D - Revi Trust

Die Geschäftsleitung der ReviTrust-
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das Kundenmagazin der
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Nr. 27 April 2011
27
3 Die Form der eingeschränkten Revision ist bei Unternehmen
heute akzeptiert 8 Einführung des Kapitaleinlageprinzips in der
Schweiz 9 Unternehmens-Identifikationsnummer UID ersetzt
MWST-Nummer in der Schweiz 10 Liechtensteinisches Steuerrecht:
die befristete Selbstanzeige 11 Liechtensteinisches Steuerrecht:
Was passiert mit den Altreserven per 31. 12. 2010 ? 13
Liechtenstein: Änderung bei der Abrechnung der Beiträge der ALV

Inhalt
3 Die Form der eingeschränkten Revision
ist bei Unternehmen heute akzeptiert
8 Einführung des Kapitaleinlageprinzips in der Schweiz
9 Unternehmens-Identifikationsnummer UID
ersetzt MWST-Nummer in der Schweiz
10 Liechtensteinisches Steuerrecht: die befristete
Selbstanzeige
11 Liechtensteinisches Steuerrecht:
Was passiert mit den Altreserven per
31. 12. 2010 ?
13 Liechtenstein: Änderung bei der Abrechnung der
Beiträge der Arbeitslosenversicherung
14 Interna
Thema
Egon Hutter
Die Form der eingeschränkten Revision
ist bei Unternehmen heute akzeptiert
Seit gut drei Jahren ist das revidierte Gesellschaftsrecht in Kraft, und mit ihm auch
eine Neuregelung der Revision. Ziel dieser Änderungen war unter anderem eine Entlastung
der kleinen und mittleren Unternehmen (KMU) bezüglich Administration und
Kosten. Die Erwartungen seitens der KMU waren gross. Dieser Artikel soll eine erste
Bilanz ziehen und auch die weitere Entwicklung hinsichtlich der Unternehmensprüfung
aufzeigen.
ie neuen Bestimmungen des Obliga-
D tionenrechts (OR) sowie die Vorschriften
des Revisionsaufsichtsgesetzes
(RAG) sind seit dem 1. Januar 2008 gültig.
Neu ist nicht mehr die Rechtsform entscheidend,
ob juristische Personen über
eine Revisionsstelle verfügen müssen,
sondern die Grösse und die wirtschaftliche
Bedeutung der Unternehmung. Ebenfalls
neu ist auch die Unterscheidung zwischen
«ordentlicher Revision» und «eingeschränkter
Revision». Ob eine Unternehmung
sich ordentlich prüfen lassen muss
oder ob eine eingeschränkte Prüfung ausreicht,
regelt Art. 727 OR. Für kleine Gesellschaften
ist unter gewissen Voraussetzungen
gar ein vollständiger Verzicht auf
eine Revision möglich (Opting-out). Die gesetzlichen
Neuregelungen, haben seither
zu vielen Diskussionen geführt. In ein-
Ordentliche Revision
Der ordentlichen Revision unterliegen:
1) Publikumsgesellschaften, die
a. börsenkotiert sind und/oder
b. Anleihen ausstehend haben und/oder
c. 20% zu Aktiven oder Umsatz in der
Konzernrechnung einer Gesellschaft nach
a) oder b) beitragen
2) Gesellschaften, die zwei der drei folgenden
Kriterien überschritten haben in zwei
aufeinanderfolgenden Jahren (OR 727):
✓ Bilanzsumme > 10 Mio.
✓ Umsatz > CHF 20 Mio.
✓ Vollzeitstellen > 50
schlägigen Publikationen divergieren die
Meinungen von «es hat sich bei der KMU-
Prüfung nicht viel geändert» auf der einen
Seite bis zu «gutem Kosten-Nutzen-Verhältnis»
auf der anderen Seite des Spektrums.
Zudem wird in Fachkreisen der Umfang
der Prüfungshandlungen für eine angemessene
Prüfung diskutiert, denn die
gesetzlichen Grundlagen lassen weitestgehend
offen, inwiefern die angemessenen
und hinreichenden Nachweise für ein
Prüfungsurteil einzuholen sind.
Voraussetzungen für die ordentliche
und eingeschränkte Revision
Die folgende Übersicht ist leicht vereinfacht,
da verschiedene Unternehmungen
wie Banken, Vorsorgeeinrichtungen usw.
immer der ordentlichen Revision unterstellt
sind.
Eingeschränkte Revision
Der eingeschränkten Revision unterliegen:
Alle Unternehmungen, bei denen die neben stehenden
Kriterien nicht zutreffen oder unterschritten
werden.
Zudem ist Verzicht auf Revision (Opting-out)
möglich, sofern die Gesellschaft nicht mehr als
10 Mitarbeiter hat und die Zustimmung sämtlicher
Gesellschafter vorliegt
3

4
Thema Eingeschränkte Revision Thema Eingeschränkte Revision
Charakteristik der eingeschränkten
Revision
Die eingeschränkte Revision stellt eine
schweizerische Besonderheit dar. Sie
stellt eine weitergehende Prüfung dar als
der international übliche «Review» (nach
International Standard on Review Engagements
2400), da auch explizit angemessene
Detailprüfungen und -nachweise vorgesehen
sind. Dennoch ist die eingeschränkte
Revision nicht mit dem internationalen
verwendeten «Limited audit» zu vergleichen.
Die Kommission der Wirtschaftsprüfung
(KWP) der Treuhandkammer umschreibt
den Begriff der eingeschränkten
Revision mit «Limited Statutory Examination»
und weist somit auf den statutarischen
(also gesetzlichen) Umfang der Prüfung
hin.
Art. 729a OR regelt die möglichen Prüfungshandlungen
(Befragungen, analytische
Prüfungshandlungen, angemessene
Detailprüfungen) oder eine Kombination
dieser Prüfungshandlungen. Detaillierte
Richtlinien zur Abschlussprüfung befinden
sich im «Standard zur Eingeschränkten Revision».
Bei der eingeschränkten Revision
holt die Revisionsstelle keine Drittbestätigungen
von Banken, Debitoren, Kreditoren
oder Anwälten ein, dies im Unterschied
zur ordentlichen Revision, wo Drittbestätigungen
zwingend erforderlich sind. Bei
der Prüfung stützt die Revisionsgesellschaft
ihr Prüftestat somit lediglich auf Unterlagen
ab, die beim zu prüfenden Unternehmen
verfügbar sind.
Die Existenz eines internen Kontrollsystems
wird bei einer eingeschränkten Re-
vision ebenfalls nicht geprüft. Des Weiteren
ist nicht vorgesehen, dass die Revisionsstelle
an der Inventur teilnimmt. Ein
wesentlicher Unterschied ergibt sich auch
in der Empfehlung zur Genehmigung oder
Rückweisung der Jahresrechnung. Bei der
eingeschränkten Revision wird keine Empfehlung
mehr abgegeben. Trotz des reduzierten
Prüfungsumfanges verleiten die
hohen Anforderungen an die Prüfungsdokumentation
dazu, die Revision so durchzuführen,
wie sie vor der Einführung der
neuen gesetzlichen Bestimmungen durchgeführt
wurde. Dass dies nicht im Sinne
des Gesetzgebers sein kann, ist selbsterklärend
und dient nicht der Entlastung der
KMU.
Ebenfalls ist gemäss Art. 729 Abs. 2 OR
im Rahmen der eingeschränkten Revision
zulässig, dass die Revisionsstelle bei der
Buchführung mitwirkt. Um jedoch weiterhin
eine strikte Trennung zwischen Buchhaltung
und Revision zu gewährleisten,
setzt das Erbringen von Buchhaltungsdienstleistungen
die kumulative Erfüllung
der nachfolgenden Bedingungen voraus:
· Personelle und organisatorische Trennung
von Buchhaltung und Revision.
· Die Verantwortung für die Jahresrechnung
bleibt in jedem Fall beim Prüfungskunden.
· Die Revisionsstelle übernimmt keine
Aufgaben, die den Anschein erwecken
könnten, sie übernehme die Verantwortung
des Managements beim Prüfungskunden.
Die vorliegende Tabelle verdeutlicht anhand
ausgewählter, wesentlicher Kriterien
die grundsätzlichen Unterschiede der
schweizerischen Revisionsarten und die
verschiedenen Erleichterungen bei der
eingeschränkten Revision gemäss Obligationenrecht
(OR).
Ordentliche Revision Eingeschränkte Revision
(Art. 727 OR) (Art. 727a OR)
Internationale Bezeichnung Audit Limited Statutory Examination
Fachliche Anforderungen Strengere Anforderungen in Weniger streng in Bezug
an den Abschlussprüfer Bezug auf Fachpraxis auf Fachpraxis
zugelassene Revisionsexpertin Zugelassener Revisor,
Zugelassener Revisionsexperte, zugelassene Revisorin
(Art. 727b OR) (Art. 727c OR)
Unabhängigkeits- Hohe Anforderungen (Art. 728 OR) Reduzierte Anforderungen
bestimmungen Rotation der leitenden Revisorin (Art. 729 Abs. 2 OR)
oder des leitenden Revisors nach Keine Rotationspflicht
sieben Jahren (Art. 730a OR) Mitwirken bei Buchführung
zulässig
Art und Umfang der Hinreichende und angemessene Befragungen, analytische
Prüfungshandlungen Prüfungsnachweise durch Prüfungshandlungen,
verfahrensorientierte und angemessene Detailnachweise
ergebnisorientierte Prüfungs- oder eine Kombinationen dieser
handlungen Prüfungshandlungen
Zusicherungsgrad des Prüfers Hoch Moderat
Akzeptiertes Risiko von Ca. 5-10% (die angestrebte Ca. 40% (die angestrebte
wesentlichen Fehlaussagen Prüfsicherheit liegt bei ca. 90-95%) Prüfsicherheit liegt bei ca. 60%)
Berichterstattung Zusammenfassender Bericht an Zusammenfassender Bericht an
die Generalversammlung und
umfassender Bericht an den
Verwaltungsrat
die Generalversammlung
Positiv formulierte Zusicherung im Negativ formulierte Zusicherung
Prüftestat: «Die Jahresrechnung im Prüftestat:
entspricht Gesetz und Statuten…» «…sind wir nicht auf Sachverhalte
gestossen, aus denen wir
schliessen müssten, dass die
Jahresrechnungen nicht Gesetz
und Statuten entspricht…»
Ergänzende schweizerische Empfehlung zur Abnahme oder Keine Abnahmeempfehlung
gesetzliche Bestimmungen Rückweisung der Jahresrechnung
Beurteilung Existenz IKS
IKS ist nicht Gegenstand
Subsidiäre Anzeigepflicht bei
Weitere Hinweis- und Anzeige- Überschuldung, wenn der
pflichten Verwaltungsrat den Richter nicht
benachrichtigt
5

Thema Eingeschränkte Revision Thema Eingeschränkte Revision
Berichterstattung
Das Testat der eingeschränkten Revision
bestätigt die Richtigkeit der Jahresrechnung
mittels einer negativ formulierten Zusicherung.
Diese Form der Zusicherung
impliziert die Annahme, dass die erhaltenen
Auskünfte und Unterlagen korrekt
sind, solange keine gegenteiligen Hinweise
vorliegen.
Gemäss dem Standardwortlaut des Revisionstestates
nach dem Standard der eingeschränkten
Revision ist im Testat eine
«den Umständen angemessene Detailprüfung
der beim geprüften Unternehmen
vorhandenen Unterlagen» vorgesehen.
Unter welchen Umständen und/oder Voraussetzungen
eine Detailprüfung angemessen
ist und welche Stichprobengrösse
dazu beiträgt, eine hinreichende Prüfsicherheit
zu erlangen, bleibt im Ermessen
des Abschlussprüfers. Grundsätzlich unterteilt
Anhang D des «Standards zur Eingeschränkten
Revision» die anzuwendenden
Prüfungshandlungen in die zwei Kategorien
«empfohlene Prüfungshandlungen»
und «weiterführende Prüfungshandlungen».
Eine risikoadäquate Auswahl
liegt ebenfalls im Ermessen des Abschlussprüfers.
Erfahrungen aus der Praxis
Für die bereits vor dem Geschäftsjahr
2008 revisionspflichtigen Unternehmen,
welche aufgrund ihrer Grössenkriterien
nicht zur Durchführung einer ordentlichen
Revision verpflichtet sind, ändert sich auf
den ersten Blick nicht viel. Befasst man
sich nicht vertieft mit dem «Standard zur
Eingeschränkten Revision», macht der Te-
statstext mit der negativen Zusicherung
und die weiterführenden Informationen
über die Prüfungsplanung und -durchführung
auf den reduzierten Prüfungsumfang
aufmerksam.
1. Akzeptanz durch KMU
Generell ist die Form der eingeschränkten
Revision bei den Kunden heute akzeptiert.
Im Rahmen des Überganges von der
«alten Praxis» auf die eingeschränkte Revision
hat das veränderte Prüftestat – ohne
Abnahmeempfehlung – zu vereinzelten
negativen Kundenreaktionen geführt. Entsprechende
Bedenken konnten jedoch
mittels Kommunikation über Zweck und
Inhalt der eingeschränkten Revision ausgeräumt
werden. Auf den Vorschlag unsererseits
eine allfällige «positive Prüfungszusicherung»
anhand eines «Opting-up»
zu erreichen, wurde durch die Kundschaft
aufgrund von Kosten- und Aufwandüberlegungen
durchwegs verzichtet. Die eingeschränkte
Revision wird durch die Banken
ebenfalls weitestgehend akzeptiert. Aus
unserer Praxiserfahrung kennen wir nur
vereinzelte Fälle, bei denen ein «freiwilliger»
Wechsel durch die Banken auf die ordentliche
Revision verlangt wurde.
2. Umfang der Prüfungshandlungen
Anlässlich von Fachseminaren kann immer
wieder festgestellt werden, dass bei den
Revisoren in der Praxis (noch) kein allgemeiner
Konsens betreffend Umfang der
vorzunehmenden angemessenen Prüfnachweise
und -handlungen besteht. Aus
eigener Erfahrung und Gesprächen mit Berufskollegen
muss angenommen werden,
dass der Prüfer tendenziell zu viel prüft
und das Konzept der eingeschränkten Revision
noch nicht konsequent umgesetzt
wird. Diese Aussage wird auch durch eine
Semesterarbeit der Studierenden des STI
Schweizerisches Treuhand Institut FH (Befragung
von 425 Revisoren) gestützt. Gemäss
dieser Befragung strebt rund die
Hälfte der Revisoren einen angestrebten
Sicherheitsgrad (Prüfsicherheit) von 60 %
bis 70 % an. Die andere Hälfte will einen
klar höheren Sicherheitsgrad im Rahmen
der Prüfung erreichen. Hier stellt sich die
Frage nach den Gründen. Der KMU-Prüfer
hat das Bedürfnis nach einer höheren Prüfsicherheit,
da die Bestimmungen von Art.
755 OR bezüglich der Revisionshaftung
unverändert geblieben sind. Hier besteht
klarer Handlungsbedarf. Durch den Gesetzgeber
ist eine Anpassung und Beschränkung
der Revisionshaftung für die
eingeschränkte Revision zu verankern.
3. Revisionskosten
In der Öffentlichkeit und auch im Parlament
wurden die Kostenfolgen des neuen
Revisionsrechts diskutiert und teilweise
als «eine wesentliche administrative Belastung
und hohe externe Kosten für die
KMU» kritisiert. Aufgrund einer Umfrage
des Staatssekretariats für Wirtschaft
(Seco) wurden angebliche jährliche Zusatzkosten
von CHF 600 Mio. bis CHF 1000
Mio. für alle eingeschränkt revidierten Unternehmen
errechnet. Die Treuhand-Kammer
reagierte mit einer Umfrage bei ihren
960 Mitgliedunternehmen auf die zum Teil
heftige Kritik am neuen Revisionsrecht
und an seinen mutmasslichen Kostenfolgen.
In der Ausgabe 2010/10 der Zeitschrift
«Der Schweizer Treuhänder» wird
eine Umsatzzunahme in der Wirtschaftsprüfung
infolge des neuen Revisionsrechts
von unter drei Prozent errechnet.
Verglichen mit dem Mehraufwand für die
Revisionsstellen durch die Gesetzesänderung
ist diese Kostenzunahme vertretbar.
Im Durchschnitt betrug das Revisionshonorar
gemäss der zitierten Umfrage bei
der eingeschränkten Revision CHF 4900
und bei der ordentlichen Revision (ohne
Publikumsgesellschaften) CHF 32500.
Diese Werte decken sich weitgehend mit
unseren Erfahrungen. Von einer vom
neuen Revisionsrecht verursachten Kostenexplosion
kann somit nicht die Rede
sein und es ist auch in den Folgejahren
nicht damit zu rechnen, obwohl der Trend
zu mehr Regulierung (auch infolge der Finanzmarktkrise
und deren Auswirkungen)
ungebrochen ist.
Weitere Entwicklung
Zusätzlich zum Nationalrat hat nun auch
der Ständerat entschieden, im Zuge weiterer
Entlastungen für KMU die Schwellenwerte
anzuheben. Die in Artikel 727 OR
festgehalten Schwellenwerte für die ordentliche
Revision werden auf CHF 20
Mio. (derzeit 10 Mio.) Bilanzsumme, 40
Mio. (derzeit 20 Mio.) Umsatz und 250
(derzeit 50) Vollzeitstellen erhöht.
6 7
Egon Hutter
Eidg. dipl. Wirtschafts-
prüfer, eidg. dipl.
Betriebsökonom FH
Partner
Leiter Wirtschafts-
prüfung, Schaan
Quelle: KMU-Magazin
Nr. 2, März 2011

8
Einführung des Kapitaleinlageprinzips
in der Schweiz
Am 24. Februar 2008 wurde das Unternehmenssteuerreformgesetz
II vom Volk sehr knapp mit einem Ja-Anteil von 50.5 %
angenommen. Somit war unter anderem der Weg für eine
Änderung vom Nominal- resp. Nennwertprinzip zum Kapitaleinlageprinzip
geebnet.
Thomas Haueter
Eidg. dipl. Steuerexper-
te, lic. oec. publ.
Leiter Steuern natürliche
Personen, Zürich
Mitglied der Geschäfts-
leitung ReviTrust
Treuhand AG, Zürich
er Systemwechsel wurde am 1. Ja-
D
nuar 2011 mit dem Inkrafttreten der
Gesetzesänderungen vollzogen, weshalb
die ESTV kurz davor im Dezember 2010
ein Kreisschreiben betreffend die praktische
Handhabung veröffentlichte.
Es handelt sich um eine Änderung der
steuerlichen Behandlung der Reserven.
Neu ist zu unterscheiden zwischen steuerfrei
rückzahlbaren «Reserven aus Kapitaleinlagen»
und übrigen Reserven, deren
Ausschüttung weiterhin steuerbar bleibt
(vgl. Abbildung). Gemäss dem Kreisschreiben
gehören zu den privilegierten Reserven
nur solche, die direkt von den Inhabern
der Beteiligungsrechte stammen, die nach
dem 31. Dezember 1996 geleistet wurden
und die auf einem gesonderten Konto in
der Gesellschaft verbucht werden.
In der Praxis sieht es nun so aus, dass spätestens
in der Schlussbilanz des Geschäftsjahres,
das im Kalenderjahr 2011
endet, allfällige Reserven aus Kapitaleinlagen
offen ausgewiesen sein müssen,
damit eine steuerfreie Ausschüttung möglich
ist. Kaum eingeführt, gibt es bereits
Nennwertprinzip bis 31. Dezember 2010
Eigenkapital Rückzahlung
Aktienkapital steuerfrei
Allgemeine Reserven steuerbar
Freie Reserven steuerbar
die ersten börsenkotierten Gesellschaften,
die diese Form der steuerfreien Dividende
nützen, um den Aktionären einen Mehrwert
zu generieren.
Neben dem gesonderten Ausweis in der
Bilanz müssen zusätzlich alle Reserven
aus Kapitaleinlagen mittels Formular 170
bis spätestens 30 Tage nach Genehmigung
der Jahresrechnung 2011 der ESTV
gemeldet werden. Die Einlagen im Zeitraum
vom 1. 1. 1997 bis 31. 12. 2010 müssen
detailliert in einer Excel-Tabelle deklariert
und elektronisch eingereicht werden.
Die ESTV überprüft diese Meldungen und
teilt den Gesellschaften mit, welcher Bestand
an Reserven aus Kapitaleinlagen akzeptiert
wird. Auch in den Folgejahren
muss jede Änderung dieser Reservenposition
der ESTV mittels Formular 170 gemeldet
werden. Erfolgt keine Veränderung der
Reserven aus Kapitaleinlagen, so entfällt
diese Meldung.
Der Wechsel vom Nennwert- zum Kapitaleinlageprinzip
stellt aus steuerlicher Sicht
eine grundlegende Veränderung dar. Die
steuerliche Relevanz beeinflusst die Darstellung
der Jahresrechnung, obwohl die Unterscheidung
der Reserven aus Kapitaleinlagen
und der übrigen Reserven handelsrechtlich
bisher unerheblich war. Nicht zu unterschätzen
sind die neuen Deklarationspflichten mit
den entsprechenden Fristen.
Kapitaleinlageprinzip ab 1. Januar 2011
Eigenkapital Rückzahlung
Aktienkapital steuerfrei
Reserven aus Kapitaleinlagen steuerfrei
Gewinnreserven steuerbar
Freie Reserven steuerbar
Urs Schnider
dipl. Treuhandexperte,
Mandatsleiter Steuer-
beratung, Schaan
Unternehmens-Identifikationsnummer UID
ersetzt MWST-Nummer in der Schweiz
Ab 2011 erhält jedes Unternehmen, das
in der Schweiz aktiv ist, eine einheitliche
Unternehmens-Identifikationsnummer
(UID). Das entsprechende Gesetz wurde
per 1. Januar 2011 in Kraft gesetzt.
iese UID ersetzt bisherige Nummern
D wie zum Beispiel die Mehrwertsteuer-Nummer
oder die Handelsregisternummer.
Es gilt eine Übergangsfrist von drei
Jahren, in der die Unternehmen wahlweise
die alte MWST-Nummer oder die neue UID
benutzen können. Ab dem 1. Januar 2014
darf nur noch die UID verwendet werden.
Die UID besteht aus neun Ziffern, diese
sind zufällig gewählt und enthalten keine
Informationen. Vorangestellt wird diesen
Ziffern das Länderkennzeichen, bei der
letzten Ziffer handelt es sich um eine Prüfziffer.
Eine neue UID könnte beispielsweise
CHE-999.999.999 lauten.
Ist eine Unternehmung im Handelsregister
eingetragen, so wird die Ergänzung HR, bei
einer Eintragung im MWST-Register die Ergänzung
MWST hinzugefügt. Die Unternehmungen
werden im Frühjahr 2011 über
die zugeteilten UID-Nummern weiterführende
Informationen erhalten.
Situation im Fürstentum Liechtenstein
Das Fürstentum Liechtenstein ist vor allem
bei der Mehrwertsteuer und auch beim
Aussenhandel mit der schweizerischen
Verwaltung verbunden. Die Einführung
einer UID in der Schweiz dürfte aber trotzdem
keine grossen Auswirkungen – weder
auf die Landesverwaltung noch auf die in
Liechtenstein ansässigen Unternehmen –
haben. Es wurde ein Projekt gestartet, mit
dem die Auswirkungen abgeklärt und eine
allfällige Einführung einer liechtensteinischen
UID-Nummer geprüft werden sollen.
9

10
Patrick Brunhart
Liechtensteinisches Steuerrecht: die befristete
Selbstanzeige
In Liechtenstein besteht seit dem 1. Januar 2011 die Möglichkeit einer befristeten
Selbstanzeige im Steuerrecht. In Deutschland wird sehr emotional über die «Nebenwirkungen»
einer Selbstanzeige diskutiert. Wie sehen die «Nebenwirkungen»
in Liechtenstein aus?
as neue Steuergesetz sieht eine be-
D
günstigte und befristete Selbstanzeige
vom 1. Januar bis 31. Dezember 2011
(Art. 156 SteG) vor. Wer innerhalb dieser
Frist anzeigt, dass er eine strafbare Handlung
gemäss den Bestimmungen des
alten bzw. neuen Steuergesetzes begangen
hat, zum Beispiel dass er in der Vergangenheit
zu wenig Vermögen, Erwerb,
Ertrag deklariert habe, hat lediglich die
Nachsteuer zu entrichten. Die Nachsteuer
wird höchstens für die vergangenen fünf
Jahre, das heisst maximal für die Zeitperiode
ab dem 1. Januar 2006, erhoben. Der
Steuerpflichtige hat jedoch weder einen
Verzugszins noch einen Zuschlag zu entrichten.
Er wird auch nicht wegen Verletzung
von Strafbestimmungen des alten
bzw. neuen Steuergesetzes bestraft.
Eine Selbstanzeige liegt vor, wenn eine
steuerpflichtige natürliche oder juristische
Person der Steuerbehörde aus eigenem
Antrieb meldet, dass eine frühere Veranlagung
zu tief ausgefallen ist, weil die Steuererklärung
nicht korrekt ausgefüllt wurde.
Das kommentarlose Aufführen bisher
nicht deklarierter Vermögenswerte oder
Erwerbseinkünfte in der Steuererklärung
stellt keine wirksame Selbstanzeige dar.
Die besonderen Bedingungen der befristeten
Selbstanzeige können jedoch nur Anwendung
finden, wenn
· die strafbare Handlung den Steuerbehörden
im Moment der Mitteilung durch
die steuerpflichtige Person noch nicht
bekannt ist.
· die steuerpflichtige Person die Steuerbehörden
bei der Feststellung der bisher
nicht deklarierten Werte vorbehaltlos
und aktiv unterstützt.
Eine wirksame Selbstanzeige gem. Art.
156 SteG muss schriftlich erfolgen. Die
Steuerverwaltung hat dazu sowohl ein
Merkblatt als auch ein entsprechendes
Formular (bisher lediglich für natürliche
Personen) erarbeitet und stellt diese zur
Verfügung. Es empfiehlt sich, das Formular
auch zu verwenden. Die Steuerpflichtigen
haben bei einer Selbstanzeige keine
Steuererklärungen einzureichen, sie haben
lediglich mitzuteilen (allenfalls unter Beibringung
von Unterlagen), für welches
Jahr sie welchen Betrag (z. B. welchen
Vermögens- oder Erwerbsbetrag) zu
wenig deklariert haben.
Sinn und Zweck dieser Selbstanzeige ist
es, die unvollständigen Deklarationen nach
geltendem Recht und somit die «Altlasten»
zu bereinigen. Ab dem 1. Januar
2012 steht den Steuerpflichtigen die Möglichkeit
der Selbstanzeige gemäss Art. 142
mit weitergehenden Konsequenzen für die
steuerpflichtige Person offen (Nachsteuer
für nicht verjährte Steuerjahre, zehn Prozent
Zuschlag und Verzugszins).
Wie die Regierung in ihrer Stellungnahme
an Landtag zu den anlässlich der ersten
Lesung des neuen Steuergesetzes aufgeworfenen
Fragen (Nr. 83/2010) ankündigt,
sollen die Steuerpflichtigen in den Wegleitungen
oder allenfalls in einem Zusatzschreiben
zu den Steuererklärungen für
das Steuerjahr 2010 auf die Selbstanzeigemöglichkeit
gemäss Art. 156 hingewiesen
werden.
amit ein Unternehmen die richtige
D steuerliche und wirtschaftliche Entscheidung
für die erwirtschafteten Gewinne
bis und mit 31. Dezember 2010 trifft,
ist es von Vorteil, die gesetzlichen Grundlagen
zu kennen und anzuwenden. Im
alten Steuerrecht unterlagen die Dividendenausschüttungen
an Beteiligte der Couponsteuer
von 4 %. Neu sind die Ausschüttungen
aus den erwirtschafteten Gewinnen
ab dem Jahr 2011 nicht mehr
steuerpflichtig (Abschaffung der Couponsteuer).
Die Regierung hat mit Art. 156 eine Art
«Steueramnestie» geschaffen, die es ermöglicht,
unvollständige Deklarationen
und somit «Altlasten» zu bereinigen. Dies
auf eine unbürokratische und zweifellos
steuerlich attraktive Art und Weise.
Liechtensteinisches Steuerrecht: Was passiert
mit den Altreserven per 31. 12. 2010 ?
Das neue Steuerrecht in Liechtenstein ist per 1. Januar 2011 in Kraft getreten. Mit
seiner Einführung wurden Übergangsregelungen für Altreserven (erwirtschaftete
Gewinne per 31.12.2010) geschaffen, die für die Jahre 2011 und 2012 zum Tragen
kommen.
Für die Behandlung der Altreserven, die
bis 31. Dezember 2010 entstanden sind,
gibt es eine entsprechende Übergangsregelung.
Als Altreserven gelten Reserven,
Gewinnvorträge, Reingewinne sowie Gewinnteile
aus Korrekturen von übermässigen
Abschreibungen und übersetzten
Rückstellungen. Diese Altreserven können
in den Jahren 2011 und 2012 mit der ermässigten
Couponsteuer von 2 % entweder
entsteuert und/oder ausgeschüttet
werden. Das bedeutet, dass bei Ausschüttungen
in den erwähnten Jahren die Couponsteuer
von 2 % angewendet wird.
Patrick Brunhart
Lic.iur.
Rechtsberatung, Schaan
Patrizia Küng
11

12
Patrizia Küng
Betriebsökonomin FH
Steuerberatung, Schaan
Unabhängig von den Ausschüttungen können
die Unternehmen auf Antrag an die
Steuerverwaltung die vorhandenen Altreserven
mit 2 % Couponsteuer entsteuern.
Bei nicht oder nicht vollständig entsteuerten
Altreserven werden Ausschüttungen
ab dem Jahr 2013 wieder mit der Couponsteuer
von 4 % erfasst. Zukünftige Gewinnausschüttungen
gelten vorrangig als
aus Altreserven stammend.
Fallbeispiel
Beispiel für das Geschäftsjahr 2010, in
dem ein Unternehmen CHF 50'000 aus-
Eigenkapital per 31.12.2010
Kapital 100'000
Reserve 50'000
Gewinnvortrag 60'000
Reingewinn 30'000
schüttet und CHF 40'000 entsteuern
möchte.
Tipp: Bei Ausschüttungen im Jahr 2011
aus den Altreserven ist zu berücksichtigen,
dass diese die Gewinnsteuer um den
Ausschüttungszuschlag erhöht. Folglich
wird der Gewinn mit einer höheren Gewinnsteuer
belastet. Für die Vermeidung
des Ausschüttungszuschlages kann beispielsweise
die Ausschüttung, ursprünglich
für das Jahr 2011 vorgesehen, auf das
Jahr 2012 verschoben werden.
Art Aktion Betrag Coupon-
CHF steuersatz
Ausschüttung Erstellung Couponsteuererklärung im Jahr 2011
oder 2012*
50’000 2 %
Altreserven entsteuern Erstellung Couponsteuererklärung im Jahr 2011
oder 2012 – (darin enthalten ist der Antrag auf
Besteuerung der Altreserven ohne Ausschüttung)*
40’000 2 %
Altreserven bleiben Bei Ausschüttungen ab dem Jahr 2013 gelten
die nicht entsteuerten Altreserven als
erstverwendet
50’000 4 %
* neues Formular verwenden; auf der Homepage www.stv.llv.li erhältlich
Sarah Moragon
Treuhänderin mit eidg.
Fachausweis
Steuerberatung, Schaan
Liechtenstein: Änderung bei der Abrechnung der
Beiträge der Arbeitslosenversicherung
Arbeitgeber müssen die Arbeitslosenversicherungsbeiträge der Arbeitnehmer seit
dem 1. Januar 2011 zusammen mit den übrigen Beiträgen an die AHV entrichten.
is zum 1. Januar 2011 wurden die
B Beiträge zur Arbeitslosenversicherung
(ALV) von Arbeitgebern und Arbeitnehmern
vom Amt für Volkswirtschaft eingezogen
und mit den Arbeitgebern abgerechnet.
Der Arbeitgeber war verpflichtet,
den hälftigen Beitragsanteil des Arbeitnehmers
bei jeder Lohnzahlung abzuziehen
und diesen zusammen mit seinem Arbeitgeberanteil
an die ALV zu entrichten.
Neu ist, dass die ALV-Beiträge an die Alters-
und Hinterlassenenversicherung
(AHV) abzuführen sind (Art. 5 Abs. 1 des
Gesetzes über die Arbeitslosenversicherung,
ALVG). Der Arbeitgeber ist wie bisher
dafür verantwortlich, dass die Beiträge
korrekt abgerechnet werden. Die AHV
überweist die eingezogenen Beiträge der
ALV.
Durch die Übertragung des Beitragsinkassos
an die AHV soll den Arbeitgebern unnötiger
bürokratischer Aufwand erspart
werden. Durch die Angleichung des Arbeitnehmerbegriffes
und des massgebenden
Lohns an das Gesetz über die Altersund
Hinterlassenenversicherung (AHVG)
sind die Voraussetzungen geschaffen,
dass die Beiträge an AHV und ALV von
einer einzigen Institution, nämlich der
AHV, eingezogen werden können.
Für die Berechnung des beitragspflichtigen
Lohns ist der für die Erwerbssteuer
massgebende Bruttolohn entscheidend.
Neu sind die Beiträge auf dem massgebenden
Lohn im Sinne des AHVG zu entrichten
(Art. 4 Abs. 1 ALVG). Für die ALV-
Beiträge und die an die AHV/IV/FAK-Anstalten
zu entrichtenden Beiträge ist somit
dasselbe Einkommen ausschlaggebend.
Die Jahreslohngrenze beträgt dabei für die
ALV-Beiträge neu CHF 126'000 (bis 31. 12.
2010 CHF 97'200) und die Beitragssätze
für Arbeitgeber und Arbeitnehmer jeweils
0.5 % (bis 31. 12. 2010 0.25 %) des massgeblichen
Lohnes. Auf Lohnteilen über
CHF 126'000 werden keine Beiträge erhoben.
Ab dem 1. Januar 2011 gelten auch für die
ALV die AHV-rechtlichen Altersgrenzen:
Die Beitragspflicht beginnt am 1. Januar
jenes Kalenderjahres, in dem Erwerbstätige
18 Jahre alt werden, und endet am letzten
Tag des Monats, in dem sie das 64. Lebensjahr
vollendet haben.
Merkblatt über die AHV/IV/FAK und ALV-
Beiträge der AHV-IV-FAK, abrufbar unter
www.ahv.li/service/merkblaetter.html
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Interna
Zusammenarbeit mit awit
Die ReviTrust hat rückwirkend per 1. Januar
2011 das Geschäft der awit wirtschaftsprüfer
ag in Arbon übernommen. Das Unternehmen
gehörte zur awit group ag, welche
Dienstleistungen im Bereich Treuhand,
Wirtschaftsprüfung, Unternehmensberatung,
Immobilienverwaltung und Immobilienverkauf
erbringt. Die Gruppe beschäftigt
25 Mitarbeitende und ist an den
Standorten Arbon, St. Gallen und Romanshorn
vertreten.
Aufgrund der verschärften Unabhängigkeitsvoraussetzungen
wird sich die awit
group vermehrt auf die Schwerpunkte nationale
und internationale Steuerberatung,
Controlling & Reporting, Treuhand- und
Spezialaufträge, wie Umstrukturierungen,
Reorganisationen, Nachfolgeregelungen
und M & A konzentrieren und hat einen
starken Partner in der Wirtschaftsprüfung
gesucht. Die Revisionsmandate, vorwiegend
im Raum St. Gallen und Bodensee,
werden weiterhin vom bisherigen leitenden
Revisor, Thomas Rüegg betreut werden.
Thomas Rüegg ist eidg. dipl. Wirtschaftsprüfer,
lic.oec. HSG und als Revisionsexperte
zugelassen. Er wird von Uwe
Nürnberger als Assistent unterstützt.
Beide verstärken seit dem 1. März das Revisionsteam
der ReviTrust-Gruppe.
Wir freuen uns auf eine gute Zusammenarbeit
mit der awit group ag.
Geschäftsführer ReviTrust Zürich
Um in Zürich für Kunden und Mitarbeitende
einen Ansprechpartner zu haben, hat
die Geschäftsleitung der ReviTrust-Gruppe
zusammen mit der Geschäftsleitung in Zürich
entschieden, einen Geschäftsführer
für den Standort Zürich einzusetzen.
Patrick Lenherr, bisher Leiter der Treuhandabteilung
in Zürich ist neu als Geschäftsführer
auch für alle administrativen, personellen
und organisatorischen Angelegenheiten
in Zürich zuständig. Seine bisherigen
Funktionen als Leiter der Kundenbuchhaltung
in Schaan und der Eigenbuchhaltung
wird Patrick Lenherr wie bisher
wahrnehmen.
Patrick Lenherr
Wir begrüssen neu im ReviTrust-Team
Thomas Rüegg
Nach Abschluss des BWL-Studiums habe
ich bei einer global tätigen Revisionsgesellschaft
Erfahrungen in der Wirtschaftsprüfung
von nationalen und internationalen
Unternehmungen nach IFRS, FER und OR
sammeln können. Nach meiner berufsbegleitenden
Weiterbildung zum diplomierten
Wirtschaftsprüfer war ich eine Zeit im
Konzerncontrolling eines weltweiten Industriekonzerns
tätig und dort verantwortlich
für das Konzernrechnungswesen, die Konsolidierung
nach IFRS und die Unterstützung
und Beratung der Länderverantwortlichen
im Bereich der Rechnungslegung.
Nach der Zeit im Controlling und Finanzwesen
war ich zwei Jahre in der Beratung
und im Training/Coaching tätig. Seit 2010
bin ich zurück in der Wirtschaftsprüfung
und arbeite bei der awit wirtschaftsprüfer
AG, engagiert vor allem in der Revision
von kleineren und mittleren Unternehmungen
sowie in Spezialaufträgen wie Umstrukturierungen
oder Businessplan- und
Finanzplanentwicklung. Ich freue mich auf
die Herausforderungen, welche als Mandatsleiter
Wirtschaftsprüfung in der Revitrust
Gruppe auf mich zukommen und
auf die spannenden neuen Aufgaben.
Thomas Rüegg
Wilhelm Haffner
Im Anschluss an das Studium der Volkswirtschaftslehre
in Bonn habe ich knapp
10 Jahre bei einer global tätigen Revisionsgesellschaft
in München gearbeitet. Nach
dem Erwerb der Berufsbefugnissen als
Steuerberater und Wirtschaftsprüfer in
Deutschland sowie des CPAs in den USA
habe ich für mittelständische und globale
Revisions- und Beratungsgesellschaften in
Süddeutschland, Österreich und Osteuropa
verschiedene Positionen bekleidet und
umfangreiche internationale Erfahrungen
gesammelt. Seit Dezember 2010 bin ich
bei der ReviTrust Gruppe als Mandatsleiter
Wirtschaftsprüfung tätig.
Prüfungserfolge
Die ReviTrust-Gruppe gratuliert Nicolas
Brigger (Zürich) zum erfolgreichen Abschluss
als «Master of Advanced Studies
FH in Treuhand und Unternehmensberatung»
sowie «eidg. dipl. Treuhandexperte»
und dankt für seinen Einsatz.
Interna
Wilhelm Haffner
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