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Thema Eingeschränkte Revision Thema Eingeschränkte Revision Berichterstattung Das Testat der eingeschränkten Revision bestätigt die Richtigkeit der Jahresrechnung mittels einer negativ formulierten Zusicherung. Diese Form der Zusicherung impliziert die Annahme, dass die erhaltenen Auskünfte und Unterlagen korrekt sind, solange keine gegenteiligen Hinweise vorliegen. Gemäss dem Standardwortlaut des Revisionstestates nach dem Standard der eingeschränkten Revision ist im Testat eine «den Umständen angemessene Detailprüfung der beim geprüften Unternehmen vorhandenen Unterlagen» vorgesehen. Unter welchen Umständen und/oder Voraussetzungen eine Detailprüfung angemessen ist und welche Stichprobengrösse dazu beiträgt, eine hinreichende Prüfsicherheit zu erlangen, bleibt im Ermessen des Abschlussprüfers. Grundsätzlich unterteilt Anhang D des «Standards zur Eingeschränkten Revision» die anzuwendenden Prüfungshandlungen in die zwei Kategorien «empfohlene Prüfungshandlungen» und «weiterführende Prüfungshandlungen». Eine risikoadäquate Auswahl liegt ebenfalls im Ermessen des Abschlussprüfers. Erfahrungen aus der Praxis Für die bereits vor dem Geschäftsjahr 2008 revisionspflichtigen Unternehmen, welche aufgrund ihrer Grössenkriterien nicht zur Durchführung einer ordentlichen Revision verpflichtet sind, ändert sich auf den ersten Blick nicht viel. Befasst man sich nicht vertieft mit dem «Standard zur Eingeschränkten Revision», macht der Te- statstext mit der negativen Zusicherung und die weiterführenden Informationen über die Prüfungsplanung und -durchführung auf den reduzierten Prüfungsumfang aufmerksam. 1. Akzeptanz durch KMU Generell ist die Form der eingeschränkten Revision bei den Kunden heute akzeptiert. Im Rahmen des Überganges von der «alten Praxis» auf die eingeschränkte Revision hat das veränderte Prüftestat – ohne Abnahmeempfehlung – zu vereinzelten negativen Kundenreaktionen geführt. Entsprechende Bedenken konnten jedoch mittels Kommunikation über Zweck und Inhalt der eingeschränkten Revision ausgeräumt werden. Auf den Vorschlag unsererseits eine allfällige «positive Prüfungszusicherung» anhand eines «Opting-up» zu erreichen, wurde durch die Kundschaft aufgrund von Kosten- und Aufwandüberlegungen durchwegs verzichtet. Die eingeschränkte Revision wird durch die Banken ebenfalls weitestgehend akzeptiert. Aus unserer Praxiserfahrung kennen wir nur vereinzelte Fälle, bei denen ein «freiwilliger» Wechsel durch die Banken auf die ordentliche Revision verlangt wurde. 2. Umfang der Prüfungshandlungen Anlässlich von Fachseminaren kann immer wieder festgestellt werden, dass bei den Revisoren in der Praxis (noch) kein allgemeiner Konsens betreffend Umfang der vorzunehmenden angemessenen Prüfnachweise und -handlungen besteht. Aus eigener Erfahrung und Gesprächen mit Berufskollegen muss angenommen werden, dass der Prüfer tendenziell zu viel prüft und das Konzept der eingeschränkten Revision noch nicht konsequent umgesetzt wird. Diese Aussage wird auch durch eine Semesterarbeit der Studierenden des STI Schweizerisches Treuhand Institut FH (Befragung von 425 Revisoren) gestützt. Gemäss dieser Befragung strebt rund die Hälfte der Revisoren einen angestrebten Sicherheitsgrad (Prüfsicherheit) von 60 % bis 70 % an. Die andere Hälfte will einen klar höheren Sicherheitsgrad im Rahmen der Prüfung erreichen. Hier stellt sich die Frage nach den Gründen. Der KMU-Prüfer hat das Bedürfnis nach einer höheren Prüfsicherheit, da die Bestimmungen von Art. 755 OR bezüglich der Revisionshaftung unverändert geblieben sind. Hier besteht klarer Handlungsbedarf. Durch den Gesetzgeber ist eine Anpassung und Beschränkung der Revisionshaftung für die eingeschränkte Revision zu verankern. 3. Revisionskosten In der Öffentlichkeit und auch im Parlament wurden die Kostenfolgen des neuen Revisionsrechts diskutiert und teilweise als «eine wesentliche administrative Belastung und hohe externe Kosten für die KMU» kritisiert. Aufgrund einer Umfrage des Staatssekretariats für Wirtschaft (Seco) wurden angebliche jährliche Zusatzkosten von CHF 600 Mio. bis CHF 1000 Mio. für alle eingeschränkt revidierten Unternehmen errechnet. Die Treuhand-Kammer reagierte mit einer Umfrage bei ihren 960 Mitgliedunternehmen auf die zum Teil heftige Kritik am neuen Revisionsrecht und an seinen mutmasslichen Kostenfolgen. In der Ausgabe 2010/10 der Zeitschrift «Der Schweizer Treuhänder» wird eine Umsatzzunahme in der Wirtschaftsprüfung infolge des neuen Revisionsrechts von unter drei Prozent errechnet. Verglichen mit dem Mehraufwand für die Revisionsstellen durch die Gesetzesänderung ist diese Kostenzunahme vertretbar. Im Durchschnitt betrug das Revisionshonorar gemäss der zitierten Umfrage bei der eingeschränkten Revision CHF 4900 und bei der ordentlichen Revision (ohne Publikumsgesellschaften) CHF 32500. Diese Werte decken sich weitgehend mit unseren Erfahrungen. Von einer vom neuen Revisionsrecht verursachten Kostenexplosion kann somit nicht die Rede sein und es ist auch in den Folgejahren nicht damit zu rechnen, obwohl der Trend zu mehr Regulierung (auch infolge der Finanzmarktkrise und deren Auswirkungen) ungebrochen ist. Weitere Entwicklung Zusätzlich zum Nationalrat hat nun auch der Ständerat entschieden, im Zuge weiterer Entlastungen für KMU die Schwellenwerte anzuheben. Die in Artikel 727 OR festgehalten Schwellenwerte für die ordentliche Revision werden auf CHF 20 Mio. (derzeit 10 Mio.) Bilanzsumme, 40 Mio. (derzeit 20 Mio.) Umsatz und 250 (derzeit 50) Vollzeitstellen erhöht. 6 7 Egon Hutter Eidg. dipl. Wirtschafts- prüfer, eidg. dipl. Betriebsökonom FH Partner Leiter Wirtschafts- prüfung, Schaan Quelle: KMU-Magazin Nr. 2, März 2011
8 Einführung des Kapitaleinlageprinzips in der Schweiz Am 24. Februar 2008 wurde das Unternehmenssteuerreformgesetz II vom Volk sehr knapp mit einem Ja-Anteil von 50.5 % angenommen. Somit war unter anderem der Weg für eine Änderung vom Nominal- resp. Nennwertprinzip zum Kapitaleinlageprinzip geebnet. Thomas Haueter Eidg. dipl. Steuerexper- te, lic. oec. publ. Leiter Steuern natürliche Personen, Zürich Mitglied der Geschäfts- leitung ReviTrust Treuhand AG, Zürich er Systemwechsel wurde am 1. Ja- D nuar 2011 mit dem Inkrafttreten der Gesetzesänderungen vollzogen, weshalb die ESTV kurz davor im Dezember 2010 ein Kreisschreiben betreffend die praktische Handhabung veröffentlichte. Es handelt sich um eine Änderung der steuerlichen Behandlung der Reserven. Neu ist zu unterscheiden zwischen steuerfrei rückzahlbaren «Reserven aus Kapitaleinlagen» und übrigen Reserven, deren Ausschüttung weiterhin steuerbar bleibt (vgl. Abbildung). Gemäss dem Kreisschreiben gehören zu den privilegierten Reserven nur solche, die direkt von den Inhabern der Beteiligungsrechte stammen, die nach dem 31. Dezember 1996 geleistet wurden und die auf einem gesonderten Konto in der Gesellschaft verbucht werden. In der Praxis sieht es nun so aus, dass spätestens in der Schlussbilanz des Geschäftsjahres, das im Kalenderjahr 2011 endet, allfällige Reserven aus Kapitaleinlagen offen ausgewiesen sein müssen, damit eine steuerfreie Ausschüttung möglich ist. Kaum eingeführt, gibt es bereits Nennwertprinzip bis 31. Dezember 2010 Eigenkapital Rückzahlung Aktienkapital steuerfrei Allgemeine Reserven steuerbar Freie Reserven steuerbar die ersten börsenkotierten Gesellschaften, die diese Form der steuerfreien Dividende nützen, um den Aktionären einen Mehrwert zu generieren. Neben dem gesonderten Ausweis in der Bilanz müssen zusätzlich alle Reserven aus Kapitaleinlagen mittels Formular 170 bis spätestens 30 Tage nach Genehmigung der Jahresrechnung 2011 der ESTV gemeldet werden. Die Einlagen im Zeitraum vom 1. 1. 1997 bis 31. 12. 2010 müssen detailliert in einer Excel-Tabelle deklariert und elektronisch eingereicht werden. Die ESTV überprüft diese Meldungen und teilt den Gesellschaften mit, welcher Bestand an Reserven aus Kapitaleinlagen akzeptiert wird. Auch in den Folgejahren muss jede Änderung dieser Reservenposition der ESTV mittels Formular 170 gemeldet werden. Erfolgt keine Veränderung der Reserven aus Kapitaleinlagen, so entfällt diese Meldung. Der Wechsel vom Nennwert- zum Kapitaleinlageprinzip stellt aus steuerlicher Sicht eine grundlegende Veränderung dar. Die steuerliche Relevanz beeinflusst die Darstellung der Jahresrechnung, obwohl die Unterscheidung der Reserven aus Kapitaleinlagen und der übrigen Reserven handelsrechtlich bisher unerheblich war. Nicht zu unterschätzen sind die neuen Deklarationspflichten mit den entsprechenden Fristen. Kapitaleinlageprinzip ab 1. Januar 2011 Eigenkapital Rückzahlung Aktienkapital steuerfrei Reserven aus Kapitaleinlagen steuerfrei Gewinnreserven steuerbar Freie Reserven steuerbar Urs Schnider dipl. Treuhandexperte, Mandatsleiter Steuer- beratung, Schaan Unternehmens-Identifikationsnummer UID ersetzt MWST-Nummer in der Schweiz Ab 2011 erhält jedes Unternehmen, das in der Schweiz aktiv ist, eine einheitliche Unternehmens-Identifikationsnummer (UID). Das entsprechende Gesetz wurde per 1. Januar 2011 in Kraft gesetzt. iese UID ersetzt bisherige Nummern D wie zum Beispiel die Mehrwertsteuer-Nummer oder die Handelsregisternummer. Es gilt eine Übergangsfrist von drei Jahren, in der die Unternehmen wahlweise die alte MWST-Nummer oder die neue UID benutzen können. Ab dem 1. Januar 2014 darf nur noch die UID verwendet werden. Die UID besteht aus neun Ziffern, diese sind zufällig gewählt und enthalten keine Informationen. Vorangestellt wird diesen Ziffern das Länderkennzeichen, bei der letzten Ziffer handelt es sich um eine Prüfziffer. Eine neue UID könnte beispielsweise CHE-999.999.999 lauten. Ist eine Unternehmung im Handelsregister eingetragen, so wird die Ergänzung HR, bei einer Eintragung im MWST-Register die Ergänzung MWST hinzugefügt. Die Unternehmungen werden im Frühjahr 2011 über die zugeteilten UID-Nummern weiterführende Informationen erhalten. Situation im Fürstentum Liechtenstein Das Fürstentum Liechtenstein ist vor allem bei der Mehrwertsteuer und auch beim Aussenhandel mit der schweizerischen Verwaltung verbunden. Die Einführung einer UID in der Schweiz dürfte aber trotzdem keine grossen Auswirkungen – weder auf die Landesverwaltung noch auf die in Liechtenstein ansässigen Unternehmen – haben. Es wurde ein Projekt gestartet, mit dem die Auswirkungen abgeklärt und eine allfällige Einführung einer liechtensteinischen UID-Nummer geprüft werden sollen. 9
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