BdSt-INFO-Service

BdSt-INFO-Service
Französische Str. 9-12, 10117 Berlin
Telefax: 030-25 93 96 25
Steuertipp Nr. 39
FAX: 089-6663-2360-39
1. November 2013
(6 Seiten)
Ehrenamtsfreibetrag und Übungsleiterfreibetrag – Steuerbefreiungen für
nebenberufliche Tätigkeiten
Ein Ehrenamt ist eine gute Sache und wird daher auch vom Gesetzgeber gefördert. Wer
sich in einem Verein oder bei einer anderen Einrichtung des öffentlichen Rechts nebenberuflich
engagiert und dafür eine Aufwandsentschädigung erhält, kann diese bis zu einem
bestimmten Betrag im Jahr steuer- und sozialversicherungsfrei einnehmen. Allerdings
ist die Steuer- und Sozialversicherungsfreiheit an enge Voraussetzungen geknüpft.
Im August 2013 hat sich die Oberfinanzdirektion Frankfurt/Main zu Zweifelsfällen
geäußert und einen Katalog zusammengestellt.
Allgemeines
Vereine und andere Organisationen des öffentlichen Rechts können Übungsleitern, Ausbildern,
Pflegern und Betreuern eine Vergütung von bis zu 2.400 Euro pro Jahr steuer- und sozialabgabenfrei
zahlen. Wer seinen Verein oder eine andere gemeinnützige, mildtätige oder
kirchliche Organisation in anderer Funktion unterstützt z. B. als Platz- oder Kassenwart oder
als Vorstand, kann einen Betrag von bis zu 720 Euro im Jahr steuer- und sozialversicherungsfrei
erhalten. Diese Beträge gelten ab dem Jahr 2013. Zuvor lagen die Freibeträge bei 2.100
Euro bzw. 500 Euro pro Jahr.
Voraussetzungen: Die Voraussetzungen für die Steuerbefreiung als Übungsleiter sind in § 3
Nr. 26 Einkommensteuergesetz (EStG) und die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme
des Ehrenamtsfreibetrags in § 3 Nr. 26a EStG geregelt. Zudem gibt die Finanzverwaltung in
den Lohnsteuerrichtlinien ergänzende Hinweise (R 3.26 LStR).
Übungsleiterfreibetrag § 3 Nr. 26 EStG
- Es muss sich um eine begünstigte Tätigkeit
handeln. Den Steuervorteil gibt es für Tätigkeiten
als Übungsleiter, Ausbilder, Betreuer,
Erzieher, Pfleger, künstlerische Tätigkeiten
oder für vergleichbare Tätigkeiten.
- Die Tätigkeit muss nebenberuflich ausgeübt
werden.
- Die Tätigkeit muss im Dienst oder Auftrag einer
öffentlich-rechtlichen oder gemeinnützigen
Ehrenamtsfreibetrag § 3 Nr. 26a EStG
- Es muss eine Tätigkeit ausgeübt werden, die
im Dienst oder Auftrag einer öffentlichrechtlichen
oder gemeinnützigen Körperschaft
erbracht werden.
- Die Tätigkeit muss nebenberuflich ausgeübt
werden.
- Die Tätigkeit muss der Förderung gemeinnütziger,
mildtätiger oder kirchlicher Zwecke
dienen.

- 2 -
Körperschaft erfolgen.
- Die Tätigkeit muss der Förderung gemeinnütziger,
mildtätiger oder kirchlicher Zwecke dienen.
Vergütungen bleiben bis zu einem Betrag
von 2.400 Euro pro Jahr steuer- und sozialabgabenfrei.
- Für die Einnahmen aus der Tätigkeit darf
nicht bereits der Übungsleiterfreibetrag in
Anspruch genommen werden (siehe Nebenspalte).
- Die Vereinssatzung muss für sog. Tätigkeitsvergütungen
eine Bezahlung des Vorstandes
ausdrücklich erlauben.
Es bleiben Vergütungen bis zu einem Betrag
von 720 Euro jährlich steuer- und sozialabgabenfrei.
Trotz der im Gesetz geregelten Voraussetzungen sind viele Steuerzahler unsicher, ob die
Aufwandsentschädigung, die sie für ihr ehrenamtliches Engagement oder die Tätigkeit als
Ausbilder etc. erhalten, steuerfrei ist. Die Oberfinanzdirektion Frankfurt/Main hat einen Katalog
der begünstigten Tätigkeiten zusammengestellt, für die der Ehrenamtsfreibetrag bzw. der
Übungsleiterfreibetrag anwendbar oder nicht anwendbar ist (Verfügung vom 1. August 2013 –
S 2245 A-2-St 213). Dieser Katalog ist nicht abschließend, sondern beinhaltet vor allem Zweifelsfälle
und häufige Konstellationen. Für begünstigte Tätigkeiten können dann 720 Euro bzw.
2.400 Euro im Jahr steuer- und sozialversicherungsfrei vereinnahmt werden. Wird mehr gezahlt,
ist der darüber hinausgehende Betrag ggf. steuer- und sozialversicherungspflichtig.
Ausgaben: Entstehen dem Steuerzahler Kosten im Zusammenhang mit der steuerfreien
Nebentätigkeit, so können diese Aufwendungen grundsätzlich nicht als Werbungskosten/Betriebsausgaben
abgezogen werden, weil ja auch die Einnahmen nicht zu versteuern
sind. Übersteigen die Kosten aber die steuerfreien Einnahmen, so ist der Abzug als Werbungskosten
oder Betriebsausgaben wieder zulässig. Entstehen die Ausgaben zur Vorbereitung
einer steuerlich begünstigten Tätigkeit z. B. für Lehrgangsgebühren zum Übungsleiter
und wird das Ehrenamt später nicht aufgenommen, kann der entstandene Verlust in voller
Höhe steuerlich berücksichtigt werden (Urteil des BFH vom 6. Juli 2005). Ausgaben, die zugleich
steuerfreie und steuerpflichtige Einnahmen betreffen, sind aufzuteilen und anteilig abzuziehen.
Dabei kann die Aufteilung ggf. im Schätzungsweg erfolgen.
Hinweis: Eine detaillierte Beschreibung der Voraussetzungen zum Ehrenamtsfreibetrag
und Übungsleiterfreibetrag enthält auch der BdSt-Steuerratgeber Nr. 7. Der Ratgeber
kann im Mitgliederbereich unter www.steuerzahler.de oder unter der Faxnummer: 089-
66 63 23 61 07 heruntergeladen werden.
Katalog der Einzelfälle (alphabetisch geordenet)
Ärzte im Behindertensport
Beim ambulanten Behindertensport erfolgt die Überwachung während der sportlichen Übungen
durch einen Arzt. Diese Tätigkeit fällt dem Grunde nach unter den Übungsleiterfreibetrag,
wenn auch die übrigen Voraussetzungen (siehe oben) vorliegen.

- 3 -
Ärzte im Coronarsport
Ärzte, die nebenberuflich in gemeinnützigen Sportvereinen Coronar-Sportkurse leiten, üben
eine einem Übungsleiter vergleichbare Tätigkeit aus, wenn der im Coronar-Sport nebenberuflich
tätige Arzt auf den Ablauf der Übungseinheiten und die Übungsinhalte aktiv Einfluss
nimmt. Es handelt sich dann um eine nach § 3 Nr. 26 EStG begünstigte Tätigkeit.
Aufsichtsvergütung für die juristische Staatsprüfung
Vergütungen an Richter, Staatsanwälte und Verwaltungsbeamte des höheren Dienstes, die
nebenamtlich als Leiter von Arbeitsgemeinschaften für Referendarinnen und Referendare tätig
sind, fallen unter den Übungsleiterfreibetrag und sind damit bis zur Höhe von 2400 Euro jährlich
steuerfrei.
Bahnhofsmission
Der Tätigkeitsbereich von Bahnhofsmissionen umfasst auch Pflege- und Betreuungsleistungen,
die unter § 3 Nr. 26 EStG fallen. Allerdings werden im Rahmen dieser Tätigkeit auch
Leistungen erbracht, die nicht unter die Steuerbefreiung fallen. Daher können 60 Prozent der
Einnahmen, maximal 2.400 Euro im Jahr steuerfrei belassen werden. Im Einzelfall kann von
dieser Pauschalregelung abgewichen und auf die tatsächlichen Verhältnisse abgestellt werden,
wenn Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass die Anwendung des prozentualen Regelsatzes
zu einer unzutreffenden Besteuerung führen würde (vgl. FM Hessen vom 22. 9. 1992 S 2337
A – 76 – II B 21).
Behindertentransport
Fahrer und Beifahrer im Behindertentransport erhalten den sog. Übungsleiterfreibetrag für die
Hälfte ihrer Vergütung, da ihre Tätigkeit in der Regel zu gleichen Teilen auf das Fahren des
Behindertenfahrzeugs und die Betreuung behinderter Menschen entfällt.
Bereitschaftsleitungen und Jugendgruppenleiter
Erhält der Betreuer die Vergütung für die Tätigkeit als Ausbilder oder Betreuer, kann der sog.
Übungsleiterfreibetrag gewährt werden, sodass 2.400 Euro jährlich steuerfrei bleiben.
Diakon
Ob ein nebenberuflich tätiger katholischer Diakon die Steuerbefreiung nach § 3 Nr. 26 EStG
erhalten kann, hängt von der jeweiligen Tätigkeit ab. Zum Berufsbild des Diakons gehören
auch ausbildende und betreuende Tätigkeiten mit pädagogischer Ausrichtung sowie Arbeiten
im sozialen Bereich, die als Pflege alter, kranker oder behinderter Menschen gewertet werden
können. Für solche nebenberufliche Tätigkeiten ist eine Steuerbefreiung bis zu einem Betrag
von 2.400 Euro im Jahr möglich. Bei einer Tätigkeit im Bereich der Verkündigung (z. B. Taufen,
Krankenkommunion, Trauungen, Predigtdienst) handelt es sich hingegen nicht um eine
begünstigte Tätigkeit. Übt der Diakon verschiedene Tätigkeiten aus, also steuerlich begünstigte
und steuerlich nicht begünstigte Tätigkeiten, so ist lediglich der Teil der Vergütung steuerfrei,
der auf den Bereich des Pflegers/Betreuers entfällt.

- 4 -
Ferienbetreuer
Ehrenamtliche Ferienbetreuer, die zur Durchführung von Ferienmaßnahmen eingesetzt werden,
sind nebenberuflich tätig, sodass bei Vorliegen der weiteren Voraussetzungen die Einnahmen
aus dieser Tätigkeit nach § 3 Nr. 26 EStG begünstigt sind.
Hauswirtschaftliche Tätigkeiten in Altenheim, Krankenhäusern usw.
Reine Hilfsdienste, wie z. B. Putzen, Waschen und Kochen im Reinigungsdienst und in der
Küche von Altenheimen, Krankenhäusern, Behinderteneinrichtungen u. ä. Einrichtungen sind
nicht begünstigt, da keine häusliche Betreuung im engeren Sinne stattfindet und damit kein
unmittelbarer persönlicher Bezug zu den zu pflegenden Menschen entsteht. Die Leistungen
werden vielmehr primär für das jeweilige Heim oder Krankenhaus erbracht und betreffen daher
nur mittelbar die pflegebedürftigen Personen.
Helfer im sog. Hintergrunddienst des Hausnotrufdienstes
Um bei Hausnotrufdiensten die Entgegennahme von Alarmanrufen rund um die Uhr, die Vertrautheit
der Bewohner mit dem Hausnotrufdienst und die Funktionsfähigkeit der Hausnotrufgeräte
zu gewährleisten, wird von den Hilfsorganisationen – zusätzlich zu den Mitarbeitern der
Hausnotrufzentrale – ein sog. Hintergrunddienst eingerichtet, um vor Ort Hilfe zu leisten. Die
Mitarbeiter des Hintergrunddienstes sind daneben auch mit der Einweisung, Einrichtung, Wartung
und Überprüfung der Hausnotrufgeräte beschäftigt. Ihnen kann die Steuervergünstigung
nach § 3 Nr. 26 EStG für den Anteil ihrer Vergütung gewährt werden, der auf tatsächliche Rettungseinsätze
entfällt. Der begünstigte Anteil ist anhand der Gesamtumstände des Einzelfalls
zu ermitteln.
Küchenmitarbeiter in Waldheimen
Die Tätigkeit von Mitarbeiterinnen in der Küche und im hauswirtschaftlichen Bereich von
Waldheimen ist nicht begünstigt, da es sich nicht um eine betreuende Tätigkeit handelt.
Lehrbeauftragte an Schulen
Vergütungen an ehrenamtliche Lehrbeauftragte, die von den Schulen für einen ergänzenden
Unterricht eingesetzt werden, sind nach § 3 Nr. 26 EStG begünstigt.
Mahlzeitendienste
Der Ehrenamtsfreibetrag ist anwendbar, sofern diese Tätigkeit nebenberuflich ausgeübt wird.
Daher können Vergütungen bis zu einem Betrag von 720 Euro pro Jahr steuerfrei bleiben.
Notfallfahrten bei Blut- und Organtransport
Bei diesen Notfallfahrten handelt es sich nicht um begünstigte Tätigkeiten nach § 3 Nr. 26
EStG.

- 5 -
Organistentätigkeit
Bei Organisten ist grundsätzlich davon auszugehen, dass eine künstlerische Tätigkeit im Sinne
des § 3 Nr. 26 EStG vorliegt. Daher können Vergütungen bis zu einem Betrag von 2.400
Euro steuerfrei gezahlt werden (vgl. FM Hessen vom 17. April 2000 S 2337 A – 77 – II B 2 a).
Patientenfürsprecher
Der Patientenfürsprecher hat die Interessen der Patienten gegenüber dem Krankenhaus zu
vertreten. Diese Tätigkeit stellt keine Pflege alter, kranker oder behinderter Menschen dar. Die
an die Patientenfürsprecher gezahlten Aufwandsentschädigungen sind daher nicht nach § 3
Nr. 26 EStG steuerfrei.
Prädikanten
Bei Prädikanten fehlt der direkte pädagogisch ausgerichtete persönliche Kontakt zu einzelnen
Menschen. Die Vergütung ist daher nicht nach § 3 Nr. 26 EStG steuerfrei. Eventuell ergibt sich
aber eine Steuerfreiheit der Bezüge nach § 3 Nr. 12, 13, 50 EStG.
Richter, Parcourschefs, Parcourschef-Assistenten bei Pferdesportveranstaltungen
Bei diesen ehrenamtlichen Tätigkeiten handelt es sich nicht um begünstigte Tätigkeiten nach
§ 3 Nr. 26 EStG.
Rettungssanitäter, -schwimmer und Notärzte im Rettungsdienst
Die Vergütungen für die Tätigkeit von Rettungssanitätern, Schwimmern und Notärzten in Rettungs-
und Krankentransportwagen sowie im Rahmen von Großveranstaltungen sind insgesamt
nach § 3 Nr. 26 EStG begünstigt. Die Einnahmen dieser ehrenamtlichen Rettungskräfte
sind nun nicht mehr in solche aus Rettungseinsätzen und solche aus Bereitschaftszeiten aufzuteilen.
Schulweghelfer und Schulbusbegleiter
Gemeinden gewähren den grundsätzlich als Arbeitnehmer beschäftigten Schulweghelfern und
Schulbusbegleitern Aufwandsentschädigungen. Diese sind nebeneinander sowohl nach § 3
Nr. 26 EStG als auch nach § 3 Nr. 12 Satz 2 EStG begünstigt. Die Vorschriften sind in der für
den Steuerpflichtigen günstigsten Reihenfolge zu berücksichtigen.
Stadtführer
Die Tätigkeit eines Stadtführers ist vergleichbar mit einer unterrichtenden Tätigkeit an einer
Volkshochschule und der Tätigkeit eines Museumsführers, daher greift wegen der pädagogischen
Ausrichtung auch der Übungsleiterfreibetrag nach § 3 Nr. 26 EStG. Zu prüfen ist jedoch
insbesondere, ob die Tätigkeit im Auftrag oder im Dienst einer juristischen Person des öffentlichen
Rechts oder einer anderen Einrichtung zur Förderung gemeinnütziger, mildtätiger und
kirchlicher Zwecke ausgeübt wird.

- 6 -
Statisten/Komparsen bei Theateraufführungen
Aufwandsentschädigungen für Statisten sind nicht steuerlich begünstigt, da keine künstlerische
Tätigkeit im eigentlichen Sinne ausgeübt wird. Anders kann dies sein, wenn die künstlerische
(Haupt-)Tätigkeit unterstützt und ergänzt wird. Ein Komparse kann daher anders als z. B.
ein Bühnenarbeiter – eine künstlerische Tätigkeit ausüben. Bei der Beurteilung kommt es auf
die Umstände des Einzelfalles an.
Versichertenälteste
Die Tätigkeit der Versichertenältesten ist nicht steuerlich begünstigt.
Zahnärzte im Arbeitskreis Jugendzahnpflege
Soweit Zahnärzte in freier Praxis im Rahmen der „Arbeitskreise Jugendzahnpflege in Hessen“
(AkJ) tätig werden (sogen. Patenschaftszahnärzte), üben sie diese Tätigkeit nebenberuflich
aus, sodass die entsprechenden Vergütungen bei Vorliegen der übrigen Voraussetzungen
nach § 3 Nr. 26 EStG begünstigt sind.
Unser Info-Service erhebt keinen Anspruch auf eine vollständige Darstellung und ersetzt keine
Rechtsberatung im Einzelfall. Die Angaben erfolgen ohne Haftung und rechtliche Gewähr.
Weitere Steuertipps finden Sie unter der FAX-Nr. 089-6663-2360-00 (BdSt-Info-Service)
& im Mitgliederbereich von www.steuerzahler.de.