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<strong>Vorsteuer</strong>abzug für<br />
<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
<strong>Mag</strong>. Wolfgang <strong>Lindinger</strong><br />
Linz, 14.11.2006<br />
Voraussetzungen für den <strong>Vorsteuer</strong>abzug<br />
<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
> Leistungsbezug für das Unternehmen<br />
> Verwendung für steuerpflichtige Umsätze<br />
> ordnungsgemäße Rechnung<br />
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<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
Leistungsbezug für das Unternehmen<br />
> Rechtsträger<br />
– Gemeindeverband<br />
• Körperschaft öffentlichen Rechts<br />
• Mitglieder: Gemeinden<br />
– GmbH<br />
• Körperschaft des privaten Rechts<br />
• Gesellschafter: Gemeinden, andere Rechtsträger<br />
3<br />
<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
Leistungsbezug für das Unternehmen<br />
> Unternehmereigenschaft<br />
– betriebliche oder gewerbliche Tätigkeit<br />
– Einnahmenerzielung<br />
– Betrieb gewerblicher Art<br />
• privatwirtschaftliche Tätigkeit<br />
> Infrastrukturbereiche<br />
– Wasserversorgung<br />
– Abwasserentsorgung<br />
– Errichtung/Adaptierung von Straßen<br />
– Sonstige Leistungen (zB Waldrodung, Leerverrohrungen)<br />
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<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
Leistungsbezug für das Unternehmen<br />
> Auffassung der Finanzverwaltung<br />
– Gemeindeverband kommt die selbe rechtliche Stellung zu wie<br />
einer Gemeinde<br />
– Begriff des Betriebes gewerblicher Art iSd § 2 Abs 3 UStG<br />
• Unternehmerisch: Wasser, Abwasser<br />
• Hoheitlich: Errichtung von Straßen (Straßenverwaltung)<br />
• Einschaltung von Gesellschaften als Gestaltungsmissbrauch<br />
> Gestaltungsmöglichkeiten/Gegenargumente:<br />
– Aufschließungsstraße als Privatstraße<br />
– Adaptierung von Landes- und Bundesstraßen<br />
5<br />
<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
Leistungsbezug für das Unternehmen<br />
> Aufschließungsstraße als Privatstraße<br />
– begrifflich nicht von Verpflichtung zur Straßenverwaltung iSd<br />
OÖ Straßengesetzes erfasst keine hoheitliche Tätigkeit<br />
– Errichtung auf Grundstück des Gemeindeverbandes keine<br />
öffentliche Widmung und keine öffentliche Straße iSd OÖ<br />
Straßengesetzes<br />
– Errichtung der Privatstraße liegt im besonderen Interesse des<br />
Gemeindeverbandes<br />
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<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
Leistungsbezug für das Unternehmen<br />
> <strong>Vorsteuer</strong>abzug für Privatstraßen (Forts.)<br />
– bauliche Maßnahmen sollen nicht der öffentlichen Hand einen<br />
Vorteil zuwenden<br />
– Zweck ist die Aufschließung und Vermarktung des Betriebsbaugebiets,<br />
nicht Gemeindestraßenverwaltung<br />
– Straße ist Voraussetzung für Verwertbarkeit (UFS)<br />
– kein Rechtsmissbrauch<br />
– dt. Finanzverwaltung: <strong>Vorsteuer</strong>abzug, soweit Erschließungsanlagen<br />
nicht unentgeltlich an Gemeinde übertragen werden<br />
7<br />
<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
Leistungsbezug für das Unternehmen<br />
> Adaptierung von Landes- und Bundesstraßen<br />
– Straßenerhalter ist Bund bzw Land<br />
– keine öffentlich-rechtliche Verpflichtung der Gemeinde bzw<br />
des Gemeindeverbandes<br />
– Straße ist Voraussetzung für Verwertbarkeit (UFS)<br />
– kein Rechtsmissbrauch<br />
8
<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
Leistungsbezug für das Unternehmen<br />
> Gemeinschaftsrechtliche Aspekte<br />
– EuGH stellt auf Handlungsformen ab<br />
• Handlungsmodalitäten<br />
• unter den gleichen rechtlichen Bedingungen wie private<br />
Wirtschaftsteilnehmer<br />
• nicht: Gegenstand oder Zielsetzung der Tätigkeit<br />
• bestätigt durch VwGH 20.1.2005, 2000/14/0203<br />
– <strong>Inkoba</strong>: privatrechtliche Vereinbarung mit Interessenten<br />
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Verwendung für steuerpflichtige Umsätze<br />
<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
> Entgeltsvereinbarung mit Interessenten<br />
– ermäßigter Steuersatz<br />
• Abwasserbeseitigung<br />
• Lieferung von Wasser<br />
– Steuerbefreiung<br />
• Grundstückslieferung (Optionsmöglichkeit)<br />
– Normalsteuersatz<br />
• sonstige Leistungen<br />
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Verwendung für steuerpflichtige Umsätze<br />
<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
> Eigenverbrauch durch öffentliche Nutzung?<br />
– Zweck jeder Straße<br />
– Voraussetzung für die Vermarktung der Liegenschaften<br />
> Eigenverbrauch durch Übertragung ins öffentliche Gut?<br />
– Straße wird nicht für die öffentliche Hand errichtet, sondern zur<br />
Aufschließung und damit (besseren) Vermarktbarkeit der<br />
Grundstücke<br />
– keine Verwendung für Zwecke, die außerhalb des<br />
Unternehmens liegen<br />
– aA: dt. Finanzverwaltung: unentgeltliche Übertragung auf die<br />
Gemeinde führt zu Eigenverbrauch<br />
11<br />
<strong>Infrastrukturinvestitionen</strong><br />
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