DIY-Tool für die Besteuerung von Photovoltaikanlagen, Fachinformationen

Mücke. Steuerakademie. by Mediabizz GmbH
Steuerrechtliche Hinweise zur Besteuerung
von PV-Anlagen im Jahr 2022 für das DIY-Tool
Einkommensteuer
1. Zwingende Steuerfreiheit ab 2022. Durch das Jahressteuergesetz 2022 wurde begünstigte PV-Anlagen in der Einkommensteuer (rückwirkend) ab dem
1.1.2022 von der Einkommensteuer befreit. Einnahmen und Entnahmen sind steuerfrei, Ausgaben unterliegen einen Betriebsausgaben-Abzugsverbot. Die
Befreiung ist zwingend ohne Rechtswahlrecht.
2. Begünstigte Anlagen sind z. B. Photovoltaikanlagen
a. auf dem Einfamilienhaus bis 30 kWp
b. auf einem Gewerbeobjekt bis 30 kWp
c. auf einem Zweifamilienhaus bis 30 kWp (2 x 15 kWp)
d. auf einem Dreifamilienhaus bis 45 kWp (3 x 15 kWp)
e. auf einem Sechsfamilienhaus bis 90 kWp (6 x 15 kWp)
3. Wird eine oder mehrere begünstigte Anlagen betrieben und die 100 kWp-Grenze pro Person/Mitunternehmerschaft nicht überschritten, dann ist in 2022
kein Gewinn mehr zu ermitteln und keine Anlage EÜR und Anlage G mehr zu erstellen. In der Einkommensteuererklärung 2022 wird die PV-Anlage dann
ignoriert. Bei einem Investitionsabzugsbetrag in 2021 siehe nachfolgend.
4. Laufende Aufwendungen, Abschreibungen und Sonderabschreibungen können bei einer begünstigten PV-Anlage ab 2022 nicht mehr geltend gemacht
werden. Durch die nachträgliche rückwirkende Steuerbefreiung ist der PV-Betreiber in seinem Vertrauensschutz verletzt. Es ist fraglich, ob die rückwirkende
Befreiung mit der Folge der Streichung geplanter Steuerermäßigungen zulässig ist.
5. Für die Installationskosten im Jahr 2022 kommt ein Abzug als Handwerkerleistungen in Betracht.
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Steuerrechtliche Hinweise zur Besteuerung
von PV-Anlagen im Jahr 2022 für das DIY-Tool
6. Investitionsabzugsbeträge, die in 2020 oder 2021 im Hinblick auf die Anschaffung einer PV-Anlage in 2022 abgezogen wurden, müssen (1) von den
Anschaffungskosten abgesetzt und (2) in Höhe der Absetzung dem Gewinn hinzugerechnet werden. Ohne die Absetzung ist der Investitionsabzugsbetrag (in
2020 oder 2021) rückgängig zu machen. Es ist derzeit strittig, welche Auswirkungen die zwingende Steuerfreistellung für begünstigte Anlagen auf einen
vorgenommenen Abzug eines Investitionsabzugsbetrages hat. Es bleibt abzuwarten, wie sich die Finanzverwaltung positioniert.
7. Wir empfehlen die Erstellung und Abgabe der Einkommensteuererklärung 2022 bis zur Sondierung der Rechtslage (rückwirkende Steuerbefreiung und
Investitionsabzugsbetrag) zurückzustellen. Wir werden im Steuerwissen Photovoltaik 2023 dazu berichten.
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Steuerrechtliche Hinweise zur Besteuerung
von PV-Anlagen im Jahr 2022 für das DIY-Tool
Umsatzsteuer
8. Wer Strom in das öffentliche Netz einspeist, ist umsatzsteuerrechtlicher Unternehmer.
9. Bei Anschaffung der Anlage bis 2022 wird zur Entlastung der Umsatzsteuer aus der Anschaffung regelmäßig auf die Kleinunternehmerregelung verzichtet (sog.
Regelbesteuerung), die PV-Anlage vollständig dem Unternehmensvermögen zugeordnet und der Vorsteuerabzug geltend gemacht.
a. Der Verzicht gilt für 5 Jahre. Danach kann der Verzicht widerrufen werden.
b. In der Regelbesteuerung hat der PV-Betreiber Umsatzsteuer aus der Einspeisevergütung abzuführen (ein durchlaufender Posten) und es muss der
Strom-Eigenverbrauch besteuert werden. Die Besteuerung des Strom-Eigenverbrauchs sollen mit den Ideen im Plattenbergmodell verhindert werden.
10. Wer die Anlage ab dem 1.1.2023 anschafft, muss bei einer begünstigen PV-Anlage bei der Lieferung und der Installation keine Umsatzsteuer bezahlen.
a. Bei einer Anschaffung ab 2023 wird typischerweise nicht mehr auf die Kleinunternehmerregelung verzichtet.
b. Wichtig! Anzahlungsrechnungen in 2022, enthalten noch die 19 % Umsatzsteuer. Wenn die Anlage in 2023 zum Nullsteuersatz geliefert und die
Umsatzsteuer aus den Abschlagsrechnungen vollständig angerechnet wird, dann darf in 2022 keine Vorsteuer geltend gemacht werden. Hierdurch
würde auf die Kleinunternehmerregelung verzichtet werden.
11. Kleinunternehmer können/sollen bei der Erfassung der Einnahmen und Ausgaben jeweils 0% Umsatzsteuer in der „Spalte E“ eintragen.
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