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IFF Forum für Steuerrecht (FStR) 2001 - 2013
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Stand: FStR 2013/4
Markus Reich, Steuerrechtliche Aspekte des Fusionsgesetzes
1 Einführung 2001, 5
2 Ausgangslage 2001, 5
2.1 Blick zurück 2001, 5
2.2 Steuerrechtlicher Handlungsbedarf 2001, 6
Einheit der Rechtsordnung
3 Einkommens- und Gewinnsteuer 2001, 7
3.1 Neuer steuersystematische Gewinnausweistatbestand 2001, 7
3.1.1 Entwurf zum FusG 2001, 7
Überführung von Geschäftsvermögen in eine juristische Person
3.1.2 Kritik 2001, 7
3.2 Umstrukturierungsklauseln 2001, 8
3.2.1 Wortlaut 2001, 8
3.2.1.1 Geltendes Recht 2001, 8
3.2.1.2 Entwurf zum FusG 2001, 8
3.2.1.3 Kantonale Formulierungen 2001, 8
3.2.2 Fortbestand der Steuerpflicht 2001, 9
3.2.3 Betriebserfordernis 2001, 9
3.2.3.1 Begriff und Wesen des Betriebs 2001, 9
3.2.3.2 Relevanz des Betriebserfordernisses 2001, 9
Joint-Venture-Ausgliederung
3.2.3.3 Spaltungen von Immobiliengesellschaften 2001, 10
3.2.3.4 Spaltungen von Vorsorgeeinrichtungen 2001, 10
3.2.4 Konzerninterne Flexibilisierung 2001, 11
3.2.4.1 Geltendes Recht 2001, 11
Barabgeltung
3.2.4.2 Entwurf zum FusG 2001, 11
3.2.5 Das Erfordernis der echten Spaltung 2001, 11
3.2.6 Fortsetzung des Engagements 2001, 11
3.2.7 Austausch von Beteiligungsrechten 2001, 12
3.3 Sperrfristenregelung 2001, 12
3.3.1 Allgemeine Bemerkungen 2001, 12
3.3.2 Subjektiviertes oder objektiviertes Konzept? 2001, 13
3.3.3 Entgeltliche Veräusserung als Anknüpfungspunkt der Nachbesteuerung 2001, 14
3.3.4 Umfang der Nachbesteuerung 2001, 14
3.3.5 Folgen der Nachbesteuerung bei der Empfängerin 2001, 15
3.3.6 Vermögensertrag bei den Beteiligten 2001, 15
Dreiecksbesteuerung
3.4 Nennwerterhöhungen und Ausgleichsleistungen 2001, 16
3.4.1 Der Vorschlag der Arbeitsgruppe Steuern bei Umstrukturierungen 2001, 16
3.4.2 Kompromissvorschlag 2001, 16
3.5.1 Übernahmegewinne 2001, 16
Fusionsgewinn
3.5.2 Übernahmeverluste 2001, 17
3.6 Übernahme von Verlustvorträgen 2001, 17
3.6.1 Allgemeine Bemerkungen 2001, 17
3.6.2 Verlustvorträge im interkantonalen Verhältnis 2001, 17
3.6.3 Verlustvorträge im internationalen Verhältnis 2001, 18
4 Grundsteuern 2001, 18
4.1 Grundstückgewinnsteuer 2001, 18
4.2 Handänderungssteuer 2001, 18
4.2.1 Geltendes Recht 2001, 18
4.2.2 Entwurf zum FusG 2001, 19
5 Verrechnungssteuer 2001, 20
6 Stempelabgaben 2001, 20

6.1 Emissionsabgabe 2001, 20
6.2 Umsatzabgabe 2001, 21
7 Mehrwertsteuer 2001, 21
8 Schlussbemerkung 2001, 21
Markus R. Neuhaus, Fusionsgesetz - Steuerfolgen bei Verletzung von
Sperrfristen
1 Fusionsgesetz: Sperrfristen – Korrekturmechanismen 2001, 25
1.1 Gesetzliche Grundlage 2001, 25
1.1.1 Umwandlung einer Personenunternehmung in eine Kapitalgesellschaft 2001, 25
1.1.2 Spaltung einer juristischen Person 2001, 25
1.1.3 Vermögensübertragung im Konzern 2001, 26
1.2 Analyse dieser Sperrfristen 2001, 26
1.2.1 Umwandlung einer Personenunternehmung 2001, 26
1.2.2 Spaltung einer juristischen Person 2001, 26
1.2.3 Vermögensübertragung im Konzern 2001, 26
1.3 Verletzung der Sperrfristen 2001, 26
1.4 Anteilmässige Verletzung der Sperrfrist 2001, 26
1.5 Verfahren zur Besteuerung 2001, 26
1.6 Steuerfolgen der Verletzung von Sperrfristen bei Gesellschaft und
Aktionär 2001, 26
1.6.1 Stufe juristische Person 2001, 26
1.6.1.1 Nachträgliche Besteuerung der Umstrukturierung im Nachsteuerverfahren 2001, 26
1.6.1.2 Als Gewinn versteuerte stille Reserve 2001, 26
1.6.1.3 Revision der der Umstrukturierung folgenden Steuerjahre 2001, 27
1.6.2 Stufe Aktionär 2001, 27
1.6.2.1 Umwandlung einer Personenunternehmung 2001, 27
1.6.2.2 Spaltung einer juristischen Person 2001, 27
1.6.2.3 Vermögensübertragung im Konzern 2001, 27
2 Steuerbilanz für stille Reserven - Ungelöste Problematik der
Gegenbuchung - Latente Ausschüttungsbelastung 2001, 28
2.1 Problemstellung 2001, 28
2.2 Beispiel zur Illustration der Problematik 2001, 28
2.3 Lösungsmöglichkeiten 2001, 28
2.3.1 Gegenbuchung auf Reserven 2001, 28
2.3.2 Gegenbuchung auf Aktionärskreditorenkonto 2001, 29
2.3.3 Qualifikation der Gegenbuchung abhängig von steuerlicher Behandlung des
Transfers dieser Mittel an den Aktionär 2001, 30
2.3.4 Steuerliche Verzinsung des Aktionärskreditorenkontos? 2001, 30
2.4 Analyse der möglichen Lösungen - In diesem Zusammenhang
steuerrechtlich relevante Grundsätze 2001, 30
2.4.1 Massgeblichkeitsprinzip 2001, 30
2.4.1.1 Grundsatz 2001, 30
2.4.1.2 Anwendung/Auswirkung in Concetto 2001, 30
2.4.2 Bindung an das zivilrechtlich Verwirklichte oder selbständige steuerrechtliche
Beurteilung 2001, 30
2.4.3 Verdeckte Kapitaleinlagen 2001, 31
2.4.3.1 Sachverhalt 2001, 31
2.4.3.2 Heutige Praxis 2001, 32
2.4.3.3 Rückübertragung in specie 2001, 32
2.4.3.4 Kritik 2001, 32
2.4.3.5 Abgrenzung einer gewöhnlichen verdeckten Kapitaleinlage vom Fall der
Nachbesteuerung einer Umstrukturierung 2001, 32
2.4.4 Vermögensertragsbegriff, Nennwertprinzip 2001, 33
2.4.5 Grundsatz der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit 2001, 33
2.5 Konklusion 2001, 34
2.5.1 Lösung 2001, 34
2.5.2 Weiterer Handlungsbedarf 2001, 34
2.5.2.1 Ausgangslage 2001, 34
2.5.2.2 Vom Nennwertprinzip zum Kapitalrückzahlungsprinzip 2001, 34
2.5.2.3 Vom objektivierten zum subjektivierten Vermögensertragsbegriff 2001, 34
2.5.2.4 Umfassende Regelung verdeckter Kapitaleinlagen 2001, 35
2.5.2.5 Privatisierungen 2001, 35
2.5.2.6 Umfassende Regelung des Corresponding Adjustment im interkantonalen
Verhältnis 2001, 35
2.5.3 Abschliessende Bemerkungen 2001, 35
Ivo P. Baumgartner, Umstrukturierungen und Vermögensübertragungen im
Mehrwertsteuerrecht
1 Einleitung 2001, 38
2 Grundsätzliches 2001, 39
2.1 Subjektdefinition 2001, 40
Gruppenbesteuerung
2.2 Entgeltlichkeit von Einlagen und Entnahmen 2001, 40
2.3 Unternehmenssphäre und Verwendungssphären 2001, 41
2.4 Anrechenbarkeit der Vorsteuern 2001, 41
3 Relevante Normen im Mehrwertsteuergesetz 2001, 42

3.1 Steuersubjekt 2001, 42
Besteuerungsgruppe ~ Geschäftsübernahme ~ Steuernachfolge ~ Haftung
von Mitgliedern einer Besteuerungsgruppe
3.2 Steuerobjekt 2001, 45
Beteiligungsrechte ~ Übertragung von Grundstücken ~ Lieferung gebrauchter
(vorbelasteter) Gegenstände
3.3 Belastungskorrekturen 2001, 46
Übertragung im Meldeverfahren ~ Eigenverbrauch ~ Entsteuerung
3.4 Bemessungsgrundlage 2001, 48
3.5 Abrechnung und Entrichtung 2001, 48
Meldeverfahren ~ Saldosteuersatzmethode
4 Beteiligungsübertragungen 2001, 48
4.1 Umstrukturierungsfälle 2001, 48
4.2 Ausgenommener Umsatz 2001, 49
4.3 Vorsteuerkürzung 2001, 49
5 Einlagen und Entnahmen 2001, 49
5.1 Umstrukturierungsfälle 2001, 49
5.2 Entnahmen 2001, 49
5.3 Einlagen 2001, 49
6 Vermögensübertragungen 2001, 50
6.1 Umstrukturierungsfälle 2001, 50
6.2 Sonderbestimmungen 2001, 50
6.2.1 Zielsetzung 2001, 50
6.2.2 Ausländische Modelle 2001, 50
6.2.3 Das Schweizer Modell 2001, 50
6.3 Meldeverfahren 2001, 51
6.3.1 Anwendungszwang 2001, 51
6.3.2 Steuerpflichtiger Vorgang 2001, 51
Vermögensübertragung
6.3.3 Leistung an einen anderen Steuerpflichtigen 2001, 52
Erbgang
6.3.4 Qualifizierter Vermögenskomplex 2001, 53
Gesamtvermögen ~ Teilvermögen
6.3.5 «Reorganisationstatbestand» 2001, 53
6.3.6 Zeitpunkt 2001, 54
6.3.7 Wirkungen 2001, 54
6.3.8 Vorgehen 2001, 54
6.4 Belastungskorrekturen 2001, 54
6.5 Besondere Fälle 2001, 54
6.6 Eintritt in die Rechtsstellung des Übertragenden 2001, 55
7 Schlussbetrachtungen 2001, 55
Maja Bauer-Balmelli, Änderungen in der Anwendung von Dreiecks- und
Direktbegünstigtentheorie
1 Problematik 2001, 58
2 Bisherige Praxis 2001, 59
2.1 Verrechnungssteuer 2001, 59
Direktbegünstigtentheorie ~ Recht zur Nutzung ~ Dreieckstheorie ~
Sanierung
2.2 Direkte Bundessteuer 2001, 59
Dreieckstheorie ~ reine Dreieckstheorie ~ modifizierte Dreieckstheorie
2.3 Emissionsabgabe 2001, 60
Direktbegünstigtentheorie
2.4 Schenkungsteuern 2001, 61
3 Neue Praxis Änderungen bei der Verrechnungssteuer und der
Emissionsabgabe 2001, 61
3.1 Sanierungsleistungen 2001, 61
3.2 Unentgeltliche Zuwendungen («Schenkungen») 2001, 61
austauschrechtliche Beziehung
3.3 Steuerliche Konsequenzen 2001, 61
Viereckstheorie
3.4 Begründung 2001, 62
4 Würdigung 2001, 62
4.1 Gesetzliche Grundlagen 2001, 62
4.1.1 Verrechnungssteuer 2001, 62
Recht zur Nutzung
4.1.2 Emissionsabgabe 2001, 64
4.2 Offene Fragen 2001, 64
5 Was nun? Conclusio 2001, 65

Peter Athanas/Patrick Jurt, Fristenstillstand beim Erwerb eigener Aktien –
Neuigkeiten zum Begriff des ursprünglichen kausalen Zusammenhangs
1 Einleitung 2001, 67
2 Überblick über den Inhalt des Zirkulars Nr. 7023 2001, 68
2.1 Vorbemerkungen 2001, 68
2.2 Anerkennung des ursprünglichen kausalen Zusammenhangs 2001, 68
2.3 Potentielles Widmungssubstrat 2001, 68
2.4 Verneinung des ursprünglichen kausalen Zusammenhangs 2001, 69
2.5 Umsatzabgaberechtliche Aspekte 2001, 69
2.6 Fristen und übergangsrechtliche Aspekte 2001, 70
3 Würdigung 2001, 70
4 Schlussbemerkungen 2001, 71
Ivo P. Baumgartner, Alois Camenzind/Niklaus Honauer/Klaus A. Vallender:
Handbuch zum Mehrwertsteuergesetz (MWSTG)
Thomas Meister, Verrechnungssteuer bei Provisionszahlungen
Handbuch ~ Mehrwertsteuer ~ Gesetz 2001,72
1 Sachverhalt 2001, 74
2 Prozessuales 2001, 75
3 Auszug aus den Erwägungen 2001, 75
4 Anmerkungen 2001, 76
geldwerte Leistung
4.1 Nahestehende Dritte 2001, 76
4.2 Vorteilszuwendung 2001, 77
4.3 Schlussfolgerungen 2001, 78
Thomas Meister, Mechanismus der Anpassungsfristen im
Steuerharmonisierungsrecht
1 Chronologie der Gesetzesänderungen des StHG 2001, 79
2 Hängige Gesetzesänderungen 2001, 80
3 Harmonisierungsfahrplan 2001, 80
4 Postulate an den Harmonisierungsgesetzgeber 2001, 81
Thomas Meister, Gewerbsmässiger Wertschriftenhandel - wie weiter?
1 Einleitung 2001, 92
2 Stand der Rechtsentwicklung 2001, 92
2.1 Gesetzgebung 2001, 92
2.2 Bundesgerichtliche Rechtsprechung 2001, 93
selbstständige Erwerbstätigkeit
2.3 Bericht Behnisch 2001, 94
2.4 Volksinitiativen und Unternehmenssteuerreform 2001, 94
3 Problemfelder 2001, 95
3.1 Fremdfinanzierung 2001, 95
3.1.1 Finanzierungsmodell 2001, 95
3.1.2 Schuldenallokation 2001, 95
3.1.3 Schuldzinsenabzug 2001, 97
3.1.4 Sonderfälle 2001, 98
3.1.4.1 IPO's 2001, 98
3.1.4.1 Beteiligungspläne 2001, 98
3.1.5 Fazit 2001, 98
3.2 Transaktionen, Besitzesdauer, Umsatz und Reinvestition 2001, 99
3.3 Kapitalgewinne - Vermögenssteuer 2001, 100
3.4 Kapitalgewinne - Progression 2001, 100
3.5 Kapitalgewinne - Präponderanz 2001, 100
3.5.1 Geschäfts- oder Privatvermögen 2001, 100
3.5.2 Gewillkürtes Geschäftsvermögen 2001, 102
3.5.3 Überführungswerte 2001, 102
3.5.4 Realisation 2001, 102
3.6 Pauschalbesteuerung 2001, 103
Geschäftsort ~ Betriebsstätte
3.7 Steuerausscheidung 2001, 103
3.7.1 Interkantonal 2001, 103
3.7.2 International 2001, 104
3.8 Fazit 2001, 104
4 Ansätze für eine Neuordnung 2001, 105
4.1 Spekulationsgewinne 2001, 106

4.2 Beteiligungsgewinne 2001, 107
4.3 Übrige Kapitalgewinne 2001, 108
4.4 Reflexwirkungen 2001, 108
5 Schlussbetrachtung 2001, 108
Thomas Elser, Der private Wertpapierhandel im deutschen
Einkommensteuerrecht nach der Unternehmensteuerreform
1 Einleitung 2001, 111
2 Steuersystematische Grundlagen 2001, 111
2.1 Dualismus der Einkunftsarten als Ausgangspunkt der
Differenzierungsnotwendigkeit hinsichtlich der Besteuerung dem
Grunde nach 2001, 111
2.2 Der körperschaftsteuerliche Systemwechsel und die Einführung des
«Halbeinkünfteverfahrens» als Ausgangspunkt für die Besteuerung
der Höhe nach 2001, 112
3 Steuerliche Behandlung von Gewinnen und Verlusten aus der
Veräusserung von Wertpapieren 2001, 113
3.1 Besteuerung der Gesellschafter mit Wertpapieren im Privatvermögen 2001, 113
3.1.1 Besteuerung privater Veräusserungsgeschäfte 2001, 113
3.1.2 Veräusserung von Beteiligungen iSd. § 17 EStG 2001, 114
wesentliche Beteiligung
3.1.3 Besonderheiten im Verlustfall 2001, 115
3.1.4 Die steuerliche Abzugsfähigkeit der Fremdfinanzierungskosten bei privaten
Wertpapiergeschäften 2001, 115
Schuldzinsenabzug
3.2 Besteuerung der Gesellschafter mit Anteilen im Betriebsvermögen 2001, 117
3.2.1 Anteile im Betriebsvermögen einer natürlichen Person 2001, 117
3.2.2 Anteile im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft: Spardose für die
private Vermögensakkumulation? 2001, 117
3.3 Besteuerung von Gesellschaftern mit einbringungsgeborenen Anteilen
an Kapitalgesellschaften 2001, 118
4 Private Vermögensverwaltung versus gewerblicher Wertpapierhandel 2001, 119
4.1 Abgrenzungskriterien zwischen privater Vermögensverwaltung und
gewerblichem Wertpapierhandel 2001, 119
4.2 Abgrenzung am Beispiel der Wertpapiergeschäfte von «Daytradern» 2001, 120
5 Schlussbemerkung 2001, 121
Eric Hess, Rückerstattung der schweizerischen Verrechnungssteuer an eine
amerikanische S-Corporation
1 Ausgangslage und Problemstellung 2001, 124
2 Begriff der S-Corporation 2001, 125
3 Beurteilung 2001, 125
4 Lösung 2001, 125
Ivo P. Baumgartner, Kompetenzzentrum MWST der Treuhand-Kammer (Hrsg.):
Kommentar zum Bundesgesetz über die Mehrwertsteuer
Thomas Meister, Kapitaleinlagen und Kapitalgewinne bei Vorratsaktien
2001, 127
1 Sachverhalt 2001, 129
2 Prozessuales und Rechtsfrage 2001, 130
3 Auszug aus den Erwägungen 2001, 130
4 Anmerkungen 2001, 132
4.1 Materielle Begründung 2001, 132
4.1.1 Zivilrechtliche Betrachtung 2001, 132
4.1.2 Steuerrechtliche Betrachtung 2001, 133
4.1.3 Praxis bei der direkten Bundessteuer 2001, 134
4.1.4 Praxis bei den Stempelabgaben 2001, 134
4.1.5 Methodendualismus 2001, 134
4.2 Willkürprüfung 2001, 135
5 Schlussbetrachtung 2001, 136
Ivo P. Baumgartner, Koordination und Vereinfachung der
Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen
Verhältnis (1. Teil)
1 Einleitung 2001, 138
Zuzugsprinzip
2 Inkrafttreten und Vollzugsbestimmungen 2001, 139
2.1 Rückwirkendes Inkrafttreten 2001, 139
2.2 Vollzugsbestimmungen des Bundes 2001, 139

2.3 Anpassungen auf kantonaler Ebene 2001, 140
3 Verfassungsgrundlage des StHG 2001, 141
4 Grundsätzliches zu Koordination und Vereinfachung der
Veranlagungsverfahren 2001, 142
4.1 Einheit der Steuerperiode 2001, 142
4.1.1 Grundsatz 2001, 142
4.1.2 Verankerung 2001, 142
4.1.3 Einheit der Bemessungsperiode 2001, 142
Postnumerandobesteuerung
4.2 Koordination der Veranlagungen 2001, 143
4.2.1 Ebenen der Koordination 2001, 143
4.2.2 Differenzierte Zuordnung der Besteuerungskompetenz 2001, 143
4.2.3 Leaderkanton 2001, 143
4.4 Beschränkung auf die Kantone mit Postnumerandobesteuerung 2001, 143
4.5 Keine Koordination des Steuerbezugs 2001, 143
Bruno Scherrer, Der Bericht über die Machbarkeit einer Zahlstellensteuer
1 Einleitung 2001, 146
2 Zielsetzung 2001, 147
3 Voraussetzungen 2001, 147
3.1 Verfassungsgrundlage 2001, 147
3.2 Erfassung anderer Wirtschaftsräume 2001, 147
3.3 Volle Anrechnung 2001, 147
4 Offene Fragen 2001, 148
4.1 Begriff der natürlichen Person 2001, 148
4.2 Zinsbegriff 2001, 148
5 Zahlung oder Mahnung? 2001, 148
6 Volkswirtschaftliche Auswirkungen 2001, 149
7 Die mögliche Lösung 2001, 149
8 Würdigung 2001, 150
9 Ausblick 2001, 150
Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2000
1 Vorbemerkung 2001, 151
2 Kirchensteuerpflicht juristischer Personen 2001, 151
3 Bedeutung des Nominalwertprinzips im Einkommensteuerrecht 2001, 152
3.1 Verrechnung eines «Disagios» mit einem Agio bei der Einbringung von
zwei Beteiligungen in eine Holdinggesellschaft 2001, 152
Transponierungstheorie
3.2 Sanierung durch Fusion 2001, 154
Nominalwertprinzip
3.3 Keine sog. «Transponierung» beim Einbringen von nicht massgeblichen
Beteiligungen im zürcherischen Steuerrecht 2001, 155
4 Abgrenzung von steuerfreien Kapitaleinlagen bei der Emission zu
steuerbaren Kapitalgewinnen aus der Veräusserung von Aktien 2001, 156
5 Steuerfolgen von Kapitalleistungen 2001, 156
5.1 Definition der «Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen» im
Recht der direkten Bundessteuer 2001, 156
5.2 Zeitpunkt der Fälligkeit von Kapitalleistungen aus beruflicher Vorsorge 2001, 158
6 Anfechtbare Feststellungsverfügungen über Steuerfolgen von noch
nicht verwirklichten Sachverhalten bei der direkten Bundessteuer? 2001, 160
Feststellungsverfügungen ~ verbindliche Auskunft
7 Quellensteuer für Grenzgänger; Alimente 2001, 162
Diskriminierungsverbot
Peter Athanas/Stefan Widmer, Die Emissionsabgabe im Umfeld der
gewinnsteuerlichen Gesetzesänderungen aufgrund des
Fusionsgesetzes
1 Einführung 2001, 172
2 Unterschiede zwischen Gewinnsteuer und Emissionsabgabe in der
Behandlung von Unternehmensumstrukturierungen 2001, 173
2.1 Grundsätzliche Unterschiede 2001, 173
2.2 Vergleich der Voraussetzungen bei den einzelnen Formen von
Umstrukturierungen 2001, 173
2.2.1 Gewinnsteuerliche Voraussetzungen 2001, 173
2.2.1.1 Fusion, Umwandlung und Spaltung 2001, 174
2.2.1.2 Fusionsähnlicher Zusammenschluss 2001, 174
2.2.1.3 Vermögensübertragung im Konzern 2001, 174

2.2.1.4 Sperrfristregelungen 2001, 174
2.2.2 Emissionsabgaberechtliche Voraussetzungen 2001, 175
2.2.2.1 Fusion und Umwandlung 2001, 175
2.2.2.2 Fusionsähnlicher Zusammenschluss 2001, 175
2.2.2.2.1 Exkurs: Fusionsähnliche Zusammenschlüsse innerhalb eines Konzerns 2001, 175
2.2.2.3 Vermögensübertragung im Konzern 2001, 176
Steuerumgehung
2.2.2.4 Sperrfristregelung 2001, 176
2.2.2.5 Emissionsabgabespezifische Voraussetzungen 2001, 178
Steuerumgehung
3 Zusammenfassung und Postulat 2001, 178
Pascal Hinny, Internationale Umstrukturierungen von Kapitalgesellschaften im
Schweizer Steuerrecht (1. Teil)
1 Einführung 2001, 181
1.1 Zweck und Umfang der Untersuchung 2001, 181
1.2 Definitionen 2001, 182
Fusion ~ Spaltung ~ Quasifusion ~ Emigrationstransaktion ~
Immigrationstransaktion
1.3 EU-Steuerrecht im Überblick 2001, 182
2 Gesellschaftsrecht 2001, 183
2.1 Änderungen im Rahmen des Fusionsgesetzes: Stand der Beratung im
Ständerat 2001, 183
3 Einkommenssteuerrecht 2001, 183
3.1 Realisationskonzept bei grenzüberschreitenden Umstrukturierungen 2001, 183
Liquidationsfiktion
3.2 Einfluss der Unternehmenssteuerreform 1997 und der Botschaft zum
Fusionsgesetz auf die grenzüberschreitenden Umstrukturierungen 2001, 184
3.3 Neuerungen im Rahmen des Fusionsgesetzes 2001, 184
3.4 Vergleich mit der EU-Fusionsrichtlinie 2001, 185
3.5 Gesellschaftsebene 2001, 185
3.5.1 Grenzüberschreitende Fusion 2001, 185
3.5.1.1 Geltendes Recht 2001, 185
3.5.1.2 Änderungen im Rahmen des Fusionsgesetzes: Stand der Beratung im
Ständerat 2001, 186
3.5.1.3 Europakompatibilität 2001, 186
3.5.1.3.1 Echte Fusion und Spaltung 2001, 187
Verschmelzung
3.5.1.3.2 Ausgleichsleistungen 2001, 187
3.5.1.3.3 Fusionsgewinn bei Absorption 2001, 187
3.5.2 Grenzüberschreitende Spaltung 2001, 187
3.5.2.1 Geltendes Recht 2001, 187
3.5.2.2 Änderungen im Rahmen des Fusionsgesetzes: Stand der Beratung im
Ständerat 2001, 189
3.5.2.2.1 Grenzüberschreitende Tochterausgliederung 2001, 189
3.5.2.2.2 Teilbetrieb 2001, 189
3.5.2.2.3 Wegfall Sperrfrist 2001, 189
3.5.2.3 Europakompatibilität 2001, 190
3.5.2.3.1 Begrenzter Anwendungsbereich der Fusionsrichtlinie 2001, 190
3.5.2.3.2 Teilbetrieb 2001, 190
3.5.2.3.3 Ausgleichsleistungen 2001, 190
3.5.2.3.4 Veräusserungssperrfrist 2001, 190
3.5.3 Grenzüberschreitende Quasifusion 2001, 191
3.5.3.1 Geltendes Recht 2001, 191
3.5.3.2 Änderungen im Rahmen des Fusionsgesetzes: Stand der Beratung im
Ständerat 2001, 193
3.5.3.2.1 Quasifusion 2001, 193
3.5.3.2.2 Ersatzbeschaffung 2001, 193
3.5.3.3 Europakompatibilität 2001, 194
3.5.4 Übertragung einer ausländischen Betriebsstätte 2001, 194
3.5.4.1 Europakompatibilität 2001, 194
3.5.5 Übertragung einer Schweizer Betriebsstätte 2001, 194
3.5.5.1 Europakompatibilität 2001, 194
3.6 Anteilsinhaber 2001, 195
3.6.1 Beteiligung im Privatvermögen 2001, 195
3.6.2 Beteiligung im Geschäftsvermögen 2001, 195
3.6.2.1 Änderungen im Rahmen des Fusionsgesetzes: Stand der Beratung im
Ständerat 2001, 195
3.6.3 Europakompatibilität 2001, 195
3.7 Verrechnungssteuer 2001, 196
3.7.1 Emigrationstransaktionen 2001, 196
Direktbegünstigungstheorie
3.7.1.1 Europakompatibilität 2001, 197
3.7.2 Immigrationstransaktionen 2001, 198
Altreservenproblematik

Peter Athanas/Bertil Weigend, DBA-rechtliche Behandlung von USamerikanischen
S-Corporations im Zusammenhang mit der
Rückerstattung der Verrechnungssteuer auf Dividenden
1 Einleitung 2001, 199
Sockelsteuersatz
2 Argumentation der ESTV 2001, 200
Ansässigkeit
3 Würdigung der Argumentation der ESTV 2001, 200
4 Beurteilung der Ansässigkeit einer S-Corporation im Sinne von
Art. 4 Abs. 1 lit. a DBA-US 96 2001, 201
4.1 Grundlagen der Besteuerung von S-Corporations 2001, 201
built-in gains ~ passive investment income
4.2 Würdigung 2001, 202
Verteilungsnorm ~ Ansässigkeit
5 Schlussfolgerung 2001, 203
Anita Burri, Rückerstattung der Verrechnungssteuer bei internationalen
Umstrukturierungen
1 Einleitung 2001, 204
2 Rechtsprechung in Bezug auf die Schaffung missbräuchlicher
Strukturen 2001, 205
2.1 DBA-NL 2001, 205
Rückerstattung der Verrechnungssteuer
2.2 DBA-L 2001, 205
Auskunftspflicht ~ Nutzungsberechtigung
3 Bundesgerichtliche Rechtsprechung in Sachen Altreservenpraxis 2001, 206
4 Übertragung des Entscheides auf andere
Doppelbesteuerungsabkommen 2001, 206
5 Anwendungsfälle der Altreservenpraxis 2001, 207
5.1 Umstrukturierung innerhalb der Gruppe 2001, 207
5.2 Verkauf an Dritte 2001, 207
5.3 Bestimmung der Altreserven 2001, 207
6 Praxis bei Umstrukturierungen in der Schweiz 2001, 208
7 Fazit 2001, 208
Bruno Scherrer, Maja Bauer-Balmelli: Der Sicherungszweck der
Verrechnungssteuer
Dreieckstheorie ~ Sanierung ~ Altreserven 2001, 210
Ivo P. Baumgartner, Zulässigkeit von Feststellungsentscheiden im Recht der
Mehrwertsteuer. Anmerkungen zur neueren Rechtsprechung des
Bundesgerichts
1 Bedeutung von Feststellungsverfügungen 2001, 212
Selbstveranlagungssteuer
2 Die gesetzliche Regelung 2001, 214
3 Entscheide des Bundesgerichts 2001, 214
4 Folgerungen 2001, 215
Bruno Scherrer, Kreisschreiben, Rundschreiben, Merkblätter und andere
Merkwürdigkeiten
1 Das Bedürfnis nach Verwaltungsweisungen 2001, 217
2 Erscheinungsformen von Verwaltungsweisungen 2001, 218
Dienstanleitung ~ Kreisschreiben ~ Rundschreiben ~ Merkblatt ~ Wegleitung
3 Verbindlichkeit von Verwaltungsweisungen 2001, 218
4 Die Entstehung von Verwaltungsweisungen 2001, 219
5 Publikation von Verwaltungsweisungen 2001, 220
6 Zusammenfassung 2001, 220
Ivo P. Baumgartner, Koordination und Vereinfachung der
Veranlagungsverfahren für die direkten Steuern im interkantonalen
Verhältnis (2. Teil)
5 Änderungen der Steuerpflicht bei juristischen Personen 2001, 223
5.1 Massgebende Bestimmungen 2001, 223
5.2 Steuerausscheidung 2001, 223
Pro-rata-Faktorenaufteilung
5.3 Sitzverlegung in der Schweiz 2001, 224

5.4 Änderungen bei den Nebensteuerdomizilen 2001, 225
Pro-rata-Faktorenaufteilung ~ Eröffnung einer Betriebsstätte ~ Schliessung
einer Betriebsstätte
6 Änderungen der Steuerpflicht bei natürlichen Personen 2001, 225
6.1 Massgebende Bestimmungen 2001, 225
6.2 Wohnsitzverlegung in der Schweiz 2001, 226
6.2.1 Zwischen Kantonen mit Postnumerandobesteuerung 2001, 226
6.2.1.1 Grundsatz 2001, 226
6.2.1.2 Kapitalleistungen aus Vorsorge 2001, 226
6.2.1.3 Systemwechsel/Bemessungslücke 2001, 227
6.2.2 Zwischen Kantonen mit Pränumerandobesteuerung 2001, 227
6.2.3 Zwischen Kantonen mit unterschiedlichem Bemessungssystem 2001, 227
6.2.3.1 Grundsatz 2001, 227
6.2.3.2 Heirat im Jahr der Wohnsitzverlegung 2001, 227
6.2.4 Sonderregelung für Quellensteuerpflichtige 2001, 227
6.3 Änderungen bei den Nebensteuerdomizilen 2001, 228
7 Steuererklärungsverfahren 2001, 228
8 Verlustrechnung 2001, 229
8.1 Verlustrechnungsperiode 2001, 229
8.2 Verlustrechnung im interkantonalen Verhältnis 2001, 230
8.2.1 Aspekte der interkantonalen Freizügigkeit 2001, 230
Wegzugsbesteuerung ~ Anerkennung der Steuerbilanzwerte ~ Anerkennung
von Verlustvorträgen
8.2.2 Gesetzliche Regelung 2001, 230
8.2.3 Massgebender Zeitpunkt 2001, 231
8.2.4 Bestimmung des Verlustvortrages 2001, 231
8.3 Exkurs: Ersatzbeschaffung von Grundstücken 2001, 231
9 Übergangsordnung für besondere kantonale Abzüge 2001, 232
9.1 «Denkpause» bis zur Behandlung des Steuerpaketes 2001 2001, 232
Kinderbetreuungskostenabzug ~ gebundene Bausparformen
9.2 Kinderbetreuungskosten 2001, 233
9.3 Bausparen 2001, 234
10 Weitere Änderungen 2001, 235
10.1 Massgebender Zeitpunkt für die Indexierung bei der direkten
Bundessteuer 2001, 235
10.2 Bezugsminimum 2001, 235
10.3 Pauschale Steueranrechnung 2001, 236
11 Schlussbemerkung 2001, 236
Toni Amonn, Praktische Auswirkungen des Entwurfs zum Systemwechsel
Eigenmietwertbesteuerung
1 Einleitung 2001, 238
2 Geplante Massnahmen 2001, 239
2.1 Abschaffung der Eigenmietwertbesteuerung 2001, 239
2.2 Streichung des Schuldzinsenabzuges betreffend Eigenheime 2001, 239
2.3 Degressiver Abzug der Schuldzinsen für Neuerwerber 2001, 239
2.4 Begrenzung des Unterhaltskostenabzuges 2001, 240
2.5 Verschiebung des Inkrafttretens 2001, 241
2.6 Erlass bundesrechtlicher Grundsätze für eine Zweitwohnungssteuer 2001, 241
Immobilien-Vorsteuer
3 Auswirkungen 2001, 241
3.1 Eigenheimbesitzer ohne weitere Immobilien 2001, 241
3.2 Eigenheimbesitzer mit mehreren Immobilien 2001, 243
4 Zusammenfassung und Schlussbemerkungen 2001, 244
Markus Reich, Neuordnung der Familienbesteuerung
1 Einleitung 2001, 252
Gleichstellung von Ehepaaren und Konkubinatspaaren
2 Praxis des Bundesgerichts 2001, 252
2.1 Entscheid vom 13. April 1984 2001, 252
2.2 Entscheid vom 24. November 1986 2001, 252
2.3 Entscheid vom 15. Juli 1987 2001, 253
Vollsplitting
2.4 Entscheide vom 14. März 1988 und vom 1. März 1991 2001, 253
2.5 Entscheid vom 24. Januar 1992 2001, 253
2.6 Entscheid vom 18. November 1994 2001, 254
Synergieeffekt
2.7 Entscheid vom 23. Dezember 1998 2001, 255
Gleichstellung von Ehepaaren und Konkubinatspaaren

2.8 Entscheid vom 12. Januar 1999 2001, 255
3 Leitlinien gerechter Gruppendifferenzierung 2001, 256
Synergieeffekt
4 Vorschläge de lege ferenda 2001, 257
4.1 Kommission Familienbesteuerung 2001, 257
Vollsplitting ~ modifizierte Individualbesteuerung ~ Familiensplitting ~
Haushaltabzug
4.2 Botschaft des Bundesrates zum Steuerpaket 2001 2001, 257
Vollsplitting ohne Wahlrecht ~ Teilsplitting ohne Wahlrecht
4.3 Kommission für Wirtschaft und Abgaben des Nationalrats 2001, 258
5 Würdigung 2001, 258
5.1 Zivilstandsabhängigkeit der Besteuerung 2001, 258
5.1.1 Anknüpfung an die eheliche Gemeinschaft 2001, 258
5.1.2 Modifiziertes Familiensplitting als Ausweg 2001, 259
5.2 Berücksichtigung der Einkommensbindung 2001, 259
5.2.1 Zurechnung der ehelichen Gesamteinkünfte 2001, 259
5.2.2 Vorschlag des Bundesrates 2001, 260
5.3 Berücksichtigung der wirtschaftlichen Vorteile der Ehe 2001, 260
5.3.1 Haushaltsersparnis 2001, 260
Synergieeffekt
5.3.2 Wert der Haushaltarbeit 2001, 260
5.3.3 Andere wirtschaftliche Vorteile der Ehe 2001, 260
5.3.4 Auswirkungen der wirtschaftlichen Vorteile der Ehe 2001, 261
Einkommensbindungseffekt
5.3.5 Vorschlag des Bundesrats 2001, 261
Synergieeffekt ~ Haushaltabzug ~ Zweiverdienerabzug
5.4 Methodisches Vorgehen 2001, 262
5.4.1 Teilsplitting 2001, 262
Leistungsfähigkeitsvergleich
5.4.2 Haushaltabzug 2001, 263
5.4.3 Berücksichtigung der Kinderlasten 2001, 263
subjektives Nettoprinzip ~ Markteinkommen
5.5 Steuerbelastung von Alleinerziehenden 2001, 265
5.5.1 Geltendes Recht 2001, 265
5.5.2 Vorschlag des Bundesrats 2001, 265
5.6 Tarifautonomie der Kantone 2001, 266
5.6.1 Verfassungsrechtliches Anwendungsgebot 2001, 266
5.6.2 Verbindliche Vorgabe des Splittingsystems 2001, 266
5.6.3 Streichung des Zweitverdienerabzugs 2001, 266
5.6.4 Belastungsvorschrift für Alleinerziehende 2001, 267
6 Schlussbetrachtung 2001, 267
Peter Bareis, Die Familien- und Ehegattenbesteuerung aus deutscher Sicht -
rechtliche und ökonomische Aspekte
1 Einführung 2001, 270
2 Zur Theorie der Einkommenssteuer 2001, 271
2.1 Orientierung am Finanzzweck 2001, 271
synthetische Einkommenssteuer ~ Markteinkommen ~ Reinvermögenszugang
~ objektives Nettoprinzip
2.2 Berücksichtigung von Sozialaspekten 2001, 271
2.2.1 Freistellung des Existenzminimums 2001, 272
2.2.2 Direkte Progression 2001, 272
2.2.3 Berücksichtigung der Ehe 2001, 272
2.2.4 Berücksichtigung der Familie 2001, 274
wirtschaftliche Leistungsfähigkeit
3 Geltende Tarife und ihr Zusammenhang mit den Modellfunktionen 2001, 275
4 Vergleichende Bewertung des geltenden Rechts 2001, 277
5 Das Reformvorhaben in der Schweiz 2001, 278
5.1 Geltend gemachte Hauptmängel des geltenden Rechts 2001, 278
5.2 Qualitative Belastungsrelationen im Vergleich 2001, 279
5.3 Zu den drei Reformvorschlägen der Kommission und ihrer Bewertung 2001, 279
Vollsplitting ~ Individualbesteuerung ~ Familiensplitting
6 Fazit 2001, 281
Pascal Hinny, Internationale Umstrukturierungen von Kapitalgesellschaften im
Schweizer Steuerrecht (2. Teil)
4 Emissionsabgabe 2001, 284
4.1 Änderungen im Rahmen des Fusionsgesetzes: Stand der Beratung
Ständerat 2001, 284
4.2 Europakompatibilität 2001, 284
5 Umsatzabgabe 2001, 286
5.1 Änderungen im Rahmen des Fusionsgesetzes: Stand der Beratung
Ständerat 2001, 286

5.2 Europakompatibilität 2001, 287
6 Mehrwertsteuer 2001, 287
6.1 Europakompatibilität (des Meldeverfahrens) 2001, 288
7 Ergebnis und Postulate 2001, 289
7.1 Generelles Portrait 2001, 289
7.2 Einkommenssteuern, einschliesslich Verrechnungssteuer 2001, 289
7.2.1 Beurteilung 2001, 289
7.2.2 Postulate 2001, 290
7.3 Stempelabgaben 2001, 290
7.3.1 Beurteilung 2001, 290
7.3.2 Postulate 2001, 291
7.4 Mehrwertsteuer 2001, 291
7.4.1 Beurteilung 2001, 291
7.4.2 Postulate 2001, 292
Walter Ryser, L'ajustement restitutif ou l'ajustement secondaire après l'octroi
d'un ajustement correspondant (changement d'attitude de
l'Administration fédérale des contributions)
1 Remarque introductive basée sur un état de fait standard? 2001, 295
ajustement de concordance ~ conforming adjustment
2 La pratique appliquée jusqu'ici par l'Administration fédérale des
contributions et le changement intervenu 2001, 296
3 Le cadre apparemment restreint du changement 2001, 296
4 Considérations générales concernant la neutralité de la restitution de
l'excédent 2001, 297
5 Essai de justification des exceptions 2001, 298
5.1 Premier cas 2001, 298
5.2 Deuxième cas 2001, 298
5.3 Troisième cas 2001, 299
6 Conclusion 2001, 299
7 Quand un «ajustement secondaire» ou une requalification peuvent-ils
intervenir et quels sont leurs effets? 2001, 299
David Ryser, «Altreservenpraxis» und internationale Umstrukturierungen
1 Einleitung 2001, 301
2 Argumentation der ESTV 2001, 301
3 Würdigung 2001, 302
3.1 Allgemeiner Steuerumgehungsvorbehalt im
Doppelbesteuerungsabkommen? 2001, 302
3.2 Tragweite des allgemeinen Steuerumgehungsvorbehalts 2001, 303
3.3 Ergebnisorientierte Begründungskette der ESTV 2001, 303
3.4 Weitere Überlegungen - Methodendualismen und andere Widersprüche 2001, 305
4 Fazit 2001, 305
Fritz Müller, Jonas Misteli: Dividenden-Stripping
1 Wesentliche Fragen 2001, 307
2 Börsliches Dividenden - Stripping 2001, 308
Bilaterales Dividenden - Stripping 2001, 308
Securities-Lending ~ Dividendenausgleich ~ Dividendenersatz ~ passed-on
dividend ~ manufactured dividend ~ substitute payment ~ Repo-Geschäft ~
synthetische Aktie
4 DBA-rechtliche Aspekte 2001, 311
5 Schlussfolgerungen 2001, 312
Ivo P. Baumgartner/Diego Clavadetscher, Anforderungen an den Nachweis der
Ausfuhr bei der Mehrwertsteuer
1 Sachverhalt 2001, 313
2 Erwägungen des Bundesgerichts 2001, 314
überspitzter Formalismus
3 Kommentar 2001, 315
3.1 Massgebende Bestimmungen 2001, 315
3.1.1 Mehrwertsteuerverordnung 2001, 315
3.1.2 Mehrwertsteuergesetz 2001, 315
3.1.3 Blick ins Ausland 2001, 315
Verhältnismässigkeit
3.2 Grundprinzipien 2001, 316
3.2.1 Vorgebrachte Rügen 2001, 316
3.2.2 Bestimmungslandprinzip 2001, 316

3.2.2.1 Gehalt und Bedeutung des Grundsatzes 2001, 316
3.2.2.2 Konzeption der Entlastung von Ausfuhrlieferungen 2001, 316
3.2.3 Wettbewerbsneutralität 2001, 317
3.3 Ausfuhrnachweis 2001, 317
3.3.1 Erfordernis des Nachweises 2001, 317
3.3.2 Zollamtlicher Nachweis 2001, 318
3.3.2.1 Grundsatz 2001, 318
3.3.2.2 Massgebende Dokumente 2001, 318
3.3.2.3 Echtheit und Wahrheit der Dokumente 2001, 318
3.3.3 Buchmässiger Nachweis 2001, 319
3.3.4 Weitere Beweise 2001, 319
3.3.4.1 Anmeldung im Einfuhrland 2001, 319
3.3.4.2 Zusätzliche Beweismittel 2001, 319
3.4 Folgen eines mangelnden Nachweises 2001, 319
3.5 Wert und Preis 2001, 319
3.6 Pflichten im Zusammenhang mit Ausfuhrlieferungen 2001, 320
3.6.1 Selbstveranlagungsprinzip 2001, 320
3.6.2 Buchführungsbestimmungen 2001, 320
3.6.3 Wahrung der fiskalischen Interessen fremder Staaten 2001, 320
4 Schlussbetrachtung 2001, 321
Ivo P. Baumgartner, Erweiterung des Ausnahmenkatalogs im
Mehrwertsteuergesetz Sonderregelung für Ausgleichskassen
1 Ausgangslage 2001, 323
2 Entstehungsgeschichte 2001, 324
3 Neue Ausnahmebestimmung 2001, 325
3.1 Zielsetzung 2001, 325
3.2 Gesetzliche Normierung 2001, 325
3.3 Leistungen an andere Ausgleichskassen 2001, 326
3.4 Wahrnehmung bestimmter übertragener Aufgaben 2001, 326
3.5 Kein Optionsrecht 2001, 326
4 Würdigung 2001, 326
4.1 Systemwidrigkeit von Steuerausnahmen 2001, 326
4.2 Grundproblem der Vorleistungen 2001, 326
4.3 Europakompatibilität 2001, 327
4.4 Folgerungen 2001, 327
5 Ausblick: Weitere Änderungen am Ausnahmenkatalog 2001, 327
Madeleine Simonek, Massgeblichkeitsprinzip und Privatisierung
1 Einleitung 2002, 3
2 Zivilrechtliche Aspekte 2002, 4
3 Steuerrechtliche Ausgangslage 2002, 5
3.1 Steuerstatus des überführenden Gemeinwesens 2002, 5
3.2 Steuerstatus der übernehmenden Gesellschaft 2002, 5
öffentlicher Zweck
4 Gestaltung der Eröffnungsbilanz 2002, 6
4.1 Fragestellung 2002, 6
4.2 Handelsrechtliche Eröffnungsbilanz 2002, 6
4.3 Steuerrechtliche Eröffnungsbilanz 2002, 7
4.3.1 Problempunkte 2002, 7
Verkehrswert eines öffentlichen Unternehmens ~ Steuerbilanz
4.3.2 Praxis der EStV 2002, 8
4.3.2.1 Gemäss geltendem Recht 2002, 8
4.3.2.2 Gemäss Fusionsgesetz 2002, 8
4.3.3 Lehrmeinungen 2002, 8
4.3.4 Exkurs: Steuerrechtliche Behandlung verdeckter Kapitaleinlagen in
Deutschland 2002, 9
4.3.5 Beurteilung 2002, 9
4.3.5.1 Vorbemerkung 2002, 9
4.3.5.2 Massgeblichkeitsprinzip 2002, 9
4.3.5.2.1 Grundsatz 2002, 9
Totalgewinnprinzip ~ Periodizitätsprinzip
4.3.5.2.2 Zur Verbindlichkeit der Handelsbilanz im Besonderen 2002, 10
Bilanzänderung ~ Buchmässigkeit
4.3.5.3 Grundsatz der Steuerneutralität von Kapitaleinlagen 2002, 11
Leistungsfähigkeitsprinzip
4.3.5.4 Konfliktlösung 2002, 11
Grundsatz der Praktikabilität ~ Kongruenz des handelsrechtlichen und
steuerlichen Gewinnausweises
5 Fazit 2002, 13

Toni Hess, Entlastung von Quellensteuern auf Zinsen und Dividenden bei
Anlagefonds und Anteilsinhabern
1 Zielsetzung und Vorgehensweise 2002, 17
1.1 Zielsetzung 2002, 17
1.2 Vorgehensweise 2002, 17
2 Entlastung von der schweizerischen Verrechnungssteuer 2002, 17
2.1 Verrechnungssteuer auf an Anlagefonds ausgeschüttete 2002, 17
Vermögenserträge
2.1.1 Entlastung der Anlagefonds von der Verrechnungssteuer 2002, 17
2.1.1.1 Schweizerische Ausschüttungsfonds 2002, 17
2.1.1.2 Schweizerische Thesaurierungsfonds 2002, 18
2.1.1.3 Ausländische Anlagefonds 2002, 18
2.1.1.4 Luxemburgische sociétés d'investissement à capital variable (SICAV) 2002, 18
2.1.2 Rückerstattung der Verrechnungssteuer an Anteilsinhaber 2002, 19
2.1.2.1 Anteilsinhaber mit Wohnsitz in der Schweiz 2002, 19
2.1.2.1.1 Bei schweizerischen Anlagefonds 2002, 19
2.1.2.1.2 Bei ausländischen Anlagefonds 2002, 19
2.1.2.2 Anteilsinhaber mit Wohnsitz im Ausland 2002, 19
2.2Verrechnungssteuer auf an Anteilsinhaber ausgeschüttete
Vermögenserträge2002, 20
2.2.1 Übersicht 2002, 20
2.2.2 Rückerstattung der Verrechnungssteuer an schweizerische Anteilsinhaber 2002, 20
2.2.2.1 Ausschüttende Anlagefonds 2002, 20
2.2.2.2 Thesaurierungsfonds: Kündigung des Kollektivanlagevertrages und
Auflösung des Anlagefonds 2002, 20
2.2.3 Entlastung ausländischer Anteilsinhaber von der Verrechnungssteuer 2002, 20
2.2.3.1 Verrechnungssteuerbelastete Anteilserträge entstammen zu mindestens
80 % ausländischen Quellen 2002, 20
2.2.3.1.1 Rückerstattungsanspruch gemäss Art. 27 VStG 2002, 20
2.2.3.1.1.1 Art. 27 VStG als Systembruch 2002, 20
2.2.3.1.1.2 Ausländische Anteilsinhaber 2002, 20
2.2.3.1.1.3 80%-Grenze 2002, 21
2.2.3.1.1.4 Umfang der Rückerstattung 2002, 21
2.2.3.1.1.5 Abgrenzung gegenüber Affidavit-Verfahren 2002, 21
2.2.3.1.2 Affidavit-Verfahren 2002, 21
2.2.3.1.2.1 Grundsätzliches 2002, 21
2.2.3.1.2.2 Begriff des ausländischen Anteilsinhabers 2002, 23
2.2.3.1.2.3 Affidavit: Höhe der Ausschüttung 2002, 23
2.2.3.2 Verrechnungssteuerbelastete Anteilserträge entstammen zu weniger
als 80 %ausländischen Quellen Transparenzprinzip 2002, 23
Transparenzprinzip
2.3 Vorgehensweise bei Rückerstattung der Verrechnungssteuer 2002, 23
3 Entlastung von ausländischen Quellensteuern 2002, 24
3.1 Quellensteuer auf an Anlagefonds ausgeschüttete Vermögenserträge 2002, 24
3.1.1 Entlastung der Anlagefonds von den ausländischen Quellensteuern 2002, 24
3.1.1.1 Bei schweizerischen Ausschüttungsfonds mit Affidavit-Schlussabrechnung 2002, 24
3.1.1.1.1 Entlastung auf dem Rückerstattungsweg 2002, 24
3.1.1.1.1.1 In der Schweiz ansässige Anteilsinhaber 2002, 24
3.1.1.1.1.1.1 Besondere internationale Vereinbarungen 2002, 24
3.1.1.1.1.1.2 Bedeutung der Unterscheidung zwischen in der Schweiz und im
Ausland ansässigen Anteilsinhabern 2002, 25
3.1.1.1.1.1.3 Rückerstattungsanträge 2002, 25
3.1.1.1.1.1.4 Kein Rückerstattungsanspruch des Anlagefonds 2002, 25
3.1.1.1.1.2 Im Ausland ansässige Anteilsinhaber 2002, 25
3.1.1.1.2 Entlastung an der Quelle mit Steuerrückbehalt 2002, 25
3.1.1.1.2.1 Australien, Japan und Kanada 2002, 25
3.1.1.1.2.1.1 In der Schweiz ansässige Anteilsinhaber 2002, 26
3.1.1.1.2.1.2 Im Ausland ansässige Anteilsinhaber: Steuerrückbehalt 2002, 26
3.1.1.1.2.2 USA - bis 31. Dezember 2000 2002, 26
3.1.1.1.2.2.1 Entlastungen unter Doppelbesteuerungsabkommen 2002, 26
3.1.1.1.2.2.1.1 Grundsatz 2002, 26
Adressmethode
3.1.1.1.2.2.1.2 Zusätzlicher Steuerrückbehalt USA 2002, 26
3.1.1.1.2.2.1.3 Antrag auf Rückerstattung des zusätzlichen Steuerrückbehalts USA 2002, 27
3.1.1.1.2.2.1.4 Weiterleitung bzw. Wiedereinzahlung des zusätzlichen
Steuerrückbehalts USA 2002, 27
3.1.1.1.2.2.2 Entlastungen unter inneramerikanischem Recht 2002, 27
3.1.1.1.2.3 USA - ab 1. Januar 2001 2002, 27
3.1.1.1.2.3.1 Die Neuerungen im Allgemeinen 2002, 28
3.1.1.1.2.3.1.1 Erhöhte Reporting-Verpflichtungen 2002, 28
Schuldnerprinzip
3.1.1.1.2.3.1.2 Qualified Intermediary-System und Neuordnung des zusätzlichen
Steuerrückbehaltes 2002, 28
3.1.1.1.2.3.2 Konkrete Auswirkungen der neuen Vorschriften und die
Behandlung der Non-US-Anlagefonds 2002, 29
3.1.1.1.2.3.2.1 Intermediary oder Beneficial Owner? 2002, 29
check-the-box rules
3.1.1.1.2.3.2.2 Konsequenzen bei der Behandlung der Non-US-Anlagefonds als
Beneficial Owners 2002, 30
3.1.1.2 Bei schweizerischen Ausschüttungsfonds ohne Affidavit-
Schlussabrechnung 2002, 31

3.1.1.2.1 Kein Rückerstattungsanspruch zugunsten des Anlagefonds 2002, 31
3.1.1.2.2 Verfahren bei Entlastung an der Quelle mit Steuerrückbehalt 2002, 31
3.1.1.3 Bei schweizerischen Thesaurierungsfonds 2002, 31
3.1.1.3.1 Kein Rückerstattungsanspruch zugunsten des Anlagefonds 2002, 31
3.1.1.3.2 Verfahren bei Entlastung an der Quelle mit Steuerrückbehalt 2002, 31
3.1.2 Rückerstattung der Quellensteuer an Anteilsinhaber 2002, 31
3.1.2.1 In der Schweiz ansässige Anteilsinhaber 2002, 31
3.1.2.1.1 Bei schweizerischen Investmentunternehmen 2002, 31
3.1.2.1.2 Bei ausländischen Investmentunternehmen 2002, 32
3.1.2.2 Im Ausland ansässige Anteilsinhaber 2002, 32
3.2 Quellensteuer auf an Anteilsinhaber ausgeschüttete Vermögenserträge 2002, 32
Robert Waldburger, Satz der residualen Verrechnungssteuer bei
Dividendenzahlungen anausländische Personengesellschaften
1 Problemstellung 2002, 34
2 Rechtsgrundlagen 2002, 35
2.1 OECD-Musterabkommen 2002, 35
2.2 Schweizerische Doppelbesteuerungsabkommen 2002, 36
3 Praxis der Eidg. Steuerverwaltung 2002, 37
4 Auslegung 2002, 37
4.1 Allgemeines zum Verhältnis zwischen schweizerischem Zivil- und
Steuerrecht bei Personengesellschaften und deren Gesellschaftern 2002, 37
4.2 OECD-Musterabkommen 2002, 38
4.2.1 Wortsinn und Entstehungsgeschichte 2002, 38
4.2.1.1 Verbindung von OECD-MA 10 II Ingress mit 10 II a und b 2002, 38
Nutzungsberechtigung
4.2.1.2 Kann der Wendung «eine Gesellschaft (jedoch keine Personengesellschaft)»
.durch Lückenfüllung ein Sinn gegeben werden? 2002, 39
Abkommensberechtigung ~ Antragsberechtigung
4.2.1.3 Erfordernis des «unmittelbaren» Verfügens 2002, 40
4.2.1.3.1 Auswirkungen der unterschiedlichen Behandlung von
Personengesellschaften im Zivil- und Steuerrecht 2002, 41
mittelbare Beteiligung ~ unmittelbare Beteiligung
4.2.1.3.2 Verbindung von OECD-MA 10 II Ingress mit OECD-MA 10 II a und b 2002, 41
Nutzungsberechtigung
4.2.1.3.3 Ergebnis 2002, 41
4.2.1.4 Entstehungsgeschichte 2002, 41
4.2.2 Normzweck 2002, 41
4.2.2.1 Gründe für die Gewährung des Vorzugssteuersatzes im Allgemeinen 2002, 41
wirtschaftliche Leistungsfähigkeit
4.2.2.2 Wendung «eine Gesellschaft (jedoch keine Personengesellschaft)» 2002, 42
4.2.2.3 Erfordernis des «unmittelbaren» Verfügens 2002, 42
4.2.3 Erfordernis der Reziprozität? 2002, 43
4.3 Vom OECD-Musterabkommen abweichende schweizerische
Doppelbesteuerungsabkommen 2002, 43
5 Schlussfolgerung 2002, 44
Jonas Misteli, Effektenhandel an ausländischen Börsen
1 Einführung 2002, 45
2 Entstehungsgeschichte 2002, 46
2.1 Hintergrund 2002, 46
börslicher Handel ~ ausserbörslicher Handel
2.2 Handlungsbedarf 2002, 47
2.3 Massnahme 2002, 47
3 Tatbestand 2002, 48
3.1 Mitgliedschaft eines inländischen Effektenhändlers bei einer
ausländischen Börse 2002, 48
3.1.1 Mitgliedschaft bei einer ausländischen Börse 2002, 48
3.1.2 Einschränkung auf inländische Effektenhändler 2002, 49
remote member
3.2 Handel über eine ausländische Börse 2002, 50
3.2.1 Börsliche und ausserbörsliche Geschäfte 2002, 50
3.2.2 Handel mit in- und ausländischen Titeln 2002, 50
4 Rechtsfolgen 2002, 51
4.1 Börsenseitige Gegenpartei 2002, 51
4.2 Kundenseitige Gegenpartei 2002, 51
5 Fazit 2002, 53

Hans-Joachim Jaeger, Natalie Peter: US-amerikanische
Mitarbeiterbeteiligungspläne im Einkommens- und
Vermögenssteuerrecht der Schweiz
1 Themenumschreibung und -eingrenzung 2002, 54
2 Aufbau der Arbeit 2002, 55
3 Behandlung der Fragestellungen 2002, 55
3.1 Besteuerung amerikanischer Pläne in den USA 2002, 56
3.2 Besteuerung amerikanischer Pläne unter schweizerischem Recht 2002, 56
3.3 Problematik der ständigen Erwerbstätigkeit 2002, 56
3.4 Nachträgliche Abänderung von Optionsplänen 2002, 56
3.5 Problematik des «Negativeinkommens» 2002, 57
3.6 Internationale Doppelbesteuerung 2002, 58
4 Zusammenfassung 2002, 58
Ulrich Cavelti, Der Vorrang des Steuerharmonisierungsgesetzes gegenüber
dem Konkordat über den Ausschluss von Steuerabkommen
1 Problemstellung 2002, 59
2 Das Konkordat 2002, 60
2.1 Rechtsnatur 2002, 60
2.2 Inhalt des Konkordates über den Ausschluss von Steuerabkommen 2002, 60
2.2.1 Geltungsbereich 2002, 60
2.2.2 Zulässige Steuerabkommen 2002, 60
2.2.3 Aufsicht 2002, 60
3 Das Steuerharmonisierungsgesetz 2002, 61
3.1 Zulässige Steuerabkommen 2002, 61
3.2 Aufsichtsrechte und Entscheidkompetenzen 2002, 61
4 Schlussfolgerungen 2002, 62
Ruedi Baumann, Zum Bericht der Expertenkommission Rechtsformneutrale
Unternehmensbesteuerung (ERU)
1 Der Auftrag 2002, 63
2 Grundlagen, Begriff und Bedeutung der rechtsformneutralen
(zivilrechtsunabhängigen) Unternehmensbesteuerung 2002, 63
2.1 Leistungsfähigkeitsprinzip und Zivilrechtsunabhängigkeit 2002, 63
2.2 Wirtschaftliche Doppelbelastung 2002, 65
2.3 Auffassungen der ERU 2002, 65
3 Vergleich der tatsächlichen Steuerbelastung der schweizerischen
Unternehmen 2002, 66
3.1 «Going Concern» 2002, 66
3.2 Liquidation, Desinvestition und Nachfolge 2002, 67
3.3 10 Feststellungen 2002, 67
4 Rechtsvergleich 2002, 67
4.1 Ländervergleich 2002, 68
4.2 Einfluss des EU-Rechts 2002, 68
4.3 Tendenzen 2002, 68
5 Einführung einer rechtsformneutralen Besteuerung 2002, 69
5.1 Konzept einer schweizerischen Unternehmenssteuer 2002, 69
Definitivsteuer
5.2 Integration der Unternehmenssteuer in die Einkommenssteuer der
Beteiligten 2002, 69
5.3 Beteiligungsgewinne 2002, 70
5.4 Die Unternehmenssteuer im Aussenverhältnis 2002, 71
intrapersonale Leistungen
5.5 Teilweise Aufhebung der Vermögenssteuer? 2002, 72
6 Fazit 2002, 73
Peter Brülisauer/Stephan Kuhn, Allokation und Reallokation von betrieblichen
Funktionen und Risiken im multinationalen Konzern
1 Einleitung 2002, 82
2 Grundsatzüberlegungen im Rahmen der Allokation und Reallokation
von betrieblichen Funktionen und Risiken 2002, 83
2.1 Thematik 2002, 83
2.2 Allokation von betrieblichen Funktionen und Risiken 2002, 83
2.2.1 Ausgangslage 2002, 83
2.2.2 Reallokation von betrieblichen Funktionen und Risiken 2002, 84
2.2.3 Errichtung einer Principal-Gesellschaft 2002, 84
2.3 Spannungsfeld zwischen Zentralisierung und Eigenständigkeit 2002, 85

3 Betriebswirtschaftliche und rechtliche Aspekte 2002, 86
3.1 Grundlagen 2002, 86
3.1.1 Begriff der Funktionsverlagerung 2002, 86
3.1.2 Typische Funktionsverlagerungen: Überblick 2002, 86
3.1.2.1 Verlagerung von Produktions- und Vertriebsfunktionen 2002, 86
3.1.2.2 Verlagerung von Finanzierungsfunktionen 2002, 87
3.1.2.3 Verlagerung von Dienstleistungsfunktionen 2002, 87
3.1.2.3.1 Verlagerung von Hilfs- und Stabsfunktionen 2002, 87
3.1.2.3.2 Verlagerung von Forschungs- und Entwicklungsfunktionen 2002, 88
3.2 Verlagerung von Produktionsfunktionen 2002, 88
3.2.1 Einleitung 2002, 88
3.2.2 Lohnfertigung versus Eigenproduktion 2002, 89
3.3 Verlagerung von Vertriebsfunktionen 2002, 90
3.3.1 Einleitung 2002, 90
3.3.2 Vertriebsstrukturen 2002, 90
3.3.2.1 Repräsentant bzw. Respresentation Office 2002, 90
3.3.2.2 Agent/Makler 2002, 91
3.3.2.3 Kommissionär/Kommissionsagent 2002, 91
3.3.2.4 Vertrags- bzw. Eigenhändler 2002, 91
3.3.2.5 Stripped Buy/Sell-Verträge 2002, 91
3.3.3 Vergleich der verschiedenen Vertriebsstrukturen 2002, 91
4 Steuerliche Aspekte im Rahmen der Verlagerung von Produktions- und
Vertriebsfunktionen 2002, 92
4.1 Funktionsanalyse als Ausgangspunkt 2002, 92
4.2 Besteuerung des Verlagerungsvorganges 2002, 93
4.2.1 Einleitung 2002, 93
4.2.2 Problematik der verdeckten Gewinnausschüttung 2002, 93
4.2.2.1 Begriff der verdeckten Gewinnausschüttung 2002, 93
4.2.2.2 Kriterium der geschäftsmässigen Begründetheit als Grundlage für die
Anwendung des Drittvergleichs 2002, 94
doppelter ordentlicher Geschäftsführer ~ Fremdvergleichsgrundsatz
4.2.2.3 Übertragung von Geschäftschancen als verdeckte Gewinnausschüttung 2002, 96
4.2.2.3.1 Begriff der Geschäftschance 2002, 96
4.2.2.3.2 Würdigung der Geschäftschancenlehre aus schweizerischer Sicht 2002, 97
4.2.3 Verlagerung von Produktionsfunktionen 2002, 99
4.2.3.1 Abgeltungsanspruch für die Übertragung materieller und immaterieller
Wirtschaftsgüter 2002, 99
4.2.3.2 Abgeltungsanspruch für die Überlassung einer Geschäftschance 2002, 99
4.2.4 Verlagerung von Vertriebsfunktionen 2002, 100
4.2.4.1 Abgeltungsanspruch für die Übertragung materieller und immaterieller
Wirtschaftsgüter 2002, 100
4.2.4.2 Abgeltungsanspruch für die Überlassung einer Geschäftschance 2002, 101
4.3 Besteuerung des laufenden Lieferungs- und Leistungsverkehrs 2002, 102
4.3.1 Verrechnungspreisgestaltung 2002, 102
4.3.1.1 Verrechnungspreise zwischen Principal- und Produktionsgesellschaft 2002, 102
4.3.1.1.1 Eigenproduktion 2002, 102
4.3.1.1.2 Lohnfertigung 2002, 102
4.3.1.2 Verrechnungspreise zwischen Principal- und Vertriebsgesellschaft 2002, 102
4.3.1.2.1 Vertrags- bzw. Eigenhändler 2002, 102
4.3.1.2.2 Kommissionär 2002, 103
4.3.1.2.3 Agent 2002, 103
4.3.2 Beschränkte Steuerpflicht der Principal-Gesellschaft in den Produktions- und
Vertriebsländern qua Betriebsstätte 2002, 103
4.3.2.1 Betriebsstättenqualifikation 2002, 103
4.3.2.2 Beschränkte Steuerpflicht in den Produktionsländern 2002, 104
4.3.2.3 Beschränkte Steuerpflicht in den Vertriebsländern 2002, 104
4.3.3 Laufende Besteuerung der inländischen Principal-Gesellschaft: Würdigung
des KS ESTV Nr. 8 vom 18.12.2001 2002, 106
4.3.3.1 Principal-Strukturen 2002, 106
4.3.3.2 Subjektive Voraussetzungen 2002, 106
4.3.3.3 Gegenstand und Grundsätze der internationalen Steuerausscheidung 2002, 107
4.3.3.3.1 Vergleich zwischen alter und neuer Praxis 2002, 107
4.3.3.3.2 Kritische Würdigung 2002, 108
4.3.3.4 Fazit 2002, 110
5 Schlussbemerkungen 2002, 110
Marco Duss/Daniel Schär, Kreisschreiben 50:50 - Kritik einer vernünftigen
Praxis
1 Einführung 2002, 114
2 Wesen der Fifty-Fifty-Praxis 2002, 114
3 Regelungsgehalt des KS 50:50 2002, 115
3.1 Allgemeines 2002, 115
3.2 Fifty-Fifty-Praxis auch bei der direkten Bundessteuer 2002, 115
3.3 Leistungsbegünstigte Person 2002, 116
Direktbegünstigungstheorie ~ Dreieckstheorie
3.4 Fallbeispiele nach KS 50:50 2002, 116
3.4.1 Domizilgesellschaften 2002, 116
nahestehende Person
3.4.2 Gemischte Gesellschaften 2002, 117
3.4.3 Handelsgesellschaften 2002, 117

Durchlauf
3.4.4 Produktionsgesellschaften 2002, 118
4 Kritische Würdigung 2002, 118
4.1 Fehlende Typologie des Nahestehens 2002, 118
4.1.1 Nahestehen aufgrund persönlicher Verhältnisse 2002, 118
4.1.2 Nahestehen aufgrund wirtschaftlicher Dominanz 2002, 118
4.1.3 Nahestehen wegen Durchlaufgeschäften (Treuhand) 2002, 119
4.2 Unvereinbarkeit mit der Bundesgerichtspraxis zum Nahestehen 2002, 119
Entreicherung
4.3 Unbehandelte Nachsteuerfrage 2002, 121
4.4 Berücksichtigung von Gewinnsteuern 2002, 121
4.5 Mangel an Berechnungsbeispielen 2002, 122
4.6 Faktische Rückwirkung des Kreisschreibens 2002, 122
5 Weitere Aspekte 2002, 122
5.1 Rechtsgleichheitsgedanke 2002, 122
5.2 Anwendbarkeit im Rechtsmittelverfahren 2002, 123
Verhältnismässigkeit
5.3 Überwälzung durch «Anschreiblösung»? 2002, 123
5.4 Mehrwertsteuer bei Überfakturierungen 2002, 124
5.5 Wertungsdisparitäten bei Schmiergeldern 2002, 124
5.6 Rechtfertigung der Praxis 2002, 125
6 Fazit 2002, 126
Jürg B. Altorfer, Zur Theorie der indirekten Teilliquidation unter dem DBG
1 Einleitung 2002, 128
2 Sachverhalt und Entscheid der Veranlagungsbehörde 2002, 129
3 Erwägungen der Bundessteuer-Rekurskommission Zürich 2002, 129
3.1 Indirekte Teilliquidation unter dem DBG 2002, 129
3.2 Fallbezogene Erwägungen 2002, 131
4 Erwägungen des Bundesgerichts 2002, 132
4.1 Indirekte Teilliquidation unter dem DBG 2002, 132
4.2 Fallbezogene Erwägungen 2002, 132
5 Anmerkungen 2002, 132
5.1 Zur Theorie der indirekten Teilliquidation nach der bisherigen
Rechtsprechung 2002, 132
Mitwirkung
5.2 Indirekte Teilliquidation unter dem DBG 2002, 133
5.3 Verkauf der Liegenschaft nach der Transaktion 2002, 134
5.3.2 Sicherheiten des Kaufobjekts 2002, 134
5.3.3 Amortisation des Kredits 2002, 135
5.3.4 Realisation 2002, 135
5.4 Mitwirkung 2002, 135
5.5 Mögliche Grundsätze für eine künftige Praxisfestlegung 2002, 136
6 Ausblick 2002, 136
Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2001 (1. Teil)
1 Vorbemerkung 2002, 138
2 Grundsatz der Allgemeinheit der Besteuerung 2002, 138
3 Einkommensteuerliche Behandlung von Opfern von Anlagebetrügern 2002, 139
4 Bonuszahlungen an Arbeitnehmer im internationalen Verhältnis 2002, 141
4.1 Besteuerungsrecht für Bonuszahlungen bei unbeschränkter
Steuerpflicht in der Schweiz für im Ausland erbrachte frühere
Arbeitsleistungen 2002, 141
Arbeitsortprinzip ~ Ansässigkeitsprinzip
4.2 Bonuszahlungen bei unbeschränkter Steuerpflicht im Ausland für früher
in der Schweiz erbrachte Arbeitsleistungen 2002, 143
abkommensrechtliches Besteuerungsrecht ~ internrechtliches
Besteuerungsrecht aufgrund einer Tätigkeit ~ Realisierung des Einkommens
im Zeitpunkt des Zuflusses bzw. Erwerbs eines festen Rechtsanspruchs
5 Ehegattenbesteuerung im internationalen Verhältnis internationale 2002, 147
Steuerausscheidung bei Ehegatten
6 Vorsorge Selbständigerwerbender: Verhältnis zwischen «grosser»
Säule 3a und 2. Säule 2002, 149
Rechtsgleichheit

Maja Bauer-Balmelli, Die Steuerumgehung im Verrechnungssteuerrecht
1 Überblick 2002, 163
2 Die Steuerumgehung - Grundsätzliches 2002, 163
2.1 Die Doktrin 2002, 163
2.1.1 Echte Steuerumgehung als Problem der unechten Lücken – Unechte
Steuerumgehung als Auslegungsproblem 2002, 163
2.1.2 Legalitätsprinzip und Rechtsmissbrauch 2002, 164
Vektorentheorie
2.2 Die Überprüfung auf Steuerumgehung in der Praxis - Rechtsgrundlagen
und Rechtsfolge 2002, 164
2.2.1 Die Tatbestandselemente gemäss bundesgerichtlicher
Steuerumgehungsformel 2002, 164
2.2.2 Die Rechtsfolgen 2002, 165
2.2.3 Die Ersatztatbestände 2002, 165
3 Die Steuerumgehung bei der Erhebung der Verrechnungssteuer 2002, 165
3.1 Die Gewährleistung der Steuererhebung 2002, 165
3.1.1 Umgehung des Steuerobjektes 2002, 165
Mantelhandel
3.1.2 Umgehung des Steuersubjektes: Der Inländerbegriff 2002, 166
3.1.3 Die Sitzverlegung 2002, 166
3.2 Doppelte Erhebung zwecks Vermeidung einer doppelten oder
missbräuchlichen Rückerstattung 2002, 166
3.2.1 Repo- und SLB-Transaktionen 2002, 166
4 Die Steuerumgehung bei der Rückerstattung der Verrechnungssteuer 2002, 167
4.1 Die Steuerumgehung im intern-schweizerischen Verhältnis:
Art 21 Abs. 2 VStG 2002, 167
4.1.1 Grundsätzliches zur Rückerstattung und zum Umgehungsvorbehalt 2002, 167
4.1.2 Die Legaldefinition resp. Generalklausel 2002, 167
4.1.3 Das Objekt der Umgehung gemäss Art. 21 Abs. 2 VStG 2002, 168
4.1.3.1 Erläuterungen des Bundesgerichtes 2002, 168
4.1.3.2 Das Objekt der Umgehung - These resp. Folgerung 2002, 168
4.1.4 Die typischen Fälle in der bundesgerichtlichen Rechtsprechung 2002, 169
internationale indirekte (Teil-) Liquidation ~ internationale Transponierung
4.1.4.1 Die wesentlichen Sachverhaltsmerkmale 2002, 169
4.1.4.2 Die Rechtsfolgen 2002, 170
4.1.5 Die Ergänzung der Bundesgerichtspraxis durch die Verwaltung 2002, 170
4.1.6 Das Verhältnis zum Kriterium des Rechts der Nutzung 2002, 171
4.1.6.1 Der Begriff «Recht zur Nutzung» 2002, 171
4.1.6.2 Die Auslegung des Bundesgerichtes 2002, 171
4.1.6.3 Folgerung 2002, 172
4.1.6.4 Die typischen Problemfälle 2002, 172
dividend stripping
4.1.6.5 Die Abgrenzung: Steuerumgehung vs. Recht zur Nutzung 2002, 173
4.2 Die Steuerumgehung im internationalen Verhältnis 2002, 174
4.2.1 Grundsätzliches zur Rückerstattung im internationalen Verhältnis 2002, 174
4.2.2 Die missbräuchliche Inanspruchnahme von DBA 2002, 174
4.2.2.1 Grundsätzliches 2002, 174
4.2.2.2 Das Bekämpfungsinstrumentarium 2002, 175
4.2.2.3 Der Steuerumgehungsvorbehalt im internationalen Verhältnis 2002, 175
4.2.3 Das Verhältnis zum Anspruchskriterium «beneficial ownership» 2002, 176
4.2.3.1 Der Begriff «beneficial ownership» 2002, 176
4.2.3.2 Die Abgrenzung zum DBA-Missbrauch - ein möglicher Ansatz 2002, 176
5 Steuerumgehung beim Verkauf von Beteiligungsrechten? 2002, 177
5.1 Beteiligungsverkäufe im Inland 2002, 177
5.1.1 Inländische Systemwechselfälle 2002, 177
5.1.2 Mögliche Steuerumgehungsfälle 2002, 178
5.2 Grenzüberschreitende Beteiligungsverkäufe 2002, 178
5.2.1 Die Praxis: Steuerumgehung, Transponierung, Altreservenpraxis 2002, 178
5.2.2 Würdigung: Steuerumgehung vs. DBA-Missbrauch 2002, 179
6 Fazit und Postulate 2002, 179
Georg Lutz, Der Missbrauchsbeschluss (BRB 62) in seinem neuen Kleid
1 Einleitung 2002, 185
2 Die konkreten Neuerungen 2002, 185
2.1 Aufbau und Inhalt des KS 99 2002, 185
2.2 Die Bona-fide-Klauseln 2002, 186
2.2.1 Der Aktivitätstest 2002, 186
2.2.1.1 In der Schweiz ausgeübte Geschäftstätigkeit 2002, 186
2.2.1.2 Eine unabhängige unternehmerische Tätigkeit 2002, 187
2.2.1.3 Die Ausrichtung der unternehmerischen Tätigkeit auf Gewinnerzielung 2002, 187
2.2.1.4 Die Art der Tätigkeit 2002, 187
2.2.1.5 Das Erfordernis genügender Substanz 2002, 188
2.2.1.6 Das Erfordernis der Vollbesteuerung 2002, 188
2.2.1.7 Das Erfordernis der Konnexität 2002, 188
2.2.2 Der Börsentest 2002, 188

2.2.2.1 Der direkte Börsentest 2002, 188
2.2.2.1.1 Die Mehrheit nach Stimmkraft und Nennwert 2002, 188
2.2.2.1.2 Der regelmässige Handel der ausgegebenen Aktien 2002, 188
2.2.2.1.3 Die anerkannte Börse 2002, 189
2.2.2.2 Der indirekte Börsentest 2002, 189
2.2.3 Der Holdingtest 2002, 189
2.2.3.1 Der reine Holdingtest 2002, 189
2.2.3.1.1 Die Holdinggesellschaft 2002, 189
2.2.3.1.2 Ausschliessliche oder fast ausschliessliche Verwaltung und Finanzierung von
Beteiligungen 2002, 190
2.2.3.2 Der gemischte Holdingtest 2002, 190
2.3 Das Verbot der Gewinnspeicherung (Gewinnhortung) 2002, 191
2.3.1 Allgemeines 2002, 191
2.3.2 Die Vermeidung der Steuerbezugsgefährdung gemäss KS 99 2002, 191
2.4 Das Verbot der unangemessenen Finanzierung 2002, 192
3 Kritik und Würdigung 2002, 192
3.1 Die Frage der Notwendigkeit von Massnahmen zur Bekämpfung des
Abkommensmissbrauchs 2002, 192
3.2 Die Frage der formellen Ausgestaltung der Missbrauchsbestimmungen 2002, 192
3.3 Die Frage der inhaltlichen Ausgestaltung von Massnahmen zur
Bekämpfung des Abkommensmissbrauchs 2002, 193
3.3.1 Das Erfolgselement als Tatbestandsmerkmal von Missbrauchsbestimmungen 2002, 193
3.3.2 Das Absichtselement als Tatbestandsmerkmal und die objektive Vermutung
der fehlenden Missbrauchsabsicht 2002, 193
Bona-fide-Klauseln
Natalie Peter, Zeitpunkt der Besteuerung von Mitarbeiteroptionen
1 Sachverhalt 2002, 196
2 Prozessuales 2002, 197
3 Erwägungen der Steuerrekurskommission II des Kantons Zürich 2002, 197
3.1 Einkommensqualität von Mitarbeiterbeteiligungen 2002, 197
3.2 Zeitpunkt des Einkommenszuflusses 2002, 197
3.3 Vesting period und Sperrfristen 2002, 198
3.4 Fallbezogene Erwägungen 2002, 198
4 Entscheid der Steuerrekurskommission II des Kantons Zürich 2002, 200
5 Anmerkungen 2002, 201
5.1 Echte und unechte Optionen 2002, 201
5.2 Vesting period 2002, 202
5.3 Sperrfrist 2002, 202
5.4 Einkommensrealisation 2002, 202
5.4.1 Zufluss- und Bewertungszeitpunkt 2002, 202
5.4.2 Bewertbarkeit 2002, 203
5.4.3 Einfluss von vesting period und Sperrfrist 2002, 204
5.5 Würdigung 2002, 204
5.5.1 Einkommensrealisation - Zeitpunkt des Zuflusses 2002, 204
unechte Optionen
5.5.2 Verfall der Option während und nach vesting und Sperrfrist 2002, 205
5.5.3 Steuerharmonisierung 2002, 205
5.5.4 Übergangsordnung 2002, 205
5.5.5 Gesetzgebung 2002, 206
5.6 Ausblick 2002, 206
Ivo P. Baumgartner, Änderung beim Ausnahmenkatalog im
Mehrwertsteuergesetz
1 Ausgangslage 2002, 208
2 Entstehungsgeschichte 2002, 209
3 Neuregelung - Darstellung und Würdigung 2002, 210
3.1 Zielsetzung 2002, 210
3.2 Gesetzliche Normierung 2002, 211
3.2.1 Neustrukturierung der Bestimmung 2002, 211
3.2.2 Prüfungsgebühren 2002, 211
3.2.3 Organisationsleistungen 2002, 211
3.3 Optionsrecht 2002, 212
3.4 Weitere Systemwidrigkeit 2002, 212
3.5 Europakompatibilität 2002, 212
4 Ausblick 2002, 212

Andreas Risi, Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen - der Bericht der
gemischten Arbeitsgruppe
1 Einleitung 2002, 213
Vesting
2 Betriebswirtschaftliche Bedeutung von
Mitarbeiterbeteiligungsinstrumenten 2002, 213
2.1 Trendwende - Beteiligungsinstrumente anstelle von Lohnauszahlungen 2002, 213
2.2 Risiken und Nachteile von Beteiligungsinstrumenten 2002, 215
3 Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungsinstrumenten in der Schweiz 2002, 215
3.1 Grundsätze der geltenden Praxis 2002, 215
3.2 Bisherige Rechtsentwicklung 2002, 216
Minuslohn
4 Bericht der Arbeitsgruppe 2002, 217
4.1 Ausgangslage 2002, 217
4.2 Schwachstellen der bisherigen Steuerpraxis 2002, 217
4.3 Neuregelung 2002, 219
4.3.1 Vestingbesteuerung – Vor- und Nachteile 2002, 219
4.3.2 Wahlrecht 2002, 220
5 Beurteilung und Ausblick 2002, 221
Peter Baumgartner, Vorschläge der OECD zur Vermeidung der internationalen
Doppelbesteuerung auf Mitarbeiteroptionen
1 Einleitung 2002, 223
2 Arbeiten im Rahmen der OECD 2002, 223
3 Lösungsvorschläge für die internationalen Steuerprobleme 2002, 224
3.1 Praktische Probleme für international tätige Mitarbeiter 2002, 224
3.2 Analyse der Probleme aus DBA-Sicht 2002, 225
4 Diskussion der Lösungsvorschläge im Einzelnen 2002, 225
4.1 Blosse Ergänzung des Kommentars zum OECD-Musterabkommen 2002, 225
4.2 Besteuerung als Erwerbseinkommen 2002, 226
4.3 Unterschiedlicher Besteuerungszeitpunkt 2002, 226
4.4 Unterschiedliche Bewertung und Qualifikation des Vorteils 2002, 227
4.5 Gewährung der Optionen für eine vergangene oder künftige Tätigkeit 2002, 227
Qualifikation der Optionsprogramme
4.6 Aufteilung des Vorteils zwischen den Staaten 2002, 228
Aufteilung des Besteuerungsrechts
4.7 Ansässigkeit in mehreren Staaten während der Laufzeit der Option 2002, 228
multiple residence
4.8 Anwendungsprobleme, Umstrukturierungen, Bewertungsfragen 2002, 229
4.9 DBA-Probleme beim Arbeitgeber 2002, 229
5 Kurze Würdigung der OECD-Vorschläge 2002, 229
Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2001 (2. Teil)
7 Zeitpunkt der Aufnahme einer selbständigen (Neben-) Erwerbstätigkeit 2002, 231
8 Abgrenzung zwischen Privat- und Geschäftsvermögen bei von
Personenunternehmern gehaltenen Anteilen an Kapitalgesellschaften 2002, 233
9 Feststellungsentscheide über die Höhe von Verlustvorträgen? 2002, 235
10 Abgrenzung zwischen geldwerten Leistungen und faktischer
Liquidation im Verrechnungssteuerrecht 2002, 237
11 Fusionsähnlicher Tatbestand bei der Emissionsabgabe 2002, 239
Markus J. Kroll/Johannes A. Bürgi/Ulrich C. Sauter, Securitisation in der
Schweiz
1 Hintergrund und Einleitung 2002, 252
1.1 Finanzmarktrecht im Wandel 2002, 252
1.2 Gegenstand und Definition von Securitisation 2002, 252
1.3 Gründe für Asset-Backed Securities 2002, 252
1.4 Auswirkungen der Securitisation auf den Originator 2002, 253
1.4.1 Risikostruktur 2002, 253
1.4.2 Buchhalterische Behandlung der Securitisation 2002, 253
1.5 Bedeutung von Securitisation 2002, 253
1.6 Arten der Securitisation 2002, 253
True-sale-Transaktionen ~ synthetische Transaktionen
1.7 Securitisation in der Schweiz 2002, 254

2 Hintergrund: Die Mobilisierung des Kredites im Allgemeinen und
des Hypothekarkredites im Besonderen 2002, 254
3 Verbriefung von Hypothekarforderungen 2002, 255
3.1 Typische Struktur einer Mortgage Securitisation 2002, 255
3.2 Credit Enhancement, Liquiditätssicherung und Hedging 2002, 256
3.3 Verkauf von Hypothekarforderungen an das SPV 2002, 256
3.3.1 Zession der Hypothekarforderungen 2002, 256
3.3.2 Übertragung der Schuldbriefe 2002, 257
3.4 Einziehungsbefugnis des Servicer 2002, 257
3.5 Bankrechtliche Aspekte 2002, 258
3.5.1 Bankgeheimnis 2002, 258
3.5.2 Weiterverpfändungsverbot 2002, 259
3.6 Pfandbriefgesetz 2002, 259
3.7 Keine Anwendung des Konsumkreditgesetzes 2002, 259
3.8 Bankenaufsichtsrechtliche Implikationen 2002, 259
3.9 Regulierung von Schweizer SPV 2002, 260
3.10 Insolvenzrechtliche Aspekte 2002, 260
3.10.1 Bankruptcy Remoteness 2002, 260
3.10.2 Limited Recourse 2002, 260
3.10.3 Pactum de non petendo 2002, 261
3.11 Lex Koller 2002, 261
3.12 Kotierung der Wertschriften 2002, 261
3.13 Rating Prozess 2002, 261
4 Synthetische Securitisation 2002, 262
4.1 Ziele einer synthetischen Securitisation 2002, 262
4.2 Typische Struktur einer synthetischen Securitisation 2002, 262
4.3 Vorteile gegenüber den True-Sale-Transaktionen 2002, 263
4.4 Bankenaufsichtsrechtliche Aspekte 2002, 263
4.5 Versicherungsrechtliche Aspekte 2002, 264
5 Schlussbemerkungen 2002, 265
Georg Lutz/Markus Nanzer, Die Verbriefung von Aktiven und deren
Steuerfolgen
1 Einleitung 2002, 267
2 Steuerliche Aspekte 2002, 268
2.1 Allgemeines 2002, 268
Darlehensmodell ~ True-Sale-Modell
2.2 Verrechnungssteuer und Stempelabgabe 2002, 268
2.2.1 Inländischer Emittent 2002, 268
2.2.1.1 Verrechnungssteuer 2002, 268
2.2.1.2 Emissionsabgabe 2002, 269
2.2.1.3 Obligationenbegriff 2002, 269
2.2.1.4 Folgerungen 2002, 269
2.2.2 Ausländischer Emittent 2002, 269
2.2.2.1 Problematik der Steuerumgehung 2002, 269
2.2.2.2 Darlehensmodell 2002, 270
2.2.2.2.1 Unabhängiges SPV als Emittent 2002, 271
2.2.2.2.2 «Echter Dritter» als Emittent 2002, 271
2.2.2.2.3 Ausländische Tochtergesellschaft als Emittent 2002, 271
2.2.2.3 True-Sale-Modell 2002, 271
2.3 Gewinnsteuer 2002, 272
2.3.1 Steuerfolgen beim Originator 2002, 272
2.3.1.1 Darlehensmodell 2002, 272
2.3.1.2 True-Sale-Modell 2002, 273
2.3.2 Steuerfolgen beim inländischen Emittenten 2002, 273
2.4 Quellensteuer 2002, 273
2.5 Mehrwertsteuer 2002, 273
2.5.1 Implementierung der Verbriefungsstruktur beim Originator und Emittenten 2002, 274
2.5.2 Während der Laufzeit der Verbriefungsstruktur beim Emittenten 2002, 274
2.6 Zusammenfassung 2002, 274
Peter Schmid/Christoph Lehmann, Privatisierung von Banken aus steuerlicher
Sicht
1 Einführung 2002, 277
2 Übersicht über erfolgte Privatisierungen von Banken 2002, 278
2.1 Der Begriff der Privatisierung 2002, 278
2.2 Umwandlung: übertragend oder formwechselnd 2002, 278
2.3 Beispiele aus den Jahren 2000 und 2001 2002, 278
3 Direkte Steuern von Bund und Kantonen 2002, 278
3.1 Steuerpflicht 2002, 278
3.2 Steuerliche Eröffnungsbilanz im Allgemeinen 2002, 279
Steuerbilanz

3.3 Steuerliche Eröffnungsbilanz bei Banken 2002, 279
3.4 Steuerliche Behandlung einzelner Bilanzpositionen 2002, 280
3.4.1 Massgebliche Beteiligungen 2002, 280
3.4.2 Goodwill 2002, 280
3.4.3 Reserven für allgemeine Bankrisiken 2002, 281
3.4.4 Wertberichtigungen und Rückstellungen 2002, 281
3.4.5 Steuerliche Auswirkungen 2002, 281
4 Übrige Steuern 2002, 282
4.1 Verrechnungssteuer 2002, 282
4.2 Stempelabgaben 2002, 282
4.2.1 Emissionsabgabe 2002, 282
4.2.2 Umsatzabgabe 2002, 282
4.3 Grundsteuern 2002, 282
4.3.1 Grundstückgewinnsteuer 2002, 282
4.3.2 Handänderungssteuer 2002, 283
4.4 Mehrwertsteuer 2002, 283
5 Fazit 2002, 283
Hélène Staudt, Steuerfolgen der Privatisierung kommunaler Werke
1 Einführung 2002, 285
2 Direkte Steuern von Bund und Kantonen 2002, 285
2.1 Steuerpflicht 2002, 285
2.2 Steuerbefreiung 2002, 286
öffentlicher Zweck
2.3 Eingangsbilanz 2002, 287
Steuerbilanz
2.4 Abschreibungen 2002, 287
2.5 Leistungsvereinbarung 2002, 288
Konzessionsabgabe
3 Emissionsabgabe 2002, 288
Gemeinnützigkeit
4 Grundsteuern 2002, 289
4.1 Grundstückgewinnsteuer 2002, 289
4.2 Handänderungssteuer 2002, 290
5 Mehrwertsteuer 2002, 291
6 Ausblick: Fusionsgesetz 2002, 291
Ivo P. Baumgartner, Verlustverrechnung im interkantonalen Verhältnis.
Neuerungen aufgrund des Vereinfachungsgesetzes
1 Einleitung 2002, 293
2 Die geänderten Bestimmungen zur Verlustverrechnung 2002, 294
3 Verlustverrechnung durch Verlustvortrag 2002, 295
3.1 Zielsetzung 2002, 295
Leistungsfähigkeitsprinzip ~ Kongruenzprinzip
3.2 Verlustverrechnungsmethode 2002, 295
3.3 Verlustverrechnungsperiode 2002, 295
3.4 Massgebender Verlust 2002, 296
3.5 Bestimmung des Verlustvortrages 2002, 296
4 Verlustverrechnung im interkantonalen Verhältnis 2002, 297
4.1 Steuerpflicht in mehreren Kantonen 2002, 297
4.1.1 Verlustverrechnung in der gleichen Steuerperiode 2002, 297
Einheit der Steuerperiode
4.1.2 Verlustverrechnung in einer späteren Steuerperiode 2002, 297
Teilverlustverrechnung ~ Gesamtverlustverrechnung
4.2 Begründung und Aufhebung von Steuerdomizilen 2002, 298
4.2.1 Wohnsitz- bzw. Sitzverlegung 2002, 298
4.2.2 Verlegung und Aufhebung anderer Steuerdomizile 2002, 298
4.2.3 Zeitliche Aspekte bei Änderungen der Steuerdomizile 2002, 299
4.2.3.1 Änderungen nach dem Inkrafttreten des Vereinfachungsgesetzes 2002, 299
4.2.3.2 Änderungen vor dem Inkrafttreten des Vereinfachungsgesetzes 2002, 299
5 Schlusswort 2002, 300
Hans-Joachim Jaeger/Andreas Risi, Obligationen und derivative
Finanzinstrumente - der neue Anhang III zum Kreisschreiben 4
1 Einleitung 2002, 302
2 Vermögensertrag versus Kapitalgewinn 2002, 303
impliziter Vermögensertrag
3 Übersicht über das Kreisschreiben 4 und die wesentlichen
Anpassungen und Ergänzungen 2002, 304
reverse convertible

4 Index- und Basketzertifikate 2002, 306
4.1 Index- und Basketzertifikate auf Aktien 2002, 306
4.1.1 Klassische Index- und Basketzertifikate auf Aktien 2002, 306
4.1.2 Dynamische Index- und Basketzertifikate auf Aktien 2002, 306
4.1.3 Index- und Basketzertifikate auf Aktien ohne feste Laufzeit (open end) 2002, 307
4.2 Bond-Basketzertifikate 2002, 307
4.2.1 Produktgestaltung 2002, 307
4.2.2 Steuerliche Behandlung gemäss Anhang III 2002, 308
4.2.2.1 Qualifizierung des Zertifikates 2002, 308
Obligation
4.2.2.2 Stempelrechtliche Behandlung 2002, 308
4.2.2.3 Einkommenssteuerliche Behandlung 2002, 309
4.2.2.3.1 Klassifizierung des Zertifikats 2002, 309
IUP-Eigenschaft
4.2.2.3.2 Folgen der Klassifizierung anhand eines Rechenbeispiels 2002, 309
4.3 Basketzertifikate auf ausschüttende und thesaurierende Anlagefonds 2002, 311
5 Strukturierte Kredit- und Schadenderivate 2002, 311
5.1 Produktgestaltung 2002, 311
5.1.1 Reine Schaden- und Kreditderivate 2002, 311
Versicherungsderivate
5.1.2 Strukturierte Schaden- und Kreditderivate 2002, 312
5.2 Steuerliche Behandlung 2002, 313
5.2.1 Reine Kredit- und Schadenderivate 2002, 313
5.2.2 Strukturierte Schadenderivate 2002, 313
modifizierte Differenzbesteuerung
5.2.3 Strukturierte Kreditderivate 2002, 313
5.2.4 Beurteilung der unterschiedlichen Behandlung 2002, 314
6 Aufstockung von inländischen und ausländischen Anleihensobligationen 2002, 315
6.1 Inländische Anleihen 2002, 315
6.2 Ausländische Anleihen 2002, 316
6.3 Redaktionelles und eine steuerliche «Einbahnstrasse» zugunsten
der ESTV 2002, 316
7 Ständige Aufmerksamkeit gefordert 2002, 318
Maja Bauer-Balmelli, Julia von Ah: Die Kapitalherabsetzung von
Publikumsgesellschaften
1 Inhalt und Struktur der Arbeit 2002, 319
2 Schwerpunkte 2002, 319
2.1 Die Kapitalherabsetzung in der Schweizer Praxis: Bedeutung und
Methoden 2002, 319
Rückkauf eigener Beteiligungsrechte ~ Rückkaufmethoden ~ Festpreisangebot
~ Rückkauf mittels Put-Optionen
2.2 Börsenrechtliches zum Rückkauf eigener Beteiligungsrechte 2002, 320
2.3 Zum Beteiligungsertrag 2002, 321
2.4 Rückkauf eigener Beteiligungsrechte, Steuerumgehung beim Einsatz
einer Zwischengesellschaft 2002, 321
2.5 Steuerfolgen beim Rückkauf mit späterer Kapitalherabsetzung 2002, 322
2.6 Steuerfolgen beim Rückkauf mittels Ausgabe von Put-Optionen 2002, 322
3 Würdigung 2002, 323
Markus R. Neuhaus, Zum Bericht der Expertenkommission Rechtsformneutrale
Unternehmensbesteuerung (ERU): Teilbericht Risikokapital
1 Auftrag der ERU zum Thema Risikokapital 2002, 324
2 Bundesgesetz über Risikokapitalgesellschaften (BRKG) 2002, 325
2.1 Ausgangslage 2002, 325
2.2 Definition einer Risikokapitalgesellschaft 2002, 325
2.3 Steuerliche Aspekte einer Risikokapitalgesellschaft 2002, 325
2.3.1 Emissionsabgabe 2002, 325
2.3.2 Beteiligungsabzug 2002, 325
2.3.3 Holdingstatus 2002, 325
2.3.4 Internationaler Vergleich 2002, 325
2.4 Business Angel 2002, 326
3 Erkenntnisse der ERU 2002, 326
4 Alternative Modelle 2002, 326
4.1 Limited Partnership 2002, 326
Equity-Struktur
4.2 Transparente Besteuerung nach den Regeln der Anlagefonds 2002, 327
4.2.1 Betrachtung aus Sicht natürlicher Personen als Investoren 2002, 327
4.2.1.1 Übersicht 2002, 327
4.2.1.2 Erkenntnisse 2002, 327
4.2.2 Juristische Personen als Investoren 2002, 328
4.2.3 Institutionelle, steuerbefreite Investoren 2002, 328
4.2.4 Gesamtbeurteilung und Vorschlag 2002, 328

5 Mögliche Entwicklungen 2002, 328
5.1 Ausdehnung des BRKG auf Kantons- und Gemeindesteuern 2002, 328
5.2 Business Angels 2002, 328
5.3 Limited Partnership ohne steuerliche Anknüpfung 2002, 328
5.4 Wahlrecht im oben vorgeschlagenen Sinne 2002, 328
5.5 Mögliche Auswirkungen des BRKG auf andere Bereiche des
Steuerrechts 2002, 328
5.6 Entwicklungen in der Europäischen Union 2002, 329
Kurt Arnold, Der Schlussbericht Steuern als Standortfaktor: Reformbedarf für
die Schweiz?
1 Einleitung 2002, 330
2 Ausgangspunkt und Zielsetzung 2002, 331
3 Inventur des Umfeldes 2002, 331
3.1 Vergleich mit neun Ländern 2002, 331
3.2 Beschränkte Aussagefähigkeit internationaler Steuervergleiche 2002, 331
3.3 Keine gesicherte Korrelation zwischen Steuerbelastung und
volkswirtschaftlicher Leistung 2002, 332
4 Schwierige Definition der steuerlichen Standortqualität 2002, 332
5 63 Vorschläge und ihre Dringlichkeit 2002, 333
5.1 Besteuerung der Unternehmen und des darin investierten Kapitals 2002, 333
5.2 Natürliche Personen 2002, 333
5.3 Allgemeine Steuerthemen 2002, 333
6 Beurteilung 2002, 334
Anhang: Liste der steuerlichen Prioritäten aus Standortsicht 2002, 334
A. Massnahmen mit höchster Priorität («Notwendige Massnahmen») 2002, 334
B. Massnahmen in der 2. Prioritätsklasse («Nützliche Massnahmen») 2002, 335
C. Massnahmen in der 3. Prioritätsklasse («Geringer direkter Nutzen») 2002, 335
D. Massnahmen, von denen abgesehen werden sollte («ohne
direkten Nutzen») 2002, 335
E. Massnahmen mit Kompensationscharakter («zu starke aktuelle
Förderung») 2002, 335
Peter Brülisauer, Internationale Gewinnabgrenzung bei unbeschränkter
Steuerpflicht in der Schweiz. Zur Bedeutung von Art. 52 Abs. 3 DBG
1 Einleitung 2003, 4
2 Grundsatzüberlegungen 2003, 4
2.1 Verhältnis zwischen Art. 52 Abs. 1 und Abs. 3 DBG 2003, 4
Freistellungsmethode ~ Befreiungsmethode
2.2 Entstehungsgeschichte von Art. 52 Abs. 3 DBG 2003, 5
2.2.1 Chronologie 2003, 5
2.2.2 Irland-Entscheid vom 30. Oktober 1987 2003, 5
2.3 Vereinbarkeit von Art. 52 Abs. 3 DBG mit DBA-Recht 2003, 6
Gesamtgewinnzerlegung
3 Abgrenzung nach den Grundsätzen des IKStR 2003, 7
3.1 Sinn und Zweck des Verweises 2003, 7
Einheit der Steuerperiode
3.2 International anwendbare Grundsätze des IKStR 2003, 8
3.2.1 Verbot der aktuellen und virtuellen Doppelbesteuerung 2003, 8
Entscheidungsharmonie
3.2.2 Primäre Anwendung der quotenmässig-direkten Abgrenzungsmethode 2003, 9
3.2.3 Kontinuität der Abgrenzungsmethode 2003, 11
4 Anwendbare Abgrenzungsmethode 2003, 11
4.1 Vertretene Grundkonzepte 2003, 11
4.1.1 Prinzipielle Anwendung der objektmässig-direkten Methode 2003, 11
4.1.2 Eingeschränkte Anwendung der quotenmässig-direkten oder -indirekten
Methode 2003, 12
4.2 Umstrittene Auslegungsfragen 2003, 13
4.3 Gesetzesauslegung 2003, 14
4.3.1 Einschränkung der Grundsätze des IKStR 2003, 14
Entscheidungsharmonie ~ eingeschränkt quotenmässig-direkte Methode
4.3.2 Verlustübernahme durch Hauptsitz als Optionsrecht? 2003, 15
Gesamtgewinnzerlegung
4.4 Spezifische Fallkonstellationen 2003, 17
4.4.1 Gesamtgewinne 2003, 18
4.4.1.1 Gewinne des Stammhauses und Gewinne sämtlicher Betriebsstätten 2003, 18
4.4.1.2 Gewinne des Stammhauses und Verluste sämtlicher Betriebsstätten 2003, 18
4.4.1.3 Gewinne des Stammhauses und Gewinne/Verluste der Betriebsstätten 2003, 18
4.4.1.4 Verluste des Stammhauses und Gewinne/Verluste der Betriebsstätten 2003, 19

4.4.2 Gesamtverluste 2003, 20
4.4.2.1 Verluste des Stammhauses und Verluste sämtlicher Betriebsstätten 2003, 20
Teilverlustverrechnung
4.4.2.2 Verluste des Stammhauses und Verluste/Gewinne der Betriebsstätten 2003, 20
4.4.2.3 Gewinne des Stammhauses und Verluste sämtlicher Betriebsstätten 2003, 21
4.4.2.4 Gewinne des Stammhauses und Verluste/Gewinne der Betriebsstätten 2003, 21
5 Fazit 2003, 22
5.1 De lege lata 2003, 22
5.2 De lege ferenda 2003, 23
eingeschränkt quotenmässig-direkte Methode
Etienne von Streng/Frédéric Vuilleumier, Steuerrechtliche Behandlung von
Abgangsentschädigungen und anderen Kapitalabfindungen des
Arbeitgebers
1 Einführung 2003, 31
2 Regelfall: ordentliche Besteuerung 2003, 31
3 Erster Sonderfall: Vorsorge 2003, 31
3.1 Abgangsentschädigungen mit Vorsorgecharakter 2003, 31
3.1.1 Gesetzliche Bestimmungen 2003, 31
3.1.1.1 DBG 2003, 31
3.1.1.2 Exkurs zum StHG und zum Genfer Steuergesetz 2003, 31
vertikale Harmonisierung
3.1.2 Rechtsprechung und Verwaltungspraxis vor dem Kreisschreiben der
ESTV Nr. 1/2003 2003, 32
3.1.3 Das neue Kreisschreiben der ESTV Nr. 1/2003 2003, 33
3.1.3.1 Übersicht 2003, 33
3.1.3.2 Kritik 2003, 34
3.1.3.2.1 Gerechtfertigte Regeln 2003, 34
3.1.3.2.2 Safe-harbour rules 2003, 34
3.1.3.2.3 Anfechtbare Regeln 2003, 35
3.1.4 Schlussfolgerung 2003, 36
Vorsorgebedarf
3.2 Direkte Einzahlung des Arbeitgebers in die Vorsorgeeinrichtung des
Unternehmens 2003, 37
3.2.1 Einzahlung des Arbeitgebers in die mathematischen Reserven der
Angestellten (gebundenes Vermögen) 2003, 37
3.2.1.1 Individuelle Beiträge 2003, 37
3.2.1.1.1 Freie Beiträge 2003, 37
3.2.1.1.2 Reglementarische Beiträge 2003, 38
3.2.1.2 Kollektivbeiträge 2003, 38
3.2.1.2.1 Objektiv definierter Kreis der Begünstigten 2003, 38
3.2.1.2.2 Nicht objektiv definierter Kreis der Begünstigten 2003, 38
3.2.1.2.3 Anwendung von Art. 79a BVG auf die direkten Beiträge des Arbeitgebers 2003, 39
3.2.2 Einzahlung in die freien Reserven der Vorsorgeeinrichtung 2003, 39
3.3 Kapitalabfindungen auf ein Freizügigkeitskonto sowie ähnliche
Kapitalleistungen 2003, 40
3.3.1 Auszahlung einer Bar-Kapitalabfindung 2003, 40
3.3.1.1 Rechtsprechung des Bundesgerichtes 2003, 40
3.3.1.2 Ursprünglicher, unwiderruflicher und ausschliesslicher Vorsorgecharakter 2003, 41
3.3.1.3 Andere Bedingungen 2003, 42
3.3.2 Kapitalabfindung auf ein Freizügigkeitskonto oder eine Freizügigkeitspolice 2003, 42
3.3.3 Barauszahlung einer Freizügigkeitsleistung 2003, 43
3.3.3.1 Steuerliche Behandlung der Austrittsleistungen in bar 2003, 43
3.3.3.2 Anwendbarkeit von Art. 24 lit. c DBG? 2003, 43
3.3.4 Überweisung einer Versicherungsleistung in bar durch die
Vorsorgeeinrichtung an den austretenden Arbeitnehmer 2003, 44
3.3.4.1 Rechtsprechung des Bundesgerichts 2003, 44
3.3.4.2 Kritische Würdigung 2003, 45
3.3.4.3 Anwendbarkeit von Art. 24 lit. c DBG? 2003, 45
3.3.5 Genfer und Waadtländer Recht 2003, 46
4 Zweiter Sonderfall: Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen 2003, 46
4.1 Bundesrecht 2003, 46
4.1.1 Grundregel von Art. 37 DBG 2003, 46
4.1.2 Anwendbarkeit auf Abgangsentschädigungen? 2003, 47
4.2 Genfer Recht 2003, 47
4.2.1 Grundregel von Art. 17 LIPP-V 2003, 47
4.2.2 Anwendung auf Abgangsentschädigungen 2003, 48
4.3 Waadtländer Recht 2003, 48
Thomas Meister/Roger von der Weid, Besteuerung von Mitarbeiteraktien und -
optionen. Praxisentwicklung im Kanton Zürich
1 Einleitung 2003, 52
2 Mitarbeiteroptionen 2003, 52
2.1 Bisherige Praxis 2003, 52
2.2 Entscheid der Steuerrekurskommission II des Kantons Zürich vom
14. Februar 2002 2003, 52
echte Optionen ~ unechte Optionen
2.3 Entscheid des Verwaltungsgerichts des Kantons Zürich vom
20. November 2002 2003, 53

2.4 Auswirkungen der Zürcher Praxisänderung 2003, 53
2.4.1 Vorteile der Besteuerung bei vesting gegenüber der Besteuerung bei
Zuteilung 2003, 53
Minuslohn
2.4.2 Ungelöste Probleme 2003, 53
2.4.2.1 Verfall der Option nach vesting, aber vor Ablauf der Sperrfrist 2003, 53
2.4.2.2 Vorzeitige Ausübung der Option 2003, 54
innerer Wert ~ Zeitwert
2.4.3 Neue Probleme 2003, 54
2.4.3.1 Übergangsordnung 2003, 54
2.4.3.1.1 Verfall nach bisheriger Praxis bewertbarer Optionen vor dem vesting 2003, 54
2.4.3.1.2 Ausstehende, nach bisheriger Praxis nicht bewertbare Optionen 2003, 55
2.4.3.1.3 Ausstehende, nach bisheriger Praxis bewertbare Optionen 2003, 55
2.4.3.2 Mitwirkungspflichten 2003, 56
2.4.3.3 Quellensteuer 2003, 56
2.4.3.4 Interkantonale Sachverhalte 2003, 56
2.4.3.5 Internationale Sachverhalte 2003, 57
2.5 Würdigung 2003, 58
3 Mitarbeiteraktien 2003, 59
3.1 Bisherige Praxis 2003, 59
3.2 Entscheid der Steuerrekurskommission II des Kantons Zürich vom
17. Mai 2002 2003, 59
3.3 Richtlinien des Kantonalen Steueramtes Zürich vom 29. Oktober 2002 2003, 59
3.3.1 Rückgabe von gesperrten Aktien 2003, 59
3.3.2 Vorzeitiger Wegfall der Sperrfrist 2003, 60
3.3.3 Auskauf von gesperrten Aktien 2003, 60
3.4 Würdigung 2003, 60
Ivo P. Baumgartner, Anforderungen an die Rechnungsstellung bei der
Differenzbesteuerung
1 Einleitung 2003, 61
2 Gesetzliche Bestimmungen und Verwaltungsanordnungen 2003, 62
3 Zulässigkeit der Differenzbesteuerung 2003, 62
4 Verbot des Hinweises auf die Steuer 2003, 63
5 Begriff und Bedeutung eines «Hinweises auf die Steuer» 2003, 64
5.1 Begriff 2003, 64
5.2 Wahl der Bemessungsmethode 2003, 65
6 Berichtigung fehlerhafter Rechnungen 2003, 65
7 Folgerungen für die Margenbesteuerung 2003, 65
Thomas Meister/Maurus Winzap, Abzugsfähigkeit von Steuern bei juristischen
Personen
1 Sachverhalt 2003, 67
2 Erwägungen der Steuerrekurskommission I des Kantons Zürich 2003, 68
3 Anmerkungen 2003, 70
3.1 Vorbemerkungen 2003, 70
3.2 Massgeblichkeit der Handelsbilanz 2003, 71
Massgeblichkeit der Handelsbilanz ~ (Eventual-) Verpflichtung
3.3 Periodizitätsprinzip 2003, 72
3.3.1 Grundlagen 2003, 72
3.3.2 Entscheidrelevante Kriterien 2003, 72
3.3.3 Weitere Kriterien 2003, 73
3.3.4 Grenzen 2003, 73
3.3.5 Obiter dictum? 2003, 73
Grundsatz der Massgeblichkeit der Handelsbilanz ~ Kongruenzprinzip ~
Totalgewinnprinzip
4 Würdigung 2003, 74
Markus Weidmann, Realisation und Zurechnung des Einkommens
1 Einleitung 2003, 84
2 Sachlicher Umfang des Einkommens 2003, 84
2.1 Begriff des Einkommens aus wirtschaftlicher Sicht 2003, 84
2.2 Der steuerrechtliche Einkommensbegriff 2003, 86
2.2.1 Rechtsprechung 2003, 86
Reinvermögenszugangstheorie
2.2.2 Markteinkommenstheorie 2003, 87
2.2.3 Zuflusstheorie 2003, 88
2.2.4 Folgerungen 2003, 89
2.3 Sondertatbestände 2003, 89
2.3.1 Steuerliche Unbeachtlichkeit der privaten Kapitalgewinne und –verluste 2003, 89
2.3.2 Ausnahmen zur Unbeachtlichkeit der privaten Kapitalgewinne und –verluste 2003, 90
2.3.2.1 Gewinne aus der Veräusserung von Grundstücken 2003, 90
2.3.2.2 Einkünfte aus Obligationen mit überwiegender Einmalverzinsung 2003, 90

2.3.3 Beteiligungsertrag 2003, 90
2.3.3.1 Objektbezogene Betrachtungsweise als Grundsatz 2003, 90
2.3.3.2 Bemessung des Steuerobjektes 2003, 91
Nennwertprinzip ~ objektbezogene Betrachtungsweise ~ Kapitalrückzahlungsprinzip
2.3.3.3 Primäre Konsequenzen der gesetzlichen Regelung 2003, 91
2.3.3.4 Sekundäre Konsequenzen der gesetzlichen Regelung: Transponierung und
indirekte Teilliquidation 2003, 92
2.3.4 Marchzinsen 2003, 92
2.4 Gesetzlicher Verzicht auf Realisation des Einkommens 2003, 93
2.4.1 Eigenmietwert der selbstbewohnten Liegenschaft 2003, 93
2.4.2 Tatbestände steuersystematischer Realisation 2003, 93
2.4.3 Aufwertungsgewinne 2003, 93
2.4.4 Eigenleistungen im Geschäft 2003, 94
2.5 Steuerneutrale Vorgänge 2003, 94
2.5.1 Privatvermögen 2003, 94
2.5.2 Geschäftsvermögen 2003, 94
3 Zeitliche Zurechnung 2003, 95
3.1 Erwerb der wirtschaftlichen Verfügungsmacht 2003, 95
3.2 Umschreibungen in Literatur und Judikatur 2003, 95
3.3 Die kaufmännische Gewinnermittlung 2003, 95
3.4 Realisation von Einkünften im Bereich des Privatvermögens 2003, 96
3.4.1 Realisation einer Einkunft 2003, 96
3.4.1.1 Erwerb einer sicheren Forderung 2003, 96
3.4.1.2 Keine Rückgabepflicht 2003, 96
3.4.1.3 Keine besondere Unsicherheit der Erfüllung 2003, 98
Schneeball-Prinzip
3.4.2 Risiken von Schadenersatz- und anderen Verpflichtungen 2003, 99
4 Persönliche Zurechnung 2003, 100
4.1 Inhaber der wirtschaftlichen Verfügungsmacht 2003, 100
Treuhandverhältnis ~ Nutzniessung ~ Pfand ~ Überlassung zur Nutzung ~
Eigenmietwert ~ Recht zur Nutzung ~ beneficial owner
4.2 Zurechnung und Aussonderung 2003, 101
4.2.1 Gesetzestechnik der abweichenden Zurechnung 2003, 101
4.2.2 Auswirkungen 2003, 102
4.2.3 Einzelfälle 2003, 102
4.2.3.1 Einkommen von Kindern unter elterlicher Sorge 2003, 102
4.2.3.2 Erbengemeinschaften bei ungewisser Erbfolge 2003, 103
4.2.3.3 Ausländische Personengesellschaften und andere ausländische
Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit 2003, 103
4.2.3.4 Anlagefonds mit direktem Grundbesitz 2003, 104
4.3 Objektorientierte Besteuerung 2003, 104
4.4 Übertragung latenter Steuern durch steuerneutrale Vorgänge 2003, 104
5 Bewertung 2003, 105
5.1 Grundsatz 2003, 105
5.2 Ausnahme bei Eigenmietwert 2003, 106
6 Schlussbetrachtung 2003, 106
Peter Baumgartner, Harmful Tax Practices – Auswirkungen der Bestrebungen
von OECD und EU auf die Schweiz
1 Einleitung 2003, 109
2 Steuern als Teil des Standortwettbewerbs 2003, 110
level playing field
3 Internationale Entwicklungen bis Frühling 2003 2003, 110
3.1 Bestrebungen in der OECD und in der EU 2003, 111
3.1.1 Liste der unkooperativen Steuerparadiese 2003, 113
3.1.2 Bestrebungen zur Beseitigung des Bankgeheimnisses 2003, 114
3.1.3 Umsetzung des EU-Verhaltenskodexes 2003, 114
3.1.4 Beseitigung schädlicher Steuerregimes in den OECD-Staaten 2003, 115
4 Beurteilungskriterien für schädliche Regimes 2003, 115
ring fencing
5 Androhung von Sanktionen 2003, 116
6 Beurteilung der Entwicklungen aus Schweizer Sicht 2003, 116
6.1 Beurteilung potenziell schädlicher schweizerischer Regimes 2003, 116
6.1.1 Tiefe Besteuerung als Ausgangskriterium 2003, 117
6.1.2 Fehlen eines effektiven Informationsaustausches 2003, 117
Amtshilfe
6.1.3 Abschottung eines Regimes (sog. Ring Fencing) 2003, 118
6.1.4 Anwendung der OECD-Verrechnungspreisrichtlinien 2003, 118
6.1.5 Transparenzerfordernis 2003, 119
6.2 Gefährdete schweizerische Regimes 2003, 119
6.3 Anwendung von Gegenmassnahmen seitens der OECD 2003, 120
7 Schlussbemerkungen 2003, 121

Daniel de Vries Reilingh, Répartitions intercantonales en cas de modification
en cours de période fiscale: survol critique de la Circulaire n° 17
1 Le contexte 2003, 123
2 La répartition du bénéfice en cas de transfert de siège (ou de
l’administration effective) en cours de période fiscale 2003, 124
2.1 Le droit fiscal intercantonal avant le 1 er janvier 2001 2003, 124
2.2 La situation depuis le 1 er janvier 2001 2003, 124
2.2.1 La répartition des éléments extraordinaires – l’attribution prioritaire
recommandée par la CSI 2003, 125
2.2.2 La répartition des éléments ordinaires, effectuée pro rata temporis 2003, 125
2.2.3 Modification importante de l’activité de l’entreprise et transfert de siège 2003, 127
3 La répartition du bénéfice en cas d’ouverture ou de fermeture d’un
établissement stable en cours de période fiscale 2003, 128
3.1 Ouverture suivie de la fermeture au cours de la même période fiscale
d’un établissement stable 2003, 128
3.2 Ouverture d’un établissement stable 2003, 129
3.3 Fermeture d’un établissement stable 2003, 130
3.3.1 Introduction 2003, 130
3.3.2 Les méthodes de répartition 2003, 130
4 La répartition du capital 2003, 131
4.1 Transfert de siège 2003, 131
4.2 Modification du rattachement économique dans un autre canton que
celui du siège en cours de période fiscale: la correction au profit ou à la
charge du siège 2003, 131
4.3 Comment déterminer la part au capital de l’établissement stable fermé
en cours de période fiscale? 2003, 132
4.4 Achat ou vente d’un immeuble de placement en cours de période fiscale 2003, 134
5 Conclusion 2003, 134
Robert Waldburger, Zur Remittance Clause im DBA-UK
1 Ausgangslage 2003, 136
1.1 Sachverhalt 2003, 136
1.2 Britisches Steuerrecht 2003, 136
1.3 Schweizerisch-britische Doppelbesteuerungsabkommen 2003, 137
2 Problemstellung 2003, 137
2.1 Unterschiedliche Wortlaute von DBA-UK 1954 und Folgeversionen 2003, 137
2.2 These von Steuerpflichtigen und Begründungen 2003, 137
3 Auslegung von DBA-UK 27 Abs. 1 2003, 138
3.1 Bedeutung der unterschiedlichen Wortlaute 2003, 138
Vorrang des Gesetzestexts
3.2 Bedeutung der Materialien 2003, 138
3.3 Auslegung nach internem Recht 2003, 139
3.3.1 Historische Auslegung 2003, 139
3.3.1.1 Terminologie in den Materialien zu den verschiedenen Fassungen des
DBA-UK 2003, 139
Befreiung ~ Entlastung ~ Ermässigung ~ Herabsetzung
3.3.1.2 Zweck der Abkommensrevision im Jahre 1966 2003, 140
3.3.1.3 Exkurs: Verhältnis zwischen Subject-to-Tax Clauses und Remittance
Clause 2003, 140
3.3.2 Grammatikalische Auslegung 2003, 140
Entlastung ~ Erleichterung ~ Befreiung
3.3.3 Teleologische Auslegung 2003, 141
3.3.4 Systematische Auslegung 2003, 141
3.3.5 Ergebnis der Auslegung nach internem Recht 2003, 142
3.4 Auslegung gemäss WVK 2003, 142
3.4.1 Auslegung nach Treu und Glauben 2003, 142
3.4.2 Gewöhnliche Bedeutung 2003, 142
3.4.3 Abkommenszusammenhang 2003, 142
3.4.4 Ziel und Zweck des Abkommens 2003, 142
3.4.5 Ergebnis der Auslegung nach WVK 2003, 142
4 Ergebnis der Auslegung von DBA-UK 27 Abs. 1 2003, 142
Kurt Arnold, Toni Hess: Die Besteuerung der Anlagefonds und der
anlagefondsähnlichen Instrumente sowie deren Anteilsinhaber in der
Schweiz
1 Einleitung 2003, 144
2 Aufbau und inhaltliche Schwerpunkte 2003, 144
2.1 Grundsätzliches und steuerliche Grundlagen 2003, 144
2.2 Die Besteuerung der Anlagefonds 2003, 145
2.3 Die Besteuerung der Anteilsinhaber von Ausschüttungsfonds 2003, 146
2.4 Die Besteuerung der Anteilsinhaber von Thesaurierungsfonds 2003, 146

2.5 Die anlagefondsähnlichen Instrumente und besondere steuerrechtliche
Probleme 2003, 146
2.6 Die Entlastung von der schweizerischen Verrechnungssteuer und den
ausländischen Quellensteuern 2003, 147
2.7 Anregungen 2003, 147
3 Würdigung 2003, 147
Kurt Stalder/Ulrich Cavelti Das Bandbreitenmodell der materiellen
Steuerharmonisierung
1 Einleitung 2003, 149
Ressourcenausgleich ~ Lastenausgleich
2 Staatsrechtliche und staatspolitische Überlegungen zur materiellen
Steuerharmonisierung 2003, 149
2.1 Argumente für eine materielle Harmonisierung: 2003, 150
2.1.1 Rationalisierungsfunktion 2003, 150
2.1.2 Steuergerechtigkeit 2003, 150
2.1.3 Verhinderung der Steuerflucht 2003, 150
2.1.4 Föderalismus 2003, 150
2.1.5 Wettbewerbsneutralität der Steuern 2003, 150
2.2 Die rechtliche Umsetzung der materiellen Steuerharmonisierung 2003, 151
2.3 Übergangsrechtliche Problematik 2003, 151
2.4 Fazit aus staatsrechtlicher und staatspolitischer Sicht 2003, 151
3 Auswirkungen auf die Kantons- und Gemeindefinanzen 2003, 152
3.1 Gefahr zunehmender Verschuldung von Kantonen und Gemeinden 2003, 152
3.2 Steuerpolitik voll in Bundeshand 2003, 152
3.3 Steuererhöhungen für Pflichtige in unteren Einkommensschichten 2003, 153
3.4 Anpassungen zur Hauptsache in eine Richtung: nach oben 2003, 154
3.5 Finanzielle Folgen des Bandbreitenmodells; Vergleich mit der NFA 2003, 155
3.6 Fazit aus finanzwirtschaftlicher Sicht 2003, 155
Natalie Peter, Die liechtensteinische Stiftung und der Trust im Schweizer
Steuerrecht
1 Einleitung 2003, 164
2 Die liechtensteinische Stiftung 2003, 164
2.1 Im Allgemeinen 2003, 164
2.2 Die Familienstiftung im Besonderen 2003, 164
2.2.1 Kontrollierte Familienstiftung 2003, 164
2.2.2 Nicht kontrollierte Familienstiftung 2003, 164
letter of wishes
2.3 Zivilrechtliche Aspekte 2003, 165
2.3.1 Gesetzliche Grundlage 2003, 165
2.3.2 Zivilrechtliche Anerkennung in der Schweiz 2003, 165
2.3.2.1 Grundsatz 2003, 165
2.3.2.2 Familienunterhaltsstiftungen 2003, 165
loi d'application immédiate
2.4 Steuerrechtliche Aspekte 2003, 166
2.4.1 Steuerrechtliche Anerkennung in der Schweiz 2003, 166
2.4.1.1 Grundsatz 2003, 166
2.4.1.2 Steuerumgehung 2003, 166
2.4.2 Kontrollierte Stiftung 2003, 166
2.4.3 Nicht kontrollierte Stiftung 2003, 166
2.5 Steuerfolgen 2003, 166
2.5.1 Errichtung einer Stiftung 2003, 166
2.5.1.1 Kontrollierte Stiftung 2003, 167
2.5.1.2 Nicht kontrollierte Stiftung 2003, 167
2.5.2 Ausschüttungen an Destinatäre 2003, 167
2.5.2.1 Einkommen vs. Schenkung 2003, 167
2.5.2.2 Schenkungswille 2003, 167
2.5.2.3 Nicht kontrollierte Stiftung 2003, 168
3 Der angelsächsische Trust 2003, 168
3.1 Im Allgemeinen 2003, 168
express trust ~ implied trust ~ statutory trust ~ resulting trust ~ constructive
trust
3.1.1 Beteiligte 2003, 168
legal owner ~ equitable owner
3.1.2 Arten von Trusts 2003, 168
3.1.2.1 Revocable vs. Irrevocable Trust 2003, 168
3.1.2.2 Fixed Interest vs. Discretionary Trust 2003, 169
3.2 Zivilrechtliche Aspekte 2003, 169
3.2.1 Anerkennung in der Schweiz 2003, 169
3.2.2 Qualifikation unter dem IPRG 2003, 169
3.2.3 Anwendbares Recht 2003, 170
3.3 Steuerrechtliche Aspekte 2003, 170
3.3.1 Anerkennung in der Schweiz 2003, 170
3.3.2 Zuordnung gemäss DBG und StHG 2003, 170
3.3.2.1 Trustvermögen als Zweckvermögen 2003, 170

3.3.2.2 Abgrenzung zum Treuhandverhältnis 2003, 170
3.3.2.3 Abgrenzung zur Stiftung 2003, 171
rule against perpetuities
3.3.3 Revocable Trust 2003, 171
3.3.4 Irrevocable Fixed Interest Trust 2003, 171
3.3.5 Irrevocable Discretionary Trust 2003, 171
3.4 Steuerfolgen 2003, 172
3.4.1 Errichtung eines Trusts 2003, 172
3.4.1.1 Revocable Trust 2003, 172
3.4.1.2 Irrevocable Fixed Interest Trust 2003, 172
3.4.1.3 Irrevocable Discretionary Trust 2003, 173
3.4.2 Ausschüttung an Beneficiaries 2003, 173
3.4.2.1 Revocable Trust 2003, 173
3.4.2.2 Irrevocable Fixed Interest Trust 2003, 173
3.4.2.3 Irrevocable Discretionary Trust 2003, 173
4 Zusammenfassung 2003, 174
Stephan Kuhn/René Röthlisberger/Sarah Niggli, Konzernsteuerquote als
Messgrösse der Steuerplanung. Eine systematische Analyse der
Konzernsteuerquote und Darstellung ihrer Einflussfaktoren
1 Einleitung 2003, 178
2 Laufende und latente Steuern 2003, 178
2.1 Laufende Steuern 2003, 179
2.2 Latente Steuern 2003, 179
2.2.1 Definition 2003, 179
2.2.2 Methoden zur Erfassung latenter Steuern 2003, 180
2.2.2.1 Konzept der Abgrenzung (erfolgsrechnungsorientiert vs. bilanzorientiert) 2003, 180
2.2.2.2 Umfang der Abgrenzung (temporäre vs. permanente Differenzen) 2003, 180
2.2.2.3 Art der Berechnung (Verbindlichkeitsmethode vs. Abgrenzungsmethode) 2003, 180
2.2.3 Latenter Steueraufwand (-ertrag) vs. aktive und passive latente Steuern 2003, 181
2.2.4 Kompensatorischer Effekt latenter Steuern 2003, 181
2.2.5 Reagibilität latenter Steuern auf Steuersatzänderungen 2003, 182
3 Gewinnsteuern in den verschiedenen Rechnungslegungsstandards 2003, 183
3.1 Swiss GAAP FER 2003, 183
3.1.1 Latente Steuern auf temporären Differenzen 2003, 183
3.1.2 Latente Steuern auf Verlustvorträgen 2003, 183
3.1.3 Ausweis 2003, 183
3.1.4 Werthaltigkeit von aktiven latenten Steuern 2003, 183
3.1.5 Anhang 2003, 184
3.1.6 Überleitungsrechnung (Reconciliation) 2003, 184
3.2 International Financial Reporting Standards (IFRS) 2003, 184
3.2.1 Latente Steuern auf temporären Differenzen 2003, 184
3.2.2 Latente Steuern auf Verlustvorträgen 2003, 184
3.2.3 Ausweis 2003, 185
3.2.4 Werthaltigkeit von aktiven latenten Steuern 2003, 185
3.2.5 Anhang 2003, 185
3.2.6 Überleitungsrechnung (Reconciliation) 2003, 185
3.2.6.1 Form 2003, 185
3.2.6.2 Möglicher Aufbau einer Überleitungsrechnung 2003, 185
3.2.6.3 Erwarteter Steueraufwand gemäss anzuwendendem Steuersatz 2003, 186
3.2.6.3.1 Steuerlich nicht abzugsfähige Aufwendungen 2003, 187
3.2.6.3.2 Steuerfreie oder zu unterschiedlichen Steuersätzen besteuerte Erträge 2003, 187
3.2.6.3.3 Sockelsteuern 2003, 187
3.2.6.3.4 Aktive latente Steuern 2003, 187
3.2.6.3.5 Wirkung von Steuersatzänderungen auf bilanzierten latenten
Steuerposten 2003, 187
3.3 US GAAP (Unterschiede zu IFRS) 2003, 187
3.4 Übersicht über die verschiedenen Rechnungslegungsstandards 2003, 188
3.5 Konsequenzen 2003, 188
3.5.1 Informationen nutzen 2003, 188
3.5.2 Schweizer Börse verlangt ab 2005 IFRS oder US GAAP 2003, 198
3.5.3 Optimierung 2003, 190
4 Die Konzernsteuerquote 2003, 190
4.1 Grundlagen 2003, 190
4.1.1 Zum Begriff der Konzernsteuerquote 2003, 190
4.1.2 Bestimmungsfaktoren der Konzernsteuerquote 2003, 190
4.2 Graphische Darstellung der Konzernsteuerquote 2003, 190
4.2.1 Einführendes Beispiel 2003, 190
4.2.2 Verlauf der Konzernsteuerquoten-Kurve 2003, 194
4.2.3 Konsequenz für die Steuerplanung 2003, 194
4.3 Vorzeichen der Konzernsteuerquote 2003, 194
4.3.1 Konstellationen 2003, 194
4.3.2 Aussagekraft 2003, 195
4.3.2.1 Gewinn vor Steuern in Verbindung mit Steuerertrag 2003, 195
4.3.2.1.1 Vorjahreskorrekturen 2003, 195
4.3.2.1.2 Hohe Gewinne in einem Niedrigsteuerland und Verluste in einem
Hochsteuerland 2003, 195
4.3.2.1.3 Aussagekraft 2003, 195
4.3.2.2 Verlust vor Steuern in Verbindung mit einem Steueraufwand 2003, 195
4.4 Beeinflussbare vs. nicht beeinflussbare Bestimmungsfaktoren 2003, 196

4.4.1 Übersicht 2003, 196
4.4.2 Beeinflussung des Basissatzes 2003, 196
4.4.3 Steuereffekte infolge Abweichungen der Steuerbemessungsgrundlage
vom Gewinn vor Steuern 2003, 196
4.4.4 Vom anwendbaren Steuersatz und vom Gewinn vor Steuern unabhängige
Steuereffekte 2003, 197
4.4.5 Die wichtigsten Bestimmungsfaktoren 2003, 197
5 Konzernsteuerquote als Messgrösse der Steuerplanung 2003, 197
5.1 Gegenstück zur Cash-Flow-orientierten Steuerpolitik 2003, 197
5.2 Konzernsteuerquote als Value Driver 2003, 197
5.3 Vor- und Nachteile der Konzernsteuerquote als Messgrösse 2003, 198
5.3.1 Vorteile 2003, 198
5.3.2 Nachteile 2003, 198
5.4 Würdigung 2003, 198
Erich Bosshard/Felix Rajower, Begriff des Arbeitgebers gemäss Art. 15 Abs. 2
Bst. b OECD-Musterabkommen (Monteurklausel)
1 Besteuerungsproblematik bei vorübergehend in der Schweiz
erwerbstätigen Arbeitnehmern 2003, 201
1.1 Sachverhalt 2003, 201
1.2 Steuerrechtliche Problematik 2003, 202
1.3 Praxis des Kantons Zürich bei der Anwendung der Monteurklausel 2003, 202
formeller Arbeitgeber ~ materieller Arbeitgeber
2 Begriff des Arbeitgebers im schweizerischen Recht 2003, 203
2.1 Allgemeines 2003, 203
2.2 Zivilrecht 2003, 204
2.2.1 Arbeitnehmer 2003, 204
2.2.1.1 Arbeitnehmer im engeren Sinne 2003, 204
Subordinations- oder Unterordnungsverhältnis
2.2.1.2 Arbeitnehmerähnliche Person 2003, 205
2.2.2 Arbeitgeber 2003, 205
2.2.2.1 Grundsatz 2003, 205
abstrakter Arbeitgeber ~ konkreter Arbeitgeber ~ funktioneller Arbeitgeberbegriff
~ mittelbares Arbeitsverhältnis ~ Arbeitnehmerüberlassungsvertrag ~
Leiharbeitsverhältnis ~ Entsendung ~ Montagevertrag
2.2.2.2 Arbeitgeber im Leiharbeitsverhältnis 2003, 206
echte Leiharbeit ~ unechte Leiharbeit ~ Regiearbeit ~ Konzernleihe ~
Temporärarbeit
2.2.2.3 Arbeitnehmerüberlassung im Konzernverbund (Entsendung) 2003, 207
2.3 Sozialversicherungsrecht 2003, 207
2.3.1 Arbeitnehmer 2003, 207
selbständige Erwerbstätigkeit ~ unselbständige Erwerbstätigkeit
2.3.2 Arbeitgeber 2003, 209
objektbezogene Arbeitgeberdefiniton
2.4 Steuerrecht 2003, 209
2.4.1 Arbeitnehmer 2003, 209
2.4.2 Arbeitgeber 2003, 210
2.5 Fazit 2003, 211
3 Begriff des Arbeitgebers gemäss internationalem Steuerrecht 2003, 211
3.1 Allgemeines 2003, 211
3.2 Arbeitgeberbegriff gemäss OECD-Musterabkommen 2003, 211
3.3 Arbeitnehmerbegriff gemäss DBA Schweiz-Deutschland 2003, 212
3.3.1 Wirtschaftliche Betrachtungsweise Deutschlands 2003, 212
3.3.1.1 Bisherige Auffassung 2003, 212
Arbeitgeberbegriff
3.3.1.2 Neuere Rechtsprechung 2003, 213
3.3.2 Am Zweck der Monteurklausel orientierte Betrachtungsweise des
Kantons Zürich 2003, 213
Monteurklausel
4 Schlussfolgerungen 2003, 216
4.1 Allgemeines 2003, 216
4.2Besteuerungskompetenz bei entlehnten Arbeitnehmern im Rahmen
zeitlich befristeter Arbeitseinsätze2003, 217
4.2.1 Unechte Leiharbeitsverhältnisse 2003, 217
4.2.2 Echte Leiharbeitsverhältnisse 2003, 217
4.3 Besteuerungskompetenz bei entlehnten Arbeitnehmern im Rahmen
längerfristiger Arbeitseinsätze 2003, 217
4.4 Besteuerungskompetenz bei entlehnten Arbeitnehmern im Rahmen
eines Werkvertrages oder Auftrages mit dem ausländischen
Arbeitgeber des Arbeitnehmers 2003, 217
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2002 (1. Teil)
1 Kirchensteuer bei konfessionell gemischten Ehen 2003, 221
2 Kosten der LL.M.-Ausbildung 2003, 223
3 Mitarbeiteraktien mit wählbarer Sperrfrist 2003, 224

4 Schadenersatz- und Prozesskosten eines Anwaltes 2003, 226
5 Unterhaltskosten für eine im Interesse des Aktionärs gehaltene Villa 2003, 227
6 Kollektivität der Vorsorge 2003, 229
7 Korrektur verdeckter Kapitaleinlagen 2003, 231
Peter Athanas/Dominik Bürgy, Inländerbegriff und unbeschränkte Steuerpflicht
juristischer Personen
1 Einleitung 2003, 241
2 Direkte Steuern 2003, 242
Sitz ~ Ort der tatsächlichen Verwaltung ~Mittelpunkt der tatsächlichen
Geschäftsleitung
3 Verrechnungssteuer 2003, 243
3.1 Grundzüge 2003, 243
3.1.1 Besteuerungsmodus 2003, 243
3.1.2 Steuerobjekt 2003, 244
3.1.3 Inländerbegriff 2003, 244
sekundäres Anknüpfungskriterium
3.2 Rückerstattungsberechtigung 2003, 245
3.2.1 Empfänger der steuerbaren Leistung im Inland 2003, 245
3.2.2 Empfänger der steuerbaren Leistung im Ausland 2003, 245
4 Stempelabgaben 2003, 247
inländische Bank
5 Mehrwertsteuer 2003, 249
6 Wesentliche Erkenntnisse und Harmonisierungsbedarf 2003, 250
Ulrich Cavelti, Die Beschwerde wegen Verletzung des interkantonalen
Doppelbesteuerungsverbots
1 Ausgangslage 2003, 253
kantonales Recht
2 Die Eingrenzung des harmonisierten kantonalen Steuerrechts 2003, 254
3 Schlussfolgerungen 2003, 256
Ivo P. Baumgartner, Kapitaleinlagen, Subventionen und andere Zuschüsse im
Mehrwertsteuerrecht. Anmerkungen zur neueren Verwaltungspraxis
1 Einleitung 2003, 258
2 Das helvetische Zuschusskonzept 2003, 259
2.1 Zum Zuschussbegriff 2003, 259
echter Zuschuss ~ unechter Zuschuss
2.2 Grundzüge des Zuschusskonzeptes 2003, 260
2.3 Subventionen 2003, 262
Umsatz-Ausschlussnorm ~ Vorsteuer-Ausschlussnorm
2.4 Spenden 2003, 263
3 Kapitaleinlagen und Zuschüsse 2003, 264
3.1 Begriffliches 2003, 264
3.1.1 Gesellschafterbeiträge 2003, 264
3.1.2 Beiträge Dritter 2003, 264
3.1.3 Sanierungsfall und Sanierungsmassnahmen 2003, 264
Sanierungsfall ~ qualifizierter Kapitalverlust ~ Sanierungsmassnahme
3.1.4 Geschäftsmässige/kaufmännische Begründetheit 2003, 265
3.2 Kapitaleinlagen und Zuschüsse von Beteiligten und Nahestehenden 2003, 266
3.2.1 Beteiligte 2003, 266
3.2.1.1 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 2003, 266
3.2.1.2 Einzelunternehmen 2003, 267
3.2.1.3 Personengesellschaften 2003, 268
3.2.2 Nahestehende 2003, 268
3.2.3 Vereinsmitglieder 2003, 268
Mitgliederbeitrag ~ Sonderentgelt
3.2.4 Stifter 2003, 268
3.3 Zuschüsse von (echten) Dritten 2003, 269
3.3.1 Grundsatz 2003, 269
3.3.2 A-fonds-perdu-Beiträge 2003, 269
3.3.3 Forderungsverzichte 2003, 269
3.4 Spezialfragen 2003, 270
3.4.1 Rangrücktritte 2003, 270
3.4.2 Gruppenbesteuerung 2003, 270
3.4.3 Nutzungsänderung 2003, 271
4 Leistungsentgelt 2003, 271
4.1 Forderungsverzichte 2003, 271
4.2 Nicht marktkonforme Leistungen 2003, 271
5 Zeitlicher Geltungsbereich der Praxis 2003, 271
6 Schlussbetrachtung 2003, 272

Marco E. Vitali, Oliver Untersander: Kapitalrückzahlungsprinzip im
schweizerischen Steuerrecht
1 Überblick 2003, 275
2 Kernpunkte 2003, 275
2.1 Systeme der Besteuerung von Beteiligungserträgen 2003, 275
2.2 Absage an das Nennwertprinzip 2003, 276
2.3 Status quo in Bund und Kantonen 2003, 276
2.4 Kapitalrückzahlungsprinzip 2003, 276
2.4.1 Grundsätze 2003, 276
2.4.2 Im Test 2003, 277
2.4.3 Umsetzung 2003, 277
2.5 Würdigung 2003, 277
3 Bemerkung des Rezensenten 2003, 278
Alfred Meier, Steueramnestie und amnestieähnliche Massnahmen. Zur
Vernehmlassungs-vorlage zur Vereinfachung der Nachbesteuerung in
Erbfällen und Einführung der straflosen Selbstanzeige mit Wirkung für
die direkten Steuern von Bund, Kantonen und Gemeinden
1 Einleitung 2003, 280
2 Vorgeschichte 2003, 280
3 Die Vorschläge des Bundesrates 2003, 281
3.1 Massnahme 1: Erleichterungen zu Gunsten der Erben bezüglich
Nachsteuerforderungen gegenüber dem Erblasser 2003, 282
3.2 Massnahme 2: Streichung der strafrechtlichen Erbenhaftung 2003, 283
3.3 Massnahme 3: Einführung der straflosen Selbstanzeige 2003, 283
3.4 Weitere Vorschläge des Bundesrates 2003, 283
3.5 Übergangsbestimmungen 2003, 284
4 Erweiterung des Vernehmlassungsverfahrens durch die
Rechtskommission des Ständerates 2003, 284
5 Würdigung der Vorschläge 2003, 284
5.1 Massnahme 1: Erleichterungen zu Gunsten der Erben bezüglich
Nachsteuerforderungen gegenüber dem Erblasser 2003, 284
5.1.1 Vorbild Tessiner Erbenamnestie 2003, 284
5.1.2 Ansatz als solcher 2003, 284
5.1.3 Gesetzeswortlaut 2003, 285
5.1.3.1 Allen Varianten gemeinsamer Wortlaut 2003, 285
5.1.3.2 Nachsteuerregelung gemäss Variante 1 2003, 286
5.1.3.3 Nachsteuerregelung gemäss Variante 2 2003, 286
5.1.3.4 Nachsteuerregelung gemäss Variante 3 2003, 287
5.1.4 Erfasste Steuern 2003, 288
5.1.5 Nicht erfasste Steuern und Abgaben 2003, 288
5.2 Massnahme 2: Streichung der strafrechtlichen Erbenhaftung 2003, 289
5.3 Massnahme 3: Einführung der straflosen Selbstanzeige 2003, 290
5.3.1 Das Institut der straflosen Selbstanzeige 2003, 290
5.3.2 Gesetzeswortlaut 2003, 290
5.3.3 Exkurs zum System des schweizerischen Steuerstrafrechts 2003, 290
5.3.4 Der Vorschlag im Lichte des Systems des schweizerischen
Steuerstrafrechts 2003, 291
5.4 Weitere Vorschläge 2003, 292
5.5 Weiterer Handlungsbedarf? 2003, 292
6 Folgerungen für eine allfällige allgemeine Steueramnestie 2003, 292
7 Erste Ergebnisse aus der Vernehmlassung 2003, 293
8 Schlussbemerkung 2003, 293
Robert Waldburger, Unterstehen Doppelbesteuerungsabkommen künftig dem
fakultativen Referendum?
1 Ausgangslage 2003, 295
2 Position des Bundesrats 2003, 296
3 Auslegung 2003, 296
Parallele Referendumsfähigkeit
4 Schlussfolgerung 2003, 297
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2002 (2. Teil)
8 Mitarbeiteroptionen mit Vesting-Periode 2003, 298
9 Privatvermögen bei gewerbsmässigem Wertschriftenhandel? 2003, 301
10 Vorteilszuwendung an eine Schwestergesellschaft; Dreieckstheorie 2003, 302
11 Ergebnisbemessung schweizerischer Betriebstätten ausländischer
Unternehmen 2003, 304

12 Leistungsfähigkeitskonforme Ausgestaltung der Erbschaftssteuer 2003, 308
13 Besteuerung von Immobilienmakler-Provisionen im interkantonalen
Verhältnis 2003, 310
Markus Reich, Die ungerechtfertigte Bereicherung und andere rechtsgrundlose
Vermögensübergänge im Einkommenssteuerrecht
1 Einführung 2004, 4
2 Privatrechtliche Ausgangslage 2004, 4
2.1 Ungerechtfertigter Erwerb ohne Eigentumsübergang 2004, 4
Kausalitätsprinzip ~ Vindikation ~ Grundbuchberichtigungsklage
2.2 Ungerechtfertigter Erwerb mit Eigentumsübergang 2004, 5
ungerechtfertigte Bereicherung ~ Bereicherungsanspruch ~ Bereicherungsanspruch
~ Vindikation ~Deliktsanspruch
3 Steuerrechtliche Ausgangslage 2004, 6
3.1 Steuerrechtlicher Einkommensbegriff 2004, 6
3.1.1 Einkommen als Massgrösse wirtschaftlicher Leistungsfähigkeit 2004, 6
Reinvermögenszugang ~ wirtschaftliche Leistungsfähigkeit ~wirtschaftliche
Verfügungsmacht
3.1.2 Faktizitätsprinzip 2004, 6
3.1.3 Zeitpunkt des Einkommenszuflusses 2004, 6
Soll-Methode ~ Ist-Methode ~ Realisierbarkeit
3.1.4 Einkommen als Reinvermögenszufluss 2004, 8
objektives Nettoprinzip ~ Scheinbereicherung ~ korrelierender Vermögensabgang
~ Schadenersatzleistung
3.2 Periodizitätsprinzip 2004, 8
wirtschaftliche Leistungsfähigkeit
3.2.1 Periodeneinkommen versus Lebenseinkommen 2004, 8
3.2.2 Periodizitätsprinzip versus Leistungsfähigkeitsprinzip 2004, 9
periodenübergreifende Betrachtungsweise
4 Voraussetzungen der Steuerbarkeit von ungerechtfertigten
Vermögensübergängen 2004, 9
4.1 Doktrin und Praxis 2004, 9
Rückabwicklung eines Kaufvertrags ~ Revisionsverfahren
4.2 Kritik 2004, 10
periodenbezogene Betrachtungsweise ~ negatives Einkommen
4.3 Berücksichtigung des korrelierenden Vermögensabgangs 2004, 11
4.3.1 Berücksichtigung im offenen Verfahren 2004, 11
periodenübergreifende Betrachtungsweise
4.3.2 Berücksichtigung nach Eintritt der Rechtskraft 2004, 12
4.3.3 Fazit 2004, 13
4.4 Spiegelbildliche Betrachtungsweise auf Seiten der Beeinträchtigten 2004, 13
korrelierender Vermögensabgang
5 Bilanzsteuerrechtliche Besonderheiten 2004, 14
5.1 Gewinnermittlung im Bilanzsteuerrecht 2004, 14
Massgeblichkeitsprinzip ~ Realisationsprinzip
5.2 Verbuchung der ungerechtfertigten Vermögensübergänge 2004, 14
5.2.1 Ungerechtfertigte Vermögenszugänge als Ertrag 2004, 14
5.2.2 Zeitpunkt der Passivierung von Rückerstattungs- oder
Herausgabeverpflichtungen 2004, 15
5.2.3 Fazit 2004, 15
5.3 Spiegelbildliche Betrachtungsweise auf Seiten der Beeinträchtigten 2004, 15
5.3.1 Ungerechtfertigte Vermögensabgänge als Aufwand 2004, 15
5.3.2 Zeitpunkt der Aktivierung von Bereicherungs- und Herausgabeansprüchen 2004, 15
5.3.3 Bilanzierung von Rückerstattungsansprüchen gemäss Art. 678 OR
im Besonderen 2004, 16
5.3.4 Nachträglich zur Kenntnis gelangte Bereicherungs- und
Herausgabeansprüche 2004, 17
5.3.5 Fazit 2004, 18
6 Zusammenfassung und Schlussbetrachtung 2004, 18
Andreas Kolb, Bilaterale Verträge I –
Personenfreizügigkeit/Grenzgängerbesteuerung
1 Einleitung 2004, 22
2 Grenzgänger mit Wochenaufenthalt in der Schweiz 2004, 23
2.1 Besteuerung nach innerstaatlichem Recht 2004, 23
Hauptwohnsitz ~ wirtschaftliche Zugehörigkeit ~ persönliche Zugehörigkeit
2.2 Besteuerung nach DBA 2004, 24
2.2.1 Ansässigkeit 2004, 24
2.2.2 Nicht ansässige Wochenaufenthalter 2004, 24
2.2.2.1 DBA mit Frankreich, Italien, Liechtenstein und Österreich 2004, 24
2.2.2.2 DBA mit Deutschland 2004, 26
2.3 Auswirkungen des Freizügigkeitsabkommens 2004, 27
2.3.1 Grenzgängerbegriff 2004, 27
2.3.2 Abzüge 2004, 27
3 Quellenbesteuerung von Ansässigen ohne Niederlassungsbewilligung 2004, 28
3.1 Rechtsgrundlage nach innerstaatlichem Recht 2004, 28

3.2 Vereinbarkeit mit der BV und den DBA 2004, 28
3.3 Vereinbarkeit mit dem Freizügigkeitsabkommen 2004, 28
3.3.1 Massgebende Bestimmungen des Freizügigkeitsabkommens 2004, 28
steuerliche Nichtdiskriminierung ~ carve-out
3.3.2 Gesetzesmaterialien 2004, 29
3.3.3 Ergebnis 2004, 30
4 Zusammenfassung 2004, 30
Alfons Berger, Bilaterale Verträge I – Beiträge an die AHV/IV unter dem Aspekt
der Personenfreizügigkeit
1 Ausgangslage 2004, 32
1.1 Absicht des europäischen Rechts 2004, 32
1.2 Rechtsgrundlage 2004, 33
1.3 Geltungsbereich 2004, 33
2 Auswirkungen auf den Beitrags- und Unterstellungsbereich der AHV/IV 2004, 33
2.1 Materielle Regelung 2004, 33
2.1.1 Ausdehnung des personellen und territorialen Geltungsbereichs 2004, 33
2.1.2 Abweichende Regelung bestehender Tatbestände 2004, 34
2.1.3 Der Sonderfall der freiwilligen AHV/IV 2004, 34
2.2 Kommentierung der Unterstellungsgrundsätze 2004, 34
3 Schlussbemerkung 2004, 35
Werner Nussbaum, Bilaterale Verträge I – Beiträge an die berufliche Vorsorge
unter dem Aspekt der Personenfreizügigkeit
1 Geltungsbereich des Personenfreizügigkeitsabkommens für die
berufliche Vorsorge 2004, 36
2 Personenfreizügigkeitsabkommen und Obligatorium der beruflichen
Vorsorge 2004, 37
3 Die Regeln für den freiwilligen Bereich der beruflichen Vorsorge 2004, 37
4 Gebundene Selbstvorsorge und Personenfreizügigkeitsabkommen 2004, 37
5 Steuerliche Behandlung der beruflichen Vorsorge 2004, 37
5.1 Grundlage 2004, 37
5.2 Personenfreizügigkeitsabkommen und Gleichbehandlung 2004, 37
6 Die Beitragspflicht nach dem Inkrafttreten des
Personenfreizügigkeitsabkommens 2004, 38
6.1 Massgeblichkeit des BVG 2004, 38
6.2 Beitragsbegriff 2004, 38
7 Einkauf als Beitrag für die berufliche Vorsorge 2004, 38
8 Steuerliche Behandlung der beruflichen Vorsorge in Europa 2004, 39
9 Ausblick 2004, 39
Robert Waldburger, Die Revision des schweizerisch-deutschen
Doppelbesteuerungs-abkommens (DBA-D). Unter besonderer
Berücksichtigung der Neufassung der Amtshilfebestimmung
1 Einleitung 2004, 40
2 Neueste Entwicklungen in der Umsetzung der Abkommensrevision 2004, 41
3 Missbrauchsbestimmung (DBA-D 23) 2004, 41
4 Amtshilfebestimmung 2004, 42
4.1 Allgemeines 2004, 42
Spezialitätsprinzip
4.2 Zeitpunkt der amtshilfefähigen Tatbegehung und direkter
Zusammenhang zwischen Amtshilfemassnahme und
betrügerischem Verhalten 2004, 42
4.3 Amtshilfefähige Taten 2004, 43
4.3.1 Amtshilfe bei Steuer- oder bei Abgabebetrug? 2004, 43
Betrugsdelikt
4.3.2 Dynamische Umschreibung des Tatbestandes 2004, 43
4.3.3 Sog. Fishing Expeditions unzulässig 2004, 43
4.3.4 Abgrenzung zwischen Steuerhinterziehung und Betrugsdelikten 2004, 44
4.3.4.1 Über- und Unterfakturierungen 2004, 44
4.3.4.2 Verrechnungspreise 2004, 44
4.3.4.3 Nichtdeklaration von Einnahmen aus geschäftlicher Tätigkeit 2004, 45
4.3.4.4 Nichtdeklaration von Kapitalerträgen 2004, 45
4.4 Grundzüge des Verfahrens 2004, 45
5 Würdigung der Abkommensrevision 2004, 46

Peter Brülisauer, Sitzverlegung ins Ausland nach Verrechnungssteuerrecht
1 Einleitung 2004, 48
2 Grundsatzüberlegungen 2004, 48
2.1 Zur Auslegung von Art. 4 Abs. 2 VStG 2004, 48
Ort der tatsächlichen Leitung ~ Oberleitung der operativen Geschäftsführung
~ nachrangige Ansässigkeit ~ Sitz
2.2 Liquidations- versus Veräusserungsfiktion 2004, 50
Liquidationsfiktion ~ Veräusserungsfiktion
2.3 Striktes versus modifiziertes Nennwertprinzip 2004, 51
modifiziertes Nennwertprinzip
3 Fallkonstellationen 2004, 51
3.1 Variante 1 – Statutarischer Sitz in der Schweiz, tatsächliche Leitung in
der Schweiz 2004, 52
3.1.1 Verlegung des statutarischen Sitzes und der tatsächlichen Leitung ins
Ausland 2004, 52
3.1.2 Verlegung des statutarischen Sitzes ins Ausland 2004, 52
3.1.2.1 Nicht-DBA-Fall 2004, 52
3.1.2.2 DBA-Fall 2004, 52
3.1.3 Verlegung der tatsächlichen Leitung ins Ausland 2004, 52
3.1.3.1 Nicht-DBA-Fall 2004, 52
3.1.3.2 DBA-Fall 2004, 53
3.2 Variante 2 - Statutarischer Sitz in der Schweiz, tatsächliche Leitung im
Ausland; Verlegung des statutarischen Sitzes ins Ausland 2004, 54
3.2.1 Nicht-DBA-Fall 2004, 54
3.2.2 DBA-Fall 2004, 54
3.3 Variante 3 - Statutarischer Sitz im Ausland, tatsächliche Leitung in der
Schweiz; Verlegung der tatsächlichen Leitung ins Ausland 2004, 54
3.3.1 Nicht-DBA-Fall 2004, 54
3.3.2 DBA-Fall 2004, 54
4 Fazit 2004, 54
Peter Spori, Roland Burkhalter: Massgeblichkeitsgrundsatz. Der
steuerrechtliche Massgeblichkeitsgrundsatz im Lichte der Entwicklung
des Rechnungslegungsrechts
1 Situierung des Themas 2004, 56
2 Ziel, Methode und Aufbau 2004, 57
3 Ausprägungen des steuerrechtlichen Massgeblichkeitsgrundsatzes 2004, 57
3.1 Ist-Aufnahme, Rechtsvergleichung und Würdigung 2004, 57
3.2 Begriffe 2004, 57
3.2.1 Materielle Massgeblichkeit 2004, 57
3.2.2 Formelle Massgeblichkeit 2004, 57
3.2.3 Rechtliche und faktische umgekehrte Massgeblichkeit 2004, 58
3.3 Wirkungsweise 2004, 58
3.4 Kombinationsmöglichkeiten 2004, 58
Ruedi Baumann, Unternehmenssteuerreform II – Zur Vernehmlassungsvorlage
(1. Teil)
1 Allgemeines 2004, 61
1.1 Die Kernanliegen 2004, 61
1.2 Beurteilungsmassstab: Rechtsgleiche (zivilrechtsunabhängige)
Unternehmungsbesteuerung 2004, 61
1.2.1 Grundprinzipien 2004, 61
1.2.1.1 Steuern und allgemeines Rechtsgleichheitsgebot 2004, 61
1.2.1.2 Besteuerung von Fluss- oder Bestandsgrössen? 2004, 61
Alleinsteuer ~ Einsteuer
1.2.1.3 Leistungsfähigkeitsprinzip 2004, 62
1.2.1.4 Rechtsgleiche Besteuerung 2004, 62
1.2.2 Rechtsgleiche Gewinnsteuer 2004, 63
1.2.2.1 Separate Besteuerung von Einkommen und Gewinn 2004, 63
1.2.2.2 Elemente der rechtsgleichen Gewinnsteuer 2004, 63
1.2.2.2.1 Subjekt 2004, 63
gewinnfähiges Wirtschaftssubjekt
1.2.2.2.2 Gewinn 2004, 64
1.2.2.2.3 Vortrag von Verlusten 2004, 64
1.2.2.2.4 Steuermass 2004, 64
1.2.2.2.5 Definitiver Charakter 2004, 64
1.2.2.3 Konsequenzen der rechtsgleichen Gewinnsteuer 2004, 64
1.2.2.4 Optionsmöglichkeiten? 2004, 65
1.2.3 Vermeidung der wirtschaftlichen Doppelbelastung 2004, 65
1.2.3.1 Wirtschaftliche Doppelbelastung 2004, 65
1.2.3.2 Gewinnsteuersubjekte: Schachtelfreistellung 2004, 65
1.2.3.3 Einkommenssteuersubjekte: Pauschale Gewinnsteuer-Anrechnung 2004, 66
1.2.3.3.1 Grundlagen 2004, 66
1.2.3.3.2 Pauschale Gewinnsteuer-Anrechnung 2004, 66
1.2.3.3.3 Teileinkünfteverfahren 2004, 68

1.2.3.3.4 Vergleich von pauschaler Gewinnsteuer-Anrechnung und
Teileinkünfteverfahren 2004, 68
1.2.3.3.5 Begrenzung auf «massgebliche Beteiligungen»? 2004, 70
1.2.4 Beteiligungsgewinne und -verluste 2004, 70
1.2.5 Finanzierungsneutralität 2004, 70
1.2.6 Thesaurierungsneutralität 2004, 70
1.2.6.1 Ausgleich des Zinsvorteils: Thesaurierungsabgabe 2004, 70
1.2.6.2 Abgabesubjekt, Abgabeobjekt und Abgabeperiode 2004, 71
1.2.6.3 Abgabesatz 2004, 71
1.2.6.4 Verfahren 2004, 71
1.3 Gegenstand der Beurteilung 2004, 71
2 Massnahmen im Bereich der Beteiligungen auf der Ebene der
Anteilsinhaber 2004, 71
2.1 Modell 1: Teilbesteuerungsverfahren mit Option 2004, 71
2.1.1 Dividenden und sonstige Erträge 2004, 71
2.1.2 Beteiligungsveräusserungen 2004, 75
2.1.3 «Qualifizierte» Beteiligungen 2004, 75
2.1.4 Option für qualifizierte Beteiligungen des Privatvermögens 2004, 76
2.1.5 Zurechenbare Aufwendungen 2004, 76
2.1.6 Verluste und Verlustvorträge 2004, 76
2.1.7 Fazit 2004, 76
2.2 Modell 2: Beschränktes Teilbesteuerungsverfahren 2004, 76
2.2.1 Beteiligungsgewinne und -verluste 2004, 78
2.2.2 Bezugsrechte 2004, 78
2.2.3 Verlustverrechnung und Verlustvortrag 2004, 78
2.2.4 Fazit 2004, 78
2.3 Modell 3: Teilentlastung auf Dividenden 2004, 78
2.3.1 Beschränkung auf Dividenden und sonstige Erträge 2004, 78
2.3.2 Erfordernis der Vorbelastung 2004, 78
2.3.3 Fazit 2004, 79
3 Massnahmen im Bereich des Körperschaftssteuerrechts 2004, 79
3.1 Einführung des Kapitaleinlageprinzips 2004, 79
3.1.1 Begriff der Kapitaleinlage 2004, 79
3.1.2 Kapitaleinlagen im Dreiecksverhältnis 2004, 79
3.2 Förderung des Risikokapitals 2004, 79
3.2.1 Beteiligungsabzug 2004, 79
3.2.1.1 Verluste aus übriger Geschäftstätigkeit 2004, 79
3.2.1.2 Beteiligungsertrag 2004, 79
3.2.1.3 Umfang der Beteiligung 2004, 80
3.2.2 Emissionsabgabe 2004, 80
3.2.3 Steuerbegünstigte Arbeitsbeschaffungsreserven 2004, 80
3.2.4 Risikokapitalgesellschaften 2004, 80
Jean-Blaise Paschoud, Etat de l’harmonisation fiscale dans les cantons en
2001. Constats et thèmes de réflexion
1 Préambule 2004, 92
2 Première partie: L’étude sur l’état de l’harmonisation fiscale formelle
en 2001 2004, 92
2.1 Le mandat de la CHID 2004, 92
2.2 Les travaux de la CSI 2004, 92
2.2.1 Rapport 1: Etat de l’harmonisation fiscale en Suisse en 2001 2004, 92
densité normative ~ imposition dans le temps ~ uniformisation des législations
cantonales ~ méthode normative indirecte ~ méthode normative directe
2.2.2 Rapport 2: Sens et portée de l’article 72 alinéas 2 et 3 LHID 2004, 95
2.2.3 Rapport 3: Participation des cantons à l’élaboration de la législation fiscale
harmonisée 2004, 95
2.2.4 Rapport 4: Communication et information 2004, 96
2.2.5 Rapport 5: Collaboration des cantons et de la Confédération dans le
contrôle de l’harmonisation fiscale 2004, 96
2.3 Suite donnée aux rapports de la CSI 2004, 97
3 Deuxième partie: Quelques thèmes de réflexion 2004, 98
3.1 Préambule 2004, 98
3.2 Harmonisation fiscale: Un processus en voie d’achèvement ou un
processus permanent 2004, 98
3.3 Harmonisation formelle et uniformisation 2004, 98
3.4 Le droit cantonal harmonisé 2004, 99
3.5 Harmonisation verticale et loi fiscale unique 2004, 99
4 Conclusion 2004, 100
Annexe 2004, 100
Wie verhält es sich mit Bestimmungen eines kantonalen
Steuergesetzes, die dem StHG widersprechen? 2004, 100
Zur Bedeutung von Art. 72 Abs. 2 und 3 StHG 2004, 100
Vorbemerkungen 2004, 100
Unterschiedliche Arten von Harmonisierungswidrigkeiten 2004, 101

Art. 72 Abs. 2 und 3 StHG als entscheidende Regeln 2004, 102
Zu den Adressaten von Art. 72 Abs. 2 StHG 2004, 103
Grenzen der Wirksamkeit von Art. 72 Abs. 2 und 3 StHG 2004, 104
Zur Frage von Verträgen zwischen Kantonen (Konkordaten)
zur einheitlichen Umsetzung von offenen Bestimmungen
des StHG 2004, 105
Empfehlungen des Vorstands der SSK 2004, 105
Ulrich Cavelti, Die Durchsetzung der Steuerharmonisierung – Grenzen und
Möglichkeiten
1 Ausgangslage 2004, 106
2 Die Bedeutung von Art. 72 Abs. 2 und 3 StHG 2004, 107
2.1 Die Direktanwendungsklausel von Art. 72 Abs. 2 StHG 2004, 107
2.2 Die Delegations- und Kompetenznorm von Art. 72 Abs. 3 StHG 2004, 107
2.3 Die mittelbare Rechtsetzung nach Art. 72 Abs. 2 und 3 StHG 2004, 108
3 Die Anfechtung von Harmonisierungswidrigkeiten zulasten des
Steuerpflichtigen 2004, 108
4 Die Durchsetzung der Steuerharmonisierung bei systematischen
Begünstigungen in einem generell-abstrakten Erlass 2004, 108
4.1 Eigenverantwortung der einzelnen Kantone 2004, 108
4.2 Haupt- und Kollektivverantwortung der Kantone 2004, 109
4.3 Hauptverantwortung des Bundes 2004, 109
4.4 Geteilte Verantwortung von Bund und Kantonen 2004, 110
Ivo P. Baumgartner, Steuerharmonisierung und interkantonale Freizügigkeit (1.
Teil)
1 Einleitung 2004, 112
2 Wesensmerkmale der interkantonalen Freizügigkeit 2004, 113
Mobilität von Individuen ~ Begriff der Freizügigkeit
3 Begründung der interkantonalen Freizügigkeit 2004, 114
3.1 Einheitlicher Wirtschaftsraum 2004, 114
wirtschaftliche Freiheit der Standortwahl
3.2 Substratausgleich 2004, 114
3.3 Vereinfachung 2004, 115
3.4 Weitere Aspekte 2004, 115
4 Verhältnis zur Steuerharmonisierung und zur interkantonalen
Doppelbesteuerung 2004, 115
4.1 Steuerharmonisierung und interkantonale Doppelbesteuerung 2004, 115
4.2 Verhältnis zur Steuerharmonisierung 2004, 116
4.2.1 Zielkongruenz 2004, 116
4.2.2 Interkantonale Freizügigkeit als Element der Steuerharmonisierung 2004, 116
4.2.3 Interkantonale Freizügigkeit als Auslegungshilfe 2004, 117
Harmonisierungsreife
4.3 Verhältnis zur interkantonalen Doppelbesteuerung 2004, 117
4.3.1 Zielindifferenz 2004, 117
4.3.2 Besteuerungskonflikte und interkantonale Freizügigkeit 2004, 118
4.3.3 Diskriminierungsverbot und interkantonale Freizügigkeit 2004, 118
4.3.4 Entstrickungsprinzip und interkantonale Freizügigkeit 2004, 118
Stefan Köhler/Jörg Luckey, Niedrigbesteuerung gemäss dem deutschen
Aussensteuergesetz (AStG) aus Schweizer Sicht
1 Einführung 2004, 122
1.1 Normzweck der Hinzurechnungsbesteuerung 2004, 122
1.2 Verträglichkeit der Hinzurechnungsbesteuerung mit EU-Recht –
Relevanz auch für die Schweiz? 2004, 123
1.3 Tatbestandsvoraussetzungen 2004, 123
2 Begriff und Definition der niedrigen Besteuerung iSd § 8 Abs.1, 3 AStG 2004, 124
3 Belastungsberechnung – Prüfung auf Niedrigbesteuerung 2004, 125
3.1 Passive Einkünfte 2004, 125
3.2 Ermittlung passiver Einkünfte 2004, 125
3.3 Verlustverrechnung 2004, 129
3.4 Passive Einkünfte und Ertragsteuern nachgeschalteter
Kapitalgesellschaften 2004, 130
4 Ertragsteuern 2004, 130
5 Strategien zur Vermeidung der Hinzurechnungsbesteuerung 2004, 131
5.1 Gewinnermittlung nach deutschem Steuerrecht 2004, 131
5.2 Sondersteuersatz für passive Einkünfte 2004, 131
5.3 Steuererstattung an die Gesellschafter 2004, 131

5.4 Berücksichtigung nur von Steuern auf den Ertrag 2004, 132
5.5 Steuerstundung 2004, 132
5.6 Hochbesteuerung als Wahlrecht 2004, 132
5.7 Direkte Subventionen 2004, 133
5.8 Vorgezogene Abzugsmöglichkeiten 2004, 133
6 Zusammenfassung 2004, 133
Sibilla Cretti, Fiscalisation du trust. Regard sur le droit suisse et sur certaines
législations fiscales étrangères
1 Introduction 2004, 136
2 Définition et historique du trust 2004, 136
2.1 Définition 2004, 136
2.2 Historique 2004, 137
3 Le rôle des patries prenantes 2004, 138
3.1 Le constituant ou settlor 2004, 138
3.2 Le trustee 2004, 138
3.3 Le bénéficiaire 2004, 139
3.4 Le protector 2004, 139
4 Diverses espèces de trust 2004, 139
5 Nécessité d’une réception du trust en droit suisse? 2004, 139
6 L’article 150 de la loi fédérale sur le droit international privé du
18 décembre 1987 (LDIP) 2004, 140
7 La convention de la Haye relative à la loi applicable au trust et à sa
reconnaissance du 1 er juillet 1985 2004, 140
8 Le trust comme sujet fiscal? 2004, 141
8.1 Imposition du trustee 2004, 141
8.2 Imposition du trust 2004, 142
8.3 Conclusions intermédiaires 2004, 142
9 Regards sur certaines législations/pratiques fiscales étrangères 2004, 142
9.1 Allemagne 2004, 143
9.2 Italie 2004, 144
9.3 Pays-Bas 2004, 145
10 Conclusions et propositions 2004, 145
Ruedi Baumann, Unternehmenssteuerreform II – Zur Vernehmlassungsvorlage
(2. Teil)
4 Massnahmen zugunsten von Personenunternehmungen 2004, 149
4.1 Ersatzbeschaffung 2004, 149
4.1.1 Ersatz 2004, 149
4.1.2 Ersatzbeschaffungsvermögen 2004, 149
4.1.2.1 Betriebsnotwendigkeit 2004, 149
4.1.2.2 Anlagevermögen 2004, 149
4.1.2.3 Gleiche Funktion 2004, 149
4.1.3 Wieder eingebrachte Abschreibungen 2004, 150
4.2 Bewertung des Geschäftsvermögens 2004, 150
4.3 Übertragung von Liegenschaften 2004, 150
4.3.1 Anlagevermögen 2004, 150
4.3.1.1 Zwischen Geschäfts- und Privatvermögen des Personenunternehmers 2004, 150
4.3.1.2 Beim Tod des Personenunternehmers 2004, 151
4.3.2 Umlaufvermögen 2004, 151
4.4 Verrechnung von Geschäftsverlusten mit Grundstückgewinnen 2004, 151
4.5 Entgeltliche Übertragung sowie Liquidation von
Personenunternehmungen 2004, 151
4.5.1 Nichtland- und forstwirtschaftlicher Bereich 2004, 151
4.5.2 Übertragung und Verpachtung landwirtschaftlicher Betriebe 2004, 153
4.6 Übertragung von Beteiligungen an Immobiliengesellschaften 2004, 153
5 Wertschriftenhandel 2004, 154
6 Fazit 2004, 154
Pascal Hinny, Das Diskriminierungsverbot des Personenverkehrsabkommens
im Schweizer Steuerrecht
1 Einführung 2004, 166
1.1 Inhalt des Personenverkehrsabkommens 2004, 166
Bewegungsrechte ~ Recht auf Inländerbehandlung ~ Begleitrechte
1.2 Auslegung 2004, 166
1.3 Inkrafttreten 2004, 167
1.4 Anwendungsbereich 2004, 167
1.5 Übernahme des Acquis Communautaire und insbesondere der
EuGH-Rechtsprechung 2004, 168

1.6 Verhältnis zum Landesrecht und zu anderen Staatsverträgen 2004, 171
1.7 Individueller Rechtsschutz 2004, 171
1.7.1 Direkte Anwendbarkeit 2004, 171
1.7.2 Ausgestaltung des Rechtsmittelverfahrens 2004, 171
2 Steuerrechtlich relevanter Inhalt 2004, 172
2.1 Diskriminierungsverbot 2004, 172
2.2 Beschränkungsverbot 2004, 173
2.3 Vorbehalte und Rechtfertigungsgründe 2004, 173
2.3.1 Im Allgemeinen 2004, 173
2.3.2 Art. 21 FZA im Besonderen 2004, 174
2.3.2.1 Art. 21(1) FZA 2004, 174
2.3.2.1.1 Verhältnis der FZA- zu den DBA-Diskriminierungsverboten 2004, 175
2.3.2.1.2 Grenzgängerbesteuerung im Besonderen 2004, 177
2.3.2.2 Art. 21(2) FZA 2004, 179
2.3.2.2.1 Unterscheidung bei der Anwendung der Steuervorschriften 2004, 179
2.3.2.2.2 Personen in nicht vergleichbaren Situationen, insbesondere hinsichtlich
ihres Wohnsitzes 2004, 181
2.3.2.2.2.1 Exkurs: Schumacker-Rechtsprechung 2004, 182
2.3.2.2.2.2 Erlaubnis der Quellenbesteuerung 2004, 183
2.3.2.2.3 Schweizer Literatur und Verwaltungsauffassung zu den steuerlichen
Auswirkungen des FZA 2004, 183
2.3.2.3 Art. 21(3) FZA 2004, 185
3 Zusammenfassung 2004, 185
Ivo P. Baumgartner, Steuerharmonisierung und interkantonale Freizügigkeit (2.
Teil)
5 Umsetzung der interkantonalen Freizügigkeit 2004, 190
5.1 Ebenen und Grenzen der Umsetzung 2004, 190
5.2 Steuerdomizile 2004, 190
5.2.1 Einheitliche Definition 2004, 190
5.2.2 Differenziertes Besteuerungsrecht bei Änderungen der Steuerdomizile 2004, 191
5.2.2.1 Allgemeines 2004, 101
5.2.2.2 Unbeschränkte Steuerpflicht 2004, 191
Zuzugsprinzip
5.2.2.3 Beschränkte Steuerpflicht 2004, 191
5.3 Übernahme ausserkantonaler Besteuerungselemente 2004, 192
5.3.1 Wertansätze 2004, 192
Korrespondenzprinzip
5.3.2 Verluste 2004, 192
5.4 Nichtbesteuerung der Mehrwerte beim interkantonalen Wegzug 2004, 192
5.4.1 Verbot der Wegzugsbesteuerung 2004, 192
5.4.2 Wegzug und Statuswechsel 2004, 193
5.4.2.1 Nicht harmonisierter Statuswechsel 2004, 193
5.4.2.2 Statuswechsel im Zuge eines Wegzuges 2004, 193
5.4.2.3 Wegzug nach einem steuerprivilegierten Statuswechsel 2004, 193
5.5 Nichtbesteuerung der Mehrwerte bei der interkantonalen Verlegung von
Vermögenswerten 2004, 194
5.5.1 Grundsatz 2004, 194
5.5.2 Umstrukturierungen 2004, 194
5.5.3 Ersatzbeschaffung 2004, 195
5.5.3.1 Selbstgenutztes Wohneigentum 2004, 195
Nachbesteuerung
5.5.3.2 Betriebliches Anlagevermögen 2004, 196
5.5.3.2.1 Bewegliches Anlagevermögen 2004, 196
5.5.3.2.2 Unbewegliches Anlagevermögen 2004, 197
5.5.4 Übertragung von Vermögenswerten im Konzern 2004, 197
6 Durchsetzung der interkantonalen Freizügigkeit 2004, 197
7 Schlussbetrachtungen 2004, 198
Maja Bauer-Balmelli, Altreservenpraxis – ein rechtliches Argumentarium. Am
Beispiel des Doppelbesteuerungsabkommens mit Österreich
1 Einleitung 2004, 201
2 Die Altreservenpraxis – Beschrieb 2004, 202
3 Rechtmässigkeit der Altreservenpraxis 2004, 202
3.1 Allgemeines 2004, 202
3.2 Verhältnis zwischen Staatsvertragsrecht (DBA) und unilateralem
Recht (VStG) 2004, 203
3.2.1 Grundsatz «Staatsvertrag derogiert unilateralem Recht» 2004, 203
3.2.2 Konkret: DBA vs. VStG 2004, 203
3.3 Nicht-Anwendbarkeit des VStG 2004, 203
3.4 Anwendbarkeit des DBA-Rechts 2004, 204
3.4.1 Grundsätzliches 2004, 204
3.4.2 Zuständigkeit 2004, 204
3.4.3 Das zeitliche Moment: welches DBA? 2004, 205
3.4.4 Geteiltes oder ungeteiltes Steuerobjekt: Was ist Gegenstand der
Verteilungsnormen? 2004, 206
3.4.5 Wesen und Rechtsnatur der Verteilungsnormen 2004, 206

3.5 Missbrauchsvorbehalt 2004, 207
3.5.1 Grundsätzliches 2004, 207
3.5.2 Expliziter vs. stillschweigender Missbrauchsvorbehalt 2004, 207
3.5.3 Herleitung des Gehaltes des stillschweigenden Missbrauchsvorbehaltes 2004, 208
3.5.4 Inhalt und Tragweite des stillschweigenden Missbrauchsvorbehaltes 2004, 208
3.6 Fazit 2004, 209
4 Zusammenfassung 2004, 210
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2003 (1. Teil)
1 Auswirkungen der Praxisänderung bei der Optionsbesteuerung 2004, 214
2 Abzug von Verlusten eines Quasi-Wertschriftenhändlers 2004, 216
3 Zeitpunkt der Realisation von Liegenschaftsgewinnen 2004, 218
4 Parallelität der kantonalen Beschwerdewege im Bereich der
harmonisierten direkten Steuern 2004, 220
5 Weiterbildungskosten: MBA-Ausbildung 2004, 224
6 Nachsteuer und Busse bei Nichtdeklaration eines
Liquidationsüberschusses 2004, 227
Alois Camenzind, Einheitlichkeit der Leistung im MWST-Recht
1 Einleitung 2004, 240
2 Behandlung als Leistungskomplex oder der Einheitlichkeitsgrundsatz 2004, 241
2.1 Allgemeines 2004, 241
2.2 Gesamt-, Haupt- und Nebenleistungen sowie selbständige Leistungen 2004, 242
3 Rechtsnatur und gesetzliche Grundlagen 2004, 242
3.1 Rechtsnatur 2004, 242
Einheitlichkeitsprinzip
3.2 Grundlagen bei der WUST, in der MWSTV und im MWSTG 2004, 242
3.3 Gesetzliche Grundlage im MWSTG 2004, 242
3.4 Behandlung in den Materialien zum MWSTG 2004, 243
Gesamtleistung ~ Nebenleistung
4 Praxis und Lehre in der Schweiz 2004, 243
4.1 Die Praxis der Eidg. Steuerverwaltung 2004, 243
4.2 Lehrmeinungen 2004, 244
10-%-Regelung
5 Lehre und Praxis in ausgewählten Ländern der EU 2004, 245
5.1 Anwendung der EU-Praxis in der Schweiz 2004, 245
5.2 Lehre und Praxis in ausgewählten EU-Ländern 2004, 245
5.2.1 Deutschland 2004, 245
5.2.2 Österreich 2004, 246
6 Rechtsprechung 2004, 246
6.1 Allgemeines 2004, 246
6.2 Eidg. Steuerrekurskommission 2004, 246
Leistungspaket
6.3 Bundesgericht 2004, 246
6.4 Ausländische Urteile, insbesondere des EuGH 2004, 248
7 Kritische Würdigung 2004, 248
8 Zusammenfassung 2004, 249
Pascal Hinny, Personenverkehrsabkommen und Schweizer
Quellensteuerordnung
1 EuGH-Rechtsprechung zur Gleichbehandlung von beschränkt und
unbeschränkt Steuerpflichtigen im Quellenstaat 2004, 251
1.1 EuGH-Entscheid Schumacker 2004, 252
1.1.1 Sachverhalt 2004, 252
1.1.2 Vergleichbarkeit der Verhältnisse von beschränkt und unbeschränkt
Steuerpflichtigen 2004, 252
1.1.2.1 Im Allgemeinen 2004, 252
1.1.2.2 Hinsichtlich persönlicher und familiärer Verhältnisse 2004, 253
Quasi-Ansässiger
1.1.2.3 Hinsichtlich der Bemessungsgrundlage 2004, 253
Personenfreizügigkeit
1.1.2.4 Fazit 2004, 254
1.2 Präzisierung in weiteren EuGH-Entscheiden 2004, 254
1.3 Zusammenfassung 2004, 255
2 Schweizer Quellensteuerordnung 2004, 256
direkte und indirekte Diskriminierung
2.1 Grundlagen 2004, 256
2.1.1 Subjektive Steuerpflicht 2004, 256
2.1.2 Veranlagungsverfahren 2004, 256

2.1.2.1 Ordentliche Veranlagung 2004, 256
2.1.2.2 Quellensteuerordnung im Allgemeinen 2004, 256
2.1.2.3 Personen mit und ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz 2004, 257
2.1.2.4 Grenzgänger, Wochenaufenthalter, Kurzaufenthalter und leitende
Angestellte im Besonderen 2004, 258
2.2 Unterschiede in der Behandlung ordentlich und an der Quelle
besteuerter Arbeitnehmer 2004, 258
2.2.1 Steuerveranlagung und -erhebung 2004, 258
2.2.2 Steuerobjekt 2004, 259
2.2.3 Bemessungsperiode (Jahressteuerausgleich) 2004, 260
2.2.4 Steuermass 2004, 260
2.2.5 Rasche Verwirkung der Ansprüche und ungenügende Information 2004, 261
2.2.6 Zusammenfassung 2004, 261
2.3 Beispiel 2004, 261
2.3.1 Sachverhalt 2004, 261
2.3.2 Steuerliche Behandlung 2004, 262
2.3.3 Beurteilung 2004, 263
3 Beurteilung der unterschiedlichen Behandlung 2004, 263
3.1 Anforderungen des FZA 2004, 263
3.2 Ansässige EU- und EFTA-Bürger im Besonderen 2004, 263
ungleiche Verhältnisse
3.3 Unzulänglichkeiten der und Anforderungen an die
Quellensteuerordnung 2004, 265
3.3.1 Ansässige EU- und EFTA-Bürger 2004, 265
3.3.2 Quasi-ansässige EU- und EFTA-Bürger 2004, 266
3.3.3 Übrige wirtschaftlich Zugehörige 2004, 266
3.4 Lösungsvorschläge und Handlungsvarianten 2004, 266
3.4.1 Keine Änderung des bisherigen Rechts 2004, 267
3.4.2 Quellensteuer für alle unselbständig Erwerbenden 2004, 267
3.4.3 Neuordnung des (Quellen-)Steuersystems 2004, 268
Sarah Dahinden, Handänderungsabgaben gemäss Art. 103 Fusionsgesetz (1.
Teil)
1 Ausgangslage 2004, 271
2 Entstehung von Art. 103 FusG 2004, 271
2.1 Botschaft und Gesetzesentwurf zum FusG vom 13. Juni 2000 2004, 271
2.2 Beratungen in den Eidg. Räten (2001–2003) 2004, 272
2.3 Vorgeschichte zum Erlass von Art. 103 FusG 2004, 273
2.3.1 Grundsatz der Steuerneutralität von Umstrukturierungen 2004, 273
2.3.2 Kantonale Handänderungssteuern und -abgaben bei Umstrukturierungen 2004, 273
3 Bundeskompetenz zum Erlass von Art. 103 FusG 2004, 274
3.1 Kompetenzordnung im Abgabenbereich 2004, 274
3.2 Rechtfertigung des Eingriffs in die kantonale Steuerhoheit 2004, 275
3.2.1 Art. 122 Abs. 1 BV 2004, 275
punktuelle Kompetenz ~ Vereitelung von Bundesrecht
3.2.2 Art. 14 Abs. 3 BankG 2004, 276
3.3 Ergebnis 2004, 277
4 Kantonale und kommunale Handänderungsabgaben
gemäss Art. 103 FusG 2004, 277
4.1 Kantonale und kommunale Handänderungsabgaben 2004, 277
4.2 Wortlaut von Art. 103 FusG 2004, 278
4.3 Botschaft zum FusG 2004, 279
4.4 Beratungen in den Eidg. Räten 2004, 280
4.4.1 Begriffsverwendung 2004, 280
4.4.2 Verweis auf das BankG 2004, 280
4.4.3 Verweise auf Böckli und Reich 2004, 281
4.5 Auffassungen in der Lehre 2004, 281
4.6 Ergebnis 2004, 281
5 Verbleibender Auslegungsspielraum der Kantone 2004, 282
5.1 Einführung 2004, 282
5.2 Kostendeckungsprinzip 2004, 282
5.3 Äquivalenzprinzip 2004, 282
5.4 Promilletarife im Besonderen 2004, 283
5.5 Übersicht über die Rechtsprechung 2004, 283
5.6 Ergebnis 2004, 285
Jan Ole Luuk, Dienstleistungsbezüge aus dem Ausland – Vorsteuerabzug ohne
Rechnung?
1 Einleitung 2004, 287
2 Ausgangsrechtsstreit 2004, 287
3 Vorlagefragen des deutschen Bundesfinanzhofs 2004, 290
4 Gemeinschaftsrechtliche Rechtsgrundlagen 2004, 290

5 Antwort des Europäischen Gerichtshofs 2004, 291
5.1 Vorsteuerabzug als integrierender, grundsätzlich nicht einschränkbarer
Bestandteil der Mehrwertsteuer 2004, 291
5.2 Erfordernis einer Rechnung als allgemeine Ausübungsvoraussetzung 2004, 292
5.3 Ausnahme bei Übergang der Steuerschuldnerschaft auf den
Leistungsempfänger 2004, 292
5.4 Erforderlichkeit und Angemessenheit der Förmlichkeiten 2004, 292
6 Anmerkungen 2004, 293
6.1 Neutralität der Mehrwertsteuer 2004, 293
6.2 Steuerschuldverlagerung zwecks Sicherstellung des inländischen
Mehrwertsteuer-Aufkommens 2004, 294
6.3 Reverse-Charge-System im schweizerischen Mehrwertsteuergesetz 2004, 294
6.4 Rechnung als Transportmittel des Vorsteuerabzugs 2004, 295
6.5 Ausnahme: Leistungsempfänger als Steuerschuldner 2004, 295
6.6 Folgerungen für die schweizerische Mehrwertsteuer 2004, 296
6.7 Auffassung der Eidg. Steuerverwaltung 2004, 296
6.8 Fazit 2004, 297
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2003 (2. Teil)
7 Rückerstattung der Mehrwertsteuer auf Verwaltungsratsentschädigungen
unter dem Recht der MWSTV? 2004, 299
Agentenfunktion
8 Abzugsfähigkeit von Verlusten aus der Mitgliedschaft beim
Versicherungsmarkt Lloyd's of London 2004, 303
selbständige Erwerbstätigkeit ~ Beteiligung an Personengesellschaft ~
Auslandsverluste
9 Verlustverrechnung durch ausländische Beteiligte an zwei
schweizerischen Personengesellschaften 2004, 306
«virtuelle Vermeidung der Doppelbesteuerung»
10 Lebensversicherung mit fremdfinanzierter Einmalprämie 2004, 311
immobiles Vermögen ~ Steuerumgehung
Andreas Risi/Ingrid Niederbacher-Puchegger, Mitarbeiteroptionen und
Verrechnungspreis-Aspekte von Optionsprogrammen. Neue OECD-
Berichte zum grenzüberschreitenden Verhältnis
1 Einleitung 2005, 5
2 Internationale Aspekte von Stock Options 2005, 5
3 Begriffe 2005, 6
3.1 Mitarbeiteroption 2005, 6
3.2 Restricted Stock Unit 2005, 6
3.3 Mitarbeiteraktie 2005, 6
3.4 Virtuelle Beteiligungsinstrumente 2005, 6
phantom stock ~ stock appreciation rights
3.5 Sperrfrist 2005, 6
3.6 Vesting-Periode 2005, 7
Unverfallbarkeit
3.7 Ausübungszeitraum/Laufzeit 2005, 7
4 Problembereiche aus Arbeitnehmersicht und Lösungsansätze der OECD 2005, 7
4.1 Der OECD-Bericht «Cross-border Income Tax Issues Arising from
Employee Stock Option Plans» 2005, 7
4.2 Unterschiedliche Besteuerungszeitpunkte 2005, 7
4.3 Unterschiedliche Qualifikation des Vorteils 2005, 8
Qualifikationskonflikt
4.4 Unterschiedliche funktionale Zuordnung 2005, 9
Zuordnungskonflikt
4.5 Beurteilung des OECD-Berichts zu den grenzüberschreitenden
einkommensteuerrechtlichen Fragen 2005, 11
5 Problembereiche aus Arbeitgebersicht 2005, 12
5.1 Unterschiedliche Betrachtungsweisen 2005, 12
5.2 Allgemeine Voraussetzungen für die steuerliche Abzugsfähigkeit von
Kostenüberwälzungen bei Mitarbeiterbeteiligungsprogrammen 2005, 13
5.2.1 Dokumentierte Vereinbarung zur Übernahme einer Kompensationsfunktion 2005, 13
5.2.2 Erfüllung des Arm’s Length-Prinzips 2005, 13
5.3 International mobile Mitarbeiter 2005, 14
6 OECD-Analyse zu Transferpreis-Aspekten von Mitarbeiteroptionen 2005, 14
6.1 Der OECD-Bericht «Employee Stock Option Plans: Impact on
Transfer Pricing» 2005, 14
6.2 Mögliche Ansätze für die Entschädigung der Holdinggesellschaft
durch die Gruppengesellschaften 2005, 14
6.2.1 Fair Value-Ansatz 2005, 14

6.2.2 Kostenbasierender Ansatz 2005, 15
6.2.3 Nutzenbasierender Ansatz 2005, 15
6.3 Transfer eines Mitarbeiters während der Optionslaufzeit 2005, 15
6.4 Beendigung des Arbeitsverhältnisses während der Optionslaufzeit 2005, 15
6.5 Weitere Gesichtspunkte des Berichts zu den Verrechnungspreisen 2005, 16
6.6 Beurteilung des Transferpreis-Berichts der OECD 2005, 16
Sarah Dahinden, Handänderungsabgaben gemäss Art. 103 Fusionsgesetz (2.
Teil)
6 Sachlicher Anwendungsbereich von Art. 103 FusG 2005, 19
6.1 Der Verweis von Art. 103 FusG im Allgemeinen 2005, 19
6.1.1 Überblick 2005, 19
6.1.1.1 Umstrukturierungen von juristischen Personen 2005, 19
6.1.1.2 Umstrukturierungen von Einzelfirmen und Personengesellschaften 2005, 19
6.1.2 Kein Verweis auf Ersatzbeschaffungen 2005, 19
6.1.3 Adressaten von Art. 103 FusG 2005, 19
6.2 Qualität des Verweises von Art. 103 FusG 2005, 20
6.2.1 Inkongruenz zwischen FusG und Steuerrecht 2005, 20
steuerrechtlicher Umstrukturierungstatbestand
6.2.2 Inkongruenz zwischen dem Verweis auf die direkten Steuern und den
Handänderungsabgaben 2005, 20
6.2.3 Grundvoraussetzungen der steuerneutralen Umstrukturierung 2005, 20
6.2.3.1 Fortbestand der Steuerpflicht in der Schweiz 2005, 21
6.2.3.2 Übernahme der bisherigen Werte 2005, 21
6.2.4 Typenspezifische Voraussetzungen der steuerneutralen Umstrukturierung 2005, 21
6.2.4.1 Doppeltes Betriebserfordernis bei Auf- und Abspaltung 2005, 21
6.2.4.2 Einfaches Betriebserfordernis bei Ausgliederung und
Vermögensübertragung im Konzern 2005, 22
6.2.4.3 Sperrfristverletzung bei Ausgliederung und Vermögensübertragung
im Konzern 2005, 23
6.3 Zusammenfassend: Rechtsfolge des Verweises von Art. 103 FusG 2005, 23
6.4 Bemessungsgrundlage 2005, 24
7 Umsetzung und Anwendungsprobleme von Art. 103 FusG 2005, 24
7.1 Übergangsfrist und Grundfragen 2005, 24
7.2 Praktikabilität des Verweises für die einzelnen Abgaben 2005, 24
7.2.1 Bedeutung des Verweises für die Handänderungssteuern 2005, 24
7.2.2 Bedeutung des Verweises für die Grundbuchgebühren 2005, 24
7.2.2.1 Folgen der Abweichungen von Zivil- und Steuerrecht 2005, 24
7.2.2.2 Veranschaulichung der praktischen Probleme am Beispiel der Fusion 2005, 25
7.2.2.3 Rulingzwang? 2005, 25
7.3 Nacherhebung von Handänderungsabgaben bei nachträglichem
Entfallen der Voraussetzungen von Art. 103 FusG 2005, 25
8 Schlussbetrachtung 2005, 26
Philip Robinson/Susanne Leber, Mehrwertsteuerliche Aspekte von
Umstrukturierungen und Unternehmensverkäufen. Möglichkeiten und
Grenzen des Meldeverfahrens gemäss Art. 47 Abs. 3 MWSTG
1 Einleitung 2005, 30
2 Gesetzliche Grundlagen 2005, 31
2.1 Vorbemerkung 2005, 31
2.2 Meldeverfahren (Art. 47 Abs. 3 MWSTG) 2005, 31
beiderseitige Mehrwertsteuerpflicht ~ Vermögenseinheit ~ Reorganisationstatbestand
2.3 Gruppenbesteuerung (Art. 22 MWSTG) 2005, 32
2.4 Übertragungen von Beteiligungsrechten als von der Steuer
ausgenommene Umsätze (Art. 18 Ziff. 19 MWSTG) 2005, 33
2.5 Steuersukzession (Art. 30 Abs. 2 MWSTG) und solidarische Haftung
(Art. 32 MWSTG) 2005, 31
3 Überblick über die Mehrwertsteuerfolgen bei Umstrukturierungen 2005, 34
3.1 Vorbemerkung 2005, 34
3.2 Umstrukturierungen mit Übertragung von Aktiven (und Passiven) 2005, 34
3.2.1 Erscheinungsformen 2005, 34
echte Fusion ~ Spaltung ~ Vermögensübertragung
3.2.2 Mehrwertsteuerpflicht/Vorsteuerabzug 2005, 34
3.2.3 Bemerkungen 2005, 35
3.3 Umstrukturierungen mit Übertragung von Beteiligungsrechten 2005, 35
3.3.1 Erscheinungsformen 2005, 35
3.3.2 Mehrwertsteuerpflicht/Vorsteuerabzug 2005, 35
3.3.3 Bemerkungen 2005, 36
3.4 Umwandlungen ohne Änderung des Mehrwertsteuersubjektes 2005, 36
3.4.1 Erscheinungsformen 2005, 36
Identitätsprinzip ~ rechtsformändernde Umwandlung
3.4.2 Mehrwertsteuerpflicht/Vorsteuerabzug 2005, 37
3.4.3 Bemerkungen 2005, 37
4 Spezialfragen bei Verkäufen von Unternehmen und ihrer Bestandteile 2005, 37
4.1 Vorbemerkung 2005, 37

4.2 Verkaufstransaktionen mit Aktiven und Passiven (Asset Deal) 2005, 38
4.3 Verkaufstransaktionen mit Beteiligungsrechten (Share Deal) 2005, 38
mehrwertsteuerliche Gewährleistung
4.4 Kaufpreismechanismen und nachträgliche Zahlungen 2005, 39
5 Möglichkeiten und Grenzen des Meldeverfahrens 2005, 39
Thomas Meister, Patronale Vorsorgebeiträge bei der Einkommens- und
Quellensteuer. Einkommen aus unselbständiger Erwerbstätigkeit bei
der Einkommens- und Quellensteuer – ein Vergleich
1 Problematik 2005, 42
2 Anforderungen an die Vorsorgeeinrichtung 2005, 43
3 Gewinn- und Einkommenssteuer 2005, 43
3.1 Steuerliche Behandlung der Beiträge beim Arbeitgeber 2005, 43
3.2 Steuerliche Behandlung der Beiträge beim Arbeitnehmer 2005, 43
3.2.1 Massgebender Bruttolohn im Allgemeinen 2005, 43
Nettolohnvereinbarung
3.2.1.1 Bisherige Praxis 2005, 44
3.2.1.2 Neue Praxis 2005, 44
3.2.2 Vergleich mit den Sozialversicherungen 2005, 44
3.3 Fazit 2005, 45
4 Quellensteuer 2005, 45
4.1 Steuerpflicht 2005, 45
4.2 Steuerobjekt und -bemessung 2005, 45
4.2.1 Steuerbare Bruttoeinkünfte 2005, 45
4.2.2 Steuerbare Arbeitseinkünfte 2005, 46
4.2.3 Steuertarif und Pauschalierung der Abzüge 2005, 46
4.2.4 Korrektur der Pauschalierung (nachträgliche Tarifkorrektur) 2005, 47
4.2.4.1 Nicht pauschalierte Abzüge 2005, 47
4.2.4.2 Patronale Vorsorgebeiträge 2005, 47
4.2.4.3 Verwaltungspraxis 2005, 48
5 Schlussfolgerungen 2005, 48
Markus Weidmann/Christoph Oliver Schmid, Aspekte der Besteuerung von
Finanzmarktprodukten aus struktur- und anwendungsorientierter Sicht
1 Einleitung 2005, 51
2 Einfache Produkte 2005, 51
2.1 Mitgliedschaftliche Rechte 2005, 52
2.1.1 Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 2005, 52
Kapitalrückzahlungsprinzip ~ SICAV
2.1.2 Beteiligungen an Personengesellschaften 2005, 52
2.2 Instrumente der kollektiven Mittelanlage (Anlagefonds) 2005, 52
2.2.1 Anlagefonds mit direktem Grundbesitz 2005, 52
2.2.2 Andere Anlagefonds 2005, 53
Transparenz
2.3 Forderungsrechte 2005, 53
2.3.1 Einfache Forderungsrechte 2005, 53
subjektives Herkunftsprinzip ~ objektives Herkunftsprinzip ~ Kapitalüberlassungsprinzip
2.3.2 Obligation 2005, 54
2.3.2.1 Begriff und steuerliche Folgen 2005, 54
2.3.2.2 Sondertatbestand der überwiegenden Einmalverzinsung 2005, 54
2.4 Derivate 2005, 55
2.4.1 Kaufs- und Verkaufsrechte/Termingeschäfte 2005, 55
2.4.2 Zertifikate 2005, 55
3 Zum Konzept der Transparenz 2005, 56
4 Zur steuerlichen Abgrenzung von Zertifikaten auf eine Aktie gegenüber
LEPOs auf eine Aktie 2005, 56
4.1 LEPO 2005, 57
4.1.1 Beschrieb 2005, 57
4.1.2 Vorfinanzierung 2005, 57
4.1.3 Unterjährige und nicht kapitalgarantierte LEPOs 2005, 57
4.1.3.1 Diskussion 2005, 57
4.1.3.2 Steuerliche Beurteilung 2005, 57
4.1.3.2.1 Emissionsabgabe 2005, 58
4.1.3.2.2 Umsatzabgabe 2005, 58
4.1.3.2.3 Verrechnungssteuer 2005, 58
4.1.3.2.4 Einkommenssteuer und Gewinnsteuer 2005, 58
4.1.3.2.5 Mehrwertsteuer 2005, 58
4.1.4 Sonstige LEPOs 2005, 58
4.1.4.1 Emissionsabgabe 2005, 58
4.1.4.2 Umsatzabgabe 2005, 59
4.1.4.3 Verrechnungssteuer 2005, 59
4.1.4.4 Einkommenssteuer und Gewinnsteuer 2005, 59
4.1.4.5 Mehrwertsteuer 2005, 60
4.2 Zertifikat auf eine Aktie 2005, 60
4.2.1 Beschrieb 2005, 60

4.2.2 Diskussion 2005, 60
4.2.3 Steuerliche Beurteilung 2005, 60
4.2.3.1 Emissionsabgabe 2005, 60
4.2.3.2 Umsatzabgabe 2005, 60
4.2.3.3 Verrechnungssteuer 2005, 60
4.2.3.4 Einkommenssteuer und Gewinnsteuer 2005, 60
4.2.3.5 Mehrwertsteuer 2005, 61
4.3 Unterscheidungskriterien 2005, 61
4.4 Prüfabfolge 2005, 61
5 Swaps 2005, 61
5.1 Grundlagen 2005, 61
5.2 Vorschlag für eine steuerliche Prüfabfolge 2005, 61
5.3 Zinsswap 2005, 62
5.3.1 Beschrieb 2005, 62
5.3.2 Diskussion 2005, 62
5.3.3 Steuerliche Beurteilung 2005, 62
5.3.3.1 Emissionsabgabe 2005, 62
5.3.3.2 Umsatzabgabe 2005, 62
5.3.3.3 Verrechnungssteuer 2005, 62
5.3.3.4 Einkommenssteuer und Gewinnsteuer 2005, 62
5.3.3.5 Mehrwertsteuer 2005, 63
5.4 Währungsswap 2005, 63
5.4.1 Beschrieb 2005, 63
5.4.2 Diskussion 2005, 63
5.4.3 Steuerliche Beurteilung 2005, 63
5.4.3.1 Emissionsabgabe 2005, 63
5.4.3.2 Umsatzabgabe 2005, 63
5.4.3.3 Verrechnungssteuer 2005, 63
5.4.3.4 Einkommenssteuer und Gewinnsteuer 2005, 63
5.4.3.5 Mehrwertsteuer 2005, 63
5.5 Indexswap 2005, 63
5.5.1 Beschrieb 2005, 63
5.5.2 Diskussion und steuerliche Beurteilung 2005, 64
5.5.2.1 Umsatzabgabe 2005, 64
5.5.2.2 Mehrwertsteuer 2005, 64
Dieter Dziadkowski, Manuel R. V. Vogel: Grenzüberschreitender
Dienstleistungs- und Waren¬verkehr im Lichte der Mehrwertsteuer.
Rechtsvergleich zwischen Deutschland und der Schweiz unter
Berücksichtigung der 6. EG-Richtlinie
1 Einleitung und Vorbemerkung 2005, 66
autonomer gemeinschaftsrechtlicher Begriff
2 Struktur und inhaltliche Schwerpunkte 2005, 67
2.1 Grundlagen der Umsatzsteuer 2005, 67
2.2 Zur Abgrenzung von Lieferung und Dienstleistung 2005, 69
Geschäftsveräusserung im Ganzen
2.3 Grenzausgleich und Schlussfolgerungen 2005, 69
Neutralisierungsprinzip
3 Würdigung 2005, 70
Pierre-Alain Guillaume, L’assujettissement des collectivités publiques en droit
suisse de la TVA
1 Introduction 2005, 82
2 Bases légales 2005, 82
3 La collectivité publique comme sujet fiscal 2005, 82
3.1 Généralités 2005, 82
3.2 Les collectivités comme sujet fiscaux sous le régime de l’aOTVA 2005, 83
3.3 Les collectivités publiques comme sujets fiscaux dans la LTVA 2005, 84
3.3.1 Généralités 2005, 84
3.3.2 Le nouveau droit en gestation 2005, 84
3.3.3 Le champ d’application ratione personae de l'art. 23 LTVA 2005, 85
3.3.3.1 Les services autonomes des collectivités publiques 2005, 85
3.3.3.2 Les autres institutions de droit public 2005, 86
3.3.3.3 Les personnes et les organismes chargés de tâches de droit public 2005, 86
3.3.3.4 Les collectivités publiques, les groupes de services et les groupes TVA 2005, 87
imposition globale ~ imposition par groupe ~ imposition de groupe
3.4 La collectivité publique comme sujet fiscal: synthèse 2005, 88
4 Les conditions d’assujettissement des collectivités publiques 2005, 88
4.1 Généralités 2005, 88
4.2 Chiffre d’affaires minimum 2005, 89
4.2.1 Réglementation sous l’aOTVA 2005, 89
4.2.2 Réglementation sous la LTVA 2005, 89
4.3 Puissance publique 2005, 89
4.3.1 Réglementation sous l’aOTVA 2005, 89

4.3.2 Réglementation sous la LTVA 2005, 90
4.4 Exonération de prestations fournies par des services autonomes 2005, 91
4.4.1 Réglementation sous le régime de l’aOTVA 2005, 91
4.4.2 Réglementation sous le régime de la LTVA 2005, 91
5 Conséquences de l’assujettissement des collectivités publiques 2005, 92
6 Conclusion 2005, 93
Stefan G. Widmer, Die Betriebsstättebegründung des Principals nach der
allgemeinen Betriebsstättedefinition
1 Einleitung 2005, 96
2 Betrachtung nach internrechtlichen Normen 2005, 96
2.1 Betriebsstättedefinition nach DBG 2005, 96
2.1.1 Übersicht über den Betriebsstättebegriff 2005, 96
2.1.2 Grundsatz der festen Geschäftseinrichtung 2005, 98
2.1.3 Geschäftstätigkeit 2005, 98
2.1.4 Zurechenbarkeit der Geschäftstätigkeit zum Unternehmen 2005, 99
2.1.4.1 Allgemeines 2005, 99
2.1.4.2 Bundesgerichtspraxis zum interkantonalen Steuerrecht 2005, 99
2.1.4.3 Internationale Praxis zu Art. 6 BdBSt 2005, 100
2.1.4.3.1 Kreisschreiben Nr. 14 2005, 100
2.1.4.3.2 Treuhandgeschäfte und erweiterte Zurechnung 2005, 101
2.1.4.4 Zusammenfassung zur Frage der Zurechenbarkeit 2005, 102
2.2 Fazit für die Behandlung der Vertriebsgesellschaften des Principals 2005, 103
3 Betrachtung nach doppelbesteuerungsrechtlichen Normen 2005, 103
3.1 Verhältnis zur internrechtlichen Betriebsstättebegründung 2005, 103
3.2 Betriebsstättedefinition in den schweizerischen
Doppelbesteuerungsabkommen 2005, 103
3.3 Betriebsstättedefinition im OECD-MA 2005, 103
3.3.1 Übersicht über Art. 5 OECD-MA 2005, 103
Anti-Organ-Klausel
3.3.2 Allgemeine Betriebsstättedefinition 2005, 104
3.3.3 Dauerhafte Verfügbarkeit der Einrichtung 2005, 104
3.3.3.1 Verfügungsmacht 2005, 105
3.3.3.1.1 Direkte Verfügungsmacht 2005, 105
3.3.3.1.2 Indirekte Verfügungsmacht 2005, 106
3.3.3.2 Dauerhaftigkeit 2005, 107
3.4 Fazit für die Behandlung der Vertriebsgesellschaften des Principals 2005, 107
4 Zusammenfassende Beurteilung 2005, 108
Dominik Bürgy/Philipp Ziegler, Zeitpunkt der geldwerten Leistung.
Überlegungen bei simulierten und nicht marktkonformen
konzerninternen Darlehen
1 Einleitung 2005, 111
2 Begriff und Folgen der verdeckten Gewinnausschüttung 2005, 112
3 Frage nach dem Zeitpunkt der geldwerten Leistung 2005, 114
3.1 Faktizitätsprinzip und Realisation 2005, 115
3.2 Fallkonstellationen im Einzelnen 2005, 117
4 Schlussbetrachtung 2005, 119
Werner Schmid/Markus Anderrüthi, Meldeverfahren für die
Verrechnungssteuer auf Dividenden im grenzüberschreitenden
Verhältnis
1 Einleitung 2005, 122
2 Bisherige Praxis 2005, 122
2.1 Meldeverfahren gemäss Art. 20 VStG 2005, 122
2.2 Internationale Sachverhalte 2005, 123
2.2.1 Staatsvertraglich zugesicherte Entlastung an der Quelle 2005, 123
2.2.1.1 DBA-USA 2005, 123
2.2.1.2 DBA-D 2005, 123
2.2.2 Kurzschlussverfahren 2005, 124
3 Meldeverfahren bei schweizerischen Dividenden aus wesentlichen
Beteiligungen ausländischer Gesellschaften 2005, 124
3.1 Rechtsgrundlagen 2005, 124
3.2 Gegenstand und Voraussetzungen 2005, 124
3.3 Gesuch um Bewilligung des Meldeverfahrens 2005, 125
3.4 Meldung der Dividende an die ESTV 2005, 125
3.5 Weitere Bestimmungen 2005, 126
4 Kritische Würdigung 2005, 126
4.1 Schritt in die richtige Richtung 2005, 126
4.2 Positiver Einfluss auf die Rechtssicherheit 2005, 126
4.3 Einfluss auf bisherige Meldeverfahren im internationalen Verhältnis 2005, 127
4.3.1 Erleichterte Voraussetzungen im Verhältnis zu den USA 2005, 127

4.3.2 Keine wesentlichen Änderungen im Verhältnis zu Deutschland 2005, 127
4.4 Keine Änderung betreffend Rückerstattungsanspruch an sich 2005, 127
4.5 Reziprozität als störendes Element? 2005, 128
4.5.1 Motivation des Bundesrates 2005, 128
4.5.2 Das Meldeverfahren im internationalen Vergleich 2005, 129
4.6 Ausgestaltung der Formulare 2005, 129
4.7 Zusammenspiel mit dem ausländischen Fiskus 2005, 130
4.7.1 Umfang der Bestätigung 2005, 130
4.7.2 Kritik an der vorgesehenen Bestätigung 2005, 130
4.7.3 Vorgesehener Informationsaustausch 2005, 130
4.8 Verpasste Chance für den Finanz- und Börsenplatz Schweiz? 2005, 131
5 Ausblick – Einfluss der Bilateralen Abkommen II auf das Meldeverfahren 2005, 131
6 Fazit 2005, 132
Kurt Arnold, Marianne Klöti-Weber/Dave Siegrist/Dieter Weber
(Hrsg.):Kommentar zum Aargauer Steuergesetz
1 Einleitung 2005, 134
2 Kantonale Kommentare – noch immer ein Bedürfnis? 2005, 135
3 Ein weitgehend neuer Kommentar 2005, 136
4 Charakter und Inhalt 2005, 136
5 Breite Akzeptanz 2005, 138
6 Würdigung 2005, 138
Georg Lutz/Kersten Alexander Honold, Indirekte Teilliquidation – Ist wirklich
Hopfen und Malz verloren? Eine Standortbestimmung nach dem Urteil
des Bundesgerichts vom 11.6.2004 (2A. 331/2003) und dem Entwurf des
Kreisschreibens Nr. 7
1 Einleitung 2005, 140
2 Entwicklung der theoretischen Grundlagen 2005, 140
2.1 Sicherung der wirtschaftlichen Doppelbelastung 2005, 140
2.2 Wesensmerkmale der indirekten Teilliquidation 2005, 141
2.2.1 Entreicherung 2005, 141
2.2.2 Mitwirkung 2005, 142
2.2.3 Systemwechsel 2005, 142
2.3 Grundlagenkritik 2005, 142
2.3.1 Zerlegungsmethode führt zur Mittelherkunftssteuer 2005, 142
2.3.2 Methodisch fragwürdige Abkehr von der Steuerumgehungsdoktrin 2005, 143
2.3.3 Zufallsabhängige Ableitung von Steuerfolgen 2005, 144
3 Entwicklung der Rechtsprechung 2005, 144
3.1 Aufgreifen der Konzeption Lochers durch das Bundesgericht 2005, 144
3.2 Ausufernde Auslegung der steuergesetzlichen Vermögensertragsklausel 2005, 144
3.2.1 Schrittweise Aufweichung des objektiven Merkmals der Entreicherung 2005, 145
3.2.2 Schrittweise Aufweichung des subjektiven Merkmals der Mitwirkung 2005, 146
4 Der 11. Juni – Verirrung oder folgenschwere Attacke? 2005, 147
4.1 «Virtuelle Entreicherung» 2005, 147
4.2 Sachwidrige Ausdehnung der indirekten Teilliquidation auf den
Beteiligungsabzug 2005, 147
4.3 Fiktion einer indirekten Totalliquidation 2005, 148
4.4 Modifizierte steuersystematische Realisation 2005, 148
5 Kreisschreiben Nr. 7 der ESTV (Entwurf vom 14.2.2005) 2005, 149
5.1 Regelungsinhalt 2005, 149
5.2 Abgrenzungsfragen 2005, 149
5.2.1 Entreicherung aus bestehender Substanz 2005, 149
direkte Entreicherung ~ indirekte Entreicherung
5.2.2 Entreicherung aus künftigen Gewinnen 2005, 150
5.2.3 Mitwirkung 2005, 151
5.2.4 Bemessung und Realisation des steuerbaren Vermögensertrags 2005, 151
6 Würdigung 2005, 152
6.1 Kreisschreiben-Entwurf als verpasste Chance 2005, 152
6.2 Inhaltliche Konkretisierung der Wesensmerkmale der
indirekten Teilliquidation 2005, 153
6.2.1 Entreicherung 2005, 153
6.2.2 Mitwirkung 2005, 154
7 Schluss 2005, 154

Xavier Oberson, L’accord entre la Suisse et l’Union Européenne pour lutter
contre la fraude – Un tournant
1 Introduction 2005, 168
1.1 Le contexte 2005, 168
1.2 Les éléments essentiels de l’accord 2005, 168
blanchiment d'un produit d'un délit fiscal
1.3 Méthodologie 2005, 169
2 Les règles applicables en droit interne 2005, 169
2.1 Le droit applicable à la poursuite des infractions fiscales 2005, 169
2.2 La procédure de répression des infractions dans le cadre du DPA 2005, 169
2.2.1 Une procédure pénale 2005, 169
2.2.2 Les mesures de contrainte 2005, 169
2.2.3 La portée du secret bancaire 2005, 170
2.3 Résultat intermédiaire 2005, 170
3 Objet de l’accord 2005, 170
3.1 Les domaines concernés 2005, 170
3.1.1 En général 2005, 170
3.1.2 Le blanchiment 2005, 171
3.1.3 Les impôts indirects 2005, 172
3.1.4 La délimitation entre assistance administrative et judiciaire 2005, 172
3.2 Les domaines exclus 2005, 172
3.3 Formes, secret et spécialité 2005, 173
principe de spécialité
4 L’assistance administrative 2005, 173
4.1 En général 2005, 173
4.1.1 L’assistance administrative 2005, 173
4.1.2 La compétence 2005, 173
4.1.3 Proportionnalité 2005, 174
4.1.4 Les différents types d’assistance 2005, 174
4.2 L’assistance sur demande 2005, 174
4.2.1 Communication de renseignement 2005, 174
4.2.2 Surveillance 2005, 174
4.2.3 Notification 2005, 174
4.2.4 Enquêtes 2005, 174
4.2.5 Devoir de collaboration 2005, 175
4.2.6 Forme et contenu de la demande 2005, 175
4.2.7 Principe de spécialité 2005, 175
4.3 L’assistance spontanée 2005, 175
4.4 Les formes particulières 2005, 175
4.4.1 Opérations et équipes communes 2005, 175
4.4.2 Agents de liaison 2005, 175
4.5 Le recouvrement de créances 2005, 176
5 L’assistance judiciaire 2005, 176
5.1 En général 2005, 176
5.1.1 L’entraide judiciaire 2005, 176
5.1.2 Forme et compétence 2005, 176
5.1.3 Principe de spécialité 2005, 177
5.1.4 Transmission spontanée 2005, 177
5.2 Types d’assistance judiciaire 2005, 177
5.2.1 Mesures provisoires 2005, 177
5.2.2 Présence des autorités de la partie requérante 2005, 177
5.2.3 Perquisition et saisies 2005, 178
5.2.3.1 En général 2005, 178
5.2.3.2 Demande de renseignements bancaires et financiers 2005, 178
5.2.4 Livraisons surveillées 2005, 179
5.2.5 Remise en vue de confiscation ou de restitution 2005, 179
6 Dispositions finales 2005, 179
7 Petite digression: coordination avec l’accord de Schengen 2005, 179
7.1 Introduction 2005, 179
7.2 L’extradition 2005, 180
7.3 L’entraide judiciaire en matière fiscale 2005, 180
8 Conclusions et perspectives 2005, 181
8.1 En général 2005, 181
8.2 Evolution en matière de TVA sur l’importation des services? 2005, 181

Harun Can, MWST-Folgen des Verkaufs von Liegenschaften
1 Einleitung 2005, 185
2 Allgemeine Voraussetzungen 2005, 185
3 Ausgenommener Kaufpreis 2005, 186
3.1 Allgemeines 2005, 186
3.2 Folgen des ausgenommenen Kaufpreises 2005, 187
3.2.1 Vorsteuerkürzung und Entnahme-Eigenverbrauch des Verkäufers 2005, 187
3.2.2 Kein Vorsteuerabzug und keine Einlageentsteuerung des Käufers 2005, 188
3.2.3 Kein latenter Entnahme-Eigenverbrauch für Käufer 2005, 189
4 Optierter Kaufpreis 2005, 189
4.1 Allgemeines 2005, 189
4.2 Folgen des optierten Kaufpreises 2005, 190
4.2.1 Lieferungs-Mehrwertsteuer und Einlageentsteuerung des Verkäufers 2005, 190
partielle Einlageentsteuerung
4.2.2 Vorsteuerabzug des Käufers 2005, 191
4.2.3 Latenter Entnahme-Eigenverbrauch für Käufer 2005, 191
5 Meldeverfahren 2005, 191
5.1 Voraussetzungen des Meldeverfahrens 2005, 192
5.1.1 Steuerbare Übertragung 2005, 192
5.1.2 Gesamt- oder Teilvermögen 2005, 192
5.1.3 Übertragung von mehrwertsteuerpflichtiger Person 2005, 193
5.1.4 Übertragung auf mehrwertsteuerpflichtige Person 2005, 193
5.1.5 Im Rahmen einer Gründung, Liquidation oder Umstrukturierung 2005, 193
5.2 Folgen des Meldeverfahrens 2005, 193
5.2.1 Meldung ohne Einlageentsteuerung des Verkäufers 2005, 193
5.2.2 Allfälliger Übertragungs-Eigenverbrauch des Käufers 2005, 194
5.2.3 Latenter Übertragungs-Eigenverbrauch oder potentielle Einlageentsteuerung
für Käufer 2005, 194
6 Würdigung 2005, 195
7 Zusammenfassung und Überblick 2005, 195
7.1 Verkauf einer vollständig für Mehrwertsteuerzwecke genutzten
Liegenschaft 2005, 196
7.2 Verkauf einer für gemischte Zwecke genutzten Liegenschaft 2005, 197
7.3 Verkauf einer nicht für Mehrwertsteuerzwecke genutzten Liegenschaft 2005, 198
Andreas Risi/Remo Schmid, Besteuerung von Mitarbeiterbeteiligungen –
Gesetzesentwurf im Parlament
1 Einleitung 2005, 201
2 Kurzer Rückblick 2005, 201
3 Die Vorlage in den Grundzügen 2005, 201
3.1 Mitarbeiteraktien 2005, 201
3.2 Börsenkotierte, frei verfügbare Mitarbeiteroptionen 2005, 202
3.3 Nicht börsenkotierte oder gesperrte Mitarbeiteroptionen 2005, 202
3.4 Erweiterte Quellenbesteuerung/unilaterale Steuerausscheidung 2005, 202
4 Parlamentarische Beratungen 2005, 202
5 Klare und wünschenswerte Aussagen des Gesetzesvorschlags ... 2005, 202
5.1 Keine Änderung bei den Mitarbeiteraktien 2005, 203
5.2 Neuerung bei den Mitarbeiteroptionen 2005, 204
6 ... und immer noch Unklarheiten 2005, 204
6.1 Gesperrte handelbare Optionen 2005, 204
6.2 Anrechte auf Gratisaktien 2005, 205
6.3 Zeitpunkt der Zuteilung von Optionen 2005, 205
6.4 Internationale Steuerausscheidung – vor allem bei mehreren
Arbeitsverhältnissen 2005, 206
6.5 Internationale Steuerausscheidung – auch für die
Sozialversicherungsabgaben? 2005, 207
7 Umsetzung 2005, 207
8 Schlussbemerkungen 2005, 208
Ruedi Baumann, Gewinne aus Beteiligung und Kapitalmarktgewinne – ein
neuer Ansatz
1 Einleitung 2005, 210
2 Grundlagen 2005, 211
2.1 Rechtsgleiche Besteuerung 2005, 211
2.1.1 Leistungsfähigkeitsprinzip 2005, 211
2.1.2 Rechtsgleiche Belastung, insbes. Vermeidung der wirtschaftlichen
Doppelbelastung 2005, 211

2.1.3 Ausgleich des Zinsvorteils: Thesaurierungsabgabe 2005, 212
2.2 Wirtschaftlicher Sachverhalt 2005, 212
Gewinn aus Beteiligung ~ Kapitalmarktgewinn
3 Besteuerung 2005, 214
3.1 Grundsätze 2005, 214
3.2 Vermeidung der wirtschaftlichen Doppelbelastung: ein
Anrechnungsproblem 2005, 215
3.3 Gewinnausschüttungen 2005, 215
3.4 Gewinne aus Beteiligung und Kapitalmarktgewinne 2005, 216
3.5 Gewinne, Gewinn- und Einkommenssteuern insgesamt –
der systematische Aspekt 2005, 217
3.5.1 Kein Kapitalmarktgewinn oder -verlust 2005, 218
3.5.2 Überwiegen der Kapitalmarktgewinne 2005, 219
3.5.3 Überwiegen der Kapitalmarktverluste 2005, 220
3.5.4 Verlustvortrag 2005, 220
3.5.5 Abweichung der ausgewiesenen von den versteuerten Gewinnen 2005, 222
4 Folgen für Transponierung, direkte und indirekte Teilliquidation,
pauschale Steueranrechnung 2005, 222
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2004 (1. Teil)
Anhang: Simulationsmodell 2005, 223
1 Verkauf einer Beteiligung an eine Erbenholding als indirekte
Teilliquidation 2005, 224
2 Nachholung unterlassener Wertberichtigungen 2005, 227
3 Verwirkung des verrechnungssteuerrechtlichen Rückerstattungsanspruches
bei unvollständiger Deklaration 2005, 231
4 Anwendung der sog. Monteurklausel bei Wechsel der Ansässigkeit
während des Steuerjahrs 2005, 234
Pierre-Marie Glauser, Donations consenties et reçues par des sociétés en
matière d’impôts directs. Une analyse de la portée de l’article 60 let. c
LIFD (1ère partie)
1 Introduction 2005, 252
2 Notion de donation 2005, 252
2.1 Définition de la donation en droit civil 2005, 252
2.2 Définition de la donation en droit fiscal 2005, 253
2.2.1 Définition basée sur le droit civil ou autonome? 2005, 253
2.2.2 La donation au sens de l’art. 60 let. c LIFD 2005, 254
2.2.2.1 Les critères incontestés 2005, 254
2.2.2.2 Les critères contestés 2005, 254
2.2.2.2.1 L’animus donandi 2005, 254
2.2.2.2.2 Les donations des/aux entreprises 2005, 256
2.2.2.2.3 L’appauvrissement du donateur 2005, 256
2.2.2.3 Récapitulation: la donation au sens de l’art. 60 let. c LIFD 2005, 258
2.3 Quelques délimitations 2005, 259
2.3.1 Distinction donation et revenu 2005, 259
2.3.2 Subventions 2005, 259
2.3.3 Sponsoring et mécénat 2005, 260
2.4 Traitement comptable des dons 2005, 261
2.4.1 Traitement comptable chez la société bénéficiaire 2005, 261
2.4.2 Traitement comptable chez la société donatrice 2005, 261
Christoph Hasler, Die Verfolgungsverjährung im Geltungsbereich der
Mehrwertsteuer nach der StGB-Änderung vom 1. Oktober 2002
1 Einleitung 2005, 264
2 Bedeutung des Zeitablaufes im Strafrecht 2005, 265
3 Beginn der Verfolgungsverjährung 2005, 265
3.1 Steuerhinterziehung nach Art. 85 MWSTG 2005, 265
3.2 Steuergefährdung nach Art. 86 MWSTG 2005, 266
3.3 Delikte nach VStrR 2005, 266
4 Die neuen Verjährungsbestimmungen im Geltungsbereich des MWSTG
(im Vergleich mit dem alten Recht) 2005, 267
5 Hinweis auf Art. 337 StGB (Verjährung) 2005, 268
6 Hinweis auf das Institut der verjährungsrechtlichen Einheit 2005, 268
7 Schlussbemerkungen 2005, 269

Toni Hess, Das neue Kollektivanlagengesetz aus steuerrechtlicher Sicht
1 Zielsetzung und Vorgehensweise 2005, 271
2 Ausgangslage 2005, 271
2.1 Das geltende AFG 2005, 271
2.2 Entwicklung des Fondsplatzes Schweiz 2005, 271
2.3 Anstösse zur Revision 2005, 272
3 Grundzüge der Neuerungen im E-KAG 2005, 272
3.1 Erweiterung des Gesetzeszweckes 2005, 272
3.2 Erweiterung des Geltungsbereichs und Negativkatalog im KAG 2005, 272
3.3 Oberbegriff «Kollektive Kapitalanlagen» 2005, 273
3.3.1 Begriff der kollektiven Kapitalanlagen 2005, 273
Destinatärstheorie
3.3.2 Offene und geschlossene kollektive Kapitalanlagen 2005, 274
3.3.2.1 Vertragliche Anlagefonds 2005, 274
3.3.2.1.1 Begriff 2005, 274
3.3.2.1.2 Kollektivanlagevertrag (Fondsvertrag) 2005, 275
3.3.2.1.3 Fondsleitung 2005, 275
3.3.2.1.4 Stellung der Anleger 2005, 275
3.3.2.2 Investmentgesellschaften mit variablem Kapital (SICAV) 2005, 276
3.3.2.2.1 Begriff 2005, 276
3.3.2.2.2 Durchbrechung des numerus clausus der Gesellschaftsformen 2005, 276
3.3.2.2.3 Unternehmeraktionäre und Anlegeraktionäre 2005, 276
3.3.2.3 Anlagefondsarten und Anlagevorschriften 2005, 277
3.3.2.4 Kommanditgesellschaften für kollektive Kapitalanlagen 2005, 277
3.3.2.4.1 Begriff 2005, 277
3.3.2.4.2 Vergleich mit Limited Partnership 2005, 277
3.3.2.4.3 Komplementäre und Kommanditäre 2005, 278
3.3.2.4.4 Entstehung und Dauer 2005, 278
3.3.2.5 Investmentgesellschaften mit festem Kapital (SICAF) 2005, 278
3.3.2.6 Anleger der kollektiven Kapitalanlagen 2005, 279
4 Besteuerung der offenen und geschlossenen kollektiven Kapitalanlagen 2005, 279
4.1 Grundsätzliches 2005, 279
4.2 Steuerfolgen vertraglicher Ausschüttungsfonds 2005, 279
4.2.1 Während der Besitzesdauer 2005, 279
4.2.1.1 Verrechnungssteuer 2005, 279
4.2.1.2 Einkommenssteuer 2005, 280
4.2.2 Beim Verkauf von Anteilen 2005, 280
4.2.3 Bei der Rückgabe von Anteilen 2005, 280
4.2.4 Bei der Auflösung des Anlagefonds 2005, 281
4.3 Steuerfolgen vertraglicher Thesaurierungsfonds 2005, 281
4.3.1 Nach geltendem Recht 2005, 281
4.3.1.1 Während der Besitzesdauer 2005, 281
4.3.1.1.1 Verrechnungssteuer 2005, 281
4.3.1.1.2 Einkommenssteuer 2005, 281
4.3.1.2 Beim Verkauf von Anteilen 2005, 281
4.3.1.3 Bei der Kündigung des Kollektivanlagevertrages 2005, 281
4.3.1.4 Bei der Auflösung des Anlagefonds 2005, 282
4.3.2 Nach neuem Recht 2005, 282
4.3.2.1 Während der Besitzesdauer 2005, 282
4.3.2.1.1 Jährliche Fälligkeit der Verrechnungssteuer 2005, 282
4.3.2.1.2 Ausgestaltung der jährlichen Fälligkeit 2005, 282
4.3.2.1.3 Würdigung der jährlichen Fälligkeit 2005, 283
4.3.2.1.4 Abschaffung der Verrechnungssteuer bei affidavitfähigen
Thesaurierungsfonds als Alternative? 2005, 283
4.3.2.1.5 Beibehalten des status quo als Alternative? 2005, 284
4.4 Steuerfolgen bei Investmentgesellschaften mit variablem Kapital (SICAV) 2005, 284
4.4.1 Nach geltendem Recht 2005, 284
4.4.2 Nach neuem Recht 2005, 285
4.5 Steuerfolgen bei Kommanditgesellschaften für kollektive Kapitalanlagen 2005, 285
4.6 Steuerfolgen bei SICAF 2005, 286
4.6.1 Vorschlag der Expertenkommission 2005, 286
4.6.2 Kritik der Kantone im Vernehmlassungsverfahren 2005, 286
4.6.3 Reaktion des Bundesrates 2005, 286
4.6.4 Würdigung der Lösung gemäss Botschaft 2005, 286
4.7 Steuerfolgen bei kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz 2005, 287
4.7.1 Nach geltendem Recht 2005, 287
4.7.2 Nach neuem Recht 2005, 287
4.7.3 Berechnung des Reingewinns 2005, 287
4.7.4 SICAF mit direktem Grundbesitz 2005, 288
5 Entlastung von der Verrechnungssteuer bzw. von den Quellensteuern 2005, 288
6 Zusammenfassung und Würdigung 2005, 288

Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2004 (2. Teil)
5 Familienniederlassung 2005, 290
6 Verdeckte Gewinnausschüttung durch Darlehensgewährung;
Dreieckstheorie 2005, 294
7 Aktienrechtswidriger Erwerb eigener Aktien 2005, 298
Wertungsdisparität
8 Absolute Methode bei der Berechnung des Steueraufschubs im Rahmen
von Ersatzbeschaffungen von privat genutztem Wohneigentum 2005, 300
relative oder proportionale Methode
Pierre-Marie Glauser, Donations consenties et reçues par des sociétés en
matière d’impôts directs. Une analyse de la portée de l’article 60 let. c
LIFD (2e partie)
3 Traitement fiscal des contributions de tiers 2006, 3
3.1 Point de vue de la société bénéficiaire 2006, 3
3.1.1 Généralités: imposition selon le principe de déterminance 2006, 3
3.1.2 Donations 2006, 4
3.1.2.1 Application de l’art. 60 let. c LIFD 2006, 4
animus donandi
3.1.2.2 Interdiction de comptabilisation d’une charge chez la donatrice? 2006, 4
symétrie du traitement fscal
3.2 Point de vue du contributeur 2006, 6
3.2.1 Redressement fiscal en cas de donation? 2006, 6
3.2.1.1 Donations entre proches 2006, 6
théorie du triangle ~ théorie du carré ~ théorie du bénéficiaire direct
3.2.1.2 Contributions entre vrais tiers 2006, 6
3.2.1.2.1 La jurisprudence du Tribunal fédéral 2006, 7
3.2.1.2.2 Les avis de doctrine 2006, 8
3.2.1.2.3 Prise de position 2006, 9
3.2.2 Rôle de l’art. 59 al. 1 let. c LIFD 2006, 10
3.2.2.1 Limite légale à la déductibilité? 2006, 10
3.2.2.2 Application de l’art. 59 al. 1 let. c LIFD en cas de distributions de bénéfice? 2006, 11
Peter Baumgartner/Günter Schäuble, Mehrwertsteuerrechtliche Probleme bei
Holdinggesellschaften. Analyse der Lösungsansätze in der Schweiz
und in der Europäischen Union
1 Einleitung 2006, 16
2 Wesentliche Aspekte des Mehrwertsteuersystems der EU 2006, 16
2.1 Anwendungsbereich der Mehrwertsteuer 2006, 16
2.2 Vorsteuerabzug und Kürzung des Vorsteuerabzugs 2006, 17
3 Unterschiede des schweizerischen Mehrwertsteuersystems 2006, 17
3.1 Anwendungsbereich der Mehrwertsteuer 2006, 17
3.2 Vorsteuerabzug und Kürzung des Vorsteuerabzugs 2006, 18
3.2.1 Nicht-Umsätze 2006, 18
3.2.2 Methoden zur Kürzung des Vorsteuerabzugs bei gemischter Verwendung 2006, 18
3.2.3 Pauschalvariante 1: Teilzuordnung der Vorsteuer 2006, 18
3.2.4 Pauschalvariante 2: Kürzung des Vorsteuerabzugs anhand des
Gesamtumsatzes 2006, 19
3.2.5 Praxisänderung ab 1. Juli 2005 2006, 19
3.2.6 Aktivenschlüssel 2006, 19
3.2.7 Andere Vorgehensmöglichkeiten 2006, 20
4 Mehrwertsteuerpflicht einer Holdinggesellschaft 2006, 21
4.1 Mehrwertsteuerrecht der EU 2006, 22
4.2 Praxis in der Schweiz 2006, 22
5 Finanzierung der Holdinggesellschaft 2006, 22
5.1 Mehrwertsteuerrecht der EU 2006, 22
5.2 Praxis in der Schweiz 2006, 22
5.2.1 Qualifikation des Vorgangs 2006, 22
5.2.2 Direkt zuordenbare Vorsteuern 2006, 23
5.2.3 Gemischte Verwendung 2006, 23
6 Finanzierung von Tochtergesellschaften durch die Holdinggesellschaft 2006, 23
6.1 Mehrwertsteuerrecht der EU 2006, 23
6.2 Praxis in der Schweiz 2006, 24
7 Kauf von Beteiligungen 2006, 24
7.1 Mehrwertsteuerrecht der EU 2006, 24
7.2 Praxis in der Schweiz 2006, 24
8 Verkauf von Beteiligungen 2006, 25
8.1 Mehrwertsteuerrecht der EU 2006, 25
8.2 Praxis in der Schweiz 2006, 25
9 Dividendenerträge 2006, 25

9.1 Mehrwertsteuerrecht der EU 2006, 25
9.2 Praxis in der Schweiz 2006, 26
9.2.1 Qualifikation des Vorgangs 2006, 26
9.2.2 Direkt zuordenbare Vorsteuern 2006, 26
9.2.3 Gemischte Verwendung 2006, 26
10 Schlussfolgerung 2006, 27
Peter Riedweg/Reto Heuberger, Die Quellensteuerbefreiung von Dividenden,
Zinsen und Lizenzgebühren nach Art. 15 Zinsbesteuerungsabkommen
(1. Teil)
1 Einleitung 2006, 30
2 Vorbemerkungen 2006, 30
2.1 Mutter-Tochter-Richtlinie 2006, 30
2.2 Zinsen-/Lizenzgebühren-Richtlinie 2006, 31
2.3 Verhältnis zwischen Richtlinien und bilateralen Doppelbesteuerungsabkommen
2006, 32
2.4 Schweizerische Doppelbesteuerungsabkommen 2006, 32
3 Art. 15 Zinsbesteuerungsabkommen (ZBstA) 2006, 33
3.1 Zinsbesteuerungsabkommen zwischen der EG und der Schweiz 2006, 33
3.2 Umsetzung des Abkommens 2006, 33
3.2.1 In der Schweiz 2006, 33
3.2.2 In den EU-Ländern 2006, 33
3.3 Räumlicher Geltungsbereich 2006, 34
3.4 Zeitlicher Geltungsbereich 2006, 35
3.4.1 Inkrafttreten 2006, 35
3.4.2 Übergangsbestimmungen 2006, 35
3.4.3 Überprüfung 2006, 36
3.4.4 Aufhebung 2006, 36
3.5 Auslegung und Konsultationsverfahren 2006, 36
3.6 Verhältnis zu Doppelbesteuerungsabkommen 2006, 39
4 Art. 15 Abs. 1 ZBstA – Dividenden 2006, 39
4.1 Dividendenzahlungen 2006, 40
4.1.1 Auslegung des Begriffs der Dividendenzahlungen 2006, 40
4.1.2 Altreserven 2006, 41
fixierte Altreserven
4.2 Verbundene Unternehmen 2006, 42
4.2.1 Direkte Beteiligung von 25 % mit 2-jähriger Haltedauer 2006, 42
4.2.2 Ansässige, der Körperschaftssteuer unterliegende Kapitalgesellschaften 2006, 44
4.3 Rechtsfolge 2006, 44
5 Art. 15 Abs. 2 ZBstA – Zinsen und Lizenzgebühren 2006, 45
5.1 Definitionen 2006, 46
5.1.1 Zinsen 2006, 46
5.1.1.1 Begriff der Zinsen 2006, 46
5.1.1.2 Anwendungsfälle 2006, 46
5.1.2 Lizenzgebühren 2006, 46
5.1.2.1 Begriff der Lizenzgebühren 2006, 46
5.1.2.2 Anwendungsfälle 2006, 47
5.2 Verbundene Unternehmen 2006, 47
5.2.1 Direkte Beteiligung von 25 % mit Haltedauer von 2 Jahren 2006, 47
5.2.1.1 Direkte Beteiligung (Empfängerin ist Mutter-, Tochter- oder Schwestergesellschaft)
2006, 47
5.2.1.2 Haltedauer von 2 Jahren 2006, 47
5.2.2 Ansässige, der Körperschaftssteuer unterliegende Kapitalgesellschaften
oder Betriebsstätten 2006, 48
5.2.2.1 Kapitalgesellschaften 2006, 48
5.2.2.2 Betriebsstätten 2006, 48
5.2.2.3 Steuerliche Ansässigkeit und keine Ansässigkeit in einem Drittstaat 2006, 49
5.2.2.4 Subject-to-tax-Klausel 2006, 49
5.2.3 Nutzungsberechtigung 2006, 49
5.3 Rechtsfolge 2006, 49
5.3.1 Steuerbefreiung 2006, 49
5.3.2 Nachweispflichten und Rückerstattung 2006, 49
5.3.2.1 Schweizerische Quelle 2006, 49
5.3.2.2 Quelle in EU-Mitgliedstaat 2006, 49
Klaus A. Vallender, Heidi Friedrich-Vache: Verbrauchsteuerkonforme
Umsatzbesteuerung von Finanzdienstleistungen. Plädoyer für die
Abschaffung unechter Steuerbefreiungen
1 Einleitung 2006, 53
2 Struktur und inhaltliche Schwerpunkte 2006, 54
2.1 Überblick 2006, 54
2.2 Grundlagenteil 2006, 54
Strukturprinzipien für Finanzumsätze ~ Vorsteuerabzugsverbot ~ Kumulation
der Steuer ~ Option für die Steuerpflicht ~ Wettbewerbsverzerrungen
2.3 Cashflow-System mit TCA 2006, 56

2.4 Bedeutung der Wertschöpfung für die Umsatzsteuer 2006, 57
2.5 Finanzdienstleistungen als «Verbrauchsgüter» 2006, 58
3 Würdigung 2006, 59
Pascal Hinny, Fragen zum Steuertarifverlauf bei der Einkommens- und
Vermögenssteuer. Insbesondere die Frage der Rechtmässigkeit eines
teilweise degressiv verlaufenden Steuertarifs im Bereich sehr hoher
Einkommen und Vermögen, am Beispiel der im Kanton Schaffhausen
seit 2004 geltenden Regelung
1 Sachverhalt und Ausgangslage 2006, 62
2 Fragestellung 2006, 63
3 Ergebnisse 2006, 64
4 Ausführungen 2006, 66
4.1 Grundlagen der Tarifgestaltung 2006, 66
4.2 Allgemeine Grundsätze der Besteuerung im Besonderen 2006, 67
4.2.1 Entstehungsgeschichte 2006, 67
4.2.2 Allgemeinheit der Besteuerung 2006, 68
4.2.3 Gleichmässigkeit der Besteuerung 2006, 68
4.2.4 Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit im Allgemeinen 2006, 68
4.2.5 Progressive Ausgestaltung des Steuertarifs im Besonderen 2006, 68
4.2.5.1 Wortlaut von und Materialien zu Art. 127(2) BV 2006, 68
4.2.5.2 Schweizer Literatur 2006, 69
4.2.5.3 Ausländische Literatur 2006, 70
4.2.5.4 Ökonomisch geprägte Literatur 2006, 71
4.2.5.5 Rechtsprechung 2006, 71
4.2.5.6 Fazit 2006, 73
4.2.5.7 Tarifverlauf in den anderen Kantonen 2006, 73
4.3 Vorgaben des Schaffhauser Verfassungsrechts 2006, 73
4.3.1 Art. 59 aKV (heute nicht mehr in Kraft) 2006, 73
4.3.2 Art. 99 KV (seit 1. Januar 2003) 2006, 74
4.3.2.1 Art. 99(1) E-KV 2006, 74
4.3.2.2 Art. 99(2) E-KV 2006, 74
4.4 Ausserfiskalische Zielsetzungen 2006, 76
4.4.1 Im Allgemeinen 2006, 76
4.4.2 Wirtschaftsförderung und Standortattraktivität 2006, 77
4.4.3 Zulässigkeit der Abweichung vom Prinzip der Besteuerung nach der
wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit 2006, 77
4.4.3.1 Gesetzliche Grundlage 2006, 77
4.4.3.2 Erforderlichkeit, Eignung und Verhältnismässigkeit 2006, 78
4.4.3.3 Interessenabwägung und Zwischenergebnis 2006, 79
4.5 Gerichtliche Überprüfung des Steuertarifs 2006, 80
Peter Baumgartner, Schaffung einer gemeinsamen konsolidierten
Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage in der EU. Stand der
Arbeiten, anstehende Probleme, Realisierungschancen
1 Einführung 2006, 94
2 Ausgangslage zur Vereinheitlichung der Unternehmensbesteuerung
in der EU 2006, 94
3 Vorschläge der Kommission für eine Vereinheitlichung der
Körperschaftsteuer 2006, 95
3.1 Sitzlandbesteuerung (Home State Taxation) 2006, 95
3.2 Schaffung einer gemeinsamen konsolidierten Bemessungsgrundlage
(CCCTB) 2006, 96
3.2.1 Arbeitsprogramm 2006, 96
3.2.2 Arbeitsweise 2006, 97
3.2.3 Allgemeine Besteuerungsprinzipien 2006, 97
4 Ausgewählte Fragen im Zusammenhang mit einzelnen
Besteuerungsregeln 2006, 98
4.1 Arbeitsmethodik 2006, 98
4.2 Abschreibungen auf Aktiven 2006, 98
4.2.1 Abschreibungen auf physischen Wirtschaftsgütern 2006, 98
4.2.2 Abschreibungen auf immateriellen Wirtschaftsgütern 2006, 99
4.3 Kapitalgewinne und -verluste 2006, 99
4.4 Reserven, Rückstellungen und Verpflichtungen 2006, 100
4.5 Steuerbarer Gewinn 2006, 100
4.6 Behandlung von Finanzanlagen 2006, 101
5 Beurteilung der bisherigen Ergebnisse 2006, 101
5.1 Diskussion der Ergebnisse mit den interessierten Kreisen 2006, 101
5.2 Haltung der Vertreter der europäischen Wirtschaft 2006, 101
5.3 Politische Unterstützung seitens des Europäischen Parlaments 2006, 102
5.4 Arbeitsprogramm für 2006 und die folgenden Jahre 2006, 102
5.5 Überlegungen zu den sich stellenden Problemen 2006, 103
5.5.1 Internationale Aspekte der CCCTB 2006, 103
5.5.2 Lösungsansätze für die Konsolidierung 2006, 104

5.5.3 Verteilung der Gewinne anhand eines sachgerechten Schlüssels 2006, 105
6 Beurteilung der Realisierungschancen 2006, 106
Peter Riedweg/Reto Heuberger, Die Quellensteuerbefreiung von Dividenden,
Zinsen und Lizenzgebühren nach Art. 15 Zinsbesteuerungsabkommen
(2. Teil)
6 Körperschaftssteuerunterstellung ohne Befreiung 2006, 111
6.1 Geltungsbereich 2006, 111
6.1.1 Wortlaut 2006, 111
6.1.2 Quelle in EU-Mitgliedstaat 2006, 111
6.1.3 Schweizerische Quelle 2006, 111
6.1.4 Wegleitung Dividendenzahlungen ESTV 2006, 111
6.2 Begriff der Körperschaftssteuer 2006, 112
6.3 Subjektive Steuerpflicht 2006, 112
6.3.1 Art. 15 Abs. 1 ZBstA 2006, 112
6.3.2 Art. 15 Abs. 2 ZBstA 2006, 112
6.4 Gesellschaften mit Sitz in der Schweiz 2006, 113
6.4.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 2006, 113
6.4.2 Ausnahme von der subjektiven Steuerpflicht 2006, 114
6.4.3 Beteiligungsabzug 2006, 114
6.4.4 Kantonaler Holdingstatus 2006, 114
6.4.5 Kantonaler Verwaltungsgesellschaftsstatus 2006, 115
6.4.6 Steuererleichterungen für neu eröffnete Unternehmen 2006, 116
6.5 Gesellschaften mit Sitz in den EU-Mitgliedstaaten 2006, 116
7 Vorbehalt von Missbrauchsvorschriften 2006, 117
7.1 Vorbemerkungen 2006, 117
7.2 Nutzungsberechtigung 2006, 117
7.3 Steuerumgehung 2006, 118
7.4 Missbrauchsbeschluss 1962 2006, 119
7.5 Doppelbesteuerungsabkommen 2006, 120
8 Würdigung 2006, 121
Fritz Müller/Franco Gennari, EU-Zinsbesteuerung. Zinsbegriff und betroffene
Person in der Wegleitung der Eidg. Steuerverwaltung vom 24. Juni
2005
1 Einleitung 2006, 127
«gleichwertige Massnahmen»
2 Die wesentlichen Elemente des Zinsbesteuerungsabkommens 2006, 127
2.1 Steuerrückbehalt oder freiwillige Offenlegung 2006, 127
2.2 Voraussetzung für die Anwendung der EU-Zinsbesteuerung 2006, 127
3 Der Zins 2006, 128
direkte Zinsen ~ indirekte Zinsen
3.1 Strukturierte Finanzinstrumente 2006, 128
3.1.1 Instrumente mit Kapitalschutz (Rz 169 f.) 2006, 129
3.1.2 Zertifikate (Rz 171 f.) 2006, 129
3.1.3 Reverse Convertibles (Produkte mit Geld- oder Titellieferung, Rz 176 f.) 2006, 130
3.1.4 Strukturierte Schadenderivate (Rz 178) 2006, 131
3.1.5 Strukturierte Kreditderivate (Rz 179) 2006, 132
3.1.6 Besitzstandswahrung («Grandfathering», Rz 96) 2006, 132
3.2 Spezielle Transaktionen 2006, 133
3.2.1 Securities Lending (Rz 182) 2006, 133
3.2.2 Repo-Transaktionen (Repurchase Agreement) 2006, 133
3.3 Anlagefonds 2006, 133
3.3.1 Klassifizierung als Anlagefonds 2006, 133
3.3.2 Geringfügigkeitsregeln 2006, 134
3.4 Bemessungsgrundlage 2006, 134
3.4.1 Direkte Zinsen 2006, 134
3.4.1.1 Ausbezahlte oder einem Konto gutgeschriebene Zinsen 2006, 134
3.4.1.2 Marchzinsen (pro rata-Zinsen) bei periodischen Zinsen 2006, 134
3.4.1.3 Aufgelaufene oder kapitalisierte Zinsen bei Diskontpapieren 2006, 134
3.4.2 Indirekte Zinsen (Anlagefonds) 2006, 135
3.4.2.1 Grundsätze bei Ausschüttungen 2006, 135
3.4.2.2 Grundsätze bei Verkauf, Rückzahlung oder Einlösung 2006, 135
4 Die betroffene Person 2006, 135
4.1 Grundvoraussetzungen 2006, 135
4.2 Identität und Ansässigkeit 2006, 135
4.3 Nutzungsberechtigung natürlicher Personen 2006, 135
4.4 Einzelunternehmen und Personenvereinigungen 2006, 136
4.5 Juristische Personen 2006, 136
4.6 Trusts 2006, 136
5 Schlussbetrachtung 2006, 136

Andreas Kolb, Abkommensberechtigung ausländischer
Personengesellschaften und anderer Unternehmungsstrukturen.
Überblick über die schweizerische Praxis
1 Einleitung 2006, 137
2 Anwendung von DBA auf Personengesellschaften 2006, 138
2.1 Person 2006, 138
2.2 Ansässigkeit 2006, 138
2.2.1 Steuerlich transparente Personengesellschaft 2006, 138
2.2.2 Gesellschafter einer steuerlich transparenten Personengesellschaft 2006, 139
2.2.3 Als Steuersubjekt behandelte Personengesellschaft 2006, 139
3 Schweizerische Praxis 2006, 139
3.1 Vorbemerkung 2006, 139
3.2 Steuerlich transparente Personengesellschaften 2006, 139
3.2.1 Auslegung von Art. 10 Abs. 2 Bst. a OECD-MA 2006, 140
3.2.1.1 Ursprüngliche Praxis der Eidg. Steuerverwaltung 2006, 140
3.2.1.2 Sukzessive Lockerung der Praxis 2006, 140
3.2.1.3 Klarstellung des Begriffs «unmittelbar» im Zuge der Revision des DBA
mit Deutschland 2006, 141
3.2.1.4 Festlegung einer einheitlichen Praxis 2006, 141
3.3 Als Steuersubjekt behandelte Personengesellschaft 2006, 145
3.3.1 Darlegung des Grundsatzes anhand von französischen
Personengesellschaften 2006, 145
3.3.2 US Limited Liability Companies – Check-the-box-Bestimmungen 2006, 145
3.3.3 Organschaft 2006, 146
3.3.4 Personengesellschaften als Muttergesellschaft bei DBA, die
dem OECD-MA folgen 2006, 146
4 Schlussbemerkung 2006, 147
Francis Cagianut/Ulrich Cavelti, Degressive Steuersätze.
Verfassungsrechtliche Überlegungen zu den im revidierten
Steuergesetz des Kantons Obwalden festgelegten neuen Steuersätzen
sowie grundsätzliche Erwägungen
1 Belastung des Einkommens nach neuem Recht des Kantons Obwalden
und Gründe für die neue Ordnung 2006, 150
1.1 Belastung des Einkommens 2006, 150
1.2 Gründe für die neue Ordnung 2006, 150
2 Die rechtlichen Grundlagen für den Erlass der kantonalen Steuersätze 2006, 151
3 Allgemeine, verfassungsrechtlich gebotene Schranken der Besteuerung 2006, 152
4 Zielsetzung der revidierten Steuerordnung aus weiterer
verfassungsrechtlicher Sicht 2006, 154
Erich Bosshard, Quellensteuerverfahren statt allgemeiner Selbstdeklaration?
Konzept eines vereinfachten Steuerverfahrens für Arbeitnehmer und
Rentner
Anhang 2006, 155
1 Ausgangslage und Problematik der allgemeinen Selbstdeklaration 2006, 171
2 Ziele des neuen Verfahrens 2006, 117
2.1 Allgemeines 2006, 172
2.2 Anwendungsbereich 2006, 172
2.3 Verfahrens- und materiellrechtliche Vereinfachungen 2006, 172
2.3.1 Allgemeine (modifizierte) Quellensteuer für alle Arbeitnehmer und Rentner 2006, 172
2.3.2 Materiellrechtliche Vereinfachungen 2006, 117
2.4 Erhebliche und nachhaltige Einsparungen 2006, 173
2.5 Ausnützung des Informatik-Rationalisierungspotenzials 2006, 173
2.5.1 Bestehende Lohnprogramme 2006, 173
2.5.2 Einführung des Einheitlichen Lohnmeldeverfahrens (ELM) 2006, 174
2.6 Beibehaltung des interkantonalen und interkommunalen
Steuerwettbewerbes 2006, 174
2.7 Harmonisierung mit anderen Rechtsgebieten (AHV/SUVA etc.) 2006, 174
2.8 Absenken der Steuerbelastung 2006, 175
3 Konzept des neuen Verfahrens 2006, 176
3.1 Einheitliches Quellensteuerverfahren für unselbstständig Erwerbstätige
und Rentner 2006, 176
3.2 Einheitlicher Bundessteuersatz und wohnortsabhängiger kantonaler
und kommunaler Quellensteuersatz 2006, 176
3.3 Berücksichtigung individueller Abzüge mittels einheitlichen
Rückerstattungsverfahrens 2006, 176
4 Modellrechnungen 2006, 176
4.1 Annahmen 2006, 176
4.1.1 Linearer Quellensteuertarif (flat-rate tax) 2006, 176
4.1.2 Wegfall des Abzugs für Berufsauslagen und Versicherungsprämien 2006, 177

4.2 Ausgangslage 2006, 177
4.3 Quellensteuerberechnung und -abrechnung durch den Arbeitgeber 2006, 177
4.3.1 Quellensteuerberechnung 2006, 177
4.3.2 Quellensteuerabrechnung 2006, 177
4.3.3 Erstellung der Rechnung durch das Steueramt 2006, 178
4.3.4 Überweisung der Steuer durch den Arbeitgeber 2006, 178
4.3.5 Definitive Erledigung im Normalfall 2006, 178
4.4 Rückerstattung zuviel bezahlter Quellensteuern infolge von
Beiträgen an die Säule 3a 2006, 178
4.41 Rückerstattungsgesuch 2006, 178
4.4.2 Berechnung 2006, 178
4.5 Berechnung der Quellensteuerrückerstattung 2006, 179
4.6 Berechnung unterschiedlicher Abzüge auf Bundes- und Kantonsebene 2006, 179
4.7 Besteuerung übriger Einkünfte und des Vermögens 2006, 179
4.8 Ergebnis 2006, 179
5 Vor- und Nachteile des neuen Verfahrens 2006, 179
5.1 Vorteile 2006, 179
5.1.1 Angenehmste Lösung für die Pflichtigen 2006, 179
5.1.2 Viel schnellere und zeitgerechtere definitive Erledigung der Steuern 2006, 179
5.1.3 Finanzielle Einsparungen 2006, 179
5.1.4 Keine finanziellen Unsicherheiten beim Steuerpflichtigen in Bezug auf
latente Steuernachforderungen 2006, 179
5.1.5 Verminderung der Anzahl der Betreibungen 2006, 180
5.1.6 Verbesserung des Verhältnisses zwischen Steuerverwaltung und
Steuerpflichtigen 2006, 180
5.1.7 Konzentration der Steuerverwaltung auf die schwierigen und finanziell
wichtigen Fälle 2006, 180
5.1.8 Geringer Aufwand für Systemwechsel 2006, 180
5.2 Nachteile 2006, 180
5.2.1 Vorbemerkung 2006, 180
5.2.2 Zusatzaufwand für die Arbeitgeber 2006, 180
5.2.2.1 Allgemeine Problematik 2006, 180
5.2.2.2 Zusatzkosten für Änderungen der Lohn-Software 2006, 180
5.2.2.3 Entschädigung an die Arbeitgeber 2006, 181
6 Zeithorizont und mögliche Auswirkungen auf anstehende
Gesetzesrevisionen 2006, 181
6.1 Allgemeines 2006, 181
6.2 Mögliche Auswirkungen auf die Einführung der Individualbesteuerung 2006, 181
7 Zusammenfassung 2006, 182
Anhänge 2006, 183
Schema I: Verfahrensablauf im System der Selbstdeklaration 2006, 183
Schema II:
Schema III:
Verfahrensablauf im System der vorgeschlagenen
modifizierten Quellensteuer ohne Rückerstattungsgesuch2006, 183
Verfahrensablauf im System der vorgeschlagenen
modifizierten Quellensteuer mit Rückerstattungsgesuch2006, 183
Schema IV: Das einheitliche Lohnmeldeverfahren (Ein Lohnstandard)2006, 184
Regine Schluckebier/Thomas Sprecher/Adrian W. Kammerer, Mehrwertsteuer
und Konkurs. Eine erste Analyse des Zusammenwirkens von
mehrwertsteuerlichen und konkursrechtlichen Vorschriften
1 Verfahren bis zur Eröffnung des Konkurses 2006, 186
1.1 Einleitung 2006, 186
1.1.1 Verhältnis von Mehrwertsteuerrecht und SchKG 2006, 186
1.1.2 Fortbestehen der Steuerpflicht 2006, 186
1.2 Antrag und Gründe für Eröffnung des Konkursverfahrens 2006, 186
1.2.1 Konkursandrohung 2006, 186
1.2.2 Konkursbegehren 2006, 187
1.2.3 Konkurseröffnung 2006, 187
1.2.4 Konkurseröffnung ohne Einleitungsverfahren 2006, 187
1.3 Massnahmen der ESTV vor Konkurseröffnung 2006, 188
1.4 Sicherung und Inventar 2006, 188
2 Verfahren nach der Eröffnung des Konkurses 2006, 188
2.1 Einstellung 2006, 188
2.2 Rechtsstellung und Verfügungsbefugnis des Unternehmers nach
Konkurseröffnung 2006, 189
2.3 Aufgaben der Konkursverwaltung 2006, 189
2.3.1 Konkursrechtliche Pflichten 2006, 189
2.3.2 Wahrnehmung steuerrechtlicher Pflichten 2006, 189
2.3.3 Konkursverwaltung als Adressat 2006, 190
2.3.4 Haftung der Konkursverwaltung 2006, 190
2.3.5 Erwahrung der Konkursforderungen 2006, 191
2.3.6 Kollokation der Konkursforderungen 2006, 191
2.4 Steuerschuld als Konkursforderung oder Masseschuld 2006, 191
2.4.1 Konkursforderung 2006, 191

2.4.2 Masseschuld 2006, 192
3 Einzelfragen 2006, 193
3.1 Steuerschuld und Vorsteuerabzug bei Uneinbringlichkeit der Forderung 2006, 193
3.1.1 Allgemeines 2006, 193
3.1.2 Entgeltsminderungen und Korrektur des Vorsteuerabzugs 2006, 194
3.1.3 Entgeltsminderung auf null 2006, 194
3.1.4 Uneinbringlichkeit der Forderung und Rechnungskorrektur 2006, 195
3.2 Zu Unrecht vergütete Vorsteuer 2006, 196
3.3 Nicht oder nicht vollständig erfüllte Verträge 2006, 197
3.4 Vorsteueransprüche an die Masse 2006, 198
3.5 Verwertung von Grundstücken 2006, 198
3.6 Einstellung des Betriebs, Betriebsveräusserung 2006, 199
3.7 Verrechnung und Aufrechnung 2006, 199
3.7.1 Verrechnung gemäss Art. 48 Abs. 1 MWSTG 2006, 199
3.7.2 Verrechnung gemäss Art. 213 SchKG 2006, 200
3.8 Abgekürzter Deklarationszeitraum und Mehrwertsteuernummer 2006, 200
Daniel de Vries Reilingh, La répartition intercantonale des immeubles.
Conséquences du revirement jurisprudentiel (1e partie)
1 Introduction 2006, 203
2 Les deux nouveaux arrêts du Tribunal fédéral 2006, 203
2.1 L’arrêt du 19 novembre 2004 2006, 203
2.2 L’arrêt du 18 avril 2005 2006, 204
3 Les immeubles appartenant à la fortune privée 2006, 204
3.1 Résumé de l’ancienne jurisprudence 2006, 205
3.2 Les conséquences de la nouvelle jurisprudence et esquisses
de solutions 2006, 206
3.2.1 Plusieurs fors immobiliers (fors spéciaux) 2006, 206
3.2.2 Un for immobilier (for spécial) et d’autres fors spéciaux 2006, 206
3.2.3 Un (ou plusieurs) for spécial et un for secondaire 2006, 207
3.2.3.1 Le for secondaire dépend d’un for spécial 2006, 208
3.2.3.2 Le for secondaire dépend du for principal 2006, 208
4 Les immeubles d’exploitation 2006, 210
4.1 Le rendement immobilier 2006, 210
4.2 Le gain immobilier 2006, 210
4.2.1 Résumé de l’ancienne jurisprudence 2006, 210
4.2.2 Les conséquences de la nouvelle jurisprudence 2006, 211
Stefan Oesterhelt, Gesamtverlustvortrag und Verbot der Betriebsstätten-
Diskriminierung. Anmerkungen zum Urteil des Bundesgerichts vom
28.11.2005 (2P.140/2005)
1 Einleitung 2006, 213
2 Sachverhalt 2006, 213
3 Aus den Erwägungen des Bundesgerichts 2006, 213
4 Anmerkungen 2006, 214
4.1 Besteuerung des Betriebsstättegewinnes nach nationalem Recht 2006, 214
4.2 Völkerrechtliche Einschränkung: Verbot der Betriebsstätten-
Diskriminierung (Art. 26 Abs. 3 DBA-F) 2006, 215
4.2.1 Inländisches Gesamtunternehmen als Vergleichsobjekt 2006, 215
4.2.2 Verselbständigte Betriebsstätte als Vergleichsobjekt 2006, 216
4.2.3 Innerkantonales oder interkantonales Unternehmen 2006, 216
4.3 Korrektur dieses Auslegungsergebnisses durch den OECD-Kommentar? 2006, 217
4.3.1 Bedeutung des OECD-Kommentars 2006, 217
4.3.2 Änderungen im OECD-Kommentar 2006, 218
4.3.3 OECD-Kommentar 1963 2006, 219
4.3.4 OECD-Kommentar 1977 2006, 219
5 Zusammenfassung 2006, 220
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2005 (1. Teil)
1 Vereinheitlichung der Liegenschaftsunterhaltskosten im Sinn der
Dumont-Praxis 2006, 222
2 Steuersatz bei Verkauf von Zerobonds 2006, 225
3 Entschädigung für Haushaltschaden. Eigenleistungen 2006, 227
4 Missbräuchliche Inanspruchnahme des DBA Schweiz-Dänemark 2006, 231
Transparenzklausel

Michael Beusch, Die Einheitsbeschwerde im Steuerrecht. Neuerungen und
Konstanten beim formellen bundesgerichtlichen Rechtsschutz
aufgrund des Bundesgerichtsgesetzes (1. Teil)
1 Einleitung 2006, 250
2 Darstellung des Status quo 2006, 250
3 Ziele der Justizreform 2006, 251
4 Einheitsbeschwerde im öffentlichen Recht 2006, 252
4.1 Vorbemerkung: Organisation des Bundesgerichts 2006, 252
4.1.1 Keine vom Gesetzgeber vorgegebene Spezialisierung 2006, 252
4.1.2 Umfang und Besetzung des Spruchkörpers 2006, 254
4.2 Eintretensvoraussetzungen 2006, 255
4.2.1 Anfechtungsobjekt 2006, 255
4.2.1.1 Verfügungen und kantonale Erlasse 2006, 255
4.2.1.2 Ausnahmenkatalog 2006, 256
4.2.1.3 Vorinstanzen 2006, 257
4.2.2 Beschwerdegrund 2006, 257
4.2.3 Subsidiarität 2006, 258
4.2.4 Beschwerderecht 2006, 259
4.2.5 Form 2006, 260
4.2.6 Frist 2006, 261
Daniel de Vries Reilingh, La répartition intercantonale des immeubles.
Conséquences du revirement jurisprudentiel (2e partie)
5 Les immeubles de placement des entreprises sans établissement stable 2006, 267
5.1 Le rendement immobilier 2006, 267
5.1.1 Résumé de l’ancienne jurisprudence 2006, 267
5.1.2 Les conséquences de la nouvelle jurisprudence et esquisses de solutions 2006, 269
5.1.2.1 Attribution de l’excédent de charges du for immobilier 2006, 270
5.1.2.2 Refacturation de la perte au for immobilier? 2006, 270
5.1.2.3 Prise en charge de l’excédent du siège par les autres cantons? 2006, 270
5.1.2.4 Prise en considération des pertes d’exploitation du siège par le for
immobilier? 2006, 270
5.1.2.5 Prise en charge de la perte d’exploitation du siège par plusieurs
fors spéciaux? 2006, 272
5.2 Le gain immobilier 2006, 272
5.2.1 Résumé de l’ancienne jurisprudence 2006, 272
5.2.2 Les conséquences de la nouvelle jurisprudence et esquisses de solutions 2006, 274
5.2.2.1 Prise en considération des pertes d’exploitation par le for immobilier? 2006, 275
5.2.2.2 Prise en charge de l’excédent de charges du siège par les fors d’immeuble
de placement? 2006, 275
6 Les immeubles des commerçants professionnels d’immeubles 2006, 276
6.1 Les immeubles situés dans un canton d'établissement stable 2006, 277
6.2 Les immeubles situés dans un canton sans établissement stable 2006, 277
6.2.1 Le rendement immobilier 2006, 277
6.2.1.1 Résumé de l’ancienne jurisprudence 2006, 277
6.2.1.2 La conséquence de la nouvelle jurisprudence 2006, 279
6.2.2 Le gain immobilier 2006, 279
6.2.2.1 Résumé de l’ancienne jurisprudence 2006, 279
6.2.2.2 Conséquences de la nouvelle jurisprudence 2006, 281
6.2.2.2.1 Prise en charge de la perte du siège/domicile par le for de l’immeuble
destiné à la vente 2006, 281
6.2.2.2.2 Prise en charge de la perte ou de l’excédent de charges du siège/domicile
par les autres fors 2006, 282
7 Conclusion 2006, 282
Christoph Oliver Schmid, Gross-up-Klauseln in Darlehensverträgen
1 Hintergrund 2006, 284
1.1 Gross-up-Klausel 2006, 284
1.2 Mehrbetrag 2006, 285
1.3 Hintergrund der Gross-up-Klausel 2006, 285
2 Anmerkungen zu Art. 14 Abs. 1 Satz 2 VStG 2006, 285
2.1 Normalfall 2006, 285
2.2 Ausnahmefall 2006, 286
2.3 Steuerübernahmeversprechen 2006, 286
3 Nicht publizierte Praxisfestlegung der ESTV 2006, 287
3.1 Voraussetzungen 2006, 287
3.2 Diskussion 2006, 287
4 Formulierung in Darlehensverträgen 2006, 287
5 Exkurs: Nicht-Überwälzung der Verrechnungssteuer 2006, 288
6 Regelungsgehalt von Art. 14 Abs. 1 Satz 2 VStG 2006, 289

Markus Reich, Pierre-Marie Glauser: Apports et impôts sur le bénéfice. Le
principe de déterminance dans le contexte des apports et autres
contributions de tiers
1 Einleitung 2006, 290
2 Gegenstand, Methode und Übersicht 2006, 290
3 Inhaltliche Schwerpunkte 2006, 291
3.1 Grundlagen 2006, 291
3.1.1 Verfassungsprinzipien 2006, 291
3.1.2 Buchführungsrecht 2006, 291
3.1.3 Steuerrechtlicher Gewinnbegriff 2006, 291
3.2 Kapitaleinlagen 2006, 292
3.2.1 Offene Kapitaleinlagen 2006, 292
3.2.2 Verdeckte Kapitaleinlagen 2006, 292
3.3 Zuwendungen Dritter 2006, 293
4 Würdigung 2006, 294
Adrian Rufener, Besteuerung einer Invalidenrente nach IVG. Urteil des
Bundesgerichts vom 23.2.2006 (BGE 132 II 128)
1 Sachverhalt 2006, 296
2 Argumentation der Beschwerdeführer 2006, 296
3 Erwägungen des Bundesgerichts 2006, 297
4 Würdigung des Entscheids 2006, 298
4.1 Haftpflichtrechtlicher Haushaltsschaden ist weiterhin steuerfrei 2006, 298
4.2 Differenzierte steuerliche Beurteilung des Haushaltsschadens? 2006, 298
4.3 Besteuerung der anrechenbaren Invalidenrente 2006, 299
4.3.1 Hinweise auf Kommentarstellen 2006, 299
4.3.2 Zweck der Invalidenrente 2006, 299
4.3.3 Einkommensbegriff – Reinvermögenszugang – Subrogation 2006, 299
4.3.4 Bruttomethode – behinderungsbedingte Kosten 2006, 300
4.3.5 Unterschiedliche steuerliche Auswirkungen je nach Invaliditätsgrad 2006, 300
4.3.6 IV-Grad weniger als 40 % 2006, 300
4.3.7 IV-Grad 40 % bzw. Anspruch auf eine Viertelsrente und Verzicht
auf Invalidenrente 2006, 300
4.3.8 Invaliditätsgrad 70 % und mehr 2006, 300
4.3.9 IV-Grad zwischen 50 % und 60 % 2006, 300
4.3.10 Zwischenergebnis 2006, 300
4.4 Auswirkungen der Bruttomethode auf den Veranlagungsalltag 2006, 301
4.4.1 Haushaltsschaden, aber kein Haftpflichtiger 2006, 301
4.4.2 Ersatzkraft wird eingestellt 2006, 301
4.4.2.1 Schadenersatz in Rentenform 2006, 301
4.4.2.2 Schadenersatz in Kapitalform 2006, 301
4.4.3 Berechnungsbeispiele 2006, 301
4.4.3.1 Beispiel 1 2006, 301
4.4.3.2 Beispiel 2 2006, 302
5 Schlussbemerkungen 2006, 302
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2005 (2. Teil)
5 Gewinn aus der Veräusserung einer Minderheitsbeteiligung an einer
Immobiliengesellschaft 2006, 304
6 Vermietung zu einem Vorzugspreis 2006, 307
7 Schuldzinsenverlegung bei der Berechnung des Beteiligungsabzugs 2006, 310
Michael Beusch, Die Einheitsbeschwerde im Steuerrecht. Neuerungen und
Konstanten beim formellen bundesgerichtlichen Rechtsschutz
aufgrund des Bundesgerichtsgesetzes (2. Teil)
4.3 Ausgewählte Einzelfragen 2007, 4
4.3.1 Vorbemerkung 2007, 4
4.3.2 Kein Anwaltsmonopol 2007, 4
4.3.3 Keine Zugangsbeschränkungen 2007, 4
4.3.4 Zulässigkeit elektronischer Eingaben 2007, 5
4.3.5 Begründungspflicht der Beschwerde 2007, 5
4.3.6 Kostenvorschusspflicht 2007, 6
4.3.7 Keine aufschiebende Wirkung der Beschwerde 2007, 6
4.3.8 Eingeschränkte Offizialmaxime durch das Bundesgericht 2007, 7
4.3.9 Kognition des Bundesgerichts 2007, 7
4.3.10 Ausweitung der Öffentlichkeit von Verhandlungen und Urteilsberatungen 2007, 7
4.3.11 Keine Reformatio in peius 2007, 8
4.3.12 Reformatorische Entscheide ausser im StHG-Bereich 2007, 8
4.3.13 Kosten- und Entschädigungsfolgen 2007, 9
4.3.14 Eröffnung der Entscheide 2007, 9
4.4 Übergangsrecht 2007, 9
4.5 Auswirkungen auf die Kantone 2007, 9
4.5.1 Richterliche Vorinstanzen 2007, 9
4.5.2 Übergangsfrist für Anpassungen 2007, 11
4.5.3 Länge des Instanzenzuges 2007, 12

4.5.4 Ausgestaltung der kantonalen Kognition (Novenverbot) 2007, 12
4.5.5 Eröffnung kantonaler Entscheide 2007, 12
4.6 Spezialfall Steuerstrafrecht 2007, 13
5 Subsidiäre Verfassungsbeschwerde 2007, 14
6 Würdigung und Fazit 2007, 15
Fred Henneberger/Alexandre Ziegler, Zur Frage der Angemessenheit von
Salären in der Aktiengesellschaft mitarbeitender Aktionäre
1 Einleitung und Problemstellung 2007, 20
2 Festlegung von Aktionärssalären gemäss Lehre und Rechtsprechung 2007, 20
2.1 Die Fromer-Formel 2007, 21
2.2 Die Walliser Methode 2007, 22
3 Alternativer Lösungsansatz I: Aufteilung des provisorischen
Reingewinns 2007, 23
3.1 Berechnung der erfolgsunabhängigen marktkonformen
Entlohnung der Arbeit 2007, 24
3.2 Berechnung der erfolgsunabhängigen marktkonformen Entlohnung
des Kapitals 2007, 26
3.3 Bestimmung der Aufteilung der Restgrösse auf die beiden
Produktionsfaktoren 2007, 27
4 Alternativer Lösungsansatz II: Lohnfunktionen mit Konfidenzintervall 2007, 27
5 Umsetzung: Lohnfunktionen mit Konfidenzintervall 2007, 28
5.1 Datenbasis 2007, 28
5.2 Spezifikation der Lohnfunktion 2007, 29
5.3 Schätzung der Lohnfunktion 2007, 31
5.4 Berechnung des durchschnittlichen marktkonformen Stundenlohns und
des Konfidenzintervalls 2007, 32
6 Zulässige Jahresarbeitszeit nach dem Arbeitsgesetz und empirische
Verteilung der Arbeitszeit 2007, 34
7 Schlussfolgerungen 2007, 35
Robert Danon, Le concept de bénéficiaire effectif dans le cadre du MC OCDE.
Réflexions et analyse de la jurisprudence récente
1 Introduction 2007, 39
2 La notion de bénéficiaire effectif dans le cadre du MC OCDE 2007, 40
2.1 Portée 2007, 40
2.2 Nature 2007, 40
2.3 Contenu 2007, 40
2.3.1 Interprétation littérale 2007, 40
2.3.2 Interprétation systématique 2007, 42
2.3.3 Interprétation téléologique 2007, 42
2.3.4 Définition proposée 2007, 43
2.3.5 Analyse critique de la jurisprudence de la CRC et du Tribunal Fédéral 2007, 44
2.3.5.1 Stratégie du tremplin : décision de la CRC du 21.2.2001 2007, 44
2.3.5.1.1 Etat de fait et position du problème 2007, 44
2.3.5.1.2 Considérants 2007, 44
2.3.5.1.3 Prise de position 2007, 44
2.3.5.2 Relais direct : décision de la CRC du 3.3.2005 et ATF du 28.11.2005 2007, 46
2.3.5.2.1 Etat de fait et position du problème 2007, 46
2.3.5.2.2 Considérants de la CRC et du Tribunal Fédéral 2007, 47
2.3.5.2.3 Prise de position 2007, 48
2.4 Relation avec la notion non écrite de l’abus 2007, 49
2.4.1 L’ATF du 28.11.2005 2007, 49
2.4.2 Prise de position 2007, 50
2.4.2.1 Sur le principe de la réserve non écrite de l’abus 2007, 50
2.4.2.2 Délimitation avec la notion de bénéficiaire effectif 2007, 51
3 Excursus : la notion de bénéficiaire effectif dans le cadre de l’art. 15
de l’accord sur la fiscalité de l’épargne 2007, 52
4 Synthèse et conclusions 2007, 52
Julia von Ah, Patrick Waldburger: Sparbereinigung der Einkommensteuer.
Eine verfassungsrechtliche Beurteilung
1 Einleitung 2007, 56
Zinsbereinigung
2 Gegenstand und Aufbau 2007, 57
3 Inhaltliche Schwerpunkte 2007, 57
3.1 Historische Übersicht über die Vordenker 2007, 57
3.2 Materieller Gehalt der Kompetenznormen – Konzept der
befristeten Sparbereinigung 2007, 57
3.3 Besteuerungsgrundsätze 2007, 58
3.3.1 Allgemeinheit der Besteuerung 2007, 58

3.3.2 Allokativ optimale Besteuerung 2007, 58
3.3.3 Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit 2007, 59
3.4 Umsetzungsfragen 2007, 60
4 Würdigung 2007, 62
Markus F. Huber/Petra Klaus, Rechtsgleichheit und degressive Steuertarife.
Zur Frage der Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Besteuerung nach
der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit
1 Aktuelle Situation 2007, 63
2 Volkswirtschaftliches Anliegen – juristische Problematik 2007, 64
3 Verfassungs- und steuerrechtliche Überlegungen 2007, 64
3.1 Bundesstaatliche Kompetenzordnung und Tariffreiheit 2007, 64
3.2 Rechtsgleichheit im Steuerrecht 2007, 65
3.2.1 Wirtschaftliche Leistungsfähigkeit 2007, 65
3.2.1.1 Subjektbezogener Gehalt 2007, 66
3.2.1.2 Horizontaler Gehalt 2007, 66
3.2.1.3 Vertikaler Gehalt 2007, 66
Opfertheorie
3.2.2 Steuerliche Leistungsfähigkeit 2007, 67
3.2.2.1 Progressive Ausgestaltung der Steuer 2007, 68
3.2.2.1.1 Literatur 2007, 68
3.2.2.1.2 Rechtsprechung 2007, 69
3.2.2.2 Konsequente Anwendung des Leistungsfähigkeitsprinzips 2007, 69
3.2.3 Zulässige Besteuerungsmethode 2007, 69
3.3 Ausserfiskalische Zielsetzungen 2007, 70
4 Schlussbetrachtung 2007, 71
Raoul Stocker, Internationale Erfolgsabgrenzung bei Betriebsstätten. Der neue
Betriebsstättenbericht der OECD
1 Stand der Arbeiten innerhalb der OECD 2007, 88
2 Internationale Erfolgsabgrenzung nach dem AOA 2007, 89
2.1 Besteuerungsrecht für Unternehmenserfolge (Bedeutung von
Art. 7 Abs. I OECD-MA) 2007, 89
2.2 Abgrenzung der Unternehmenserfolge (Bedeutung von Art. 7 Abs. II
bzw. IV OECD-MA) 2007, 90
2.2.1 Umfang der Selbständigkeitsfiktion 2007, 90
2.2.2 Internationale Erfolgsabgrenzung nach der direkten Methode: Das
Zwei-Stufen-Modell 2007, 92
2.2.2.1 Erste Stufe: Bestimmung der Aktivitäten und Rahmenbedingungen
der Betriebsstätte 2007, 92
2.2.2.1.1 Funktionsanalyse 2007, 92
2.2.2.1.2 Zuteilung von Aktiven 2007, 93
2.2.2.1.3 Zuteilung von Risiken 2007, 95
2.2.2.1.4 Zuteilung von (Eigen-)Kapital 2007, 95
Kapitalzuteilungsmethode ~ wirtschaftliche Kapitalzuteilungsmethode ~
Mindestkapitalisierungsmethode ~ Quasi-Mindestkapitalisierungsmethode
2.2.2.1.5 Anerkennung von Leistungsbeziehungen innerhalb des Unternehmens 2007, 98
2.2.2.2 Zweite Stufe: Bestimmung des Betriebsstättenerfolgs 2007, 99
2.2.2.2.1 Im Allgemeinen 2007, 99
2.2.2.2.2 Erfolgsabgrenzung bei besonderen Leistungsbeziehungen 2007, 99
2.3 Abzugsfähigkeit der Kosten (Bedeutung von Art. 7 Abs. III OECD-MA) 2007, 100
2.4 Wareneinkauf (Bedeutung von Art. 7 Abs. V OECD-MA) 2007, 101
2.5 Erfolgsabgrenzung bei Vertreterbetriebsstätten 2007, 101
3 Würdigung 2007, 101
Hans-Joachim Jaeger, Das neue Kreisschreiben Nr. 13 – Securities-Lending
und Repos. Praxistaugliche Regelungen oder gordischer
Steuerknoten?
1 Das neue Kreisschreiben Nr. 13 und seine Entstehungsgeschichte 2007, 104
2 Die Funktionsweise des Grundgeschäftes 2007, 105
2.1 Securities-Lending 2007, 105
2.1.1 Motive für ein Lending-Geschäft 2007, 105
2.1.2 Securities-Lending zwischen Zins- oder Dividendenfälligkeiten 2007, 105
2.1.3 Securities-Lending über eine Zins- oder Dividendenfälligkeit hinaus 2007, 105
2.2 Repo-Geschäfte (Repurchase Agreements) 2007, 106
2.3 Abgrenzung zu ähnlichen Geschäften 2007, 106
3 Neuerungen im Kreisschreiben Nr. 13 2007, 106
3.1 Zielsetzung und Motivation 2007, 106
3.2 Terminologie 2007, 107
4 Anwendung der Regelungen bei Securities-Lending mit
schweizerischen Wertschriften 2007, 107
4.1 Borger ist im Inland ansässig 2007, 107
4.1.1 Inländischer Borger mit Long-Position (Long Borrowing) 2007, 107
4.1.2 Reihengeschäfte 2007, 108
4.1.3 Inländischer Borger mit Weiterveräusserung 2007, 109

4.2 Borger ist im Ausland ansässig 2007, 109
zweite Verrechnungssteuer
4.3 Missbrauchsbestimmungen bei inländischen Wertschriften 2007, 110
4.4 Würdigung der Ausgleichszahlung und der darauf erhobenen
Verrechnungssteuer 2007, 110
5 Anwendung der Regelungen bei Securities-Lending mit
ausländischen Wertschriften 2007, 111
5.1 Long Borrowing mit ausländischen Wertschriften 2007, 112
5.1.1 Freie Verhandelbarkeit und Bescheinigungspflicht 2007, 112
5.1.2 Missbrauchsbestimmungen 2007, 112
5.1.2.1 Missbrauchsbestimmungen beim Long Borrowing 2007, 112
5.1.2.2 Missbrauchsbestimmungen bei Reihengeschäften und bei
Weiterveräusserung 2007, 113
5.1.3 Inländische Affidavit-Fonds und inländischer Borger 2007, 113
5.2 Weiterveräusserung bei ausländischen Wertschriften 2007, 114
5.3 Zusätzlicher Steuerrückbehalt bei amerikanischen Titeln 2007, 114
6 Regelungen im Bereich der Einkommens- und Gewinnsteuer für die
Lending-Fees und die Ausgleichszahlungen 2007, 115
6.1 Behandlung der Lending-Fees 2007, 115
6.1.1 Lending-Fees im Privatvermögen 2007, 115
6.1.1.1 Empfangene Lending-Fees 2007, 115
6.1.1.2 Gezahlte Lending-Fees 2007, 116
6.1.2 Lending-Fees im Geschäftsvermögen 2007, 116
6.2 Behandlung der Original- und Ausgleichszahlungen 2007, 116
6.2.1 Zahlungen im Privatvermögen 2007, 116
6.2.1.1 Vereinnahmte Originalzahlungen 2007, 116
6.2.1.2 Vereinnahmte Ausgleichszahlungen 2007, 116
6.2.1.3 Gezahlte Ausgleichszahlungen 2007, 117
6.2.2 Zahlungen im Geschäftsvermögen 2007, 117
6.2.2.1 Vereinnahmte Originalzahlungen 2007, 117
6.2.2.2 Vereinnahmte Ausgleichszahlungen und Beteiligungsabzug 2007, 117
6.2.2.3 Gezahlte Ausgleichszahlungen 2007, 118
7 Regelungen im Bereich der Umsatzabgabe 2007, 118
8 Verrechnungssteuerliche Behandlung von Collaterals 2007, 119
9 Bescheinigungspflichten und Systemumstellungen 2007, 119
10 Beurteilung und Würdigung 2007, 119
Urs Kapalle, Die Kommanditgesellschaft für kollektive Kapitalanlagen (KGK).
Gelöste und ungelöste Steuerfragen für Private-Equity- und Hedge-
Fonds
1 Einleitung 2007, 123
2 Bedeutung des Private-Equity- und Hedge-Fonds-Markts 2007, 123
3 Profil der Kommanditgesellschaft für kollektive Kapitalanlagen 2007, 123
3.1 Rechtsform 2007, 123
3.1.1 Grundlagen 2007, 123
3.1.2 Elemente 2007, 124
3.2 Anlagestruktur 2007, 124
3.2.1 Merkmale von Private-Equity- und Hedge-Fonds 2007, 124
3.2.2 Zulässige Anlagen nach KKV 2007, 124
3.3 Finanzierung und Gewinnverteilung 2007, 125
3.3.1 Finanzierung der Fonds 2007, 125
3.3.2 Entschädigung und Gewinnanteile 2007, 125
4 Steuerliche Aspekte 2007, 125
4.1 Besteuerung der Kommanditgesellschaft für kollektive Kapitalanlagen 2007, 125
4.1.1 Gewinn- und Kapitalsteuern 2007, 125
4.1.2 Verrechnungssteuer 2007, 126
4.1.2.1 Exkurs – Thesaurierungsfonds 2007, 126
4.1.3 Stempelabgaben 2007, 127
4.1.4 Mehrwertsteuer 2007, 127
4.1.5 U. S. Qualified Intermediary Rules 2007, 127
4.1.6 Ausländische Quellensteuern 2007, 127
4.2 Besteuerung des Komplementärs 2007, 128
4.2.1 Gewinn- und Kapitalsteuern 2007, 128
4.2.2 Verrechnungssteuer 2007, 128
4.2.3 Stempelabgaben 2007, 128
4.2.4 Mehrwertsteuer 2007, 128
4.3 Besteuerung der Kommanditäre 2007, 128
4.3.1 Gewinn- und Kapitalsteuern 2007, 128
4.3.2 Direkte Steuern im internationalen Verhältnis 2007, 128
4.3.3 Verrechnungssteuer 2007, 129
4.3.4 Stempelabgaben 2007, 129
4.3.5 Mehrwertsteuer 2007, 129
4.3.6 EU-Zinsbesteuerung 2007, 129
4.4 Besteuerung der Fonds-Manager 2007, 129
4.4.1 Allgemeines 2007, 129
4.4.2 Besteuerung im Ausland 2007, 129

4.4.3 Beteiligungsvarianten 2007, 130
4.4.3.1 Beteiligung über den Komplementär 2007, 130
4.4.3.2 Beteiligung als Kommanditär 2007, 131
4.4.4 Besteuerung als Kommanditär 2007, 131
4.4.4.1 Vermögensertrag 2007, 131
4.4.4.2 Erwerbseinkommen 2007, 131
4.4.4.3 Privater Kapitalgewinn 2007, 133
5 Zusammenfassung – Problemfelder und Handlungsbedarf 2007, 133
6 Schlussbemerkungen 2007, 133
Alfred Meier/Diego Clavadetscher, Prozessuale Klippen bei der Durchsetzung
des interkantonalen Doppelbesteuerungsverbots. Gesetzgeberischer
Handlungsbedarf nach der Inkraftsetzung des Bundesgerichtsgesetzes
am 1.1.
1 Einleitung 2007, 136
2 Grundproblematik 2007, 136
2.1 Notwendigkeit der Abgrenzung der Steuerhoheiten im föderalistischen
System der Schweiz 2007, 136
2.2 Die Mittel zur Abgrenzung der kantonalen Steuerhoheiten 2007, 136
3 Prozessuale Durchsetzung des interkantonalen
Doppelbesteuerungsverbots: Bisherige Regelung 2007, 136
3.1 Die staatsrechtliche Beschwerde in Doppelbesteuerungssachen 2007, 136
3.2 Das Verhältnis der staatsrechtlichen Beschwerde wegen Verletzung
des interkantonalen Doppelbesteuerungsverbotes zur Beschwerde
gemäss Art. 73 StHG 2007, 137
4 Prozessuale Durchsetzung des interkantonalen
Doppelbesteuerungsverbots: Ab 1.1.2007 gültige Regelung 2007, 137
4.1 Die Einheitsbeschwerde in öffentlich-rechtlichen Angelegenheiten 2007, 137
4.2 Das Verhältnis der Einheitsbeschwerde in öffentlich-rechtlichen
Angelegenheiten zur Beschwerde gemäss Art. 73 StHG 2007, 138
5 Prozessuale Auswirkungen der ab 1.1.2007 geltenden
gesetzlichen Regelung 2007, 138
5.1 Beispiel 2007, 138
5.2 Vorgehen, wenn X. die Veranlagung des Kantons T. als korrekt erachtet 2007, 139
5.2.1 Beurteilung gemäss der bis Ende 2006 in Kraft stehenden Regelung 2007, 139
5.2.2 Beurteilung gemäss der ab 1.1.2007 in Kraft stehenden Regelung 2007, 139
5.3 Vorgehen, wenn X. die Veranlagung des Kantons W. als korrekt erachtet 2007, 139
5.3.1 Beurteilung gemäss der bis Ende 2006 in Kraft stehenden Regelung 2007, 139
5.3.2 Beurteilung gemäss der ab 1.1.2007 in Kraft stehenden Regelung 2007, 139
5.3.2.1 Letztinstanzlicher kantonaler Entscheid 2007, 139
5.3.2.2 Prozessuale Klippen 2007, 139
5.3.2.2.1 Im Rahmen des kantonalen Instanzenzuges 2007, 139
5.3.2.2.2 Vor Bundesgericht 2007, 140
5.3.2.3 Würdigung 2007, 141
6 Gesetzgeberischer Handlungsbedarf 2007, 141
6.1 Vorbemerkung 2007, 141
6.2 Das Bundesgericht als einzige Instanz 2007, 141
6.3 Zweistufiges Verfahren 2007, 141
6.4 Beurteilung 2007, 142
Felix Rajower, Sicherstellung und Arrest im Recht der direkten Bundessteuer
und nach zürcherischem Steuergesetz (1. Teil)
1 Ausgangslage 2007, 144
2 Gesetzliche Grundlagen der Steuersicherung 2007, 144
2.1 Bund 2007, 144
2.2 Kanton Zürich 2007, 144
3 Sicherstellung 2007, 144
3.1 Gegenstand und Zweck 2007, 144
3.2 Sicherstellungsgründe 2007, 146
3.2.1 Allgemeines 2007, 146
3.2.2 Fehlender Wohnsitz oder Sitz in der Schweiz
(spezieller Sicherstellungsgrund) 2007, 146
3.2.3 Gefährdung der Zahlung (allgemeiner Sicherstellungsgrund) 2007, 146
3.3 Form und Inhalt der Sicherstellungsverfügung 2007, 148
3.3.1 Zuständigkeit 2007, 148
3.3.2 Adressat 2007, 148
3.3.3 Sicherzustellender Betrag 2007, 148
3.3.4 Sicherstellungsgrund 2007, 149
3.3.5 Aufforderung zur Sicherheitsleistung 2007, 149
3.3.6 Rechtsmittel und Rechtsmittelbelehrung 2007, 149
3.4 Wirkung und Vollstreckung der Sicherstellungsverfügung 2007, 150

Madeleine Simonek, Peter Brülisauer: Gewinnabgrenzung zwischen
Stammhaus und Betriebsstätte im internationalen Steuerrecht der
Schweiz
1 Einleitung 2007, 155
2 Übersicht, Methodik und Grundlagen 2007, 155
3 Abgrenzungsmethoden und Auslegung von Art. 52 DBG 2007, 156
3.1 Allgemeines 2007, 156
3.2 Unbeschränkte Steuerpflicht in der Schweiz 2007, 156
3.2.1 Auslegung von Art. 52 Abs. 3 Satz 1 DBG 2007, 156
3.2.2 Auslegung von Art. 52 Abs. 3 Sätze 2 - 4 DBG 2007, 158
3.3 Beschränkte Steuerpflicht in der Schweiz 2007, 158
4 Vermögens-, Kapital-, Aufwand- und Ertragsabgrenzung 2007, 158
4.1 Allgemeines 2007, 158
4.2 Insbesondere zum Güter- und Dienstleistungsaustausch zwischen
Stammhaus und Betriebsstätte 2007, 159
5 Gesamtwürdigung 2007, 159
Felix Rajower, Sicherstellung und Arrest im Recht der direkten Bundessteuer
und nach zürcherischem Steuergesetz (2. Teil)
4 Arrest 2007, 176
4.1 Allgemeines 2007, 176
4.2 Arrestgründe 2007, 176
4.3 Arrestgegenstände 2007, 176
4.3.1 Allgemeines 2007, 176
4.3.2 Spezialfälle 2007, 177
4.3.2.1 Anteile an Gemeinschaftsvermögen, insbesondere an einer
unverteilten Erbschaft 2007, 177
4.3.2.2 Leistungen der 2. und 3. Säule 2007, 178
4.3.2.3 Kapitalleistungen aus Lebensversicherungen 2007, 179
4.3.3 Eigentum des Arrestschuldners 2007, 180
4.4 Arrestbefehl 2007, 182
4.4.1 Allgemeines 2007, 182
4.4.2 Adressat 2007, 182
4.4.3 Arrestschuldner 2007, 182
4.4.4 Arrestort 2007, 182
4.4.5 Arrestvollzug 2007, 184
4.4.6 Rechtsmittel gegen Arrestbefehl und Arrestvollzug 2007, 185
4.4.6.1 Arresteinsprache 2007, 185
4.4.6.2 Beschwerde 2007, 185
4.4.7 Wirkungen des Arrests 2007, 186
4.4.8 Arrestprosequierung 2007, 186
4.4.8.1 Ziel und Zweck 2007, 186
4.4.8.2 Fristen 2007, 187
4.4.8.3 Einleitung der Betreibung oder des Veranlagungsverfahrens 2007, 187
4.4.8.4 Rechtsöffnung 2007, 188
4.4.8.5 Fortsetzung, Pfändung und Verwertung 2007, 188
4.4.9 Dahinfallen des Arrests 2007, 189
4.4.10 Schadenersatz bei ungerechtfertigtem Arrest 2007, 189
Markus Weidmann/Reto Heuberger, Abfindungs- und Dreiecksfusionen.
Steuerfolgen des Squeeze-Out Merger
1 Einleitung: Minderheitsaktionäre bei Fusionen 2007, 195
2 Börsen- und fusionsgesetzliche Verfahren 2007, 195
2.1 Kraftloserklärung (börsengesetzlicher Squeeze-Out) 2007, 195
2.2 Squeeze-Out nach Fusionsgesetz 2007, 196
2.2.1 Abfindungsfusion (Squeeze-Out Merger) 2007, 196
2.2.2 Dreiecks-Abfindungsfusion (Triangular Squeeze-Out Merger) 2007, 196
forward triangular merger ~ reverse triangular merger ~ triangular squeezeout
merger
2.2.3 Erscheinungsformen und Terminologie 2007, 197
3 Steuerliche Behandlung der Fusion 2007, 198
4 Abfindung durch fusionierende Gesellschaften 2007, 198
4.1 Barabfindung 2007, 198
4.1.1 Wirtschaftliche Analyse und buchmässige Behandlung 2007, 198
4.1.2 Steuerliche Behandlung 2007, 199
4.1.2.1 Gesellschaften 2007, 199
4.1.2.2 Muttergesellschaft 2007, 200
4.1.2.3 Minderheitsaktionäre 2007, 200
4.2 Abfindung mit Aktien der Muttergesellschaft 2007, 200
5 Abfindung durch die Muttergesellschaft 2007, 201
5.1 Barabfindung 2007, 201
5.1.1 Wirtschaftliche Analyse und buchmässige Behandlung 2007, 201
5.1.2 Steuerliche Behandlung 2007, 202
5.1.2.1 Gesellschaften 2007, 202

5.1.2.2 Muttergesellschaft 2007, 203
5.1.2.3 Minderheitsaktionäre 2007, 203
5.2 Abfindung mit Aktien der Muttergesellschaft 2007, 204
5.2.1 Verwendung eigener Aktien (Treasury Shares) 2007, 204
5.2.2 Verwendung neu geschaffener Aktien 2007, 205
6 Zusammenfassung 2007, 207
Walter Jakob/Heiko Kubaile Schweizerischer Holdingstatus und Novellierung
des Treaty Shopping in Deutschland. Greift die Verschärfung von § 50d
Abs. 3 EStG Schweizer Holdingstrukturen an?
1 Problemstellung 2007, 210
2 Deutschland: Treaty Shopping nach § 50d Abs. 3 EStG 2007, 210
2.1 Begriffsdefinition 2007, 210
2.2 Bisherige Missbrauchsnorm gegen Treaty Shopping 2007, 211
2.3 Hintergrund der Neuregelung von § 50d Abs. 3 EStG – Entwicklung der 2007,
BFH-Rechtsprechung 2007, 211
2.3.1 BFH-Rechtsprechung: Hilversum I 2007, 211
2.3.2 BFH-Rechtsprechung: Hilversum II 2007, 212
2.4 Verschärfung der deutschen Rechtslage ab 2007 2007, 212
2.4.1 Ziel der Gesetzesänderung 2007, 213
2.4.2 Die Verschärfungen im Einzelnen 2007, 213
2.4.2.1 Fehlende wirtschaftliche oder sonst beachtliche Gründe 2007, 214
2.4.2.2 Nicht mehr als 10 % der gesamten Bruttoerträge des betreffenden
Wirtschaftsjahres aus eigener Wirtschaftstätigkeit 2007, 215
2.4.2.3 Keine Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr mit einem für
den Geschäftszweck angemessen eingerichteten Geschäftsbetrieb 2007, 216
2.5 Tu quoque, Schweiz? 2007, 216
3 Schweiz: Voraussetzungen des Holdingprivilegs 2007, 217
3.1 Formen der Holdinggesellschaft 2007, 217
Strategie-Holding ~ Management-Holding ~Finanzholding
3.2 Das schweizerische Holdingprivileg nach Art. 28 Abs. 2 StHG 2007, 218
3.2.1 Statutarischer Holdingzweck 2007, 218
3.2.2 Verbot der Ausübung einer Geschäftstätigkeit in der Schweiz 2007, 218
3.2.3 Zulässige Tätigkeiten bzw. Nebenzwecke in der Schweiz 2007, 219
3.3 Zwischenergebnis 2007, 220
4 Deutschland-Schweiz: Anpassung bestehender Strukturen 2007, 220
4.1 Anwendung von § 50d Abs. 3 EStG im Verhältnis zur Schweiz 2007, 220
4.2 Strukturierungsüberlegungen aus Schweizer Sicht 2007, 221
4.3 Auswirkung auf Freistellungsbescheinigungen 2007, 223
5 Ergebnis 2007, 224
Anhang: Fragebogen zu § 50d Abs. 3 EStG in der Fassung des
Jahressteuergesetzes 2007 2007, 224
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2006 (1. Teil)
1 Indirekte Teilliquidation sowie mangelnder Vertrauensschutz bei
Praxisänderungen 2007, 228
2 Verlustverrechnung nach Veranlagung mit positiven Steuerfaktoren 2007, 235
3 Stellung von Drittpersonen im Amtshilfeverfahren mit den USA 2007, 240
Dieter Dziadkowski, Zur Bedeutung der neuen EU-Mehrwertsteuersystem-
Richtlinie für das Mehrwertsteuerrecht in der Schweiz
1 Einleitung 2007, 259
2 Die Richtlinie über das Gemeinsame Mehrwertsteuersystem 2007, 260
2.1 Zum die Auslegung der Mehrwertsteuerrichtlinie beherrschenden
Neutralitätsprinzip 2007, 262
2.2 Zur Begriffswelt des Gemeinschaftsrechts 2007, 265
3 Zusammenfassung und Ausblick 2007, 267
Peter Brülisauer/Marcel R. Kriesi, Besteuerung von internationalen
Personenunternehmen im Einkommens- und Gewinnsteuerrecht der
Schweiz (1. Teil)
1 Einleitung 2007, 272
2 Grundlagen 2007, 272
2.1 Rechtliche Grundlagen 2007, 272
2.1.1 Unilaterales Recht 2007, 272
2.1.2 Bilaterales Recht 2007, 273
2.2 Grundbegriffe 2007, 274
2.2.1 Internationales Personenunternehmen 2007, 274
2.2.2 Schweizerisches und ausländisches Unternehmen 2007, 275
2.2.3 Geschäftsbetrieb und Betriebsstätte 2007, 279
2.3 Gewinnermittlung und Gewinnabgrenzung bei Personenunternehmen 2007, 281

Oliver Bartholet, Raoul Stocker: Internationale Erfolgsabgrenzung beim Global
Trading mit Finanzinstrumenten
1 Einleitung 2007, 285
2 Übersicht 2007, 285
2.1 Aufbau und Inhalt 2007, 285
2.2 Zusammenfassende Illustration 2007, 286
3 Diskussion 2007, 287
3.1 Zuordnung des wirtschaftlichen Eigentums an den Finanzinstrumenten 2007, 287
3.1.1 Ausgangslage 2007, 287
3.1.2 These: Massgeblichkeit des Verbuchungsorts 2007, 287
3.1.3 Würdigung 2007, 288
3.2 Aufteilung des Residual Profit zwischen Capital und Risk Provider 2007, 288
3.2.1 Ausgangslage 2007, 288
3.2.2 These: Hege Fund-Entschädigungsmodell als Grundlage der
Ertragsaufteilung 2007, 289
3.2.3 Würdigung 2007, 289
3.3 Aufteilung des den Risk Providers zustehenden Residualgewinns 2007, 290
3.3.1 Ausgangslage 2007, 290
3.3.2 These: Verwendung von Value at Risk als Aufteilungsfaktor 2007, 290
3.3.3 Kritische Würdigung 2007, 290
4 Schlussbemerkungen 2007, 291
Ulrich Cavelti, Systementscheid bei der Ehepaarbesteuerung
1 Verfassungsrechtliche Rahmenbedingungen 2007, 292
1.1 Das Rechtsgleichheitsgebot 2007, 292
1.2 Garantie des Rechts auf Ehe nach Art. 14 BV 2007, 293
2 Begriffsmerkmale der Steuern 2007, 293
3 Die Wertordnung von Ehe und Familie und deren steuerrechtliche
Umsetzung 2007, 294
4 Umsetzung der Grundsätze bei der Systemwahl für die
Ehepaarbesteuerung 2007, 294
4.1 Modifizierte Individualbesteuerung 2007, 294
4.2 Splittingmodell 2007, 295
4.3 Neuer Doppeltarif 2007, 295
4.4 Teilsplitting mit Wahlrecht für Ehepaare 2007, 295
5 Schlussfolgerungen für die Systemwahl 2007, 295
6 Familienbesteuerung 2007, 297
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2006 (2. Teil)
4 Zeitpunkt der Realisation von Liegenschaftsgewinnen 2007, 299
5 Vorentscheid über die Steuerhoheit im internationalen Verhältnis 2007, 303
6 Verrechnung von Verlusten auf Liegenschaften des
Geschäftsvermögens mit ordentlichem Einkommen 2007, 305
7 Abschreibungszwang bei Verlustverrechnung 2007, 307
Peter Brülisauer/Marcel R. Kriesi, Besteuerung von internationalen
Personenunternehmen im Einkommens- und Gewinnsteuerrecht der
Schweiz (2. Teil)
3 Spezifische internationale Fallkonstellationen 2008, 4
3.1 Geschäftsbetrieb in der Schweiz 2008, 5
3.1.1 Ohne Betriebsstätte im Ausland 2008, 5
3.1.1.1 Ansässigkeit beider Teilhaber im Ausland 2008, 5
3.1.1.2 Ansässigkeit je eines Teilhabers in der Schweiz und im Ausland 2008, 7
3.1.2 Mit Betriebsstätte im Ausland 2008, 9
3.1.2.1 Ansässigkeit beider Teilhaber in der Schweiz 2008, 9
3.1.2.2 Ansässigkeit beider Teilhaber im Ausland 2008, 9
3.1.2.3 Ansässigkeit je eines Teilhabers in der Schweiz und im Ausland 2008, 10
3.2 Geschäftsbetrieb im Ausland 2008, 11
3.2.1 Ohne Betriebsstätte in der Schweiz 2008, 11
3.2.1.1 Ansässigkeit beider Teilhaber in der Schweiz 2008, 11
3.2.1.2 Ansässigkeit je eines Teilhabers in der Schweiz und im Ausland 2008, 13
3.2.2 Mit Betriebsstätte in der Schweiz 2008, 13
3.2.2.1 Ansässigkeit beider Teilhaber in der Schweiz 2008, 13
3.2.2.2 Ansässigkeit beider Teilhaber im Ausland 2008, 15
3.2.2.3 Ansässigkeit je eines Teilhabers in der Schweiz und im Ausland 2008, 16
4 Conclusio 2008, 17

Pierre Scheuner, Kollektive Kapitalanlagen und Mehrwertsteuer
1 Einleitung 2008, 22
2 Änderung der gesetzlichen Grundlage im Mehrwertsteuergesetz 2008, 22
3 Subjektive Steuerpflicht von kollektiven Kapitalanlagen 2008, 22
3.1 Grundsätzliches 2008, 22
3.2 Subjektive Steuerpflicht im Allgemeinen 2008, 22
3.2.1 Taugliche Steuersubjekte 2008, 23
3.2.2 Selbständig ausgeübte berufliche oder gewerbliche Tätigkeit 2008, 23
3.2.3 Steuerbare Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen 2008, 23
3.3 Subjektive Steuerpflicht von kollektiven Kapitalanlagen im Besonderen 2008, 23
3.3.1 Taugliches Steuersubjekt 2008, 23
3.3.2 Selbständig ausgeübte berufliche oder gewerbliche Tätigkeit 2008, 23
3.3.3 Steuerbare Lieferung von Gegenständen oder Dienstleistungen 2008, 24
3.4 Subjektive Steuerpflicht von Immobilienfonds 2008, 24
3.4.1 Immobilienfonds mit indirektem Grundbesitz 2008, 24
3.4.2 Immobilienfonds mit direktem Grundbesitz 2008, 24
4 Vertrieb von Fondsanteilen 2008, 25
4.1 Inländische kollektive Kapitalanlagen 2008, 25
4.2 Ausländische kollektive Kapitalanlagen 2008, 25
5 Verwaltung von kollektiven Kapitalanlagen 2008, 26
5.1 Inländische kollektive Kapitalanlagen 2008, 26
5.2 Ausländische kollektive Kapitalanlagen 2008, 27
6 Sondervermögen 2008, 27
Stefan Oesterhelt/Maurus Winzap, Quellensteuern bei hypothekarisch
gesicherten Kreditverträgen
1 Einleitung 2008, 29
2 Steuertatbestand im schweizerischen Recht 2008, 29
2.1 Quellensteuerpflicht in der Schweiz 2008, 29
2.1.1 Steuerpflichtige Person 2008, 29
2.1.1.1 Ausländischer Gläubiger 2008, 29
2.1.1.2 Darlehensgewährung durch eine ausländische Betriebsstätte einer
Schweizer Gesellschaft 2008, 30
2.1.1.3 Darlehensgewährung durch eine inländische Betriebsstätte einer
ausländischen Gesellschaft 2008, 30
2.1.1.4 Nutzniesser 2008, 30
2.1.1.5 Dritte als Zinsempfänger 2008, 30
2.1.2 Sicherheit 2008, 31
2.1.3 Ansässigkeit des Schuldners 2008, 31
2.1.3.1 Unilaterales Recht 2008, 31
2.1.3.2 Kein völkerrechtliches Territorialitätsprinzip im Steuerrecht 2008, 31
Territorialitätsprinzip
2.1.4 Umfang der subjektiven Steuerpflicht 2008, 32
2.2 Steuersubstitut 2008, 32
2.2.1 Im Allgemeinen 2008, 32
2.2.2 Ausländischer Steuersubstitut? 2008, 33
2.2.3 Steuer nach Art. 94 DBG als reine Quellensteuer 2008, 33
2.3 Steuersubjekt 2008, 34
2.4 Bemessungsgrundlage 2008, 34
2.4.1 Umfang 2008, 34
2.4.2 Zahlungen an eine inländische Betriebsstätte einer
ausländischen Gesellschaft 2008, 34
2.4.3 Zinsen, die einer Drittperson zufliessen 2008, 35
2.5 Steuersatz 2008, 36
2.6 Verhältnis zur Verrechnungssteuer 2008, 36
2.7 Exkurs: Vermögenssteuer auf hypothekarisch gesicherter Forderung 2008, 37
2.7.1 Vermögenssteuer als Quellensteuer 2008, 37
2.7.2 Vermögens- und Kapitalsteuern auf dem Veranlagungsweg? 2008, 37
3 Besteuerungsrecht der Schweiz 2008, 38
3.1 Zinsen schweizerischer Schuldner 2008, 38
3.1.1 DBA mit Nullsatz 2008, 38
3.1.2 DBA mit Nullsatz für Banken 2008, 38
3.1.3 Nullsatz gemäss ZBstA 2008, 38
3.1.4 DBA mit beschränktem schweizerischen Besteuerungsrecht 2008, 38
3.2 Zinsen schweizerischer Betriebsstätten 2008, 39
3.2.1 Darlehen mit wirtschaftlichem Bezug zur Betriebsstätte 2008, 39
3.2.2 Darlehen ohne wirtschaftlichen Bezug zur Betriebsstätte 2008, 40
3.3 Zinsen ausländischer Betriebsstätten schweizerischer Schuldner 2008, 40
3.4 Zinsen ausländischer Schuldner 2008, 40
3.5 Exkurs: Besteuerungsrecht betreffend Vermögenssteuer 2008, 41
4 Steuerentlastung gestützt auf DBA 2008, 41

5 Vertragsklauseln für Kreditverträge 2008, 41
Barbara Brauchli Rohrer/Samuel Bussmann/Matthias Marbach, Verkauf von
Beteiligungsrechten aus dem Privat- in das Geschäftsvermögen eines
Dritten (indirekte Teilliquidation). Ausgewählte Fragestellungen zum
Kreisschreiben Nr. 14 (1. Teil)
1 Vorbemerkung 2008, 49
2 Zweck und Gesetzestechnik von Art. 20a Abs. 1 lit. a DBG 2008, 49
3 Verkauf im Allgemeinen 2008, 50
3.1 Begriff des Verkaufes 2008, 50
3.2 Auffassung der ESTV 2008, 51
3.3 Quasifusion 2008, 51
3.3.1 Begriff 2008, 51
3.3.2 Auffassung der ESTV 2008, 51
3.3.3 Würdigung 2008, 52
4 Massgebliche Beteiligungsverkäufe: Gemeinsamer und/oder
gestaffelter Verkauf 2008, 52
4.1 Gesetzliche Grundlage 2008, 52
4.2 Gemeinsamer Verkauf/Gemeinsame Willensbildung 2008, 52
4.3 Gestaffelter Verkauf 2008, 54
4.3.1 Durch dieselbe Person 2008, 54
4.3.2 Durch mehrere Personen 2008, 54
5 Ausschüttungssperrfrist 2008, 54
5.1 Begrenzende Wirkung der Ausschüttungssperrfrist 2008, 54
5.2 Beginn des Fristenlaufs 2008, 54
5.2.1 Grundsätzliche Überlegungen zur gesetzlichen Regelung 2008, 54
5.2.2 Zeitpunkt des Verpflichtungsgeschäfts als Grundsatz 2008, 55
5.2.3 Unsicherheit des Forderungserwerbs 2008, 55
5.2.3.1 Aufschiebend und auflösend bedingte Rechtsgeschäfte 2008, 55
5.2.3.2 Rechtsbedingungen 2008, 56
6 Handelsrechtlich ausschüttungsfähige Reserven und nicht
betriebsnotwendige Substanz 2008, 56
6.1 Handelsrechtlich ausschüttungsfähige Reserven 2008, 56
6.1.1 Obligationenrecht 2008, 56
6.1.2 Bestimmung der handelsrechtlich ausschüttungsfähigen Reserven für
Zwecke der indirekten Teilliquidation 2008, 56
6.2 Nicht betriebsnotwendige Substanz 2008, 57
6.2.1 Parlamentarische Beratung 2008, 57
6.2.2 Bestimmung der nicht betriebsnotwendigen Substanz 2008, 57
6.2.2.1 Massgebender Zeitpunkt/Beschaffung von Informationen 2008, 57
6.2.2.2 Unveränderte Weiterführung der betrieblichen Tätigkeit 2008, 58
6.2.2.3 Einbezug mitverkaufter Tochtergesellschaften 2008, 58
6.2.2.4 Bestimmung nach betriebswirtschaftlichen Kriterien 2008, 58
6.2.3 Bewertung der nicht betriebsnotwendigen Substanz 2008, 58
6.2.3.1 Verkehrswert einzelner Vermögenswerte 2008, 58
6.2.3.2 Liquiditätsreserve 2008, 59
7 Ausgewählte Aspekte der Ausschüttung 2008, 59
7.1 Darlehensgewährung 2008, 59
7.2 Sicherheitsleistungen 2008, 60
7.2.1 Regelung im KS Indirekte Teilliquidation und grundsätzliche
steuerrechtliche Fragestellung 2008, 60
7.2.2 Effektive Verwertung der Sicherheitsleistung 2008, 60
7.2.3 Mangelhafte Entschädigung für die Gewährung der Sicherheit 2008, 61
7.3 Hinweis zur Fusion der Zielgesellschaft mit der Käufergesellschaft 2008, 62
Pierre-Marie Glauser, La notion fiscale d’obligation. En particulier dans le
cadre des financements internationaux
1 Introduction 2008, 77
2 La notion d’obligation en droit fiscal 2008, 78
2.1 Bases légales et sources en droit fiscal 2008, 78
2.2 Les éléments caractéristiques de la notion d’obligation en droit fiscal 2008, 79
2.2.1 Reconnaissance de dette écrite 2008, 80
2.2.1.1 Ex cursus : la reconnaissance de dette en droit civil 2008, 80
2.2.1.2 Reconnaissance de dette en droit fiscal 2008, 81
2.2.2 Obtention collective de capitaux 2008, 81
2.2.2.1 Emission d’emprunt 2008, 82
2.2.2.2 Obligations de caisse 2008, 83
2.3 Sous-participations 2008, 83
3 Questions pratiques en cas de contrats de financement 2008, 85
3.1 Etendue matérielle de la notion d’obligation 2008, 85
3.1.1 Existence de reconnaissances de dette écrites ? 2008, 86
3.1.2 Refinancement par le créancier – Emission de sous-participations ? 2008, 86
3.1.3 Nombre de créanciers ou nombre de reconnaissances de dette ? 2008, 87
3.1.4 Obligations de caisse – prise en compte de tout le financement
du débiteur ? 2008, 88

3.2 L’extra-territorialité de la notion d’obligation – l’émission
d’une obligation à l’étranger avec garantie de la société mère 2008, 88
3.2.1 La pratique de l’administration 2008, 88
3.2.2 Le rapatriement en Suisse 2008, 89
3.2.3 L’entité suisse concernée 2008, 89
Barbara Brauchli Rohrer/Samuel Bussmann/Matthias Marbach, Verkauf von
Beteiligungsrechten aus dem Privat- in das Geschäftsvermögen eines
Dritten (indirekte Teilliquidation). Ausgewählte Fragestellungen zum
Kreisschreiben Nr. 14 (2. Teil)
8 Mitwirkung 2008, 93
8.1 Vorbemerkungen 2008, 93
8.1.1 Das Tatbestandselement der Mitwirkung als objektivierter
Umgehungsvorwurf 2008, 93
8.1.2 Weiterführung der bisherigen bundesgerichtlichen Praxis 2008, 94
8.2 Materieller Gehalt und Auslegung der gesetzlichen Grundlage 2008, 94
8.2.1 Gesetzliche Grundlage 2008, 94
8.2.2 Wissen oder Wissenmüssen betreffend Mittelentnahme zwecks
Kaufpreisfinanzierung 2008, 94
8.2.2.1 Sorgfaltspflicht des Verkäufers 2008, 95
8.2.2.1.1 Massstab der Sorgfaltspflicht 2008, 95
8.2.2.1.2 Umfang der Abklärungen 2008, 96
8.2.2.1.3 Zeitpunkt der Abklärungen 2008, 97
8.2.2.2 Bewusstsein betreffend Mittelentnahme zwecks Kaufpreisfinanzierung 2008, 97
8.2.3 Wissen oder Wissenmüssen betreffend Nichtrückführung der
entnommenen Mittel 2008, 99
8.3 Konklusion 2008, 100
8.4 Beurteilungszeitpunkt 2008, 100
9 Realisationszeitpunkt des steuerbaren Vermögensertrages 2008, 101
10 Die Behandlung alter noch nicht rechtskräftig veranlagter Sachverhalte 2008, 101
10.1 Rechtsgrundlage und deren Einordnung 2008, 101
10.2 Art. 205b DBG als übergangsrechtliche Rückwirkungsbestimmung 2008, 101
10.3 Materieller Gehalt von Art. 205b DBG 2008, 102
11 Rechtsverbindliche Auskünfte 2008, 103
11.1 Rechtliche Qualifikation und Anwendungsbereich im Steuerrecht 2008, 103
11.2 Rechtsverbindliche Auskünfte bei indirekter Teilliquidation 2008, 103
11.3 Rechtsverbindliche Auskünfte und Berufung auf altes Recht als
«lex mitior» 2008, 105
11.3.1 Vorbemerkung 2008, 105
11.3.2 Sonderproblem der Gesetzesänderung 2008, 105
12 Fazit 2008, 106
Anhang: Parlamentarische Beratungen zum Unternehmenssteuerreformgsetz
II 2008, 107
Peter Lang, Aufschubstatbestände und Liquidationsgewinne gemäss
Unternehmenssteuerreformgesetz II
1 Einleitung 2008, 111
2 Aufschubstatbestände 2008, 111
2.1 Ökonomischer Hintergrund 2008, 111
2.2 Überführung von Liegenschaften ins Privatvermögen 2008, 111
2.2.1 Bisherige Rechtslage 2008, 111
2.2.2 Vorlage des Bundesrats 2008, 111
2.2.3 Parlamentarische Beratung 2008, 111
2.2.4 Steueraufschubstatbestand Privatentnahme von Liegenschaften 2008, 112
2.2.4.1 Erfasste Liegenschaften 2008, 112
2.2.4.2 Verhaftung der stillen Reserven mit der Schweiz 2008, 113
2.2.4.3 Aufschub als Recht 2008, 113
2.2.4.4 Hybrides Privatvermögen 2008, 113
2.2.4.5 Unentgeltlicher Vermögensübergang im Anschluss an einen Aufschub 2008, 114
2.2.4.6 Harmonisierungsrechtliche Aspekte 2008, 115
2.3 Verpachtung eines Geschäftsbetriebs 2008, 115
2.4 Ausscheiden von Erben 2008, 115
3 Liquidationsgewinne 2008, 115
3.1 Bisherige Rechtslage 2008, 115
3.2 Vorschlag des Bundesrats 2008, 116
3.3 Parlamentarische Beratung 2008, 116
3.4 Elemente von Art. 37b DBG 2008, 117
3.4.1 Aufgabe der selbständigen Erwerbstätigkeit 2008, 117
3.4.2 Verobjektivierte Voraussetzungen 2008, 117
3.4.3 Objekt der Steuerberechnungsregel 2008, 118
3.4.4 Abzugsfähigkeit von Einkaufsbeiträgen 2008, 118
3.4.4.1 Abzugsfähige Einkaufsbeiträge 2008, 118
3.4.4.2 Verhältnis zwischen Art. 33 Abs. 1 Bst. d und Art. 37b DBG 2008, 118
3.4.5 Stille Reserven mit Vorsorgecharakter 2008, 119
3.4.6 Nachweis der Zulässigkeit eines Einkaufs 2008, 119

3.4.7 Umfang der stillen Reserven mit Vorsorgecharakter 2008, 119
3.4.8 Stille Reserven ohne Vorsorgecharakter 2008, 121
3.5 Subjektive Anspruchsvoraussetzungen 2008, 121
3.6 Verfahrensfragen 2008, 121
4 Verhältnis von Art. 18a Abs. 1 zu Art. 37b Abs. 1 DBG 2008, 121
5 Interkantonale Aspekte 2008, 122
6 Verlustübertrag 2008, 122
7 Inkraftsetzung 2008, 123
8 Schlussbemerkung 2008, 123
Florian Regli, Verlegung des Finanzierungsaufwands bei der Berechnung des
Beteiligungsabzugs. Plädoyer für eine objektmässige Verlegung (1.
Teil)
1 Einleitung 2008, 126
2 Methoden der Verlegung des Finanzierungsaufwands 2008, 127
2.1 Objekt- und quotenmässige Methode 2008, 127
2.1.1 Grundsätzliches 2008, 127
2.1.2 Thematische Abgrenzung 2008, 127
2.1.3 Verfassungsrechtliche Grenzen bei der Wahl der Methode zur Verlegung
des Finanzierungsaufwands 2008, 128
2.1.4 Würdigung 2008, 130
2.2 Auslegung von Art. 70 Abs. 1 DBG bezüglich der Methodenwahl 2008, 130
2.2.1 Formulierung der Normhypothese 2008, 130
2.2.2 Wortsinn 2008, 130
2.2.3 Ausgewählte Kriterien 2008, 131
2.3 Zwischenfazit 2008, 133
3 Analyse der Praxis 2008, 134
3.1 Beteiligungserträge ieS 2008, 134
3.1.1 Problemstellung 2008, 134
3.1.2 Standpunkt der Steuerverwaltungen 2008, 134
3.1.3 Bundesgerichtliche Rechtsprechung 2008, 135
3.1.4 Stand der Diskussion 2008, 137
3.1.5 Würdigung 2008, 139
3.1.5.1 Methodenwahl 2008, 139
3.1.5.2 Substanzdividenden 2008, 140
3.1.5.3 Aufwandüberhänge 2008, 141
Peter Baumgartner/Christoph Schelling, Schiedsgerichtsbarkeit im
internationalen Steuerrecht wird Realität. Wichtige Ergänzung des
OECD-Musterabkommens
1 Einleitung 2008, 160
2 Kurzer Überblick über die Lösung von Steuerkonflikten im
internationalen Steuerrecht 2008, 160
2.1 Verständigungsverfahren (Art. 25 Abs. 1 - 4 OECD-MA) 2008, 160
2.2 Schwächen und Mängel des bisherigen Verständigungsverfahrens 2008, 161
2.3 Bestrebungen internationaler Wirtschaftskreise zur Aufwertung
des Verständigungsverfahrens 2008, 162
2.4 OECD-Bestrebungen zur Verbesserung der DBA-Streitschlichtung 2008, 162
3 Ausgewählte Fragen im Zusammenhang mit der neuen Schiedsklausel
(Art. 25 Abs. 5 OECD-MA) 2008, 164
3.1 Eigenständiges Schiedsverfahren oder Ergänzung des
Verständigungsverfahrens 2008, 164
3.2 Sachlicher Geltungsbereich der OECD-Schiedsklausel 2008, 165
3.3 Recht des Steuerpflichtigen auf Durchführung eines Schiedsverfahrens 2008, 166
3.4 Verhältnis zum innerstaatlichen Rechtsweg 2008, 166
3.5 Verzicht auf weitere Einschränkungen 2008, 166
3.6 Verpflichtung zur Umsetzung der schiedsgerichtlichen Lösung 2008, 167
4 Verfahrensfragen im Zusammenhang mit der neuen
OECD-Schiedsklausel 2008, 167
4.1 Verfahren im ausschliesslichen Zuständigkeitsbereich der
beiden Staaten 2008, 167
4.2 Mustervereinbarung gemäss OECD-Kommentar 2008, 168
4.2.1 Einreichung des Gesuchs um eine schiedsgerichtliche Regelung 2008, 168
4.2.2 Vom Schiedsgericht zu regelnde Fragen (Terms of Reference) 2008, 168
4.2.3 Auswahl der Schiedsrichter 2008, 169
4.2.4 Entschädigung der Schiedsrichter und Verteilung der Kosten 2008, 170
4.2.5 «Streamlined Arbitration» als Alternative 2008, 171
4.2.6 Zurverfügungstellung von Information und Vertraulichkeit 2008, 171
4.2.7 Mitwirkungsrechte des Steuerpflichtigen 2008, 172
4.2.8 Durchführung des Schiedsverfahrens 2008, 172
4.2.9 Rechtliche Grundlagen 2008, 172
4.2.10 Entscheidfindung und Kommunikation des Entscheids 2008, 172
4.2.11 Anfechtung des Schiedsentscheids 2008, 173

4.2.12 Umsetzung des Schiedsentscheids 2008, 173
4.2.13 Abschluss des Verständigungsverfahrens während eines laufenden
Schiedsverfahrens 2008, 173
5 Umsetzung der neuen Schiedsklausel 2008, 173
5.1 OECD-Idee eines neuen multilateralen Ansatzes zur Umsetzung 2008, 173
5.2 Bestrebungen in der UNO-Expertenkommission 2008, 173
5.3 Schiedsgerichtsbarkeit in den schweizerischen DBA 2008, 174
5.3.1 Überblick über den derzeitigen Stand 2008, 174
5.3.2 Überlegungen zu den Durchführungsmodalitäten betreffend
Schiedsklauseln in den DBA der Schweiz 2008, 175
6 Zusammenfassung 2008, 178
Florian Regli, Verlegung des Finanzierungsaufwands bei der Berechnung des
Beteiligungsabzugs. Plädoyer für eine objektmässige Verlegung (2.
Teil)
3.2 Kapitalgewinne 2008, 183
3.2.1 Problemstellung 2008, 183
3.2.2 Standpunkt der Steuerverwaltungen 2008, 183
3.2.3 Stand der Diskussion 2008, 183
3.2.4 Würdigung 2008, 185
4 Kritische Würdigung des Fungibilitätsgrundsatzes 2008, 185
4.1 Handelsrechtliche Betrachtungsweise 2008, 186
4.2 Steuerrechtliche Betrachtungsweise 2008, 187
4.3 Zwischenfazit 2008, 190
5 Alternative Varianten der Verlegung des Finanzierungsaufwands 2008, 190
5.1 Nachweis eines engen Zusammenhangs zwischen Beteiligung90
und Finanzierungsaufwand 2008, 190
5.2 Separierung aufgrund der Wahl der Finanzierungsform 2008, 191
5.2.1 Konzeption 2008, 191
5.2.2 Skizzierung von Umsetzungsvarianten 2008, 191
5.3 Separierung aufgrund theoretischer Überlegungen zum
Finanzierungsrisiko 2008, 192
5.3.1 Konzeption 2008, 192
5.3.2 Skizzierung von Umsetzungsvarianten 2008, 193
6 Schlussbemerkungen 2008, 194
Harun Can, Mehrwertsteuer-Folgen der Abtretung von Geldforderungen
1 Einleitung 2008, 200
2 Abtretung von Geldforderungen 2008, 200
2.1 Zivilrechtliche Aspekte 2008, 200
2.2 Mehrwertsteuerrechtliche Aspekte im Allgemeinen 2008, 201
2.2.1 MWSTG 2008, 201
2.2.2 Verwaltungspraxis 2008, 201
2.2.3 Rechtsprechung 2008, 202
2.2.4 Würdigung 2008, 202
2.3 Mehrwertsteuer-Folgen im Allgemeinen 2008, 202
2.3.1 Forderungsverkäufer 2008, 203
2.3.1.1 Bemessungsgrundlage 2008, 203
2.3.1.2 Zeitpunkt der Versteuerung 2008, 204
2.3.1.3 Formelle Erfordernisse 2008, 204
2.3.2 Forderungskäufer 2008, 204
2.3.3 Forderungsschuldner 2008, 205
2.4 Mehrwertsteuer-Folgen in Spezialfällen 2008, 205
2.4.1 Forderungsausfall 2008, 206
2.4.1.1 Forderungsverkäufer 2008, 206
2.4.1.2 Forderungskäufer 2008, 206
2.4.1.3 Forderungsschuldner 2008, 206
2.4.2 Unsichere Forderung 2008, 206
2.4.2.1 Forderungsverkäufer 2008, 207
2.4.2.2 Forderungskäufer 2008, 208
2.4.2.3 Forderungsschuldner 2008, 208
2.4.3 Konkurs des Forderungsverkäufers 2008, 208
2.4.3.1 Forderungsverkäufer 2008, 208
2.4.3.2 Forderungskäufer 2008, 208
2.4.3.3 Forderungsschuldner 2008, 209
3 Sicherungsabtretung von Geldforderungen 2008, 209
3.1 Zivilrechtliche Aspekte 2008, 209
3.2 Mehrwertsteuer-Folgen 2008, 209
3.2.1 Sicherungsabtretender 2008, 209
3.2.2 Abtretungsempfänger 2008, 209
3.2.3 Forderungsschuldner 2008, 210
4 Inkassoauftrag 2008, 210
4.1 Zivilrechtliche Aspekte 2008, 210
4.2 Mehrwertsteuer-Folgen 2008, 210

4.2.1 Leistungserbringer 2008, 211
4.2.2 Inkassobeauftragter 2008, 211
4.2.3 Forderungsschuldner 2008, 211
5 Vertragsübernahme 2008, 211
5.1 Zivilrechtliche Aspekte 2008, 211
5.2 Mehrwertsteuer-Folgen 2008, 211
5.2.1 Vertragsübertragender 2008, 212
5.2.2 Vertragsübernehmender 2008, 212
5.2.3 Gegenpartei 2008, 212
6 Zusammenfassung 2008, 212
7 Fazit 2008, 213
Stefan G. Widmer/Reto Arnold, Umsatzabgabebefreiung von
Unternehmensumstrukturierungen – eine unzulängliche Regelung
1 Einleitung 2008, 216
2 Umsetzung der gesetzgeberischen Absicht 2008, 216
2.1 Abgabebefreiung sämtlicher Wertschriftenübertragungen im
Rahmen einer Umstrukturierung 2008, 216
2.2 Beschränkung der Abgabebefreiung auf gewinnsteuerneutrale
Umstrukturierungen 2008, 217
3 Auswirkungen auf die einzelnen Umstrukturierungstatbestände 2008, 218
3.1 Fusion 2008, 218
3.1.1 Gesellschaftsebene 2008, 218
3.1.2 Gesellschafterebene 2008, 218
3.2 Fusionsähnlicher Zusammenschluss (Quasifusion) 2008, 219
3.3 Spaltung 2008, 219
3.3.1 Gesellschaftsebene 2008, 219
3.3.2 Gesellschafterebene 2008, 220
3.4 Vermögensübertragung 2008, 220
3.5 Ersatzbeschaffung von Beteiligungen nach Art. 14 Abs. 1 lit. j StG 2008, 221
3.5.1 Beschränkung auf Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 2008, 221
3.5.2 Umfang der Abgabebefreiung 2008, 221
3.5.3 Abgabebefreiung für die Gegenpartei 2008, 222
4 Zusammenfassende Würdigung 2008, 222
Anhang: Parlamentarische Beratungen zum Fusionsgesetz 2008, 222
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2007 (1. Teil)
1 Steuerveranlagung trotz Veranlagungsverjährung 2008, 224
Verwirkung ~ Verjährung
2 Nennwerterhöhung bei Übernahme der Muttergesellschaft durch
die Tochtergesellschaft 2008, 227
3 Verfolgen politische Parteien einen öffentlichen Zweck? 2008, 230
Alfred Storck/Peter Spori, Konzernfinanzierung in der Schweiz – Fakten und
Steuern. Bedürfnisse eines globalen Konzerns und geltende Praxis
zum Verrechnungssteuer- und Stempelabgaberecht
1 Einleitung 2008, 249
2 Konzernfinanzierung aus der Sicht eines globalen Konzerns 2008, 250
2.1 Kapitalmarktaktivitäten und Finanzgesellschaften 2008, 250
2.2 Konzerninterne Finanzierungen/Gruppenfinanzierungen 2008, 252
2.3 Treasury Centers 2008, 253
3 Verrechnungssteuer und Emissionsabgabe bei
Konzernfinanzierungsaktivitäten 2008, 255
3.1 Sind konzerninterne Fremdmittel Obligationen? 2008, 255
3.2 Sind konzerninterne Fremdmittel Kundenguthaben bei Banken? 2008, 257
4 Steuerliche Grenzen der Fremdfinanzierung und angemessene
Zinssätze im Konzern 2008, 259
5 Schlussbemerkungen 2008, 262
Stefan Oesterhelt/Maurus Winzap, Besteuerung kollektiver Kapitalanlagen und
ihrer Anleger (1. Teil)
1 Einleitung 2008, 268
2 Besteuerung von vertraglichen Anlagefonds, 2 SICAV und KGK 2008, 268
2.1 Einkommens- und Gewinnsteuer 2008, 268
2.2 Kapitalsteuer 2008, 268
2.3 Emissionsabgabe 2008, 269
2.4 Umsatzabgabe 2008, 269
2.4.1 Kollektive Kapitalanlagen sind keine Effektenhändler 2008, 269
2.4.2 Kollektive Kapitalanlagen als befreite Anleger 2008, 269

2.5 Verrechnungssteuer (Erhebung) 2008, 269
2.5.1 Steuertatbestand 2008, 270
2.5.1.1 Steuerobjekt 2008, 270
2.5.1.1.1 Erträge der von einem Inländer ausgegebenen Anteile 2008, 270
2.5.1.1.2 Erträge der von einem Ausländer in Verbindung mit einem Inländer70
ausgegebenen Anteile 2008, 270
2.5.1.1.3 Ausländische kollektive Kapitalanlagen als Verrechnungssteuerinländer 2008, 271
2.5.1.1.4 Anteile an kollektiven Kapitalanlagen gemäss KAG 2008, 271
2.5.1.2 Bemessungsgrundlage 2008, 272
2.5.1.2.1 Ausschüttungsfonds 2008, 272
2.5.1.2.2 Thesaurierungsfonds 2008, 272
2.5.1.2.3 Bestimmung der Bemessungsgrundlage 2008, 273
2.5.1.3 Rückgabe von Anteilen 2008, 273
2.5.1.4 Liquidation 2008, 274
2.5.1.5 Sitzverlegung ins Ausland 2008, 274
2.5.2 Steuersubjekt 2008, 274
2.5.2.1 Begriff 2008, 274
2.5.2.2 Pflichten 2008, 275
2.5.3 Meldeverfahren für institutionelle Anleger 2008, 275
2.5.4 Affidavitverfahren für ausländische Anleger 2008, 275
2.5.4.1 Erträge aus ausländischen Quellen 2008, 276
2.5.4.2 Ausländische Anteilsinhaber 2008, 276
2.5.4.3 Rückerstattungsberechtigung 2008, 276
2.5.4.4 Zur Ausstellung eines Affidavits berechtigte Institute 2008, 277
3 Besteuerung der Anleger von vertraglichen Anlagefonds, SICAV
und KGK 2008, 277
3.1 Einkommens- und Gewinnsteuer 2008, 277
3.1.1 Anteile im Privatvermögen 2008, 277
3.1.1.1 Abgrenzung zwischen Privat- und Geschäftsvermögen 2008, 277
3.1.1.2 Ort der Besteuerung 2008, 278
3.1.1.3 Besteuerung während der Haltedauer 2008, 278
3.1.1.3.1 Steuertatbestand 2008, 278
3.1.1.3.2 Kapitalgewinne 2008, 278
3.1.1.3.3 Thesaurierte Gewinne 2008, 278
3.1.1.4 Verkauf von Anteilen 2008, 278
3.1.1.5 Rückgabe von Anteilen 2008, 279
3.1.1.6 Liquidation 2008, 279
3.1.2 Anteile im Geschäftsvermögen 2008, 279
3.2 Vermögenssteuer 2008, 279
3.3 Umsatzabgabe 2008, 279
3.3.1 Ausgabe von Anteilen 2008, 279
3.3.2 Sacheinlage von Urkunden zur Liberierung von Anteilen 2008, 279
3.3.3 Entgeltliche Übertragung von Anteilen 2008, 280
3.3.4 Rückgabe von Anteilen 2008, 280
3.3.5 Tausch von Anteilen 2008, 280
3.3.6 Ausschüttungen von steuerbaren Urkunden durch Fonds 2008, 280
3.4 Rückerstattung der Verrechnungssteuer auf Ausschüttungen 2008, 280
3.4.1 Inländische Anleger 2008, 280
3.4.2 Ausländische Anleger 2008, 281
3.4.2.1 Affidavitfähige kollektive Kapitalanlagen 2008, 281
3.4.2.2 Nicht-affidavitfähige kollektive Kapitalanlagen 2008, 281
3.4.2.2.1 Praxis der ESTV: Präponderanzmethode 2008, 281
3.4.2.2.2 SICAV 2008, 281
3.4.2.2.3 Besteuerungsrecht des Quellenstaates? 2008, 282
3.4.2.2.4 Spezialbestimmung in Art. 10 Abs. 4 DBA-D 2008, 282
3.5 Exkurs: Sozialversicherungsbeiträge 2008, 282
Ulrich Cavelti, Die Schliessung der Durchsetzungslücke des
Steuerharmonisierungsgesetzes
1 Ausgangslage 2008, 288
2 Berichte und Vorstösse zur Schliessung der Durchsetzungslücke 2008, 288
2.1 Analyse des Harmonisierungsstandes durch die Schweizerische
Steuerkonferenz 2008, 288
2.2 Bericht der Expertenkommission Um- und Durchsetzung
der Steuerharmonisierung 2008, 288
2.3 Ergebnis der Vernehmlassung zum Expertenbericht 2008, 290
2.4 Parlamentarische Initiative Rey – Formelle Harmonisierung 2008, 291
der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden. Instrumente zur
Vollzugskontrolle 2008, 291
2.5 Das Bundesgerichtsurteil vom 7.6.2007 2008, 291
3 2. Bericht der Expertenkommission Um- und Durchsetzung der
Steuerharmonisierung 2008, 291
3.1 Festhalten am Konzept der Kontrollkommission 2008, 291
3.2 Zusammensetzung und Funktion der Kontrollkommission 2008, 292
3.3 Prüfungsbefugnis der Kontrollkommission 2008, 292
3.4 Tätigwerden 2008, 292
3.5 Rechtsweg 2008, 292
3.6 Alternativvorschlag: Schaffung einer ständigen Expertenkommission 2008, 294

3.7 Vor- und Nachteile der beiden Varianten 2008, 294
3.8 Beschlüsse der Finanzdirektorenkonferenz 2008, 295
4 Fazit 2008, 295
Markus Reich/Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2007 (2. Teil)
4 Voraussetzungen der unbeschränkten Steuerpflicht 2008, 297
5 Schuldzinsenverlegung bei der pauschalen Steueranrechnung 2008, 301
6 Zeitpunkt des Zufliessens von Vorsorgeleistungen 2008, 304
Raoul Stocker/Bernhard Hössli, Abkommensmissbrauch – Aktuelle
Entwicklungen in der schweizerischen Abkommenspolitik. Neue
Limitation on Benefits-Klauseln in schweizerischen
Doppelbesteuerungsabkommen
1 Einleitung 2009, 5
2 Missbrauch von Doppelbesteuerungsabkommen 2009, 5
2.1 Zur Problematik des Treaty Override 2009, 5
2.2 Allgemeiner abkommensrechtlicher Missbrauchsvorbehalt 2009, 7
2.3 Abkommensmissbrauch als Interpretationsproblem 2009, 7
2.4 Abkommensmissbrauch nach Auffassung des Steuerausschuss
der OECD 2009, 8
2.5 Schweizerische Konzepte gegen den Abkommensmissbrauch 2009, 9
2.5.1 Unilaterale Massnahmen 2009, 9
2.5.1.1 Die Schweiz als Quellenstaat: Steuerumgehung nach Art. 21 Abs. 2 VStG
oder allgemeiner abkommensrechtlicher Missbrauchsvorbehalt? 2009, 9
2.5.1.2 Die Schweiz als Ansässigkeitsstaat: BRB 1962 2009, 10
2.5.1.2.1 Zweck und Zielsetzung des Missbrauchsbeschlusses 2009, 10
2.5.1.2.2 Offensichtlich unrechtmässige Inanspruchnahme einer Steuerentlastung 2009, 10
2.5.1.2.3 Missbräuchliche Inanspruchnahme einer Steuerentlastung 2009, 11
2.5.2 Bilaterale Massnahmen 2009, 14
2.5.2.1 Vorbehalt für unilaterale Missbrauchsbestimmungen 2009, 14
2.5.2.2 Integration von Bestimmungen des BRB 1962 in DBA 2009, 14
2.5.2.3 Einschränkung der Abkommensberechtigung 2009, 14
3 Die neuen Missbrauchsbestimmungen in den Schweizer DBA 2009, 15
3.1 Charakteristik der neuen Missbrauchsbestimmungen 2009, 15
3.2 Auslegung der neuen Missbrauchsbestimmungen 2009, 16
3.2.1 Grundsätzliche Bemerkungen zur Auslegung von DBA 2009, 16
3.2.2 Massgebliche Weiterleitung abkommensbegünstigter Einkünfte 2009, 17
3.2.3 Mittelbare oder unmittelbare Weiterleitung 2009, 18
3.2.4 Zwischenschaltung einer abkommensberechtigten Person 2009, 18
3.2.5 Hauptzweck: Erlangen von Abkommensvorteilen 2009, 19
3.3 Verhältnis der neuen Missbrauchsbestimmungen zum unilateralen Recht 2009, 19
3.3.1 Im Allgemeinen 2009, 19
3.3.2 Verhältnis der neuen Missbrauchsbestimmungen zum BRB 1962 2009, 19
4 Ergebnis und Ausblick 2009, 20
Stefan Oesterhelt/Maurus Winzap, Besteuerung kollektiver Kapitalanlagen und
ihrer Anleger (2. Teil)
4 Immobilienfonds 2009, 26
4.1 Immobilienfonds mit direktem Grundbesitz 2009, 27
4.1.1 Besteuerung auf Stufe Fonds 2009, 27
4.1.1.1 Gewinnsteuer 2009, 27
4.1.1.1.1 Bemessungsgrundlage 2009, 27
4.1.1.1.2 Steuersatz 2009, 28
4.1.1.1.3 Steuersubjekt 2009, 31
4.1.1.1.4 Befreiung von Fonds mit institutionellen Investoren (Art. 56 lit. j DBG) 2009, 31
4.1.1.2 Kapitalsteuer 2009, 32
4.1.1.3 Grundstückgewinnsteuer 2009, 32
4.1.1.4 Handänderungssteuer 2009, 33
4.1.1.5 Grundbuchgebühren 2009, 33
4.1.1.6 Liegenschaftssteuern 2009, 33
4.1.1.7 Verrechnungssteuer 2009, 34
4.1.2 Besteuerung der Anleger von Immobilienfonds mit direktem Grundbesitz 2009, 34
4.1.2.1 Einkommens- und Gewinnsteuer 2009, 34
4.1.2.2 Vermögens- und Kapitalsteuer 2009, 34
4.2 Immobilienfonds mit indirektem Grundbesitz 2009, 34
4.2.1 Grundstückgewinnsteuer 2009, 35
4.2.1.1 Veräusserung von Grundstücken durch die Immobiliengesellschaft 2009, 35
4.2.1.2 Veräusserung von Anteilen einer Immobiliengesellschaft durch den Fonds 2009, 35
4.2.1.3 Veräusserung einer Immobiliengesellschaft durch eine ausländische
kollektive Kapitalanlage 2009, 35
4.2.1.4 Veräusserung von Anteilen an einer Fondsleitungsgesellschaft oder
kollektiven Kapitalanlage 2009, 36
4.2.2 Handänderungssteuern und Grundbuchgebühren 2009, 36
4.2.2.1 Veräusserung von Grundstücken durch die Immobiliengesellschaft 2009, 36
4.2.2.2 Veräusserung von Anteilen einer Immobiliengesellschaft durch den Fonds 2009, 36
4.2.2.3 Veräusserung von Anteilen an einer Fondsleitungsgesellschaft oder
kollektiven Kapitalanlage 2009, 36

4.3 Umwandlung eines Immobilienfonds mit indirektem Grundbesitz
in einen Immobilienfonds mit direktem Grundbesitz 2009, 37
5 SICAF 2009, 37
5.1 Besteuerung auf Stufe SICAF 2009, 37
5.1.1 Gewinn- und Kapitalsteuer 2009, 37
5.1.2 Stempelabgaben 2009, 38
5.1.3 Verrechnungssteuer 2009, 38
5.2 Besteuerung der Anleger in SICAF 2009, 39
5.2.1 Einkommens- und Gewinnsteuer 2009, 39
5.2.2 Vermögens- und Kapitalsteuer 2009, 39
5.2.3 Umsatzabgabe 2009, 39
5.2.4 Rückerstattung der Verrechnungssteuer auf Dividenden 2009, 39
5.2.4.1 Inländische Anleger 2009, 39
5.2.4.2 Ausländische Anleger 2009, 39
6 Nicht dem KAG unterstellte kollektive Kapitalanlagen 2009, 40
6.1 Anlagestiftungen 2009, 40
6.1.1 Gewinn- und Kapitalsteuer 2009, 40
6.1.2 Stempelabgaben 2009, 40
6.1.3 Verrechnungssteuer 2009, 40
6.2 Interne Sondervermögen 2009, 40
6.2.1 Gewinn- und Kapitalsteuer 2009, 41
6.2.2 Stempelabgaben 2009, 41
6.2.2.1 Besteuerung auf Stufe interne Sondervermögen 2009, 41
6.2.2.2 Besteuerung der Anleger von internen Sondervermögen 2009, 41
6.2.2.3 Umwandlung von internen Sondervermögen in andere
kollektive Kapitalanlagen 2009, 41
6.2.3 Verrechnungssteuer 2009, 42
6.3 Investmentclubs 2009, 42
6.3.1 Gewinn- und Kapitalsteuer 2009, 42
6.3.2 Stempelabgaben 2009, 42
6.3.3 Verrechnungssteuer 2009, 43
6.4 Derivate und strukturierte Produkte 2009, 43
6.4.1 Verrechnungssteuer 2009, 43
6.4.2 Stempelabgaben 2009, 43
6.4.3 Einkommens- und Gewinnsteuer des Anlegers 2009, 44
Erich Bosshard, Ermittlung und Nachweis der steuerrelevanten Arbeits- und
Aufenthaltstage in der Schweiz
1 Zunehmende Bedeutung der Arbeits- und Aufenthaltstage 2009, 51
1.1 Allgemeines 2009, 51
1.2 Arbeitstage als Kriterium beim Arbeitsortsprinzip 2009, 51
1.3 Aufenthaltstage als Kriterium bei der Monteurklausel (183-Tage-Regel) 2009, 51
2 Ermittlung der Arbeits- oder Aufenthaltstage 2009, 52
2.1 Allgemeines 2009, 52
2.2 Arbeitstage (Arbeitsortsprinzip) 2009, 52
2.3 Aufenthaltstage (Monteurklausel) 2009, 53
3 Nachweis der Arbeits- bzw. Aufenthaltstage 2009, 53
3.1 Allgemeines 2009, 53
3.2 Beweislast 2009, 53
3.3 Beweismittel und Beweiswürdigung 2009, 54
3.3.1 Freie Beweiswürdigung 2009, 54
3.3.2 Erhöhte Mitwirkungspflichten bei Auslandsachverhalten 2009, 54
3.4 Geeignete Beweismittel 2009, 55
3.4.1 Kalendarien 2009, 55
3.4.1.1 Allgemeines 2009, 55
3.4.1.2 Kalendarium für Arbeitsortsprinzip 2009, 55
3.4.1.3 Kalendarium für Monteurklausel 2009, 55
3.4.2 Ausländischer Steuerbescheid 2009, 57
3.4.3 Übrige Beweismittel 2009, 57
4 Steuerberechnung 2009, 57
4.1 Allgemeines 2009, 57
4.2 Steuerberechnung beim Arbeitsortsprinzip 2009, 58
4.3 Steuerberechnung bei der Monteurklausel 2009, 58
Pascal Hinny, Tendenzen der (Grundfreiheiten-) Rechtsprechung des EuGH auf
dem Gebiet des Steuerrechts – Auswirkungen auf die Schweiz
1 Thema und Abgrenzung 2009, 78
2 Entwicklung der EuGH-Rechtsprechung aus einer Makro-
Perspektive 2009, 78
2.1 Grosse Zahl von Grundrechtsentscheiden 2009, 78
2.2 Case Law 2009, 78
2.3 Lange und unsichere Verfahren als Belastung für Steuerpflichtige
und Staatshaushalte 2009, 79
2.4 Stärkere Zurückhaltung des EuGH 2009, 79

2.5 Zurückhaltende Umsetzung der EuGH-Entscheide in den EU-
Mitgliedstaaten 2009, 80
2.6 Zwischenfazit 2009, 80
3 Tendenzen bei einzelnen Grundsatzfragen 2009, 80
3.1 Einführung: Harmonisierung der direkten Steuern 2009, 80
3.2 Entwicklung bei den Rechtfertigungsgründen 2009, 81
3.3 Abgrenzung der Grundfreiheiten 2009, 82
3.4 Verhältnis zu Drittstaaten 2009, 83
3.5 Zeitliche Wirkung von EuGH-Entscheiden 2009, 83
3.6 Grundfreiheiten und DBA-Regelungen 2009, 83
4 Einzelfragen 2009, 84
4.1 Gleichbehandlung beschränkt und unbeschränkt Steuerpflichtiger
im Quellenstaat 2009, 84
4.2 Gleichbehandlung ausländischer und inländischer Beteiligungen
und Betriebsstätten im Ansässigkeitsstaat 2009, 84
5 Relevanz der EuGH-Entscheide für die Schweiz 2009, 85
5.1 Bilaterale Verträge II 2009, 85
5.2 Bilaterale Verträge I 2009, 85
5.2.1 Personenverkehrsabkommen 2009, 85
5.2.2 EU-Luftverkehrsabkommen Robert Waldburger 2009, 86
6 Zusammenfassung: Tendenzen der EuGH-Rechtsprechung 2009, 87
Robert Waldburger, Das Amtshilfeverfahren wegen «Steuerbetrugs und
dergleichen» mit den USA. Formell- und materiell-rechtliche Aspekte
des Verfahrens betreffend Bankinformationen über gewisse Kunden
der UBS AG
1 Einleitung 2009, 92
2 Überblick über die wesentlichen Amtshilfebestimmungen des DBA-US
und der VzDBA-US 2009, 92
3 Gegenstand der Analyse 2009, 93
4 Rechtswidrigkeit der Editionsverfügung gegenüber der
Informationsinhaberin? 2009, 93
4.1 Zur Rechtsnatur des Amtshilfeverfahrens 2009, 93
4.2 Zur Gesetzmässigkeit der Editionsverfügung 2009, 96
4.2.1 Allgemeines 2009, 96
4.2.2 Keine Auseinandersetzung mit dem BB über die Durchführung
von DBA und der Rechtsprechung des Bundesgerichts 2009, 96
4.2.3 Editionsverfügung auch durch IRSG gedeckt 2009, 98
4.3 Zur «unzulässigen Übertragung der Untersuchungsaufgaben» 2009, 98
4.4 Zur Nichtigkeit der Editionsverfügung 2009, 100
4.5 Zur «Verletzung der verfassungs- und völkerrechtlichen
Unschuldsvermutung» 2009, 100
4.6 Zur «Verletzung des verfassungsrechtlichen und völkerrechtlichen
Persönlichkeitsschutzes» 2009, 101
4.6.1 Allgemeines 2009, 101
4.6.2 Definition und Rechtsgrundlagen des steuerlichen Bankgeheimnisses 2009, 101
4.6.3 Bedeutungslosigkeit des Bankgeheimnisses im Bereich der Amtsund
Rechtshilfe in Steuersachen 2009, 102
4.7 Fazit 2009, 103
5 Rechtswidrigkeit der Schlussverfügung gegenüber den betroffenen
Personen? 2009, 103
5.1 QI-System und Back-up Withholding Tax im Geltungsbereich von
Art. 26 DBA-US 2009, 104
5.1.1 Back-up Withholding Tax: Keine konfiskatorische Steuer 2009, 104
5.1.2 Unterscheidung der Anwendungsbereiche von
DBA-Zuteilungsnormen und Amtshilfebestimmung 2009, 104
5.1.2.1 Persönlicher Geltungsbereich der DBA-Zuteilungsnormen 2009, 104
5.1.2.2 Persönlicher und sachlicher Geltungsbereich der
Amtshilfebestimmung 2009, 105
5.1.3 Ergebnis: Grundsätzliche Amtshilfefähigkeit von Verstösse gegen
das QI-Verfahren 2009, 105
5.2 Vorliegen von Betrugsdelikten und dergleichen iSv Art. 26 DBA-US 2009, 105
5.2.1 Keine Berufung auf unterschiedliche Angaben für Beurteilung der
Amtshilfefähigkeit 2009, 105
5.2.2 Tatsächlich in das Amtshilfeverfahren einbezogene Sachverhalte 2009, 106
5.3 Tatsächlicher Sachverhalt: Abgabebetrug und wohl auch
Steuerbetrug 2009, 107
5.3.1 Charakteristika des Qualified Intermediary Agreement und des
besonderen Vertrauensverhältnisses zwischen IRS und Qualified
Intermediary 2009, 107
5.3.2 Abgabebetrug bei Zwischenschaltung einer nicht
nutzungsberechtigten Offshore-Gesellschaft 2009, 108
5.3.3 Im Rahmen des QIA: Wohl auch Steuerbetrug bei Zwischenschaltung
einer nicht nutzungsberechtigten Offshore-Gesellschaft 2009, 110

5.3.3.1 Im Allgemeinen 2009, 110
5.3.3.2 Form W-8BEN als Urkunde iSv Art. 186 DBG? 2009, 110
5.3.3.3 Inhaltlich unwahres Form W-8BEN? 2009, 111
5.3.3.4 Ergebnis 2009, 111
6 Schlussfolgerungen 2009, 112
Stefan Oesterhelt/Maurus Winzap, Besteuerung kollektiver Kapitalanlagen und
ihrer Anleger (3. Teil)
7 Ausländische kollektive Kapitalanlagen 2009, 117
7.1 Qualifikation ausländischer kollektiver Kapitalanlagen 2009, 117
7.1.1 Begriff der kollektiven Kapitalanlage 2009, 117
7.1.2 Spezialfall: Ausländische Einanlegerfonds 2009, 118
7.1.2.1 Begriff des Einanlegerfonds 2009, 118
7.1.2.2 Gleichstellung ausländischer Einanlegerfonds 2009, 118
7.1.3 Folgen der Qualifikation als kollektive Kapitalanlage 2009, 118
7.2 Besteuerung ausländischer kollektiver Kapitalanlagen in der
Schweiz 2009, 119
7.2.1 Gewinnsteuer 2009, 119
7.2.2 Kapitalsteuer 2009, 119
7.2.3 Verrechnungssteuer 2009, 119
7.3 Besteuerung schweizerischer Anleger ausländischer kollektiver
Kapitalanlagen 2009, 120
7.3.1 Einkommens- bzw. Gewinnsteuer 2009, 120
7.3.1.1 Qualifikation ausländischer kollektiver Kapitalanlagen 2009, 120
7.3.1.1.1 Anteile im Privatvermögen 2009, 120
7.3.1.1.2 Anteile im Geschäftsvermögen 2009, 120
7.3.1.1.3 Qualifikation wichtiger ausländischer kollektiver Kapitalanlagen 2009, 121
7.3.1.1.3.1 Deutschland 2009, 121
7.3.1.1.3.2 Frankreich 2009, 121
7.3.1.1.3.3 Grossbritannien 2009, 121
7.3.1.1.3.4 Irland 2009, 121
7.3.1.1.3.5 Italien 2009, 122
7.3.1.1.3.6 Jersey, Guernsey, Britische Jungferninseln, Bermuda und
Bahamas 2009, 122
7.3.1.1.3.7 Kanada 2009, 122
7.3.1.1.3.8 Liechtenstein 2009, 122
7.3.1.1.3.9 Luxemburg 2009, 122
7.3.1.1.3.10 Österreich 2009, 123
7.3.1.1.3.11 USA 2009, 123
7.3.1.2 Bemessungsgrundlage 2009, 123
7.3.1.3 Anforderungen an das Reporting 2009, 123
7.3.1.4 Spezialfall: Ausländische Fonds mit direktem Grundbesitz 2009, 124
7.3.1.4.1 Erträge aus schweizerischen Liegenschaften 2009, 124
7.3.1.4.2 Erträge aus ausländischen Liegenschaften 2009, 124
7.3.2 Umsatzabgabe 2009, 125
7.3.2.1 Qualifikation als steuerbare Urkunde 2009, 125
7.3.2.2 Übergangsbestimmung für nicht regulierte geschlossene Fonds 2009, 125
7.3.2.3 Ausgabe von Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen 2009, 126
7.3.2.4 Exkurs: Ausländische kollektive Kapitalanlagen als befreite Anleger 2009, 126
7.3.3 Rückerstattung der Quellensteuern auf Erträgen ausländischer
kollektiver Kapitalanlagen 2009, 126
7.4 Ausländische Derivate und strukturierte Produkte 2009, 126
7.4.1 Einkommens- bzw. Gewinnsteuer 2009, 126
7.4.2 Umsatzabgabe 2009, 127
8 EU-Zinsbesteuerung 2009, 127
8.1 Erträge von kollektiven Kapitalanlagen als Zinszahlungen 2009, 128
8.1.1 Allgemeine Voraussetzungen 2009, 128
8.1.2 Schädliche Forderungen 2009, 128
8.1.3 Schweizerische kollektive Kapitalanlagen 2009, 128
8.1.4 Ausländische kollektive Kapitalanlagen 2009, 129
8.1.4.1 EU-Fonds 2009, 129
8.1.4.2 Fonds aus Drittstaaten 2009, 129
8.2 Schweizerische Zahlstelle 2009, 129
8.3 Natürliche Person in EU-Staat als Nutzungsberechtigte 2009, 130
8.4 Bemessungsgrundlage der EU-Zinsbesteuerung 2009, 130
8.5 Steuerrückbehalt 2009, 130
8.6 Freiwillige Offenlegung 2009, 130
8.7 Verhältnis zu Doppelbesteuerungsabkommen 2009, 130
9 Rückforderung der Verrechnungssteuer 2009, 130
9.1 Inländische kollektive Kapitalanlagen 2009, 130
9.1.1 Rückforderungsanspruch nach Art. 26 VStG 2009, 131
9.1.1.1 Berechtigte Anlageformen 2009, 131
9.1.1.2 Anspruchsvoraussetzungen 2009, 131
9.1.2 Rückforderungsanspruch nach Art. 24 Abs. 2 VStG 2009, 131
9.1.3 Rückforderungsanspruch nach Art. 60 Abs. 1 VStV 2009, 132
9.1.4 Spezialfall: Meldeverfahren für Beteiligungen 2009, 132
9.2 Ausländische kollektive Kapitalanlagen 2009, 132
9.2.1 Vertraglich strukturierte Fonds und Trusts 2009, 133
9.2.1.1 OECD-Musterabkommen 2009, 133
9.2.1.2 Spezielle staatsvertragliche Regelungen 2009, 133

9.2.2 Körperschaftlich organisierte Fonds 2009, 134
9.2.3 Personengesellschaften 2009, 134
9.2.3.1 OECD-Musterabkommen 2009, 134
9.2.3.2 Spezielle DBA-Bestimmungen 2009, 134
9.2.4 Rückforderungsanspruch der Investoren 2009, 135
9.2.4.1 Investoren sind im Sitzstaat der kollektiven Kapitalanlage ansässig 2009, 135
9.2.4.2 Investoren sind in Drittstaat ansässig 2009, 136
9.2.4.3 Investoren sind in der Schweiz ansässig 2009, 136
10 Rückforderung ausländischer Quellensteuern 2009, 136
10.1 Vertragliche Anlagefonds 2009, 136
10.1.1 OECD-Musterabkommen 2009, 136
10.1.2 Spezielle staatsvertragliche Regelungen 2009, 137
10.1.2.1 Vereinbarungen betreffend Rückforderung der Quellensteuer 2009, 137
10.1.2.2 Vereinbarungen betreffend Reduktion an der Quelle 2009, 137
10.2 SICAV 2009, 138
10.2.1 OECD-Musterabkommen 2009, 138
10.2.2 Spezielle staatsvertragliche Regelungen 2009, 138
10.3 KGK 2009, 138
10.3.1 OECD-Musterabkommen 2009, 138
10.3.2 Spezielle staatsvertragliche Regelungen 2009, 138
10.3.2.1 Personengesellschaften als ansässige Personen 2009, 138
10.3.2.2 Zwischenstaatliche Vereinbarungen 2009, 139
10.4 SICAF 2009, 139
10.5 Nicht dem KAG unterstellte kollektive Kapitalanlagen 2009, 139
10.5.1 Anlagestiftungen 2009, 139
10.5.2 Interne Sondervermögen, Investmentclubs und Derivate 2009, 139
10.6 Rückerstattungsanspruch der Investoren 2009, 139
11 Carried Interest und Performance Fees 2009, 140
11.1 Carried Interest 2009, 140
11.2 Performance Fees 2009, 140
11.3 Besteuerung 2009, 141
11.3.1 Management Fees 2009, 141
11.3.2 Salär 2009, 141
11.3.3 Carried Interest bzw. Performance Fees 2009, 141
11.3.3.1 Proportionale Gewinnbeteiligung 2009, 141
11.3.3.2 Überproportionale Gewinnbeteiligung 2009, 141
11.3.4 Sozialversicherungsabgaben 2009, 142
11.3.5 Gestaltungsvarianten 2009, 142
11.3.5.1 Darlehensmodell 2009, 142
11.3.5.2 2-Schienen-Modell 2009, 143
Felix Rajower/Ursula Weber Rajower, Ehegatten- und Erbenhaftung im Recht
der direkten Steuern
1 Begriffe 2009, 169
1.1 Vorbemerkung 2009, 169
1.2 Steuerpflicht 2009, 169
1.3 Steuersolidarität 2009, 169
Verfahrenssolidarität ~ Zahlungssolidarität
1.4 Steuersukzession 2009, 169
1.5 Steuerhaftung 2009, 169
1.6 Eingetragene Partnerschaft 2009, 170
2 Ehegattenhaftung 2009, 170
2.1 Gemeinschaftsbesteuerung der Ehegatten 2009, 170
2.2 Teilschuldnerschaft der Ehegatten 2009, 170
2.3 Solidarhaftung der Ehegatten 2009, 171
2.3.1 Allgemeines 2009, 171
2.3.2 Aufhebbare Solidarhaftung 2009, 172
2.3.2.1 Aufhebung bei Zahlungsunfähigkeit 2009, 172
2.3.2.1.1 Umschreibung der Zahlungsunfähigkeit 2009, 172
2.3.2.1.2 Zahlungsunfähigkeit im Einzelfall 2009, 173
2.3.2.1.3 Antragsberechtigung 2009, 175
2.3.2.1.4 Zuständigkeit 2009, 175
2.3.2.1.5 Beweislast 2009, 175
2.3.2.1.6 Aufhebung für alle offenen Steuern 2009, 175
2.3.2.2 Aufhebung bei Trennung 2009, 176
2.3.2.3 Keine Aufhebung bei Trennung 2009, 176
2.3.3 Nichtaufhebbare Solidarhaftung 2009, 178
2.4 Aufteilung der Gesamtsteuer 2009, 179
2.4.1 Allgemeines 2009, 179
2.4.2 Nach Ermessenseinschätzung 2009, 179
2.4.3 Anrechnung bezahlter Anteile 2009, 180
3 Erbenhaftung 2009, 180
3.1 Zivilrecht und öffentlich-rechtliche Forderungen 2009, 180
3.1.1 Grundsatz 2009, 180
3.1.2 Antritt der Erbschaft und Verlust der Erbenstellung 2009, 181
3.1.3 Haftung für öffentlich-rechtliche Schulden 2009, 182
3.2 Steuernachfolge 2009, 182

3.2.1 Allgemeines 2009, 182
3.2.2 Gesetzliche Regelung 2009, 182
3.2.3 Voraussetzungen 2009, 183
3.2.4 Rechtswirkung 2009, 184
Verfahrenssukzession ~ Zahlungssukzession
3.3 Steuerhaftung 2009, 184
3.3.1 Allgemeines 2009, 184
3.3.2 Gegenstand der Haftung 2009, 184
3.3.3 Umfang der Haftung 2009, 185
3.3.3.1 Haftungsbeschränkung 2009, 185
3.3.3.2 Erbteil 2009, 185
3.3.3.3 Vorempfänge 2009, 186
3.3.3.4 Zusätzliche Haftung des überlebenden Ehegatten 2009, 188
3.3.3.5 Zusätzliche Haftung der überlebenden Partnerinnen und Partner 2009, 188
3.3.4 Solidarität 2009, 189
3.3.5 Regress 2009, 189
4 Verhältnis zwischen Ehegatten- und Erbenhaftung 2009, 190
4.1 Problemstellung 2009, 190
4.2 Rechtsnatur der beiden Haftungsarten 2009, 190
4.3 Konkurrenz 2009, 190
4.4 Rangfolge und Regress 2009, 191
Ralf Eckert, Bilanzierung von Gewinnsteuern nach IFRS. Einführung und
Analyse mit Fokus auf die Bilanzierung von latenten Steuerguthaben
aus steuerlichen Verlustvorträgen
1 Einleitung 2009, 197
2 Short-Term Convergence-Projekt 2009, 197
3 Anwendungsbereich von IAS 12 2009, 198
3.1 Abgrenzung der Gewinnsteuern von anderen Steuerarten 2009, 198
3.2 Weitere Abgrenzungsfragen 2009, 199
4 Laufende Steuern 2009, 199
4.1 Bilanzansatz und Bewertung laufender Steuern 2009, 200
4.2 Bilanzansatz und Bewertung von Steuerrisiken 2009, 201
5 Latente Steuern 2009, 202
5.1 Bilanzansatz und Bewertung latenter Gewinnsteuern aus
temporären Differenzen 2009, 202
5.1.1 Das temporary-Konzept 2009, 202
5.1.2 Bilanzansatzvoraussetzungen 2009, 203
5.1.3 Aktivierungs- und Passivierungsverbote 2009, 204
5.1.4 Bewertung und bilanzielle Erfassung 2009, 205
5.2 Bilanzansatz und Bewertung latenter Steuerguthaben aus
steuerlichen Verlustvorträgen 2009, 206
5.2.1 Bilanzansatzvoraussetzungen 2009, 206
5.2.1.1 Zukünftiger steuerbarer Gewinn 2009, 206
5.2.1.2 Verlusthistorie und überzeugende weitere Nachweise 2009, 207
5.2.2 Exkurs: Verlusthistorie im Fall abzugsfähiger temporärer Differenzen 2009, 208
5.2.3 Bewertung und bilanzielle Erfassung 2009, 208
5.3 Konkurrenzverhältnisse 2009, 209
5.3.1 Latente Steuerguthaben aus steuerlichen Verlustvorträgen und aus
temporären Differenzen 2009, 209
5.3.2 Koordination erfolgswirksam und erfolgsneutral zu erfassender
latenter Steuerguthaben 2009, 210
6 Schlussbemerkung 2009, 212
Gernot Zitter/Daniel Gentsch, Substanz von Empfängergesellschaften bei
Outbound-Dividenden. Analyse und Würdigung der Schweizer Praxis
(1. Teil)
1 Problemstellung 2009, 216
2 Überblick über die Verwaltungspraxis und Rechtsprechung 2009, 216
2.1 Verwaltungspraxis 2009, 216
2.1.1 Allgemeines 2009, 216
2.1.2 Holland-Fall 2009, 217
2.1.2.1 Sachverhalt 2009, 217
2.1.2.2 Entscheid der ESTV 2009, 217
2.1.3 Luxemburg Fall 2009, 218
2.1.3.1 Sachverhalt 2009, 218
2.1.3.2 Entscheid der ESTV 2009, 218
2.1.4 Dänemark Fall 2009, 218
2.1.4.1 Sachverhalt 2009, 218
2.1.4.2 Entscheid der ESTV 2009, 218
2.1.5 Praxis der ESTV im Meldeverfahren 2009, 219
2.2 Rechtsprechung 2009, 220
2.2.1 Allgemeines 2009, 220
2.2.2 Luxemburg-Entscheid der SRK 2009, 220
2.2.3 Dänemark-Entscheid der SRK 2009, 221
2.2.4 Holland-Entscheid des Bundesgerichts 2009, 222
2.2.5 Dänemark-Entscheid des Bundesgerichts 2009, 223

2.3 Zwischenfazit 2009, 223
2.3.1 Finanzielle Substanz 2009, 223
2.3.2 Personelle und infrastrukturelle Substanz 2009, 224
2.3.3 Funktionelle Substanz 2009, 225
Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2008 (1. Teil)
1 Kapitalgewinn auf langfristigen Darlehen an Tochtergesellschaft
als Beteiligungsertrag für die Qualifikation als Holdinggesellschaft 2009, 229
2 Mantelhandel zu Gunsten der Steuerpflichtigen? 2009, 232
Gernot Zitter/Daniel Gentsch, Substanz von Empfängergesellschaften bei
Outbound-Dividenden. Analyse und Würdigung der Schweizer Praxis
(2. Teil)
3 Normative Grundlagen und Grenzen der Bestimmung des
Substanzbegriffs 2009, 254
3.1 Allgemeines 2009, 254
3.2 Unilaterales Recht 2009, 254
3.3 Abkommensrecht 2009, 255
3.3.1 Prüfungsreihenfolge 2009, 255
3.3.2 Ansässigkeit 2009, 255
3.3.3 Nutzungsrecht 2009, 257
3.3.4 Missbrauch 2009, 260
3.4 Zusammenfassung 2009, 262
4 Kriterien zur Bestimmung des Substanzbegriffes 2009, 263
4.1 Allgemeines 2009, 263
4.2 Gesellschaftszweck 2009, 263
4.3 Personal und Infrastruktur 2009, 263
4.4 Finanzierung 2009, 264
4.5 Anrechnung von Substanz verbundener Gesellschaften 2009, 264
5 Zusammenfassung 2009, 264
Stefan G. Widmer, Tankstellen im interkantonalen Verhältnis. Anmerkungen
zum BGE 134 I 303 (vom 17.6.2008, Shell [Switzerland] AG)
1 Sachverhalt 2009, 269
2 Erwägungen des Bundesgerichts 2009, 270
2.1 Infrastruktur als Betriebsstätte 2009, 270
2.2 Voraussetzungen einer Qualifikation als Betriebsstätte 2009, 270
3 Würdigung 2009, 270
3.1 Steuerliche Selbständigkeit der Company Stations 2009, 270
3.2 Überblick über die Zurechenbarkeit im interkantonalen Verhältnis 2009, 271
3.2.1 Rechtliche Kriterien 2009, 271
3.2.1.1 Handeln in eigenem Namen 2009, 272
3.2.1.2 Freiheit in der Arbeitsgestaltung 2009, 272
3.2.2 Wirtschaftliche Kriterien 2009, 272
3.2.2.1 Leistungsabhängiges Entgelt 2009, 272
3.2.2.2 Tragen von Verlustrisiko 2009, 273
3.2.2.3 Tätigwerden für eine einzige Unternehmung 2009, 273
3.2.3 Kritik an der Unterscheidung zwischen juristischen und natürlichen
Personen 2009, 273
3.3 Fazit 2009, 273
Robert Waldburger, Neue Amtshilfebestimmungen in schweizerischen
Doppelbesteuerungsabkommen. Probleme mit sog. fishing expeditions
im Verhältnis zu Frankreich und den USA?
1 Problemstellung 2009, 276
2 Zusatzabkommen mit Frankreich 2009, 276
2.1 Rechtliche Grundlagen und Fragestellungen 2009, 276
2.1.1 Rechtliche Grundlagen 2009, 276
2.1.2 Fragestellungen 2009, 276
2.2 Bedeutung der Anforderungen an ein Amtshilfeersuchen 2009, 276
2.2.1 Allgemeines 2009, 276
2.2.2 Zusammenhang mit andern Elementen der Amtshilfebestimmung im
künftigen DBA-F 2009, 277
2.2.2.1 Art. 10 Abs. 3 lit. e Zusatzabkommen zum DBA-F als Konkretisierung
des Erfordernisses von «vraisemblablement pertinents» im künftigen
Art. 28 Abs. 1 DBA-F 2009, 277
2.2.2.2 Anforderung an die Kenntnis der Informationsinhaberin betrifft nicht
nur Banken 2009, 278
2.2.3 Zusammenhang zwischen begründetem Verdacht und Nennung des
Namens der Informationsinhaberin 2009, 278
2.3 Zwischenfazit 2009, 279
2.4 Konkurrenznachteil für Schweizer Banken gegenüber Banken auf
andern Finanzplätzen aufgrund des DBA-F? 2009, 279
2.5 Fazit 2009, 280

3 Zusatzprotokoll mit den Vereinigten Staaten von Amerika 2009, 280
3.1 Rechtliche Grundlagen und Fragestellung 2009, 280
3.1.1 Rechtliche Grundlagen 2009, 280
3.1.2 Fragestellung 2009, 280
3.2 Bedeutung der staatsvertraglich festgelegten Anforderungen an
ein Amtshilfeersuchen im DBA-US 2009, 281
3.2.1 Allgemeines 2009, 281
3.2.2 Bedeutung der neuen Ziff. 10 lit. a(i) des Zusatzprotokolls zum DBA-US 2009, 281
3.3 Fazit 2009, 282
4 Schlussfolgerung 2009, 282
Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2008 (2. Teil)
3 DBA-rechtliche Qualifikation des Lohns eines unselbständigerwerbenden
Berufssportlers 2009, 284
4 Einkommensteuerfolgen eines Schulderlasses für eine Privatperson 2009, 292
5 In fremdem Eigentum stehende Wirtschaftsgüter als
Geschäftsvermögen? 2009, 294
subjektives Herkunftsprinzip ~ objektives Herkunftsprinzip
6 Zuteilung des Besteuerungsrechts für Einkommen aus selbständiger
Erwerbstätigkeit gemäss Doppelbesteuerungsabkommen mit
kombiniertem Artikel für Erwerbseinkünfte 2009, 297
Markus Weidmann, Immigration von Kapitalgesellschaften in die Schweiz.
Folgen des Zuzugs bei der Gewinnsteuer, Verrechnungssteuer und den
Stempelabgaben
1 Vorbemerkungen 2010, 4
2 Gewinnsteuer 2010, 4
2.1 Abgrenzung auf Grund von Doppelbesteuerungsabkommen gemäss
OECD-MA 2010, 4
2.2 Besondere Bestimmungen in den Doppelbesteuerungsabkommen mit
Deutschland und mit den Vereinigten Staaten 2010, 6
2.3 Abgrenzung auf Grund der Niederlassungsfreiheit im Verhältnis zu den
Staaten der Europäischen Union 2010, 7
2.3.1 Einfluss des FZA 2010, 7
2.3.2 Rechtsprechung i. S. de Lasteyrie du Saillant und N betreffend
natürliche Personen 2010, 8
2.3.3 Rechtsprechung i. S. Daily Mail und Cartesio betreffend juristische Personen 2010, 9
2.4 Umfang der Steuerpflicht 2010, 11
2.5 Steuerliche Gewinnermittlung 2010, 12
2.5.1 Handelsrechtliche Erfolgsrechnung als Grundlage 2010, 12
2.5.2 Sitzverlegung in die Schweiz als Kapitaleinlage 2010, 13
2.5.3 Berücksichtigung der steuerlichen Charakterisierung 2010, 14
3 Verrechnungssteuer 2010, 18
4 Emissionsabgabe 2010, 21
4.1 Immigration kein steuerbarer Tatbestand 2010, 21
4.2 Umgehungsvorbehalt 2010, 22
5 Umsatzabgabe 2010, 24
6 Zusammenfassung und Folgerungen 2010, 24
Harun Can/Regula Portmann, MWST bei Leistungen im Zusammenhang mit
ausländischen kollektiven Kapitalanlagen. Unter Berücksichtigung des
revidierten MWSTG
1 Einleitung 2010, 30
2 Leistungen im Zusammenhang mit ausländischen kollektiven
Kapitalanlagen 2010, 30
2.1 Vertriebsleistungen 2010, 30
2.1.1 Allgemeines 2010, 30
2.1.2 Ausgabe 2010, 31
2.1.3 Vertrieb 2010, 31
2.1.4 Kauf und Verkauf 2010, 31
2.1.5 Bestandespflege 2010, 31
2.1.6 Rücknahme 2010, 31
2.1.7 Kundenvermittlung 2010, 31
2.2 Verwaltungsleistungen 2010, 31
2.2.1 Vorbemerkung 2010, 31
2.2.2 Administration 2010, 31
2.2.3 Vermögensverwaltung 2010, 32
2.2.4 Vertretung 2010, 32
2.2.5 Zahlstelle 2010, 32
2.2.6 Depotführung für kollektive Kapitalanlage 2010, 32
2.2.7 Depotführung für Anleger 2010, 32
3 Mehrwertsteuerrechtliche Analyse 2010, 33
3.1 Grundsatz 2010, 33

3.2 Mehrwertsteuerpflichtige Person 2010, 33
3.3 Entgeltlichkeit 2010, 33
3.4 Ort der Dienstleistung 2010, 34
3.4.1 Im Allgemeinen 2010, 34
3.4.2 Ausländische Domizilgesellschaften 2010, 34
3.4.3 Ausländische kollektive Kapitalanlagen gemäss Art. 119 KAG 2010, 35
3.5 Ausgenommener Auslandumsatz im Finanzbereich 2010, 35
3.5.1 Allgemeines und Voraussetzungen der Vorsteuerkürzung 2010, 35
3.5.2 Kollektive Kapitalanlage nach KAG 2010, 36
3.5.3 Vertriebsleistung 2010, 37
3.5.3.1 Praxis der ESTV 2010, 37
3.5.3.2 Abgrenzung des Vertriebs zur Vermittlung 2010, 37
3.5.3.3 Abgrenzung des Vertriebs zur Kundenvermittlung 2010, 38
3.5.4 Verwaltungsleistung 2010, 38
3.5.5 Leistung durch Fondsleitung, Depotbank oder Beauftragten 2010, 39
4 Fazit 2010, 39
Marc A. Tschirner/Raoul Stocker, Verrechnungspreise im
grenzüberschreitenden Anlagefondsgeschäft. Vorgehensweise nach
den OECD-Verrechnungspreis-grundsätzen unter Berücksichtigung
des Schweizer Steuerrechts
1 Einführung 2010, 43
2 SchweizerGrundlagen und Verwaltungspraxis 2010, 43
3 Vorgehen nach Massgabe der OECD-Verrechnungspreisgrundsätze
unter Berücksichtigung der SchweizerPraxis 2010, 45
3.1 Aktuelle Praxis 2010, 45
3.1.1 Vergleichbarkeit von Transaktionen 2010, 45
3.1.2 Vergleichbarkeitskriterien 2010, 45
3.1.3 Überprüfung von Verrechnungspreisen 2010, 47
3.1.4 Methodenhierarchie/Methodenwahl 2010, 47
3.2 Geplante zukünftige Praxis 2010, 48
3.2.1 Allgemeines 2010, 48
3.2.2 Methodenwahl 2010, 48
3.2.3 Vergleichbarkeitsanalyse 2010, 48
4 Relevante Funktionen und Risiken im Anlagefondsgeschäft für die
Ermittlung von Verrechnungspreisen 2010, 49
4.1 Funktionen im Anlagefondsgeschäft 2010, 49
4.1.1 Marketing und Vertrieb 2010, 50
4.1.1.1 Marketing 2010, 50
4.1.1.2 Vertrieb 2010, 50
4.1.1.3 Kundenberatung 2010, 50
4.1.2 Administration 2010, 50
4.1.3 Fonds-Leitung 2010, 50
4.1.3.1 Portfolio-Management 2010, 50
4.1.3.2 Advisory 2010, 51
4.1.3.3 Risiko-Management 2010, 51
4.1.4 Wertschöpfungskette 2010, 51
4.2 Risiken im Anlagefondsgeschäft 2010, 52
4.2.1 Allgemeines 2010, 52
4.2.2 Geschäfts-Risiko 2010, 53
4.2.2.1 Liquiditäts-Risiko 2010, 53
4.2.2.2 Transparenz-Risiko 2010, 53
4.2.2.3 Delegations-Risiko 2010, 53
4.2.3 Investitions-Risiko 2010, 53
4.2.3.1 High Watermark Risk 2010, 53
4.2.3.2 Konzentrations-Risiko 2010, 54
4.2.4 Markt-Risiko 2010, 54
4.2.4.1 Hebel-Risiko 2010, 54
4.2.4.2 Leerverkaufs-Risiko 2010, 54
5 Entschädigung der Funktionen und Risiken im Anlagefondsgeschäft 2010, 54
5.1 Das typische Verrechnungspreismodell 2010, 54
5.2 Ermittlung einer fremdvergleichskonformen Entschädigung 2010, 56
5.2.1 Klassifizierung der Funktionen und Risiken 2010, 56
5.2.2 Entschädigung von Funktionen und Risiken 2010, 57
5.2.2.1 Routinefunktionen 2010, 57
5.2.2.2 Schlüsselfunktionen 2010, 57
5.2.3 Entschädigung für immaterielle Wirtschaftsgüter 2010, 58
5.3 Fazit 2010, 58
6 Schlussbetrachtung 2010, 58
Robert Waldburger, Entwicklungen in der schweizerischen Amtshilfepolitik in
Steuersachen – ein Überblick
1 Einleitung 2010, 81
2 Entscheidung der G-7-Finanzminister
im Jahr 1996 2010, 81
3 OECD-Projekt zum schädlichen Steuerwettbewerb mit 1. Bericht
im Jahr 1998 2010, 82

4 OECD-Bankgeheimnisbericht im Jahr 2000 2010, 82
5 Neuausrichtung der OECD-Arbeiten im Zusammenhang mit den
«Steuerparadiesen»; Errichtung des Global Forum on Exchange
of Information and Transparency 2010, 83
5.1 Entwicklungen im Verhältnis der OECD zu den «Steuerparadiesen» 2010, 83
5.2 Auswirkungen auf die Schweiz: Der Grundstein für die Aufgabe der
schweizerischen Position bezüglich der internationalen
Amtshilfe wurde gelegt 2010, 84
6 Erlass der Zinsbesteuerungs-Richtlinie in der EU am 3.6.2003;
ZBstA Schweiz-EU und Bilaterale II 2010, 85
7 Weitere Entwicklungen in der OECD, im Global Forum on Exchange
of Information and Transparency und in den bilateralen
DBA der Schweiz 2010, 85
8 Initiative Deutschlands und Frankreichs sowie Verlagerung des
Vorgehens gegen nicht kooperative Finanzzentren in die G-20-Staaten;
der Bundesrat gibt nach 2010, 87
9 Innenpolitische Entwicklungen im Nachgang zur Änderung der
schweizerischen Amtshilfepolitik 2010, 89
10 Fazit 2010, 90
Xavier Oberson, La nouvelle politique de la Suisse en matière d’échange de
renseignements fiscaux. « Un an après »
1 Introduction 2010, 95
2 L’évolution de la politique fiscale suisse 2010, 95
2.1 La position traditionnelle 2010, 95
2.2 Premiers pas : « la nouvelle approche » en matière de CDI 2010, 96
2.3 L’impact des bilatérales II 2010, 97
2.3.1 Introduction 2010, 97
2.3.2 L’accord sur la fiscalité de l’épargne 2010, 97
2.3.3 L’accord sur la lutte contre la fraude 2010, 97
2.3.4 L'accord de Schengen 2010, 98
2.4 Le cas particulier de la CDI avec les Etats-Unis (« tax fraud or the like ») 2010, 98
2.4.1 La CDI de 1951 2010, 98
2.4.2 La CDI de 1996 2010, 99
2.4.3 Le cas UBS 2010, 100
2.5 Le modèle d’accord de l’OCDE en matière d’échange de renseignements 2010, 101
3 Le changement de paradigme de mars 2009 2010, 101
3.1 Généralités 2010, 101
3.2 Liste des CDI révisées 2010, 102
3.3 Analyse de la situation actuelle 2010, 102
3.3.1 L’art. 26 du Modèle OCDE 2010, 102
3.3.2 Premier bilan général 2010, 103
3.3.3 Les particularités de la CDI avec les Etats-Unis 2010, 103
3.3.4 Les particularités de la CDI avec la Hollande 2010, 105
3.3.5 Les particularités de la CDI avec la France 2010, 105
3.3.6 La position particulière de l’Espagne 2010, 106
4 Conclusions 2010, 107
Markus Reich, Das Amtshilfeabkommen in Sachen UBS oder die Grenzen der
Staatsvertragskompetenz des Bundesrats. Die Rechtslage nach dem
BVGer-Urteil vom 21.1.2010
1 Einleitende Bemerkungen 2010, 112
2 Rechtsnatur des Abkommens 2009 zum DBA-US 2010, 112
2.1 Staatsvertrag zwischen der Schweiz und den USA 2010, 112
2.2 Gegenstand des Staatsvertrags 2010, 112
2.3 Differenzierung zwischen völkerrechtlichen und innerstaatlichen
Rechtswirkungen 2010, 112
2.3.1 Notwendigkeit der Differenzierung 2010, 112
gemässigter Monismus
2.3.2 Rechtsgrundlagen zur Beurteilung der völkerrechtlichen Rechtswirkungen 2010, 113
2.3.3 Rechtsgrundlagen zur Beurteilung der innerstaatlichen Rechtswirkungen 2010, 113
3 Völkerrechtliche Rechtswirkungen 2010, 113
3.1 Verhältnis zwischen DBA-US und Abkommen 2009 zum DBA-US 2010, 113
3.2 Konsequenzen aus der Qualifikation als Verständigungsvereinbarung 2010, 113
3.3 Vorgegebener Rahmen in casu 2010, 114
3.3.1 Art. 26 DBA-US und Ziff. 10 Protokoll 1996 zum DBA-US 2010, 114
3.3.2 Offener Wortlaut 2010, 114
3.4 Gehalt des Abkommens 2009 zum DBA-US aus völkerrechtlicher Sicht 2010, 114
3.4.1 Auslegung völkerrechtlicher Verträge 2010, 114
3.4.2 Ungültigkeit völkerrechtlicher Verträge 2010, 115
3.4.3 Vertragsabschluss vom 19.8.2009 2010, 115
3.4.3.1 Perspektive des Bundesrats 2010, 116
3.4.3.2 Perspektive des Vertragspartners 2010, 117

3.5 Fazit 2010, 117
4 Innerstaatliche Rechtswirkungen 2010, 118
4.1 Abschluss von Staatsverträgen 2010, 118
4.1.1 Verhandlung, Unterzeichnung und Ratifikation durch den Bundesrat 2010, 118
4.1.2 Genehmigung durch die Bundesversammlung 2010, 118
4.1.3 Ausnahmen von der Genehmigungspflicht 2010, 119
4.1.4 Nachträgliche Genehmigung zur Wahrung wichtiger Interessen 2010, 119
4.2 Unmittelbare Anwendbarkeit der Staatsverträge 2010, 119
4.3 Vorrang des Staatsvertragsrechts 2010, 120
Schubert-Praxis
4.4 Anwendungsgebot von Art. 190 BV 2010, 120
4.4.1 Einbezug der Staatsverträge 2010, 120
4.4.2 Kollision von Staatsverträgen 2010, 121
4.5 Auslegung von Art. 26 DBA-US und Ziff. 10 Protokoll 1996 zum DBA-US –
«Betrugsdelikte u. dgl.» 2010, 122
4.5.1 Erwägungen des BVGer vom 21.1.2010 2010, 122
4.5.2 Beurteilung 2010, 123
4.6 Fazit 2010, 124
5 Nachträgliche Genehmigung 2010, 125
5.1 Pacta sunt servanda 2010, 125
5.2 Rechtswirkungen der nachträglichen Genehmigung 2010, 125
5.3 Rückwirkungsproblematik 2010, 125
5.4 Dilemma des Parlaments 2010, 126
5.5 Fakultatives Referendum? 2010, 126
6 Schlussbemerkung 2010, 127
Siegfried Mayr, Die gewinnsteuerlichen Beziehungen zwischen Italien und der
Schweiz. Folgerungen für ein neues Doppelbesteuerungsabkommen
1 Einleitung 2010, 133
2 Allgemeines zur Aufteilung des Auslands in Länder auf der
weissen Liste und Länder auf den schwarzen Listen 2010, 133
3 Massnahmen gegen Niedrigsteuerländer im italienischen Steuerrecht 2010, 135
3.1 Nichtdeklarierte Kapitalanlagen in Niedrigsteuerländern 2010, 135
3.2 Wohnsitzwechsel von Italien in Niedrigsteuerländer 2010, 136
3.3 Hinzurechnungsbesteuerung (CFC-Regelung) 2010, 136
3.3.1 Wesentliche Merkmale 2010, 136
3.3.2 Die Neuerungen durch das Gesetz Nr. 78 vom 1.7.2009 2010, 137
3.4 Einschränkung der Abzugsfähigkeit von Kosten und Aufwendungen
bei wirtschaftlichen Beziehungen zu Niedrigsteuerländern 2010, 138
3.5 Neues Überwachungssystem der wirtschaftlichen Beziehungen
mit Niedrigsteuerländern 2010, 139
3.6 Ausländische Dividenden 2010, 139
3.7 Veräusserungsgewinne auf ausländischen Beteiligungen 2010, 140
4 Zinsbesteuerungsabkommen mit der EU 2010, 140
5 Einige opportune Änderungen im Rahmen eines neuen
DBA Italien-Schweiz 2010, 141
5.1 Dividendenbesteuerung im Quellenstaat 2010, 141
5.2 Zinsbesteuerung 2010, 141
5.3 Lizenzgebühren 2010, 141
5.4 Betriebstättenvorbehalt 2010, 141
Ulrich Cavelti, Besteuerung nach dem Aufwand
1 Ausgangslage 2010, 145
2 Entstehungsgeschichte 2010, 145
3 Aufwandbesteuerung 2010, 146
3.1 Aufwandbesteuerung für Ausländer 2010, 146
3.2 Aufwandbesteuerung und Steuerabkommen 2010, 146
4 Entwicklung der Aufwandbesteuerung in den Kantonen 2010, 147
4.1 Anzahl der Aufwandbesteuerten in der Schweiz und in den Kantonen 2010, 147
4.2 Ertrag der Aufwandbesteuerung insgesamt und in minimalen und
maximalen Beträgen 2010, 147
4.3 Erträge nach Kantonen 2010, 148
5 Pauschalbesteuerung im Ausland 2010, 148
6 Exkurs: Sonderregelung im Ausländerrecht 2010, 148
7 Rechtsfragen 2010, 149
7.1 Verfassungsmässige Grundsätze 2010, 149
7.2 Inländerdiskriminierung 2010, 149

7.3 Praktikabilitätsüberlegungen 2010, 150
7.4 Volkswirtschaftlicher Nutzen als überwiegendes öffentliches Interesse 2010, 150
8 Vorschläge der Finanzdirektorenkonferenz zur Neuregelung der
Aufwandbesteuerung 2010, 152
8.1 Festlegung einer Limite für den Mindestaufwand 2010, 152
8.2 Vereinheitlichung der Anwendung in StHG und DBG 2010, 152
8.3 Berücksichtigung des Vermögens 2010, 152
8.4 Kontrollrechnung 2010, 152
9 Fazit 2010, 153
Georg Lutz/Tobias F. Rohner, Öffentliche Übernahme börsenkotierter
Unternehmen – ausgewählte steuerliche Aspekte
1 Einleitung 2010, 172
2 Übernahmeangebote nach Börsenrecht und Fusionsgesetz 2010, 172
3 Barangebot (Pure Cash Offer) 2010, 172
3.1 Strukturierung 2010, 172
3.2 Steuerliche Folgen 2010, 173
3.2.1 Einkommens- und Gewinnsteuer 2010, 173
3.2.1.1 Ebene des Aktionärs der Zielgesellschaft 2010, 173
3.2.1.1.1 Grundsätze 2010, 173
3.2.1.1.2 Die Problematik der indirekten Teilliquidation 2010, 173
3.2.1.1.2.1 Gesetzliche Grundlagen 2010, 173
3.2.1.1.2.2 Verkauf von weniger als 20 % des Aktienkapitals der Zielgesellschaft 2010, 174
3.2.1.1.2.3 Verkauf von 20 % oder mehr des Aktienkapitals der Zielgesellschaft 2010, 174
3.2.1.1.2.4 Spezialfälle 2010, 175
3.2.1.1.3 Börsenrechtliche Kraftloserklärung von Urkunden (Squeeze-Out) 2010, 175
3.2.1.2 Ebene des Anbieters und der Zielgesellschaft 2010, 176
3.2.2 Verrechnungssteuer 2010, 176
3.2.2.1 Grundsatz der Verrechnungssteuerneutralität 2010, 176
3.2.2.2 Spezialfall Squeeze-Out 2010, 176
3.2.2.3 Altreservenpraxis 2010, 176
3.2.3 Emissionsabgabe 2010, 176
3.2.4 Umsatzabgabe 2010, 177
4 Reines Tauschangebot ohne echte Fusion (Pure Exchange Offer) 2010, 177
4.1 Strukturierung 2010, 177
4.2 Steuerliche Folgen 2010, 177
4.2.1 Einkommens- und Gewinnsteuer 2010, 177
4.2.1.1 Ebene des Aktionärs der Zielgesellschaft 2010, 177
4.2.1.2 Ebene des Anbieters 2010, 178
4.2.1.3 Ebene der Zielgesellschaft 2010, 178
4.2.2 Verrechnungssteuer 2010, 178
4.2.3 Emissionsabgabe 2010, 178
4.2.4 Umsatzabgabe 2010, 178
4.2.4.1 Tausch gegen neue Aktien des Anbieters 2010, 179
4.2.4.2 Tausch gegen Treasury Shares 2010, 179
5 Barangebot mit Tauschalternative ohne Fusion (Mixed Offer) 2010, 179
5.1 Strukturierung 2010, 179
5.2 Steuerliche Folgen 2010, 179
6 Übernahmefusion 2010, 179
6.1 Strukturierung 2010, 179
6.2 Steuerliche Folgen 2010, 180
6.2.1 Einkommens- und Gewinnsteuer 2010, 180
6.2.1.1 Ebene des Aktionärs der Zielgesellschaft 2010, 180
6.2.1.2 Ebene der fusionierten Gesellschaft 2010, 180
6.2.2 Verrechnungssteuer 2010, 180
6.2.3 Emissionsabgabe 2010, 180
6.2.4 Umsatzabgabe 2010, 181
7 Abfindungsfusion 2010, 181
7.1 Strukturierung 2010, 181
7.2 Steuerliche Folgen einer Abfindungsfusion 2010, 181
7.2.1 Barabfindung 2010, 181
7.2.1.1 Einkommens- und Gewinnsteuer auf Ebene des Aktionärs
der Zielgesellschaft 2010, 181
7.2.1.2 Verrechnungssteuer 2010, 182
7.2.1.3 Emissionsabgabe 2010, 182
7.2.1.4 Umsatzabgabe 2010, 182
7.2.2 Abfindung durch Aktien 2010, 182

Robert Waldburger, Rückerstattung der Verrechnungssteuer bei Sitz im
Ausland und tatsächlicher Verwaltung (Geschäftsleitung) in der
Schweiz
1 Ausgangslage und Fragestellung 2010, 185
2 Gesetzliche Grundlagen und deren Auslegung 2010, 186
2.1 Gesetzliche Grundlagen 2010, 186
2.2 Keine Stempelabgabepflicht juristischer Personen mit statutarischem
Sitz im Ausland, die nicht im schweizerischen Handelsregister
eingetragen sind 2010, 186
2.2.1 Auslegung nach dem Wortlaut 2010, 186
2.2.2 Auslegung nach dem systematischen Zusammenhang mit dem
Verrechnungssteuerrecht 2010, 187
2.3 Keine einvernehmliche Stempelabgabe-Unterstellung von
Gesellschaften, die nicht im schweizerischen Handelsregister
eingetragen sind 2010, 187
2.4 Rückerstattungsberechtigung von Gesellschaften mit statutarischem
Sitz im Ausland und tatsächlicher Verwaltung (Geschäftsleitung)
im Inland? 2010, 188
2.4.1 Wortlaut sowie Sinn und Zweck des Verrechnungssteuergesetzes 2010, 188
2.4.2 Vergleich mit übrigen Bundessteuergesetzen 2010, 189
3 Urteil des BVGer vom 5.6.2007 2010, 189
3.1 Interpretation durch die ESTV 2010, 189
3.2 Keine Bestätigung der Auffassung der ESTV durch das BVGer 2010, 190
3.3 Bestätigung des hier gefundenen Auslegungsergebnisses 2010, 191
4 Ergebnis 2010, 191
Jana Kokel, Schweizer Holdinggesellschaften unter dem neuen MWSTG.
Rückblick, Vergleich mit dem Recht der Europäischen Union und
Ausblick
1 Einleitung 2010, 194
2 Prinzipien und Begriffsbestimmungen 2010, 195
2.1 Rechtsnatur und Prinzipien der Mehrwertsteuer 2010, 195
2.2 Begriff der Holdinggesellschaft iSd Mehrwertsteuer 2010, 195
3 Holdinggesellschaften unter dem alten MWSTG – Vergleich mit
EU-Holdinggesellschaften 2010, 196
3.1 Mehrwertsteuerpflicht 2010, 196
3.1.1 Praxis in der Schweiz 2010, 196
3.1.2 Praxis in der EU 2010, 197
3.2 Vorsteuerabzug 2010, 198
3.2.1 Praxis in der Schweiz 2010, 198
3.2.2 Praxis in der EU 2010, 199
3.3 Leistungen von Tochtergesellschaften gegenüber der Holdinggesellschaft 2010, 200
4 Holdinggesellschaften unter dem neuen MWSTG 2010, 200
4.1 Mehrwertsteuerpflicht 2010, 200
4.2 Vorsteuerabzug 2010, 201
4.2.1 Allgemeine Regelung des Vorsteuerabzugs 2010, 201
4.2.2 Vorsteuerabzug bei Holdinggesellschaften 2010, 202
4.2.2.1 Zinsen 2010, 202
4.2.2.2 Mittelzuflüsse im Zusammenhang mit Erwerb, Halten und Veräussern
von Beteiligungen 2010, 202
4.2.2.3 Abstellen auf unternehmerische Tätigkeit der Beteiligungen
(Art. 29 Abs. 4 MWSTG) 2010, 203
4.2.2.4 Zusammenfassung: Vorsteuerabzug von Holdinggesellschaften unter
dem neuen MWSTG 2010, 207
4.3 Leistungen von Tochtergesellschaften gegenüber der Holdinggesellschaft 2010, 207
5 Zusammenfassung und Ausblick 2010, 207
Stefan Oesterhelt, Quellensteuerordnung verstösst gegen die Bilateralen
Abkommen. Übernahme der Schumacker-Doktrin des EuGH im
Entscheid 2C.319/2009 und 2C.321/2009 (vom 26.1.2010) des
Bundesgerichts
1 Einleitung 2010, 212
2 Sachverhalt 2010, 212
3 Erwägungen des Bundesgerichts 2010, 212
3.1 Besteuerungsanspruch der Schweiz nach DBA-F 2010, 212
3.2 Quellensteuer nach Art. 91 ff. DBG 2010, 212
3.3 Verletzung des FZA 2010, 213
3.3.1 Persönlicher Anwendungsbereich des FZA 2010, 213
3.3.2 Diskriminierende Besteuerung 2010, 213
3.3.3 Vergleichbarkeitsprüfung 2010, 213
3.3.3.1 Fehlende Vergleichbarkeit von Gebietsfremden mit Gebietsansässigen 2010, 213
3.3.3.2 Quasiansässige Gebietsfremde als Spezialfall 2010, 214

3.3.4 Rechtfertigungsebene 2010, 214
3.3.4.1 Vom EuGH anerkannte Rechtfertigungsgründe 2010, 214
3.3.4.2 Rechtfertigung nach Art. 21 FZA 2010, 214
3.4 Anwendungsgebot von Bundesgesetzen 2010, 215
4 Bemerkungen 2010, 215
4.1 Steuerrechtlicher Aspekt der Personenfreizügigkeit 2010, 215
4.2 Räumlicher und persönlicher Anwendungsbereich des FZA 2010, 216
4.3 Betroffenes Diskriminierungsverbot 2010, 216
4.3.1 Allgemeines Diskriminierungsverbot 2010, 216
4.3.2 Arbeitnehmerfreizügigkeit 2010, 217
4.3.2.1 Gleichbehandlungsanspruch gemäss Art. 9 Anhang I FZA 2010, 217
4.3.2.2 Verhältnis zu Art. 45 AEUV 2010, 217
4.3.2.3 Schutz vor offenen und versteckten Diskriminierungen 2010, 217
4.3.2.4 Kein Verbot der Inländerdiskriminierung 2010, 218
4.4 Objektive Vergleichbarkeit von Gebietsfremden mit Gebietsansässigen 2010, 218
4.4.1 Quasiansässige Gebietsfremde 2010, 218
4.4.2 Berücksichtigung des Familieneinkommens für die 90 %-Schwelle? 2010, 218
4.5 Diskriminierungsprüfung 2010, 219
4.6 Einschränkung durch Art. 21 FZA 2010, 219
4.6.1 Vorrang von DBA 2010, 219
4.6.1.1 Verhältnis zwischen Staatsverträgen 2010, 219
4.6.1.2 Verhältnis des FZA zu Verteilungsnormen der DBA 2010, 220
4.6.1.3 Verhältnis des FZA zu den Diskriminierungsverboten des DBA-F 2010, 220
4.6.1.4 Art. 21 Abs. 1 FZA als Unberührtheitsklausel 2010, 221
4.6.2 Vergleichbarkeitsprüfung (Art. 21 Abs. 2 FZA) 2010, 222
4.6.2.1 Deklaratorischer Charakter 2010, 222
4.6.2.2 Vergleichbarkeit von Gebietsfremden mit Gebietsansässigen 2010, 222
4.7 Rechtfertigungsebene 2010, 223
4.7.1 Rechtfertigungsgründe von Art. 21 Abs. 3 FZA 2010, 223
4.7.1.1 Rule of Reason des EuGH 2010, 223
4.7.1.2 Deklaratorischer Charakter 2010, 223
4.7.1.3 Keine Anwendung auf offene Diskriminierungen 2010, 223
4.7.1.4 Quellensteuerverfahren als Steuersicherungsmassnahme 2010, 224
4.7.2 Berücksichtigung weiterer Rechtfertigungsgründe 2010, 224
4.7.3 Verhältnismässigkeit 2010, 225
4.8 Berücksichtigung der Rechtsprechung des EuGH bei der Auslegung
des FZA 2010, 225
4.9 Staatsangehörigkeits-Diskriminierungsverbot im DBA-F 2010, 225
5 Konsequenzen des Urteils 2010, 226
5.1.1 Grenzgänger 2010, 226
5.1.2 Internationaler Wochenaufenthalter 2010, 226
5.1.3 Quellenbesteuerte Ausländer mit Wohnsitz in der Schweiz 2010, 227
6 Fazit 2010, 227
Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2009 (1. Teil)
1 Unpräzise Präzisierung des Begriffs des gewerbsmässigen
Wertschriftenhandels 2010, 231
2 Teilbesteuerungsverfahren: Verfassungswidriges kantonales Gesetz
ist vorübergehend anwendbar – Folgen für den Gesetzgeber? 2010, 238
Madeleine Simonek/Peter Hongler, Massgeblichkeitsprinzip und neue
Rechnungslegung. Die steuerliche Massgeblichkeit eines Abschlusses
nach einem anerkannten Standard vor dem Hintergrund des neuen
Rechnungslegungsrechts
1 Einleitung 2010, 263
1.1 Problemstellung und Übersicht 2010, 263
1.2 Massgeblichkeitsprinzip 2010, 264
Materielle Massgeblichkeit ~ formelle Massgeblichkeit ~ umgekehrte
Massgeblichkeit
2 Neues Rechnungslegungsrecht 2010, 265
2.1 Entwicklungsschritte 2010, 265
2.2 Parlamentarische Beratungen 2010, 265
2.3 Zielsetzung des neuen Rechnungslegungsrechts 2010, 266
2.4 Art. 962 Abs. 1 E-OR 2010, 266
3 Rechnungslegung nach einem anerkannten Standard, insbesondere
nach den IFRS 2010, 267
3.1 Vorgehensweise 2010, 267
3.2 Zielsetzung 2010, 267
3.3 Grundprämissen 2010, 267
3.4 Qualitative Anforderungen 2010, 268
3.5 Bewertungsgrundsätze 2010, 269
3.6 Aktivierungsgrundsätze 2010, 269
4 Ziel und Zweck der steuerlichen Gewinnermittlung 2010, 269

4.1 Vorbemerkungen 2010, 269
4.2 Wirtschaftliche Leistungsfähigkeit eines Unternehmens 2010, 270
Stiller-Teilhaber-Theorie
4.3 Ausgewählte Gewinnermittlungsprinzipien 2010, 271
4.3.1 Realisationsprinzip 2010, 271
4.3.2 Imparitätsprinzip 2010, 273
4.3.3 Aktivierungsgrundsätze 2010, 274
5 Eignung eines Abschlusses nach einem anerkannten Standard für
Steuerzwecke 2010, 275
5.1 Vorbemerkungen 2010, 275
5.2 Ausgewählte Bilanzierungsgrundsätze 2010, 275
5.2.1 Realisationsprinzip 2010, 275
5.2.2 Imparitätsprinzip 2010, 276
5.2.3 Aktivierungsgrundsätze 2010, 276
5.3 Fazit 2010, 276
6 Schlusswort 2010, 277
Natalie Peter, Schweizer Grundstücke und Trusts – grundbuchliche und
grundsteuerliche Aspekte
1 Vorbemerkungen zu Trusts 2010, 281
1.1 Wesensmerkmale 2010, 281
1.2 Anerkennung und anwendbares Recht 2010, 281
1.3 Arten der Errichtung 2010, 282
1.4 Auf die Vermögensübertragung anwendbares Recht 2010, 282
2 Grundbuchliche Behandlung von Trustgeschäften 2010, 282
2.1 Grundsätzliches 2010, 282
2.1.1 Verpflichtungsgeschäft 2010, 282
2.1.2 Eintragung im Grundbuch 2010, 282
2.1.3 Anmerkung des Trustverhältnisses im Grundbuch 2010, 283
2.2 Übertragung eines Grundstücks auf einen Trust 2010, 283
2.2.1 Bei Errichtung 2010, 283
2.2.1.1 Declaration of Trust 2010, 283
2.2.1.2 Trust Settlement 2010, 284
2.2.2 Nach Errichtung 2010, 284
2.3 Verkauf eines Grundstücks durch den Trustee 2010, 284
2.4 Übertragung eines Grundstücks auf einen Beneficiary 2010, 284
3 Grundsteuerliche Aspekte 2010, 285
3.1 Problemstellung 2010, 285
3.2 Wesensmerkmale der Grundsteuern 2010, 285
3.2.1 Grundstückgewinnsteuer 2010, 285
3.2.2 Handänderungssteuer 2010, 285
3.3 Gemeinsame Begriffe von Grundstückgewinn- und
Handänderungssteuer 2010, 286
3.3.1 Handänderung 2010, 286
3.3.2 Erlös 2010, 286
3.4 Übertragung eines Grundstücks auf einen Trust 2010, 286
3.4.1 Grundstückgewinnsteuer 2010, 286
3.4.2 Handänderungssteuer 2010, 288
3.5 Verkauf eines Grundstücks durch den Trustee 2010, 289
3.5.1 Grundstückgewinnsteuer 2010, 289
3.5.2 Handänderungssteuer 2010, 289
3.6 Übertragung eines Grundstücks auf einen Beneficiary 2010, 289
3.6.1 Grundstückgewinnsteuer 2010, 289
3.6.2 Handänderungssteuer 2010, 290
3.7 Immobiliengesellschaften 2010, 290
3.7.1 Übertragung auf den Trust 2010, 290
3.7.2 Verkauf der Aktien durch den Trustee 2010, 290
3.7.3 Übertragung der Aktien auf einen Beneficiary 2010, 290
4 Zusammenfassung 2010, 291
Robert Waldburger, Rechtsprechung im Jahr 2009 (2. Teil)
3 Arbeitsort im internationalen Verhältnis; Grenzgängerbegriff 2010, 293
4 Bundesrechtliche Definition des Begriffs der wirtschaftlichen
Handänderung? 2010. 301
5 Für Kantone verbindliche Betriebstättedefinition auf verschlungenen
Wegen? 2010, 304

Robert Danon, Le principe de l’apport en capital. Analyse critique de la
circulaire N° 29 du 9.12.2010 de l’AFC au regard de questions choisies
(1e partie)
1 Introduction 2011, 6
2 La notion de rendement de participation avant le 1.1.2011 2011, 7
2.1 Impôt sur le revenu 2011, 7
2.1.1 Conception objective versus subjective du rendement 2011, 7
2.1.2 Principe de valeur nominale pur ou modifié ? 2011, 8
2.2 Impôt anticipé 2011, 9
3 Le principe de l’apport en capital de la RIE II 2011, 10
3.1 Textes adoptés 2011, 10
3.1.1 LIFD 2011, 10
3.1.2 LHID 2011, 11
3.1.3 LIA 2011, 11
3.2 Relation avec la conception objective du rendement 2011, 11
3.3 Relation avec le principe de valeur nominale : principe de l’apport en
capital ou de valeur nominale modifié ? 2011, 12
3.4 Relation avec le droit commercial 2011, 12
3.4.1 Droit positif 2011, 12
3.4.2 Projet de révision 2011, 13
4 L’apport en capital 2011, 14
4.1 La notion d’apport 2011, 14
4.1.1 Interprétation littérale de l’art. 20 al. 3 LIFD 2011, 14
4.1.2 Interprétation systématique de l’art. 20 al. 3 LIFD 2011, 14
4.1.2.1 Relation avec l’art. 20 al. 1 lit. c LIFD 2011, 14
4.1.2.2 Relation avec l’art. 60 lit. a LIFD 2011, 15
4.1.3 Interprétation historique et téléologique de l’art. 20 al. 3 LIFD 2011, 15
4.1.4 Relation avec l’art. 5 al. 1 bis LIA 2011, 15
4.2 L’exigence de comptabilisation au bilan commercial 2011, 16
4.3 Apport ouvert 2011, 17
4.3.1 Apport sous forme d’agio et versement à fonds perdus 2011, 17
4.3.2 Apport sous forme d’abandon de créance 2011, 17
4.3.2.1 Position de l’AFC 2011, 17
4.3.2.2 Prise de position 2011, 18
4.3.3 Apport ouvert et compensation de pertes au bilan commercial 2011, 19
4.3.3.1 Position de l’AFC 2011, 19
4.3.3.2 Prise de position 2011, 19
4.4 Apport d’actifs sous-évalués (apport dissimulés) 2011, 20
4.4.1 En général 2011, 20
4.4.1.1 Position du problème 2011, 20
4.4.1.2 Position de l’AFC 2011, 20
4.4.1.3 Jurisprudence du Tribunal fédéral 2011, 21
4.4.1.4 Prise de position 2011, 21
4.4.2 Activation au bilan fiscal 2011, 23
4.4.2.1 Exemple 1 : distribution dissimulée de bénéfice entre sociétés sœurs 2011, 23
4.4.3 Etat de fait 2011, 23
4.4.3.1.1 Position de l’AFC 2011, 23
4.4.3.2 Exemple 2 : restructuration : violation du délai de blocage 2011, 23
4.4.3.2.1 Etat de fait 2011, 23
4.4.3.2.2 Position de l’AFC 2011, 23
4.4.3.3 Prise de position 2011, 23
Ruedi Baumann, Gleichheitsrechtliche Kritik der
Einkommenssteuerprogression. Am Beispiel der direkten
Bundessteuer
1 Einleitung 2011, 30
2 Rechtsgleiche Einkommenssteuer als Beurteilungskriterium 2011, 30
2.1 Steuer und Fiskalsteuer 2011, 30
2.2 Steuerliche Leistungsfähigkeit 2011, 31
2.2.1 Steuerträger 2011, 31
2.2.2 Steuerquelle 2011, 31
2.2.3 Steuerlastverteilung 2011, 32
2.3 Fiskalsteuer mit zusätzlichen Zwecken 2011, 32
3 Direkte Bundessteuer als Funktion des disponiblen reinen Einkommens
und aufkommensneutrale rechtsgleiche Einkommenssteuer 2011, 33
3.1 Disponibles reines Einkommen 2011, 33
3.2 Existenzminimum 2011, 33
3.3 Aufkommensneutraler konstanter Steuersatz 2011, 34
3.4 Steuerbelastung 2011, 34
4 Progression als Ausgleich des abnehmenden Grenznutzens des
Ruedi Baumann Einkommens (Opfertheorie) 2011, 35
4.1 Grundlagen 2011, 35
4.2 Verlauf von Gesamt- und Grenznutzen 2011, 36

4.3 Schlussfolgerungen 2011, 39
5 Progression zwecks Umverteilung 2011, 40
5.1 Disponibles Einkommen als Gegenstand und Massstab der Umverteilung 2011, 40
5.2 Berechnung der Umverteilung 2011, 40
5.2.1 Verheiratete Steuerpflichtige 2011, 41
5.2.2 Einelternfamilien 2011, 42
5.2.3 Übrige Steuerpflichtige 2011, 43
5.2.4 Zusammenfassung 2011, 44
5.2.5 Quantitative Bedeutung 2011, 44
6 Schlussfolgerungen 2011, 45
Ralf Eckert, Internationale Bilanzierungsgrundsätze für Steuerrisiken.
Steueroptimierung im gegenwärtigen Umfeld
Anhang 2011, 46
1 Einleitung 2011, 56
2 Zielgrössen der Steueroptimierung 2011, 57
2.1 Definitionen 2011, 57
2.2 Würdigung 2011, 58
3 Wesentliche Einflussfaktoren des gegenwärtigen Umfelds auf
die Steueroptimierung 2011, 58
3.1 Erhöhte Transparenzerfordernisse 2011, 58
3.2 Verlustvorträge und latente Steuerguthaben 2011, 59
3.3 Reputationsrisiko 2011, 60
4 Bilanzierung von Steuerrisiken 2011, 61
4.1 Bilanzierung nach IFRS 2011, 61
4.2 Bilanzierung nach US GAAP 2011, 62
4.3 Unterschiede zwischen IFRS und US GAAP 2011, 64
5 Einfluss der Bilanzierung auf die Steueroptimierung 2011, 64
6 Schlussbemerkung 2011, 66
Robert Danon, Le principe de l’apport en capital. Analyse critique de la
circulaire N° 29 du 9.12.2010 de l’AFC au regard de questions choisies
(2e partie)
4.5 Immigration vers la Suisse : apport en capital ? 2011, 88
4.5.1 Transfert de siège 2011, 88
4.5.1.1 Position de l’AFC 2011, 88
4.5.1.2 Prise de position 2011, 88
4.5.1.2.1 Le transfert de siège en droit international privé suisse 2011, 89
4.5.1.2.2 Le transfert de siège en matière d’impôt sur le bénéfice 2011, 89
4.5.1.2.3 Le transfert de siège sous l’angle du principe de l’apport en capital 2011, 92
4.5.2 Quasi-fusion 2011, 94
5 Apport effectué par un détenteur de droits de participation 2011, 94
5.1 En général 2011, 94
5.2 Apport effectué par un proche du détenteur 2011, 95
5.2.1 Position de l’AFC 2011, 95
5.2.2 Exemple 2011, 96
5.2.3 Prise de position 2011, 96
5.2.3.1 Analyse sous l’angle de l’art. 20 al. 3 LIFD 2011, 96
5.2.3.2 Relation avec l’art. 5 al. 1 bis LIA 2011, 98
5.2.3.3 Synthèse 2011, 98
6 Le remboursement de l’apport 2011, 98
6.1 En général 2011, 98
6.2 En cas de distribution dite « asymétrique » 2011, 99
6.2.1 Position du problème et position de l’AFC 2011, 99
6.2.2 Prise de position 2011, 99
7 Principe de l’apport en capital et changement de système 2011, 100
7.1 En général 2011, 100
7.2 Transposition 2011, 101
7.2.1 Avant l’entrée en vigueur de l’art. 20 al. 3 LIFD 2011, 101
7.2.2 Après l’entrée en vigueur de l’art. 20 al. 3 LIFD 2011, 101
7.2.2.1 Position de l’AFC 2011, 101
7.2.2.2 Prise de position 2011, 102
7.3 Liquidation partielle indirecte 2011, 103
8 Conclusion 2011, 103

Peter Brülisauer/Christoph Suter, Das Kapitaleinlageprinzip. Plädoyer für eine
konsequente Umsetzung im Schweizer Steuerrecht (1. Teil)
1 Einleitung 2011, 111
2 Allgemeine Grundlagen 2011, 112
2.1 Nennwertprinzip und Kapitaleinlageprinzip 2011, 112
2.2 Kapitaleinlagen und Kapitalentnahmen 2011, 112
2.2.1 Kapitaleinlagen 2011, 112
2.2.1.1 Begriff 2011, 112
2.2.1.2 Offene und verdeckte Kapitaleinlagen 2011, 113
2.2.2 Kapitalentnahmen 2011, 114
2.2.2.1 Begriff 2011, 114
2.2.2.2 Offene und verdeckte Kapitalentnahmen 2011, 114
2.2.3 Verhältnis zwischen Kapitaleinlagen und Kapitalentnahmen 2011, 116
2.3 Gewinnreserven und Kapitalreserven 2011, 117
3 Rechtliche Grundlagen 2011, 117
3.1 Handelsrecht 2011, 117
3.1.1 Geltendes Recht 2011, 117
3.1.2 Entwurf zur Änderung des Aktien- und Rechnungslegungsrechts 2011, 118
3.2 Steuerrecht 2011, 119
4 Grundsatzüberlegungen zum Kapitaleinlageprinzip 2011, 119
4.1 Begriffssystem und steuerliche Systematik 2011, 120
4.1.1 Kongruenz von Kapitaleinlage- und Kapitalentnahmebegriff 2011, 120
4.1.2 Direkte Anteilsinhaber und diesen nahestehende Personen als Inhaber
der Beteiligungsrechte 2011, 121
4.1.2.1 Dreieckstheorie als notwendige Folge des Kapitaleinlageprinzips 2011, 121
4.1.2.2 Recht zur Nutzung 2011, 123
4.1.3 Ergebnis 2011, 124
4.2 Verbuchungs- und Meldepflicht 2011, 124
4.2.1 Verbuchungspflicht 2011, 124
4.2.1.1 Auslegung 2011, 124
4.2.1.2 Tragweite 2011, 126
4.2.2 Meldepflicht 2011, 128
Siegfried Mayr, Verwaltungsanweisungen zur neuen italienischen CFC-
Regelung
1 Einleitung 2011, 132
2 Der Erlass Nr. 51/E vom 6.10.2010 2011, 133
2.1 Verschärfte Hinzurechnungsbesteuerung
(Länder auf der schwarzen Liste) 2011, 133
2.1.1 Gewerbliche Tätigkeit «im Markt des Sitzstaates» der CFC 2011, 133
2.1.2 CFC-Gesellschaften mit vorwiegend passiven Einkünften 2011, 134
2.1.3 Kohärenz mit Gemeinschaftsrecht 2011, 135
2.2 Einführung einer erweiterten Hinzurechnungsbesteuerung
(nicht in der schwarzen Liste verzeichnete Länder) 2011, 135
2.2.1 Anwendungsvoraussetzungen 2011, 135
2.2.1.1 Effektive Steuerbelastung der ausländischen Gesellschaft 2011, 136
2.2.1.2 Virtuelle italienische Steuerbelastung der ausländischen Gesellschaft 2011, 136
2.2.2 Holdinggesellschaften 2011, 136
2.2.3 Banken, Finanzinstitute und Versicherungsgesellschaften 2011, 137
Pascal Hinny, Lizenzbox des Kantons Nidwalden. Rechtliche Prüfung unter
Gesichtspunkten des Verfassungs- und Harmonisierungsrechts
1 Ausgangslage 2011, 139
2 Fragestellung und Eingrenzung 2011, 141
3 Beurteilung 2011, 141
3.1 Einführung und Übersicht 2011, 141
3.1.1 Vor- und Nachteile der untersuchten Regelung 2011, 141
3.1.2 Übersicht der Rechtsgrundlagen und Rechtsfragen 2011, 142
3.1.3 Regelungen in Luxemburg, den Niederlanden, Belgien und Spanien 2011, 142
3.1.3.1 Luxemburg 2011, 143
3.1.3.2 Niederlande 2011, 143
3.1.3.3 Belgien 2011, 143
3.1.3.4 Spanien 2011, 143
3.2 Vereinbarkeit mit dem Steuerharmonisierungsgesetz 2011, 143
3.2.1 Einleitung 2011, 143
3.2.2 Fragestellung 2011, 144
3.2.3 Beurteilung 2011, 144
3.2.3.1 Vereinbarkeit mit Art. 28 Abs. 6 StHG 2011, 144
3.2.3.2 Vereinbarkeit mit dem harmonisierten Steuergegenstand 2011, 145
3.2.3.2.1 Einleitung und Grundsätze 2011, 145
3.2.3.2.2 Tragweite kantonaler Tarifhoheit 2011, 146
3.2.3.2.3 Umgehung der Harmonisierung des Steuerobjekts? 2011, 149
3.2.4 Zusammenfassung 2011, 150
3.3 Vereinbarkeit mit den verfassungsmässigen Besteuerungsgrundsätzen 2011, 150
3.3.1 Einführung: Besteuerungsgrundsätze 2011, 150
3.3.2 Rechtsgleichheitsgebot und Willkürverbot 2011, 151

3.3.3 Allgemeinheit der Besteuerung 2011, 152
3.3.4 Gleichmässigkeit der Besteuerung 2011, 152
3.3.5 Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit 2011, 154
3.3.6 Ausserfiskalische Zwecksetzungen des Steuerrechts 2011, 155
3.3.6.1 Im Allgemeinen 2011, 155
3.3.6.2 Prüfung im konkreten Fall 2011, 157
3.4 Zusammenfassung 2011, 158
Peter Brülisauer/Christoph Suter, Das Kapitaleinlageprinzip. Plädoyer für eine
konsequente Umsetzung im Schweizer Steuerrecht (2. Teil)
4.3 Verdeckte Kapitaleinlagen 2011, 183
4.3.1 Mittelbare Erhöhung des Gewinnausweises der empfangenden
Gesellschaft 2011, 183
4.3.1.1 Handelsrechtliche Aufdeckung 2011, 183
4.3.1.2 Steuerrechtliche Aufdeckung 2011, 184
4.3.1.2.1 Frage der Zulässigkeit 2011, 184
4.3.1.2.2 Folgen für das Kapitaleinlageprinzip 2011, 18
4.3.2 Unmittelbare Erhöhung des Gewinnausweises der empfangenden
Gesellschaft 2011, 186
4.4 Weitere praxisrelevante Themenbereiche 2011, 187
4.4.1 Ausschüttungsreihenfolge bei Gewinn- und Kapitalreserven 2011, 187
4.4.2 Rückzahlung von Kapitalreserven durch eine ausländische Gesellschaft 2011, 188
4.4.3 Verrechnung von Verlusten mit Gewinn- und Kapitalreserven 2011, 188
4.4.4 Besteuerungszeitpunkt bei Umwandlung von Gewinnreserven in Grundoder
Stammkapital 2011, 191
5 Anwendungsfälle 2011, 192
5.1 Sanierungsleistungen 2011, 193
5.1.1 Sanierung durch Anteilsinhaber 2011, 193
5.1.2 Sanierung durch Schwestergesellschaft 2011, 193
5.1.3 Sanierung durch Grossmuttergesellschaft 2011, 194
5.2 Vermögensübertragung 2011, 195
5.2.1 Ausgliederung auf Tochtergesellschaft 2011, 195
5.2.2 Abspaltung auf Schwestergesellschaft 2011, 196
5.3 Übertragung von Beteiligungen 2011, 196
5.3.1 Transponierung 2011, 196
5.3.2 Mantelhandel 2011, 197
5.4 Verlegung in die Schweiz 2011, 199
5.4.1 Sitzverlegung 2011, 199
5.4.2 Quasifusion mit Schweizer Gesellschaft 2011, 200
6 Fazit 2011, 201
Jessica Salom, L’attribution du revenu en droit fiscal suisse et international
1 La notion d’attribution du revenu 2011, 207
2 Règles d’attribution en droit fiscal suisse 2011, 207
2.1 Attribution du revenu convergent avec l’attribution civile 2011, 207
2.1.1 En général 2011, 207
2.1.2 En particulier, les distributions dissimulées de dividendes en matière
d’impôt anticipé 2011, 208
2.1.2.1 En général 2011, 208
2.1.2.2 Le principe : la théorie du bénéficiaire direct 2011, 208
2.1.2.3 Les exceptions : la théorie du triangle 2011, 208
2.2 Attribution du revenu divergeant de l’attribution civile 2011, 290
2.2.1 Règles d’attribution autonome du droit fiscal 2011, 209
2.2.2 Attribution en vertu d’une interprétation économique des faits 2011, 210
2.2.2.1 En général 2011, 210
2.2.2.2 Les distributions dissimulées de dividendes dans le cadre de l’impôt sur
le revenu 2011, 210
2.2.3 Attribution en vertu d’un principe général 2011, 211
2.3 Cas particulier d’attribution du revenu dans le trust 2011, 211
2.3.1 En général 2011, 211
2.3.2 Attribution des revenus en matière d’impôts sur le revenu et sur la fortune 2011, 211
2.3.3 Attribution des revenus en matière de remboursement de l’impôt anticipé 2011, 213
2.3.4 Eventuelles solutions 2011, 213
2.4 Conclusions intermédiaires 2011, 213
3 L’attribution du revenu en droit fiscal international 2011, 214
3.1 L’attribution du revenu en tant que condition d’application des
conventions de double imposition 2011, 214
3.1.1 Définition 2011, 214
3.1.2 Délimitations 2011, 214
3.2 Les conflits d’attribution du revenu 2011, 215
3.2.1 En général 2011, 215
3.2.2 Les conflits d’attribution source-résidence 2011, 216
3.2.2.1 Définition 2011, 216
3.2.2.2 Exemple – la distribution dissimulée de dividendes 2011, 216
3.2.2.3 Nécessité de résoudre les conflits 2011, 217
3.2.2.4 Les différentes approches 2011, 218
3.2.2.4.1 Attribution autonome 2011, 218
3.2.2.4.2 Attribution selon l’Etat de source 2011, 218
3.2.2.4.3 Attribution selon l’Etat de résidence 2011, 219

3.2.2.5 Applications concrètes 2011, 220
3.2.2.5.1 Distribution dissimulée 2011, 220
3.2.2.5.2 Trust 2011, 220
3.2.2.5.3 Durchgriff 2011, 221
3.2.2.5.4 Société de personnes 2011, 221
3.2.2.5.5 Fonds d’investissement 2011, 222
3.2.2.5.6 Controlled Foreign Corporation 2011, 222
3.2.2.5.6.1 En général 2011, 222
3.2.2.5.6.2 Exemple 2011, 223
3.2.3 Les conflits d’attribution résidence-résidence 2011, 223
3.2.3.1 Possibilité de résoudre le conflit 2011, 223
3.2.3.2 Application concrète 2011, 224
4 Conclusions 2011, 224
Raoul Stocker/Kersten A. Honold, Schweizer Steuerfolgen bei
Geschäftsumstrukturierungen über die Grenze. Auswirkungen von
Kap. IX der OECD-Verrechnungspreisgrundsätze 2010 (Cross-border
business restructurings) auf die schweizerische Steuerrechtspraxis
1 Entwicklungen bei der steuerlichen Erfassung von
Geschäftsumstrukturierungen 2011, 230
2 Massgebende Geschäftsumstrukturierungen 2011, 230
3 Steuerfolgen aus Geschäftsumstrukturierungen 2011, 231
3.1 Voraussetzungen für die steuerliche Anerkennung von
Geschäftsumstrukturierungen 2011, 231
3.1.1 Auffassung der OECD 2011, 231
3.1.2 Rechtsgrundlagen in der Schweiz: Bedeutung der wirtschaftlichen
Betrachtungsweise 2011, 232
3.2 Verlagerung von Funktionen, Risiken und Vermögenswerten als
entschädigungspflichtiger Vorgang? 2011, 233
3.2.1 Auffassung der OECD 2011, 233
3.2.1.1 Ausgangspunkt: Vergleichbarkeitsanalyse 2011, 233
3.2.1.2 Verlagerung von Geschäftschancen 2011, 233
3.2.1.3 Verlagerung von Funktionen 2011, 234
3.2.1.4 Verlagerung von Risiken 2011, 234
3.2.1.5 Verlagerung von Vermögenswerten 2011, 234
3.2.1.5.1 Übertragung von materiellen Vermögenswerten 2011, 234
3.2.1.5.2 Übertragung von immateriellen Vermögenswerten 2011, 234
3.2.1.5.3 Übertragung einer Unternehmenstätigkeit 2011, 235
3.2.1.5.4 Outsourcing 2011, 235
3.2.1.6 Abänderung von Verträgen 2011, 236
3.2.2 Rechtsgrundlagen der Besteuerung in der Schweiz 2011, 236
3.2.2.1 Im Allgemeinen 2011, 236
3.2.2.2 Entschädigungsanspruch aufgrund geldwerter Vorteile 2011, 237
3.2.2.2.1 Voraussetzungen 2011, 273
3.2.2.2.2 Unterpreisliche Übertragung von Vermögenswerten 2011, 239
3.2.2.2.3 Verzicht auf Schadenersatz- und Herausgabeansprüche 2011, 240
3.2.2.2.4 Unentgeltliche Übertragung einer Geschäftschance durch Verlagerung
von Funktionen und Risiken 2011, 241
3.2.2.3 Anwendung auf ausgewählte Verlagerungsvorgänge 2011, 242
3.2.2.3.1 Vorgehensweise 2011, 242
3.2.2.3.2 Verlagerung von Produktionsfunktionen 2011, 242
3.2.2.3.3 Verlagerung von Vertriebsfunktionen 2011, 244
3.2.2.3.4 Verlagerung von Forschung & Entwicklung sowie
Dienstleistungsfunktionen 2011, 246
4 Schlussfolgerungen 2011, 247
Ulrich Cavelti, Die Kirchensteuerpflicht juristischer Personen. Neue
Erkenntnisse aufgrund des Nationalfondsprojekts 58
«Religionsgemeinschaften, Staat und Gesellschaft/Finanzanalyse
Kirchen» (FAKIR)
1 Einleitung 2011, 270
2 Verfassungsrechtliche, staatskirchenrechtliche und steuerrechtliche
Grundlagen 2011, 270
2.1 Bundesrecht 2011, 270
2.1.1 Verfassung und Verfassungsdiskussionen 2011, 270
2.1.2 Rechtsprechung des Bundesgerichts 2011, 271
2.1.3 Rechtsprechung der Europäischen Kommission für Menschenrechte 2011, 272
2.2 Staatskirchenrechtliche Begründung 2011, 273
2.3 Steuerrechtliche Begründung 2011, 274
2.3.1 Steuerliche Zugehörigkeit 2011, 274
2.3.2 Steuersubjekt 2011, 274
2.3.3 Verletzung der Rechtsgleichheit? 2011, 274
2.4 Zusammenfassung der Rechtsprechung und Würdigung 2011, 274
2.4.1 Zusammenfassung der Rechtsprechung 2011, 274
2.4.2 Würdigung 2011, 275
2.4.2.1 Ratio legis 2011, 276
2.4.2.2 Veränderte tatsächliche Verhältnisse und gewandelte Rechtsanschauung 2011, 276
2.4.2.3 Ernsthafte sachliche Gründe bzw. Gefährdung der Rechtssicherheit 2011, 278
3 Neuer Ansatz 2011, 278

3.1 Finanzanalyse Kirchen (FAKIR) – NFP 58 «Religionsgemeinschaften,
Staat und Gesellschaft» 2011, 278
3.1.1 Verfassungsrechtliche Regelung 2011, 278
3.1.2 Formen der Finanzierung 2011, 279
3.1.3 Kosten- und Nutzenanalyse 2011, 279
3.1.4 Überblick über die öffentlichen Mittel der evangelisch-reformierten bzw.
römisch-katholischen Kirche (Basisjahr 2007) 2011, 280
3.2 Abschied von der Kirchensteuer? 2011, 282
3.2.1 Reformvorschläge des Dietrich-Bonhoeffer-Vereins 2011, 282
3.2.2 Kultussteuern in Italien 2011, 282
3.2.3 Kritik 2011, 283
3.3 Die Leistungsvereinbarung 2011, 283
3.3.1 Definition und Rechtsnatur 2011, 283
3.3.2 Beurteilung 2011, 284
4 Zusammenfassung 2011, 284
Stefan G. Widmer, Brasilianische Zinsen auf dem Eigenkapital im
schweizerischen Gewinnsteuerrecht
1 Einleitung 2011, 287
2 Die Zinszahlung auf dem Eigenkapital im brasilianischen Zivil- und
Steuerrecht 2011, 287
3 Definition des Beteiligungsertrags im schweizerischen
Gewinnsteuerrecht 2011, 288
3.1 Positive Definition 2011, 288
3.1.1 Offene Gewinnausschüttungen 2011, 288
3.1.2 Verdeckte Gewinnausschüttungen 2011, 289
3.2 Negative Definition 2011, 289
3.2.1 Massgebliche Sicht für die Beurteilung des geschäftsmässig begründeten
Aufwands 2011, 289
3.2.2 Begriff des geschäftsmässig begründeten Aufwands im
schweizerischen Gewinnsteuerrecht 2011, 290
4 Zwischenfazit nach schweizerischem Gewinnsteuerrecht 2011, 291
5 Blick auf die Rechtslage in Deutschland 2011, 291
6 Betrachtung im abkommensgeschützten Verhältnis 2011, 292
7 Zusammenfassung und Würdigung 2011, 293
Robert Waldburger, Aus der Rechtsprechung im Jahr 2010
1 Gesetzmässigkeit des fiktiven Wohnsitzes gemäss Art. 24 Abs. 1 ZGB
im internationalen Verhältnis 2011, 295
2 Verweigerung der Unterhaltspauschale für geschäftlich genutzte
Liegenschaften des Privatvermögens; Legalitätsprinzip 2011, 300
3 Auflösung einer Rückstellung durch eine neu in die Steuerpflicht
eingetretene Gesellschaft 2011,303
Xavier Oberson, La mise en œuvre par la Suisse de l’art. 26 MC OCDE. «The
devil is in the details»
1 Introduction 2012, 5
2 Historique 2012, 6
3 Les éléments essentiels de l’art. 26 MC OCDE 2012, 7
3.1 Fonction et portée juridique 2012, 7
3.2 Structure 2012, 8
3.3 Champ d’application 2012, 8
3.3.1 Territorialité 2012, 8
3.3.2 Les impôts concernés 2012, 9
3.3.3 Le champ d’application temporel 2012, 9
3.4 Les formes de l’échange 2012, 9
4 Le contenu de l’art. 26 MC OCDE 2012, 10
4.1 Les conditions de l’échange de renseignements (art. 26 al. 1 MC OCDE) 2012, 10
4.1.1 La pertinence des renseignements demandés 2012, 10
4.1.2 L’identification du contribuable et du détenteur de l’information 2012, 11
4.1.2.1 En général 2012, 11
4.1.2.2 Les CDI suisses 2012, 11
4.2 La confidentialité de l’échange de renseignements
(art. 26 al. 2 MC OCDE) 2012, 12
4.2.1 En général 2012, 12
4.2.2 Les personnes et autorités concernées 2012, 13
4.2.3 Les limites à l’utilisation des renseignements 2012, 13
4.2.3.1 Pour l’Etat requérant 2012, 13
4.2.3.2 Pour l’Etat requis (notamment l’utilisation pour appliquer
le droit fiscal suisse) 2012, 14
4.3 Les limites à l’échange de renseignements (art. 26 al. 3 MC OCDE) 2012, 14
4.3.1 En général 2012, 14
4.3.2 Les limites du droit interne 2012, 15

4.3.2.1 En général 2012, 15
4.3.2.2 Les garanties de procédure 2012, 15
4.3.2.3 L’obtention des renseignements en droit interne 2012, 16
4.3.2.4 La demande de renseignements contraire au principe de la bonne foi 2012, 17
4.3.2.5 L’impact du principe de réciprocité 2012, 17
4.3.3 La limite du secret 2012, 17
4.3.4 La limite de l’ordre public 2012, 18
4.4 La non pertinence de l'intérêt fiscal de l'Etat requis
(art. 26 al. 4 MC OCDE) 2012, 19
4.5 La portée du statut particulier du détenteur de l’information et
la notion de renseignements portant sur le droit de propriété
(art. 26 al. 5 MC OCDE) 2012, 19
4.5.1 En général 2012, 19
4.5.2 Les renseignements détenus par des banques, autres
établissements financiers, mandataires, agents et fiduciaires 2012, 19
4.5.3 Les renseignements relatifs aux droits de propriété 2012, 20
4.5.4 La clause supplémentaire des CDI suisses 2012, 20
5 Conclusion 2012, 21
Michael Lang, Tendenzen in der Rechtsprechung des österreichischen
Verwaltungsgerichtshofs zu den Doppelbesteuerungsabkommen
1 Die Bedeutung der DBA in der Rechtsprechung des
Verwaltungsgerichtshofs 2012, 26
2 Abkommensberechtigung 2012, 27
2.1 Ansässigkeitsbescheinigung und Ansässigkeitsstaat 2012, 27
2.2 Ansässigkeitsbescheinigung und Quellenstaat 2012, 29
3 Verteilungsnormen 2012, 30
3.1 Art. 7, 11, 13 und 21 OECD-MA 2012, 30
3.2 Art. 7, 14 und 15 OECD-MA 2012, 31
3.3 Art. 18 und 19 OECD-MA 2012, 33
4 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 2012, 36
4.1 Anrechnungsmethode 2012, 36
4.2 Freistellungsmethode 2012, 37
5 Würdigung 2012, 37
Alberto Lissi/Daliborka Bukara, Abkommen mit Deutschland und
Grossbritannien über die Zusammenarbeit im Steuerbereich.
Systematische Darstellung und Analyse steuerlicher Aspekte (1. Teil)
1 Einleitung 2012, 43
1.1 Thema und Aufbau der Arbeit 2012, 43
1.2 Die Abkommen im Überblick 2012, 43
1.3 Politische Rahmenbedingungen und Inkrafttreten 2012, 43
2 Anwendungsbereich und Begriffsbestimmungen 2012, 44
2.1 Allgemeines 2012, 44
2.2 Schweizerische Zahlstelle 2012, 44
2.2.1 Begriff der Zahlstelle 2012, 44
2.2.2 Besonderheiten für Zwecke der laufenden Steuer 2012, 45
2.2.3 Pflichten der Zahlstelle 2012, 45
2.3 Vermögenswerte 2012, 46
2.4 Betroffene Personen 2012, 46
2.4.1 Allgemeines 2012, 46
2.4.2 Besonderheiten bei resident but not domiciled persons 2012, 46
2.4.3 Zwischengeschaltete Strukturen 2012, 47
2.4.3.1 Sitzgesellschaften 2012, 47
2.4.3.2 Lebensversicherungsmäntel 2012, 48
2.4.3.3 Andere natürliche Personen 2012, 49
3 Regularisierung der Vergangenheit 2012, 50
3.1 Übersicht 2012, 50
3.2 Zeitliche Aspekte 2012, 50
3.3 Einmalzahlung 2012, 51
3.3.1 Betrag der Einmalzahlung 2012, 51
3.3.1.1 Allgemeines 2012, 51
3.3.1.2 Bestimmung des relevanten Kapitals 2012, 51
3.3.1.3 Bestimmung des Anfangskapitals und der Dauer der Kundenbeziehung 2012, 52
3.3.1.4 Sonderaspekte im Rahmen der Regularisierung der Vergangenheit 2012, 53
3.3.2 Verfahrensrechtliche Aspekte 2012, 54
3.3.3 Wirkung der Einmalzahlung 2012, 55
3.3.3.1 Umfang der Erlöschenswirkung 2012, 55
3.3.3.2 Zeitpunkt des Erlöschens 2012, 56
3.3.3.3 Ausnahmen von der Erlöschenswirkung 2012, 56
3.3.3.4 Strafrechtliche Wirkung 2012, 57
3.4 Die Option der Meldung 2012, 58
3.5 Weitere Optionen für resident but not domiciled persons 2012, 59

Robert Danon, La notion d’employeur au sens de l’art. 15(2)(b) MC OCDE.
Analyse critique du commentaire OCDE 2010 et impact sur les CDI
suisses
1 Introduction et position du problème 2012, 86
2 La notion d’employeur dans le cadre du commentaire OCDE de 1992 2012, 87
2.1 Le commentaire OCDE 1992 2012, 87
2.2 Portée du commentaire OCDE 1992 et pratique administrative
internationale 2012, 87
2.3 L’observation et la pratique administrative suisse 2012, 88
2.4 Synthèse 2012, 89
3 La notion d’employeur dans le cadre du commentaire OCDE de 2010 2012, 89
3.1 Les options envisagées 2012, 89
3.2 La solution retenue par le commentaire OCDE 2010 2012, 89
3.2.1 Définition formelle de la relation d’emploi 2012, 90
3.2.2 Définition matérielle de la relation d’emploi 2012, 90
3.2.3 Les critères objectifs autonomes 2012, 91
3.2.3.1 Présentation 2012, 91
3.2.3.2 Exemples concrets 2012, 92
3.2.3.2.1 Prestations de service au sein du groupe 2012, 92
3.2.3.2.2 Prestations de service entre tiers 2012, 92
3.3 L’application des art. 23 A et B par l’Etat de la résidence 2012, 93
3.4 Relation avec l’art. 5 MC OCDE 2012, 94
3.5 Prise de position 2012, 94
3.5.1 Définition lege fori versus contextuelle de la notion d’employeur 2012, 94
3.5.2 Contenu conventionnel de la notion d’employeur 2012, 95
3.5.2.1 En général 2012, 95
3.5.2.2 Contrôle versus intégration 2012, 97
3.6 Synthèse 2012, 97
4 Impact sur les CDI suisses 2012, 98
4.1 Le problème 2012, 98
4.2 CDI conclues avant 2010 2012, 98
4.3 CDI conclues après 2010 2012, 99
Alberto Lissi/Daliborka Bukara, Abkommen mit Deutschland und
Grossbritannien über die Zusammenarbeit im Steuerbereich.
Systematische Darstellung und Analyse steuerlicher Aspekte (2. Teil)
4 Besteuerung zukünftiger Kapitalerträge 2012, 104
4.1 Übersicht 2012, 104
4.2 Aspekte der Auslegung 2012, 105
4.3 Zeitliche Aspekte 2012, 105
4.4 Die laufende Steuer 2012, 106
4.4.1 Vorbemerkung 2012, 106
4.4.2 Bemessungsgrundlage 2012, 106
4.4.2.1 Übersicht 2012, 106
4.4.2.2 Einzelne Einkunftsarten 2012, 106
4.4.2.2.1 Allgemeines 2012, 106
4.4.2.2.2 Zinserträge 2012, 106
4.4.2.2.3 Dividendenerträge 2012, 107
4.4.2.2.4 Sonstige Einkünfte 2012, 107
4.4.2.2.5 Veräusserungsgewinne 2012, 107
4.4.2.2.6 Besteuerung von Fondsanteilen 2012, 108
4.4.2.3 Verlustverrechnung 2012, 109
4.4.2.4 Depotüberträge 2012, 110
4.4.3 Steuersätze 2012, 111
4.4.4 Verhältnis zu anderen Steuern 2012, 111
4.4.4.1 Allgemeines 2012, 111
4.4.4.2 Verrechnungssteuer 2012, 112
4.4.4.3 Andere Quellensteuern 2012, 112
4.4.4.4 EU-Zinssteuer 2012, 113
4.4.5 Verfahrensrechtliche Aspekte 2012, 114
4.4.6 Wirkung der laufenden Steuer 2012, 114
4.4.6.1 Betroffene Steuerarten 2012, 114
4.4.6.2 Einschränkung der Abgeltungswirkung 2012, 115
4.4.6.3 Deklaration trotz Erhebung der laufenden Steuer 2012, 117
4.4.7 Besonderheiten für resident but not domiciled persons 2012, 117
4.5 Die Option der Meldung 2012, 118
5 Sonstige Aspekte der Abkommen 2012, 119
5.1 Allgemeines 2012, 119
5.2 Besteuerung künftiger Erbschaften 2012, 119
5.3 Informationsaustausch 2012, 120
5.3.1 Allgemeines 2012, 120
5.3.2 Voraussetzungen 2012, 120
5.3.3 Verfahren 2012, 121
5.4 Umgang mit Geldabflüssen in der Übergangsphase 2012, 121

6 Zusammenfassung und Würdigung 2012, 122
Markus Weidmann/Claudia Suter, Sicherstellung des Abkommenszwecks.
Auskunftsersuchen und verwandte Fragestellungen in den
Steuerabkommen mit Deutschland und Grossbritannien
1 Sicherung des Abkommens durch Auskunftserteilung 2012, 128
2 Zahlstellen oder Banken? 2012, 128
3 Voraussetzungen des Auskunftsersuchens 2012, 130
3.1 Übersicht 2012, 130
3.2 Steuerpflichtige Person 2012, 130
3.3 Angabe der Identität der steuerpflichtigen Person 2012, 131
3.4 Angabe eines plausiblen Anlasses 2012, 132
3.5 Einzelfall 2012, 133
3.6 Fishing Expeditions 2012, 133
3.7 Angabe des Veranlagungszeitraums 2012, 133
3.8 Private oder betriebliche Verwendung der Vermögenswerte 2012, 134
4 Verfahrensbestimmungen 2012, 134
4.1 Mitwirkungspflichten 2012, 134
4.2 Zwangsmassnahmen 2012, 135
4.2.1 Vorbemerkung 2012, 135
4.2.2 Umsetzung im IQG 2012, 135
4.3 Umfang der Auskunftserteilung 2012, 136
4.4 Verfahrensrechte 2012, 137
4.4.1 Vorgängige Information durch die ersuchende Behörde 2012, 137
4.4.2 Information durch die ESTV 2012, 138
4.5 Vereinfachtes und ordentliches Verfahren 2012, 139
4.6 Möglichkeit zur Vorprüfung des Ersuchens 2012, 141
5 Verwertungsverbot 2012, 142
5.1 Spezialitätsprinzip 2012, 142
5.2 Umsetzung im IQG 2012, 143
5.2.1 Geheimhaltung 2012, 143
5.2.2 Verwendung der Informationen für innerstaatliche Zwecke 2012, 144
6 Schlussbetrachtung 2012, 146
Robert Waldburger, Abgeltungssteuern im Konflikt mit dem EU-
Zinsbesteuerungs-abkommen? Abkommen zwischen der Schweiz und
Deutschland als Beispiel
1 Ausgangslage und Gegenstand dieses Beitrags 2012, 170
2 Problem der Diskriminierung von grenzüberschreitenden gegenüber
landesinternen Zinszahlungen – Lösung im EU-Zinsbesteuerungsabkommen
2012, 171
2.1 Diskriminierungsproblem im Verhältnis zu Deutschland 2012, 171
2.2 Mechanismus der Vermeidung einer Diskriminierung im
EU-Zinsbesteuerungsabkommen 2012, 171
3 Regelung des Verhältnisses zwischen EU-Zinsbesteuerungsabkommen
und Abgeltungssteuerabkommen Schweiz-Deutschland und
Mechanismus der Vermeidung einer Diskriminierung im ursprünglich
unterzeichneten Abkommen 2012, 171
4 Stein des Anstosses für die EU-Kommission 2012, 172
5 Herstellung der Kompatibilität mit dem EU-Zinsbesteuerungsabkommen
in den Nachverhandlungen 2012, 172
5.1 Ausschluss der EU-Zinsbesteuerung vom Geltungsbereich des
Abgeltungssteuerabkommens 2012, 172
5.2 Ergänzung der Schlussakte betreffend Informationsaustausch über
Zinszahlungen gemäss dem EU-Zinsbesteuerungsabkommen 2012, 173
5.3 Niederschrift mit Verweis auf ein Erklärungsmemorandum Deutschlands 2012, 173
5.3.1 Abgeltungswirkung des EU-Steuerrückbehalts 2012, 173
5.3.2 Mögliche künftige Verfahrenserleichterungen durch Erstattung des
EU-Steuerrückbehalts 2012, 173
6 Verstiess Art. 20 Abs. 1 des ursprünglich unterzeichneten
Abgeltungssteuerabkommens tatsächlich gegen das
EU-Zinsbesteuerungsabkommen? 2012, 174
6.1 Allgemeines 2012, 174
6.2 Wortlaut von Art. 2 Abs. 4 ZBstA und Art. 20 Abs. 1 des ursprünglich
unterzeichneten Abgeltungssteuerabkommens Schweiz-Deutschland 2012, 175
6.3 Auslegung von Art. 2 Abs. 4 ZBstA und von Art. 20 Abs. 1 des
ursprünglich unterzeichneten Abgeltungssteuerabkommens
Schweiz-Deutschland gemäss Sinn und Zweck der Abkommen 2012, 175
6.3.1 Im Allgemeinen 2012, 175
6.3.2 Sinn und Zweck von Art. 20 Abs. 1 des ursprünglich unterzeichneten
Abgeltungssteuerabkommens Schweiz-Deutschland im Besonderen 2012, 175

6.3.3 Sinn und Zweck der EU-Zinsbesteuerung im Verhältnis zu
EU-Mitgliedstaaten, die gemäss internem Steuerrecht eine
Abgeltungssteuer erheben 2012, 177
6.4 Systematische Auslegung von Art. 2 Abs. 4 ZBstA und
von Art. 20 Abs. 1 des ursprünglich unterzeichneten
Abgeltungssteuerabkommens Schweiz-Deutschland 2012, 177
6.5 Auslegung von Art. 2 Abs. 4 ZBstA und von Art. 20 Abs. 1
des ursprünglich unterzeichneten Abgeltungssteuerabkommens
Schweiz-Deutschland im Licht des Ablaufs der Verhandlungen zum
EU-Zinsbesteuerungsabkommen und dessen
möglicher Weiterentwicklung 2012, 178
7 Ergebnis der Auslegung 2012, 179
Thierry Obrist, Changement de statut en société holding. La réalisation
systématique est-elle un sacro-saint principe du droit fiscal suisse ?
1 Introduction 2012, 182
2 Réalisation systématique 2012, 182
2.1 Notion 2012, 182
2.2 La conception basée sur le principe de déterminance des comptes 2012, 183
2.2.1 Principe de déterminance en général 2012, 183
2.2.2 Application d’une règle fiscale correctrice 2012, 184
2.2.3 Fonction des dispositions sur les restructurations 2012, 185
2.3 Cas de figure d’imposition en raison de la systématique fiscale 2012, 185
3 La modification de statut fiscal en particulier 2012, 186
3.1 Problématique 2012, 186
3.2 « Simple » modification du statut fiscal 2012, 187
3.2.1 Faits 2012, 187
3.2.2 Application du principe de déterminance 2012, 188
3.2.3 Règle fiscale correctrice 2012, 188
3.2.3.1 Droit fédéral 2012, 188
3.2.3.2 Droit cantonal 2012, 188
3.2.4 Constat 2012, 189
3.3 Transfert d’exploitation à une filiale et acquisition du statut privilégié
par la société mère 2012, 190
3.3.1 Faits 2012, 190
3.3.2 Neutralité fiscale de la restructuration 2012, 190
3.3.3 Constat 2012, 190
3.4 Fusion avec société à statut privilégié 2012, 191
3.4.1 Faits 2012, 191
3.4.2 Neutralité fiscale de la restructuration 2012, 191
3.4.3 Le critère du maintien de l’assujettissement en Suisse 2012, 191
3.4.3.1 Position des autorités 2012, 191
3.4.3.2 Prise de position 2012, 191
3.4.3.3 Quid si la société reprenante est exonérée au sens de l’art. 56 LIFD
resp. 23 LHID ? 2012, 193
3.4.4 Constat 2012, 193
3.5 Excursus : passage du statut holding au statut ordinaire 2012, 194
4 Conclusion 2012, 195
Gernot Zitter, Haftung und Steuerklauseln in Unternehmenskaufverträgen
1 Einleitung 2012, 200
2 Transaktionsstruktur 2012, 200
2.1 Share Deal und Asset Deal 2012, 200
2.2 Umstrukturierungen vor Unternehmenskauf 2012, 201
3 Haftung des Erwerbers für Steuerverbindlichkeiten des erworbenen
Unternehmens 2012, 201
3.1 Allgemeines 2012, 201
3.2 Share Deal 2012, 201
3.3 Asset Deal 2012, 202
3.3.1 Allgemeines 2012, 202
3.3.2 Gewinnsteuer 2012, 202
3.3.3 Verrechnungssteuer 2012, 202
3.3.4 Emissionsabgabe 2012, 202
3.3.5 Mehrwertsteuer 2012, 203
3.3.5.1 Allgemeines 2012, 203
3.3.5.2 Singularsukzession 2012, 203
3.3.5.3 Universalsukzession 2012, 204
3.3.6 Zivilrecht 2012, 205
3.3.6.1 Art. 181 OR 2012, 205
3.3.6.2 Art. 333 OR 2012, 205
3.4 Umstrukturierungen vor Unternehmenskauf 2012, 206
3.4.1 Steuerrechtliche Haftung 2012, 206
3.4.1.1 Gewinnsteuer 2012, 206
3.4.1.2 Mehrwertsteuer 2012, 207
3.4.2 Zivilrechtliche Haftung 2012, 207

4 Steuerklauseln im Unternehmenskaufvertrag 2012, 208
4.1 Allgemeines 2012, 208
4.2 Definition der Steuern 2012, 208
4.3 Gewährleistungen und Garantien 2012, 208
4.3.1 Allgemeines 2012, 208
4.3.2 Steuerliche Gewährleistungen 2012, 208
4.3.3 Steuerliche Garantien 2012, 210
4.4 Zeitliche Abgrenzung 2012, 211
4.5 Verjährung 2012, 211
4.6 Verdeckte Gewinnausschüttungen 2012, 211
4.7 Indirekte Teilliquidation 2012, 212
4.8 Transaktionssteuern 2012, 213
5 Steuerfolgen vertraglicher Entschädigung 2012, 213
5.1 Allgemeines 2012, 213
5.2 Kaufpreisreduktion 2012, 213
5.3 Leistung an die Käufergesellschaft 2012, 213
5.4 Leistung an die Zielgesellschaft 2012, 214
5.5 Earn-out-Mechanismen 2012, 214
6 Zusammenfassung 2012, 214
Marco Duss, Markus Reich: Steuerrecht
1 Einleitung und Übersicht 2012, 218
2 Teil I: Grundlagen und Überblick 2012, 219
2.1 Zur Einführung 2012, 219
2.2 Steuern als öffentliche Abgaben 2012, 219
2.3 Rechtsquellen 2012, 219
2.4 Zum Thema Ruling 2012, 219
2.5 Verfassungsmässige Grundlagen und Praxisänderungen 2012, 220
2.6 Leistungsfähigkeitsprinzip 2012, 220
2.7 Auslegung, wirtschaftliche Betrachtungsweise und Steuerumgehung 2012, 220
3 Teil II: Einkommens- und Vermögenssteuerrecht 2012, 221
3.1 Steuerberechtigung und Steuerharmonisierung 2012, 221
3.2 Steuerrechtlicher Einkommensbegriff 2012, 222
3.3 Einkommens- und Vermögenssteuer natürlicher Personen 2012, 223
3.4 Gewinn- und Kapitalsteuer juristischer Personen 2012, 224
3.5 Grundstückgewinnsteuer 2012, 224
3.6 Steuerverfahrensrecht 2012, 225
4 Teil III: Verrechnungssteuerrecht 2012, 225
5 Teil IV: Mehrwertsteuerrecht 2012, 225
6 Würdigung 2012, 225
Pascal Hinny, Gruppenanfragen und Fishing Expeditions. Fragen zur
Zulässigkeit und gegenseitigen Abgrenzung im Rahmen der
internationalen Amtshilfe in Steuersachen – BVGer A-737/2012
(5.4.2012)/«CS-Urteil»(DBA-US)
1 Hintergrund und Entwicklung 2012, 228
2 Urteil des Bundesverwaltungsgerichts vom 5.4.2012 2012, 228
2.1 Sachverhalt und Verfahrensgang 2012, 228
2.2 Rechtsgrundlagen des Informationsaustauschs unter dem DBA-US 1996 2012, 229
2.3 Zusammenfassung der entscheidenden materiellrechtlichen
Überlegungen 2012, 230
2.3.1 Zulässigkeit von Gruppenanfragen 2012, 230
2.3.2 Arglist als besondere Machenschaft (Urkunden, Kniffe, Lügengebäude)
oder Ausnützen eines besonderen Vertrauensverhältnisses 2012, 230
2.3.3 Besondere Machenschaft bei Sitzgesellschaft ohne «Spiel der Gesellschaft» 2012, 230
2.4 Einzelfragen 2012, 231
2.4.1 Formelle Anforderungen an das Gesuch um Informationsaustausch 2012, 231
2.4.2 Gruppenanfragen ohne Namensnennung im Besonderen 2012, 231
2.4.3 Begriff des Betrugsdelikts und dergleichen (Fraud or the Like) 2012, 232
2.4.3.1 Begriff des Abgabebetrugs gemäss VStrR 2012, 232
2.4.3.2 Begriff der Arglist im Besonderen 2012, 232
2.4.3.3 Verwendung von Sitz- oder Domizilgesellschaften als Inhaber der
Bankbeziehung im Besonderen 2012, 233
2.4.3.4 Das Spiel der Gesellschaft spielen 2012, 235
3 Kommentar 2012, 235

Pascal Hinny, Revision der Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland-
Schweiz. Insbesondere Fragen zur erweitert beschränkten und zur
überdachenden Besteuerung
1 Massgebliche Abkommen im Verhältnis Deutschland-Schweiz 2012, 258
1.1 DBA zur Einkommens- und Vermögenssteuer 2012, 258
1.2 DBA zur Nachlass- und Erbschaftssteuer 2012, 259
1.3 Abgeltungssteuerabkommen 2012, 259
1.4 Abkommen mit der EG und Kapitalverkehrsfreiheit 2012, 259
2 Überdachende und erweitert beschränkte Besteuerung 2012, 260
2.1 Gegenstand 2012, 220
2.1.1 Überdachende Besteuerung 2012, 260
2.1.2 Erweitert beschränkte Besteuerung 2012, 261
2.2 Historischer Hintergrund 2012, 262
2.3 Vereinbarkeit mit EG- und FZA-rechtlichen Freiheitsrechten 2012, 263
2.3.1 Überdachende Besteuerung 2012, 264
2.3.2 Erweitert beschränkte Steuerpflicht 2012, 264
2.4 Verhandlungspositionen 2012, 265
3 Zusammenfassung und Würdigung 2012, 265
Marianne Klöti-Weber, Besteuerung von land- und forstwirtschaftlichen
Grundstücken in der Bauzone. Anmerkungen zum BGE 138 II 32
1 Sachverhalt 2012, 271
2 Erwägungen des Bundesgerichts 2012, 271
2.1 Ausnahmeregelung für die Landwirtschaft 2012, 271
2.2 Notwendigkeit der Begrenzung 2012, 271
2.3 Schutzbereich des BGBB 2012, 271
2.4 Vermögenssteuer 2012, 272
3 Folgerungen für die Praxis 2012, 272
3.1 Anwendbarkeit der Ausnahmeregelung 2012, 272
3.2 Anwendbarkeit des Bundesgerichtsurteils 2012, 272
3.3 Zugehörigkeit zum Geschäftsvermögen 2012, 272
3.3.1 Grundsatz 2012, 272
3.3.2 Gemischte Nutzung 2012, 272
3.3.3 Übergangsordnung 2012, 273
3.4 Einzonung 2012, 273
3.5 Frühere Einzonung 2012, 273
3.6 Ersatzbeschaffung 2012, 274
3.7 Steueraufschub 2012, 274
3.8 Verpachtung 2012, 275
3.9 Geschäftsaufgabe gesundheits- oder altershalber 2012, 275
3.10 Vermögenssteuer 2012, 275
3.10.1 Ertragswertbesteuerung 2012, 275
3.10.2 Begrenzung der Ertragswertbesteuerung 2012, 276
3.10.3 Beendigung der Ertragswertbesteuerung 2012, 276
3.11 Fazit 2012, 276
4 Würdigung 2012, 276
4.1 Grundsatz 2012, 276
4.2 Folgerungen 2012, 277
4.3 Einkommenssteuerpflichtiger Kapitalgewinn? 2012, 277
4.4 Vermögenssteuer 2012, 278
4.5 Schlussbemerkungen 2012, 278
Robert Waldburger, Aus der Rechtsprechung im Jahr 2011
1 Formalitäten beim Meldeverfahren für grenzüberschreitende
Dividenden im Konzern 2012, 280
2 Verlustverrechnung nach dem Übergang von der Holding- zur
ordentlichen Besteuerung 2012, 289
3 Abschied vom «Verwertungstatbestand» bei Erwerbstätigkeit
im internationalen Verhältnis 2012, 295
4 Abkommensberechtigung einer nicht besteuerten Gesellschaft
mit Sitz in Madeira 2012, 299
Markus Weidmann/Claudia Suter, Die Missbrauchsbestimmungen in den
Steuerabkommen mit Österreich und Grossbritannien
1 Ausgangslage 2013, 5

2 Abgrenzung gegenüber Doppelbesteuerungsabkommen,
Quellensteuern und EU-Zinsbesteuerung 2013, 5
3 Systematische Stellung und Wortlaut der Missbrauchsbestimmungen 2013, 7
4 Spannungsfeld Gestaltungsfreiheit und Rechtssicherhei 2013, 7
4.1 Anknüpfung an inländische Zahlstelle 2013, 8
4.2 Investitionsfreiheit als Ausgangspunkt 2013 ,8
4.3 Missbrauchsvorbehalt als Schranke 2013, 8
5 Missbrauchsbestimmungen als Sondernormen 2013, 9
6 Tatbestandsvoraussetzungen bei der betroffenen Person 2013, 10
6.1 Steuertatbestand 2013, 10
6.2 Zweckbestimmung der künstlichen Struktur 2013, 11
6.3 Begriff der künstlichen Struktur 2013, 12
7 Tatbestandsvoraussetzungen bei der Zahlstelle 2013, 13
8 Rechtsfolgen für die Zahlstelle 2013, 13
8.1 Keine Verwaltung von oder Unterstützung bei der Verwendung von
künstlichen Strukturen 2013, 13
8.2 Haftung für vermiedene Steuer 2013, 14
9 Rechtsfolgen für die betroffene Person 2013, 14
10 Missbrauchsvorbehalt und Regularisierung der Vergangenheit 2013, 15
11 Zusammenfassung 2013, 16
Roland A. Pfister, Rückerstattung der Verrechnungssteuer an inländische
Investoren transparenter ausländischer kollektiver Kapitalanlagen
1 Einleitung 2013, 20
2 Transparente ausländische kollektive Kapitalanlagen 2013, 20
3 Rückerstattung der Verrechnungssteuer 2013, 21
3.1 Rückerstattungsanspruch der ausländischen kollektiven Kapitalanlage 2013, 21
3.1.1 Rückerstattungsanspruch gemäss Verrechnungssteuergesetz 2013, 21
3.1.2 Rückerstattungsanspruch gemäss Doppelbesteuerungsabkommen 2013, 21
3.2 Rückerstattung des inländischen Investors 2013, 22
3.2.1 Auslegung des Begriffs „Recht zur Nutzung“ iSv Art. 21 Abs. 1 lit. a VStG 2013, 22
3.2.1.1 Überblick 2013, 22
3.2.1.2 Auslegung durch Bundesgericht und Bundesverwaltungsgericht 2013, 22
3.2.2 Nutzungsberechtigung eines inländischen Investors einer ausländischen
kollektiven Anlage 2013, 23
3.3 Unklare Rechtslage 2013, 23
3.3.1 Rechtssprechung 2013, 23
3.3.2 Literatur 2013, 23
3.3.3 Gutachten der ESTV 2013, 24
3.3.3.1 Internes Gutachten vom 16.4.1991 2013, 24
3.3.3.2 Internes Gutachten vom 29.3.2007 2013, 24
3.3.3.1 Ergebnis 2013, 24
3.4 Systemkonforme Lösung 2013, 24
4 Schlussfolgerung 2013, 25
Literatur 2013, 26
Berichte, Dokumente und Sammelwerke 2013, 27
Rechtsquellen 2013, 27
Praxisanweisungen 2013, 28
Alberto Lissi/Bernhard Hössli, Rückerstattung der Verrechnungssteuer bei
ausländischen kollektiven Kapitalanlagen mit Schweizer Investoren
1 Einleitung 2013, 29
2 Ausgangslage 2013, 30
2.1 Fallkonstellation 2013, 30
2.2 Begiffe und Definitionen 2013, 30
2.2.1 Kollektive Kapitalanlagen 2013, 30
2.2.2 Ausländische kollektive Kapitalanalagen 2013, 30
2.2.3 Steuerliche Transparenz 2013, 31
3 Steuerrechtliche Grundlagen und Problematik 2013, 31
3.1 Kollektive Kapitalanlagen im VStG 2013, 31
3.1.1 Erhebung der Verrechnungssteuer 2013, 31
3.1.2 Rückerstattung der Verrechnungssteuer nach inländischem Recht 2013, 31
3.1.3 Rückerstattung der Verrechnungssteuer nach Abkommensrecht 2013, 32
3.2 Problematik 2013, 32
3.2.1 Praxis der ESTV 2013, 32
3.2.2 Problemstellung 2013, 32
4 Steuerrechtliche Analyse 2013, 33

4.1 Rückforderungsberechtigung 2013, 33
4.1.1 Allgemeines 2013, 33
4.1.2Kollektive Kapitalanlagen als rückforderungsberechtigte Leistungsempfängerinnen 2013, 33
4.1.2.1 Kerngehalt 2013, 33
4.1.2.2 Einzelne Formen kollektiver Kapitalanlagen 2013, 35
4.1.2.3 Ergebnisse 2013, 36
4.2 Recht zur Nutzung 2013, 36
4.2.1 Allgemeines 2013, 36
4.2.2 Kollektive Kapitalanlagen als Nutzungsberechtigte 2013, 36
4.2.3 Zeitliche Aspekte 2013, 37
4.3 Praktische Aspekte 2013, 37
5 Zusammenfassung und Fazit 2013, 38
Literatur 2013, 38
Berichte und Sammelwerke 2013, 38
Rechtsquellen 2013, 39
Materialien 2013, 39
Praxisanweisungen 2013, 39
Thomas Kollruss, Schweizer Finanzierungsniederlassungen mit atypisch
stillen Beteiligungen
1 Problemstellung 2013, 40
2 Holding- und Finanzierungsgesellschaft mit atypisch stillen Beteiligungen 2013, 42
2.1 Aufbau des Modells: Rechts- und Finanzierungsstruktur 2013, 42
2.2 Besteuerung und Steuerwirkungen 2013, 45
2.2.1 Deutsche Gewinnbesteuerung 2013, 45
2.2.2 Besteuerung im Ansässigkeitsstaat der fremdfinanzierten
Betriebsgesellschaften 2013, 46
2.2.3 Schweizer Besteuerung 2013, 46
2.2.3.1 Qualifikation als partiarisches Darlehen 2013, 47
2.2.3.2 Qualifikation als atypisch stille Beteiligung/einfache Gesellschaft 2013, 47
2.2.4 Steuerliche Gesamtwirkung des Modells 2013, 49
3 Finanzierungsbetriebsstätte (Swiss Finance Branch) mit atypisch stillen
Beteiligungen 2013, 50
4 Zusammenfassung 2013, 51
Literatur 2013, 51
Berichte, Dokumentationen 2013, 52
Rechtsquellen 2013, 52
Materialien 2013, 53
Verwaltungsanweisungen 2013, 53
Richard W. Allemann, Beteiligungsabzug und Schlechterstellungsverbot
(Diskriminierungsverbot) im interkantonalen Steuerrecht
1 Sachverhalt 2013, 56
2 Rechtsfrage 2013, 56
3 Erwägungen des Bundesgerichts 2013, 56
4 Besprechung 2013, 57
4.1 Zum Beteiligungsabzug 2013, 58
4.2 Beteiligungen, Beteiligungsertrag und Beteiligungsabzug bei
interkantonalen Kapitalunternehmen 2013, 58
4.2.1 Kapitalausscheidung 2013, 58
4.2.2 Gewinnausscheidung 2013, 58
4.2.2.1 Direkte Methode 2013, 59
4.2.2.2 Indirekte Methode 2013, 59
4.2.2.3 Verrechnung von Verlustvorträgen 2013, 59
4.2.3 Kapitalanlageliegenschaften und Veräusserung von Betriebsliegenschaften 2013, 60
4.3 Das Schlechterstellungsverbot (Diskriminierungsverbot) 2013, 60
4.3.1 Verfassungsmässiger Hintergrund 2013, 60
4.3.2 Gegenstand 2013, 61
4.3.3 Vermeidung von Ausscheidungsverlusten / Verbot der Überbesteuerung
des Reingewinns 2013, 62
4.3.3.1 Leiturteil 2013, 63
4.3.3.2 Weitere Urteile 2013, 63
4.3.3.3 Innerkantonaler Sachverhalt 2013, 64
4.3.4 Verlustverrechnung bei Zuzug 2013, 64
4.3.5 Keine Schlechterstellung von ausserkantonalen Liegenschaftenhändlern 2013, 65
4.4 Beteiligungsabzug und Schlechterstellungsverbot 2013, 65
4.4.1 Kapitalunternehmen ohne Betriebstätten mit Kapitalanlageliegenschaft 2013, 65
4.4.1.1 Urteilssachverhalt 2013, 65
4.4.1.2 Grenzfall 2013, 65
4.4.2 Interkantonale Kapitalunternehmen mit Liegenschaften 2013, 66
4.4.2.1 Quotenmässige Zuteilung des Beteiligungsertrags 2013, 66
4.4.2.2 Objektmässige Zuteilung des Beteiligungsertrags 2013, 66
4.5 Mögliche künftige Anwendungsfälle des Schlechterstellungsverbots / Verbots
der Überbesteuerung des Reingewinns 2013, 67
4.5.1 Minimalsteuer juristischer Personen auf Liegenschaften 2013, 67

4.5.2 Weitere Fälle? 2013, 67
4.6 Fazit und Würdigung 2013, 68
Peter Baumgartner, Steuerliche Herausforderungen für den
Unternehmensstandort Schweiz
1 Einleitung: Fairer Steuerwettbewerb als Ziel 2013, 89
1.1 Transparenz als Schlüsselfaktor 2013, 89
1.2 Level Playing Field im Steuerbereich 2013, 89
2 Globalisierung und Standortwettbewerb 2013, 90
2.1 Reaktionen auf den Standortwettbewerb 2013, 90
2.2 Ambivalente Haltung im Steuerbereich 2013, 90
2.3 Finanzkrise und Ruf nach Regulierung 2013, 91
2.4 Vertiefung der Zusammenarbeit der Steuerbehörden 2013,91
3 Bestrebungen zur Einschränkung des Steuerwettbewerbs 2013, 92
3.1 G7 und G20: Aufträge an die OECD 2013, 92
3.2 OECD- und EU-Arbeiten gegen schädlich Steuerpraktiken 2013, 93
3.2.1 Beurteilungskriterien für Schädlichkeit 2013, 93
3.2.2 Beseitigung von schädlichen Steuerpraktiken in OECD- und EU-Staaten 2013, 93
3.2.3 Schädliche Steuerpraktiken der Schweiz 2013, 94
3.2.3.1 Verpflichtungen im Rahmen der OECD 2013, 94
3.2.3.2 Ungelöster Steuerdisput mit der EU 2013, 95
3.3 Globaler OECD-Amtshilfestandard in Steuersachen 2013, 96
3.3.1 Bankdaten als primäres Ziel 2013, 96
3.3.2 Reaktionen der Schweiz 2013, 96
3.3.3 Ausblick: Möglicher künftiger globaler Standard 2013, 97
3.4 Transparenz hinsichtlich länderweiser Steuerzahlungen 2013, 98
3.4.1 Bekämpfung von Korruption und Steuervermeidung 2013, 98
3.4.2 Rohstoffkonzerne primär im Visier 2013, 98
3.4.3 Beurteilung und mögliche Auswirkungen auf die Schweiz 2013, 99
3.5 OECD-Arbeiten zur Bekämpfung von Verkürzungen der Bemessungsgrundlage
und Gewinnverschiebungen (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS) 2013, 100
3.5.1 Unterstützung seitens der G20 2013, 100
3.5.2 Stossrichtung der BEPS-Aktivitäten 2013, 100
3.5.3 Bisherige OECD-Arbeiten mit Bezug zu BEPS 2013, 101
3.5.4 Beurteilung und mögliche nächste Schritte 2013, 101
3.5.5 Mögliche Reaktionen der global tätigen Konzerne 2013, 102
3.5.6 Mögliche Auswirkungen auf den Steuerstandort Schweiz 2013, 103
4 Beurteilung der Bestrebungen und Lösungsansätze für die Schweiz 2013, 103
4.1 Gemeinsamkeiten der bisherigen Bestrebungen 2013, 104
4.2 Aktive Mitarbeit der Schweiz und Erhaltung des Steuerwettbewerbs 2013, 104
4.3 Zukunftsgerichtete Lösungsansätze für die Schweiz 2013, 104
5 Zusammenfassung 2013, 105
Berichte, Dokumente und Datenbanken 2013, 106
Literatur Fehler! Textmarke nicht definiert.
Rechtsquellen 2013, 108
Praxisanweisungen 2013, 108
Robert Waldburger, Sind Gruppenersuchen an die Schweiz rechtlich zulässig?
1 Ausgangslage und Gegenstand dieses Beitrags 2013, 111
2 Unterschiede zwischen den Protokollen zu den DBA-Amtshilfebestimmungen
und Art. 26 OECD-MA 2013, 112
3 Grundsätzliches zu den DBA-Amtshilfebestimmungen 2013, 113
4 Gruppenersuchen: Rechtliche Bedeutung des Kommentars zum OECD-MA2013, 114
4.1 Allgemeines 2013, 114
4.2 Inhalt und Kurzwürdigung der Neukommentierung betr. Gruppenersuchen 2013, 114
4.2.1 Inhalt 2013, 114
4.2.2 Kurzwürdigung 2013, 115
4.3 Kein Level Playing Field bei Zulässigkeit von Gruppenersuchen
gemäss Art. 26 OECD-MA 2013, 115
4.4 Bedeutung der Neukommentierung betr. Gruppenersuchen
gemäss Auffassung der Bundesbehörden 2013, 115
4.5 Analyse der Position des Bundesrats zur Neukommentierung
betr. Gruppenersuchen 2013, 116
4.5.1 Zur Problematik der rückwirkenden Anwendung von Neukommentierungen
des OECD-MA 2013, 116
4.5.2 OECD-Kommentar kann kein Gesetzgebungsauftrag sein 2013, 117
4.5.3 Gruppenersuchen sind kein Standard des Global Forum 2013, 117

5 Sind Gruppenersuchen gemäss den schweizerischen
DBA-Amtshilfebestimmungen zulässig? Fehler! Textmarke nicht definiert.
5.1 Position und Begründungsansätze der Bundesbehörden 2013, 118
5.1.1 Grundposition 2013, 118
5.1.2 Parlamentarisches Verfahren zum Steueramtshilfegesetz 2013, 118
5.1.3 Anpassung der Amtshilfebestimmungen an den Standard des Global Forum
(Peer Review) 2013, 119
5.1.4 Zusatzbericht des Bundesrats zur Ergänzung des DBA-US 2013, 119
5.2 Würdigung der Argumentation der Bundesbehörden 2013, 120
5.2.1 Protokollbestimmungen zu den dem OECD-Standard angepassten
Amtshilfebestimmungen 2013, 120
5.2.2 Vermischung von OECD- und TIE-Standard 2013, 120
5.2.3 Erfordernis der Angabe der Identität der betroffenen Person 2013, 120
5.3 Fazit: Unzulässigkeit von Gruppenersuchen nach den DBA-
Amtshilfebestimmungen 2013, 121
6 Einfluss des Steueramtshilfegesetzes auf Zulässigkeit
von Gruppenersuchen 2013, 121
6.1 Allgemeines 2013, 121
6.2 Kein absoluter Vorrang der DBA-Amtshilfebestimmungen 2013, 121
6.3 Vorrang der DBA-Amtshilfebestimmungen gemäss
Steueramtshilfegesetz 2013, 121
6.4 Ziel der Zulässigkeit von Gruppenersuchen im Steueramtshilfegesetz
verfehlt 2013, 122
6.5 Handlungsbedarf für den Bundesgesetzgeber 2013, 122
7 Gruppenersuchen: Sonderfall USA 2013, 123
7.1 Allgemeines 2013, 123
7.2 Interpretation der Amtshilfebestimmungen durch die USA
und die Schweiz 2013, 124
7.2.1 Eingeschränkte Bedeutung von Botschaften und ähnlichen Dokumenten
bei Staatsverträgen 2013, 124
7.2.2 Botschaft zum Protokoll 2009 DBA-US 2013, 124
7.2.3 Technical Explanation des Protokolls 2009 DBA-US;
Genehmigungsverfahren im zuständigen Senatskomitee 2013, 124
7.2.4 Ergebnis 2013, 125
7.3 Kehrtwende des Bundesrats im Zusatzbericht zur Ergänzung
des DBA-US 2013, 126
7.4 Erlass des Bundesbeschlusses über eine Ergänzung
des DBA-US 2013, 126
7.5 Auslegung von Ziff. 10 Bst. a Ziff. i des Protokolls 2009 zum DBA-US 2013, 127
7.5.1 Sinn und Zweck 2013, 128
7.5.2 Entstehungsgeschichte 2013, 128
7.5.3 Normumfeld 2013, 129
7.6 Ergebnis der Auslegung 2013, 130
7.7 Handlungsbedarf 2013, 131
7.8 Informationsaustauschklausel im FATCA-Abkommen 2013, 131
8 Zusammenfassung der wichtigsten Erkenntnisse 2013, 131
Claudia Prendina Dutler, Lizenzboxen in Europa
1 Ausgangslage und Gegenstand des Beitrages 2013, 136
2 Steuerwettbewerb innerhalb der EU (Verhaltenskodex, staatliche Beihilfe
und Vereinbarkeit mit dem Binnenmarkt) 2013, 136
2.1 Verhaltenskodex 2013, 136
2.2 Staatliche Beihilfe und Vereinbarkeit mit dem Binnenmarkt in der EU 2013, 137
2.2.1 Staatliche Beihilfe innerhalb der EU nach Art. 107 Abs. 1 AEUV
ex Art. 87 Abs. 1 EGV) 2013, 137
2.2.1.1 Vorteil durch Minderung der Steuerlast 2013, 137
2.2.1.2 Vorteil vom Staat oder aus staatl. Mitteln 2013, 137
2.2.1.3 Beeinträchtigung des Handels zwischen Mitgliedstaaten 2013, 137
2.2.1.4 Spezifische oder selektive Massnahme 2013, 137
2.2.2 Vereinbarkeit mit dem Binnenmarkt bzw. Rechtfertigung der Beihilfe
Art. 107 Abs. 3 AUEV (ex Art. 87 Abs. 3 EGV) 2013, 138
2.2.2.1 Gemeinschaftsrahmen für staatliche Beihilfen für Forschung, Entwicklung
und Innovation ab 1. Januar 2007 2013, 138
2.3 Fazit Steuerwettbewerb innerhalt der EU 2013, 139
3 Modelle im steuerrechtlichen Wettbewerb um Zins- und Lizenzerträge 2013, 139
3.1 Modelle der Privilegierung von Zinserträgen 2013, 139
3.2 Modelle der Privilegierung von Lizenzerträgen und weitere Modelle 2013, 140
3.2.1 Modelle der Privilegierung von Lizenzerträgen 2013, 140
3.2.2 Formen der Steuervergünstigungen 2013, 141
3.2.3 Weitere Modelle 2013, 142
3.3 Fazit Modelle 2013, 142

4 Immaterialgüterrecht 2013, 142
4.1 Immaterialgüterrecht aus wirtschaftlichen Gesichtspunkten 2013, 143
4.2 Immaterialgüterrecht aus internationalen zivilrechtlichen Gesichtspunkten 2013, 143
4.3 Immaterialgüterrecht aus internationaler steuerrechtlicher Sicht 2013, 143
4.3.1 Immaterialgüterrecht - einzelne Begriffsdefinitionen im Art. 12 OECD 2013, 144
4.3.2 Begriff der Lizenzgebühr in verschiedenen Musterabkommen 2013, 144
4.4 Eingeschlossene Immaterialgüterrechte bei den Lizenzbox-Modellen 2013, 145
4.4.1 Gegenüberstellung der Modelle 2013, 145
4.4.2 Eingeschlossene Rechte 2013, 146
4.4.2.1 Urheberrechte auf Software 2013, 146
4.4.2.2 Patente 2013, 146
4.4.2.3 Fabrik- oder Handelsmarke, Zeichnung und Modell 2013, 146
4.4.2.4 Domain 2013, 147
4.4.2.5 Fazit eingeschlossene Rechte 2013, 147
4.5 Fazit Immaterialgüterrechte 2013, 147
5 Quellensteuer-Aspekte der Lizenzerträge 2013, 147
5.1 Quellensteuer auf Lizenzverträgen im internationalen Verhältnis 2013, 147
5.1.1 Anforderungen an die Gesellschaft 2013, 147
5.1.2 EU-Staaten 2013, 148
5.1.2.1 Zinsbesteuerungsabkommen EU und Schweiz (ZBStA) 2013, 148
5.1.2.2 Spezielle EU-Länder und DBA-Bestimmungen 2013, 148
5.1.2.3 Geplante Änderungen der Zinsen-Lizenzen RL innerhalb der EU 2013, 148
5.1.3 Entwicklungsländer und Produktionsstandorte 2013, 149
5.2 Anrechnung der Quellensteuern bei den Lizenzboxen in der EU
mit Vergleich Schweiz 2013, 149
5.3 Fazit Quellensteuer-Aspekte der Lizenzen 2013, 150
6 Zusammenfassung 2013, 151
Xavier Oberson/Emily Meller, Infractions fiscales et blanchiment d’argent
1 Introduction 2013, 172
2 Développements internationaux 2013, 172
2.1 Généralités 2013, 172
2.2 L’accord sur la fraude 2013, 173
2.3 Les recommandations du GAFI 2013, 174
2.4 Autres développements 2013, 174
3 La mise en œuvre en Suisse 2013, 175
3.1 Introduction de la problématique 2013, 175
3.2 De lege lata 2013, 175
3.2.1 L’infraction de blanchiment 2013, 175
3.2.2 Problèmes dans l’application des éléments constitutifs du blanchiment
au domaine fiscal 2013, 175
3.2.2.1 Délimitation de la provenance criminelle des avoirs non déclarés 2013, 175
3.2.2.2 La définition du crime fiscal 2013, 176
3.2.2.3 Un acte d’entrave 2013, 177
3.2.2.4 Les conditions subjectives 2013, 177
3.3 De lege ferenda 2013, 178
3.3.1 Généralités 2013, 178
3.3.2 La nouvelle notion d’escroquerie fiscale (qualifiée) 2013, 178
3.3.3 Critique de la nouvelle notion d’escroquerie fiscale 2013, 179
4 Conclusions 2013, 180
Thomas Stadelmann, Verfahren bei interkantonaler Doppelbesteuerung –
Klärung offener Fragen
1 Letztinstanzliches kantonales Urteil 2013, 184
2 Mitanfechtung rechtskräftiger Veranlagungen anderer Kantone 2013, 184
3 Fristen 2013, 184
4 Ausschluss von Rügen 2013, 184
5 Ausschluss der Beschwerde mangels Doppelbesteuerungs-Problematik 2013, 185
6 Keine Beschwer im zweitveranlagenden Kanton 2013, 185
6.1 Kognition 2013, 186
6.2 Novenverbot und Sachverhaltsbindung 2013, 186
6.3 Rechtsmittelverfahren im erstveranlagenden Kanton ? 2013, 188
7 Fazit 2013, 189

Daniel de Vries Reilingh, Le recours au Tribunal fédéral en matière de double
imposition intercantonale
1. Introduction 2013, 193
1.1. La procédure cantonale 2013, 194
1.1.1. En général 2013, 194
1.1.2. En particulier la decision préalable sur l’assujettissement 2013, 194
1.2. Le recours en matière de droit public pour violation de la double
imposition intercantonale 2013, 195
1.2.1. L’épuisement des instances cantonales dans un canton au moins 2013, 195
1.2.2. Particularités du recours en matière de droit public pour violation de la double
imposition intercantonale 2013, 196
1.2.3. Deux types des recours pour violation de la double imposition intercantonale 2013, 197
2. L’objet du recours 2013, 197
2.1. Les décisions 2013, 197
2.2. Les actes normatifs cantonaux 2013, 198
3. Les autorités précédentes 2013, 198
3.1. En général 2013, 198
3.2. Les problèmes particuliers liés l’épuisement des instances cantonales 2013, 199
4. Les parties à la procédure 2013, 200
4.1. La capacité et la qualité pour recourir 2013, 201
4.1.1. La règle de l’art. 89 al. 1 LTF 2013, 201
4.1.2. La règle de l’art. 89 al. 2 LTF 2013, 202
4.2. Les autres parties à la procédure 2013, 204
5. Les décisions sujettes à recours 2013, 205
5.1. Les décisions finales 2013, 206
5.2. Les décisions partielles 2013,206
5.3. Les décisions incidentes 2013, 206
6. Les motifs du recours 2013, 208
6.1. La violation du droit fédéral 2013, 208
6.1.1. La notion de « droit fédéral » 2013, 208
6.1.2. La violation du droit fédéral pouvant être invoquée 2013, 208
6.2. La violation du droit intercantonal 2013, 209
7. Le pouvoir d’examen du Tribunal fédéral 2013, 209
7.1. Les faits déterminants 2013, 210
7.1.1. En général 2013, 210
7.1.2. Les faits déterminants en matière de double imposition intercantonale 2013, 210
7.2. L’objet du litige en matière de double imposition intercantonale 2013, 211
7.3. L’application du droit (art. 106 LTF) 2013, 212
8. Délai de recours 2013, 212
9. Le mémoire de recours 2013, 214
9.1. Conclusions 2013, 214
9.2. Motivation 2013, 215
9.3. Nova 2013, 216
9.3.1. Faits nouveaux, preuves nouvelles et moyens de droit nouveaux 2013, 216
9.3.2. Conclusions nouvelles 2013, 216
10. Déchéance du droit de recourir 2013, 216
10.1. Reconnaissance de l’obligation fiscale par le contribuable 2013, 217
10.2. Paiement sans réserve 2013, 217
10.3. Violation des obligations de procédure 2013, 217
11. L’arrêt du Tribunal fédéral 2013, 218
11.1. Le remboursement d’impôts et l’allocation d’intérêts moratoires 2013, 218
11.2. Frais et dépens 2013, 219
12. La péremption du droit de taxer 2013, 219
Bibliographie des ouvrages cités 2013, 220
Normes 2013, 222

Marco Mühlemann, Tax Accounting für anteilsbasierte Vergütungen
1 Ausgangslage und Einführung in das Thema 2013, 224
1.1 Bedeutung des Tax Accountings für anteilsbasierte Vergütungen 2013, 224
1.2 Formen anteilsbasierter Vergütungen 2013, 225
1.3 Massgebende Zeitpunkte bei aktienbasierten Vergütungssystemen 2013, 225
2 Die massgebenden Bestimmungen von IFRS – IFRS 2 2013, 225
2.1 Die Entstehung von IFRS 2 („Share-based payment“) 2013, 225
2.2 Die Grundsätze von IFRS 2 2013, 226
2.2.1 Kategorien anteilsbasierter Vergütungen 2013, 226
2.2.2 Vesting-Bedingungen 2013, 226
2.2.3 Pro rata temporis Abgrenzung von Personalaufwand 2013, 226
2.2.4 Marktbewertung bei Zuteilung 2013, 227
2.2.5 Berücksichtigung von möglichen Verwirkungen (Forfeitures) 2013, 227
2.2.6 Personalaufwand nach Ablauf der Vesting Periode 2013, 228
2.2.7 Mitarbeiterbeteiligungen mit Barentschädigung 2013, 228
2.3 Anteilsbasierte Vergütungen in multinationalen Konzernen 2013, 228
2.3.1 Grundsatzfragen 2013, 228
2.3.2 Konzernabschluss sowie IFRS Einzelabschlüsse 2013, 228
2.3.2.1 Vorgaben in IFRS 2 2013, 228
2.3.2.2 Fallbeispiel 1 – „Cash-settled“ Plan auf lokaler Stufe 2013, 229
2.3.2.3 Fallbeispiel 2 – Abgabe von SARs durch Konzernmutter 2013, 229
2.3.2.4 Wechsel von Mitarbeitern zwischen Konzerngesellschaften 2013, 229
2.3.2.5 Der Einfluss von Kostenverrechnungen innerhalb des Konzerns 2013, 229
3 Die Berücksichtigung von Ertragssteuern nach IFRS 2 und IAS 12 2013, 230
3.1 Kurzer historischer Rückblick – die Überlegungen des IASB im Jahre 2003 2013, 230
3.2 Zentrale Annahmen und Vorgaben von IFRS 2 2013, 230
3.2.1 Steuerabzug bei Ausübung der Mitarbeiterbeteiligungen 2013, 230
3.2.2 Steuerabzug entspricht dem inneren Wert / fehlende Sichtbarkeit
der Steuerbasis in der IFRS Bilanz / latentes Steuerguthaben 2013, 231
3.2.3 Neubewertung des erwarteten Steuerabzugs sowie des latenten
Steuerguthabens 2013, 231
3.2.4 Massgebende Anzahl ausstehender Eigenkapitalinstrumente –
Berücksichtigung von möglichen Nicht-Ausübungen 2013, 232
3.2.4.1 Mögliche Gründe für einen Verfall von Mitarbeiterbeteiligungen 2013, 232
3.2.4.2 Ausserordentlicher Steuerabzug 2013, 233
3.2.5 Aufteilung der latenten Steuern auf Erfolgsrechnung und Eigenkapital 2013, 233
3.2.5.1 Grundsätzliche Überlegungen 2013, 233
3.2.5.2 Steigender Aktienkurs 2013, 234
3.2.5.3 Fallender Aktienkurs 2013, 235
3.2.6 Steuerliche Buchungen bei Ausübung 2013, 236
3.3 Offene Fragen in IFRS 2 / IAS 12 2013, 236
3.3.1 Massgebender Steuersatz / Effekt aus Konzernverrechnungen 2013, 236
3.3.1.1 Verfügbare Hinweise in IFRS und der Literatur 2013, 236
3.3.1.2 Höhe der latenten Steuern bei Konzernverrechnungen 2013, 236
3.3.1.3 Aufteilung der Steuereffekte auf Erfolgsrechnung und Eigenkapital 2013, 237
3.3.2 Konsolidierte Betrachtung von verschiedenen Eigenkapital-Plänen? 2013, 237
3.3.3 Optionen werden nach Vesting nicht ausgeübt 2013, 238
3.3.4 Steuerlicher Abzug vor Ausübung der Mitarbeiterbeteiligungen 2013, 238
3.3.4.1 Eingeschränkte Hinweise und Vorschriften in IFRS 2 / IAS 12 2013, 238
3.3.4.2 Steuerbare temporäre Differenz 2013, 238
3.3.4.3 Reduktion des Personalaufwandes aufgrund von Verwirkungen 2013, 239
3.3.5 Steuerfolgen bei Cash Settlement 2013, 240
4 Die massgebenden Bestimmungen von US GAAP – ASC 718 2013, 240
4.1 Die Entwicklung der massgebenden Bestimmungen seit 1972 2013, 240
4.1.1 APB 25 2013, 240
4.1.2 SFAS 123 2013, 240
4.1.3 SFAS 123 (R) 2013, 241
4.2 Wesentliche nicht-steuerliche Unterschiede zu IFRS 2 2013, 241
4.3 Die Berücksichtigung von laufenden und latenten Ertragssteuern nach
ASC 718 und ASC 740 2013, 224
4.3.1 Wesentliche Differenzen zu IFRS 2013, 241
4.3.1.1 Abzugsfähige vs. nicht-abzugsfähige Mitarbeiterbeteiligungen 2013, 241
4.3.1.2 Keine „Mark-to-Market“ Bewertung des erwarteten Steuerabzugs 2013, 242
4.3.1.3 Berücksichtigung einer Wertberichtigung auf latenten Steueraktiven 2013, 243
4.3.1.4 APIC-Pool / Buchhalterische Handhabung von „Shortfalls“ 2013, 243
4.3.1.4.1 Grundsatz 2013, 243
4.3.1.4.2 Basis für den APIC-Pool 2013, 244
4.3.1.4.3 Überschiessender Steuerabzug in Verlustsituation 2013, 244
4.3.2 Einfluss von IAS 12 / IFRS 2 und ASC 718 / ASC 740
auf den effektiven Steuersatz 2013, 245
5 Tax Accounting für Share-based Payments unter Berücksichtigung
des Schweizer Steuerrechts 2013, 245
5.1 Steuerliche Abzugsfähigkeit der Kosten 2013, 245
5.1.1 Massgeblichkeit der Handelsbilanz 2013, 245
5.1.1.1 Kauf der Aktien 2013, 246
5.1.1.2 Bedingte Kapitalerhöhung 2013, 246

5.1.1.3 Internationale Verrechnung von Kosten aus anteilsbasierten Vergütungen –
steuerliche Abzugsfähigkeit in der Schweiz 2013, 246
5.1.2 Steuerliche Abzugsfähigkeit einer handelsrechtlichen Rückstellung
für Mitarbeiterbeteiligungen 2013, 247
5.2 Implikationen für das Tax Accounting nach IFRS und US GAAP 2013, 248
5.2.1 Zeitpunkt des steuerlichen Abzugs 2013, 248
5.2.2 Höhe des steuerlichen Abzugs 2013, 249
5.2.3 Steuereffekt im Eigenkapital 2013, 249
6 Zusammenfassung 2013, 250
Alberto Lissi/David Ryser, Zu den Gestehungskosten im Recht der direkten
Bundessteuern
1 Einleitung 2013, 270
1.1 Thematik und Problemstellung 2013, 270
1.2 Abgrenzungen 2013, 270
2 Einführung 2013, 270
2.1 Geschichtlicher Hintergrund 2013, 270
2.2 Gesetzliche Grundlagen 2013, 271
2.3 Verwaltungsanweisungen 2013, 271
3 Begriff und Definition 2013, 272
3.1 Einleitung 2013, 272
3.2 Verwaltungs- und Gerichtspraxis 2013, 272
3.3 Materialien und Doktrin 2013, 272
3.4 Kritische Würdigung 2013, 273
4 Erhöhung der Gestehungskosten 2013,273
4.1 Übersicht 2013, 273
4.2 Erhöhung der Gestehungskosten durch Erwerb 2013, 273
4.2.1 Allgemeines 2013, 273
4.2.2 Sonderfragen 2013, 273
4.2.2.1 Einzelermittlung vs. durchschnittliche Ermittlung der Gestehungskosten 2013, 273
4.2.2.2 Über- und unterpreislicher Beteiligungserwerb 2013, 273
4.3 Erhöhung der Gestehungskosten durch Leistungen an die Gesellschaft 2013, 274
4.3.1 Allgemeines 2013, 274
4.3.2 Sanierungen 2013, 274
4.3.3 Verdeckte Kapitaleinlagen 2013, 275
4.3.4 Leistungen der Grossmuttergesellschaft 2013, 276
4.3.5 Leistungen der Schwestergesellschaft 2013, 277
4.3.6 Erhöhung der Gestehungskosten nicht qualifizierender Beteiligungen 2013, 277
4.4 Aufwertungen 2013, 278
4.4.1 Allgemeines 2013, 278
4.4.2 Aufwertungen gemäss Art. 670 OR 2013, 278
5 Reduktion der Gestehungskosten 2013, 279
5.1 Übersicht 2013, 279
5.2 Erträge aus einer qualifizierenden Beteiligung 2013, 279
5.2.1 Allgemeines 2013, 279
5.2.2 Sonderfragen 2013, 280
5.2.2.1 Abschreibungen auf Beteiligungen, welche den entsprechenden
Beteiligungsertrag überschiessen 2013, 280
5.2.2.2 Erträge aus einer qualifizierenden Beteiligung, welche nicht als
Beteiligungserträge besteuert werden 2013, 281
5.2.2.3 Abschreibung von nach Art. 670 OR aufgewerteten Beteiligungen 2013, 281
5.2.2.4 Reduktion der Gestehungskosten bei aufgeteilten Gestehungsund
Beteiligungswerten 2013, 281
5.2.2.5 Reduktion von Gestehungskosten nicht qualifizierender Beteiligungen 2013, 282
5.3 Reduktion der Gestehungskosten durch Verkauf 2013, 282
6 Ergebnisse und Ausblick 2013, 282

Thomas Kollruss, Rechtsvergleichende Analyse der steuerlichen Einordnung
und Behandlung einer US-amerikanischen LLC durch die Schweiz und
Deutschland
1 Einleitung 2013, 284
2 Untersuchungsdesign und Prämissen 2013, 286
3 Schweizerische steuerliche Einordnung und Besteuerung der US-LLC 2013, 287
3.1 Steuerliches Einordnungskonzept der US-LLC 2013, 287
3.2 Besteuerung der US-LLC 2013, 288
3.3 Bewertung des LLC-Besteuerungsansatzes 2013, 290
4 Deutsche steuerliche Einordnung und Besteuerung der US-LLC 2013, 292
4.1 Steuerliches Einordnungskonzept der US-LLC 2013, 292
4.2 Besteuerung der US-LLC (Reverse Hybrid) 2013, 295
4.3 Bewertung des LLC-Besteuerungsansatzes 2013, 297
5 Thesenförmige Zusammenfassung 2013, 297
Raoul Stocker, Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)
1 Worum geht es? 2013, 302
2 Steuerliche Gründe, die zu BEPS führen 2013, 303
3 Massnahmenkatalog zur Vermeidung von BEPS 2013, 305
4 Mögliche Auswirkungen auf das Unternehmenssteuerrecht der Schweiz 2013, 308
4.1 Einleitende Bemerkungen 2013, 308
4.2 Freistellungsmethode als Ursache allen Übels für BEPS? 2013, 308
4.3 Erhöhte Transparenz in Bezug auf die lokal bezahlten Steuern 2013, 309
4.4 Abschaffung von schädlichen Steuerregimes 2013, 309
4.5 Anpassung der OECD-Verrechnungspreisgrundsätze 2013, 311
5 Schlussfolgerungen 2013, 312
Robert Waldburger, Vorsorgeeinrichtungen: Ersatzbeschaffungen und
Verhältnis zwischen den Steueraufschubtatbeständen in Art. 80 Abs. 4
BVG und im StHG
1 Sachverhalt 2013, 314
2 Wesentliche Erwägungen des Bundesgerichts 2013, 315
3 Anmerkungen 2013, 316
3.1 Zum Urteil des Bundesgerichts 2013, 316
3.2 Zur generellen Frage des Verhältnisses von Art. 80 Abs. 4 BVG zu den
Umstrukturierungstatbeständen gemäss StHG 2013, 317
3.2.1 Bedeutung der Fragestellung 2013, 317
3.2.2 Auslegung 2013, 317
3.2.2.1 Historisches Auslegungselement 2013, 317
3.2.2.1.1 Rechtslage vor der Steuerharmonisierung 2013, 317
3.2.2.1.2 Steuerharmonisierung der Grundstückgewinnsteuer ab 1.1.1993 2013, 318
3.2.2.1.3 Erlass der steuerlichen Bestimmungen zum Fusionsgesetz 2013, 318
3.2.2.1.3.1 Steueraufschub bei der Grundstückgewinnsteuer für Vorsorgeeinrichtungen
gemäss Bericht der Arbeitsgruppe „Steuern bei Umstrukturierungen“ 2013, 318
3.2.2.1.3.2 Botschaft zum Fusionsgesetz 2013, 320
3.2.2.2 Ergebnis der historischen Auslegung 2013, 323
3.2.2.3 Auslegung nach dem Wortlaut 2013, 324
3.2.2.4 Auslegung nach Sinn und Zweck 2013, 324
3.2.3 Auffassung der Steuerbehörden und des Bundesrats im Jahr 2006 2013, 325
3.2.4 Ergebnis der Auslegung 2013, 326