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Steuer-Beratung geschäftsführer Werden Ist nIcht schWer ... ... Geschäftsführer sein hingegen sehr. Welche Aufgaben, Pflichten und Rechte aus steuerlicher Sicht auf Geschäftsführer warten, darüber informiert AmPuls. Die Position des Geschäftsführers ist für viele die oberste Stufe auf der Karriereleiter. In dieser leitungsfunktion tritt man in die operative Rolle des Arbeitgebers ein und übt unmittelbar Arbeitgeberbefugnisse für das Unternehmen aus. Die tätigkeit eines Geschäftsführers ist meist mit einem wesentlich höheren Gehalt, einer großen Selbständigkeit und einer umfangreichen Personal-, Budget- und Fachverantwortung verbunden. Doch welche arbeits-, sozialversicherungs- und steuerrechtlichen Konsequenzen bringt die Unterzeichnung des Geschäftsführervertrages mit sich? AmPuls startet hiermit eine Sonderserie über die Besonderheiten der Geschäftsführerrolle. Geschäftsführer von GmbHs Eine GmbH ist als juristische Person selbst nicht handlungsfähig, sondern muss ihre Handlungsfähigkeit erst durch ihre organe, also durch einen oder mehrere Geschäftsführer und die Generalversammlung, erlangen. Die Geschäftsführung kann entweder von an der GmbH beteiligten oder nicht beteiligten Personen übernommen werden. Die GmbH kann einen oder mehrere Geschäftsführer haben. Der Geschäftsführer ist das geschäftsführungs- und ver- tretungsbefugte organ der GmbH. Er vertritt die GmbH auch in Dienstgeberangelegenheiten, nur für den Geschäftsführungsvertrag ist die Generalversammlung als Dienstgebervertreter tätig. Der Handlungsspielraum des Geschäftsführers kann gesellschaftsintern durch den Gesellschaftsvertrag, den Geschäftsführervertrag oder durch Weisungen in Form von Gesellschafterbeschlüssen eingeschränkt werden. Im Außenverhältnis sind derartige Beschränkungen nicht gültig. Bestellung und Abberufung des Geschäftsführers Der Geschäftsführer wird durch Beschluss der Gesellschafter bestellt, ist der Geschäftsführer auch Gesellschafter, kann die Bestellung bereits im Gesellschaftsvertrag erfolgen. Die Geschäftsführer sind im Firmenbuch einzutragen. Ohne Bestellung eines Geschäftsführers ist die Eintragung der Gesellschaft in das Firmenbuch nicht möglich! Die Abberufung der Geschäftsführer geschieht durch Beschluss der Gesellschafter, diese ist jederzeit möglich und mit Zugang an den Geschäftsführer wirksam. Die Beschlussfassung erfolgt mit einfacher Stimmenmehrheit, sofern der Gesellschaftsvertrag keine größere mehrheit vorschreibt. SEPtEmBER 2012 © GAEDKE & PARtNER PRoF. GERHARD GAEDKE Aufgaben des Geschäftsführers Der Geschäftsführer vertritt die GmbH gerichtlich und außergerichtlich. Der Umfang der Vertretungsbefugnis kann durch Gesellschaftsvertrag oder durch Gesellschafterbeschluss inhaltlich nicht abgeändert werden. Im Innenverhältnis (Geschäftsführervertrag) kann der Geschäftsführer jedoch an Weisungen gebunden und so in seinem tätigkeitsfeld eingeschränkt werden. Zu den Aufgaben des Geschäftsführers zählen beispielsweise: › Den im Gesellschaftsvertrag oder von der Generalversammlung beschlossenen Anordnungen nachzukommen › Geschäftsleitende tätigkeit › Buchführung und Aufstellung des Jahresabschlusses › Zusendung des Jahresabschlusses samt lagebericht an die Gesellschafter › Einberufung einer ordentlichen Generalversammlung › Rechtzeitige Antragstellung auf Konkurs- bzw Ausgleichseröffnung bei Zahlungsunfähigkeit oder Überschuldung › Einberufung einer außerordentlichenGeneralversammlung, wenn es das Interesse der Gesellschaft erfordert, insbesondere Foto: Gerti G. / photocase.com bei Verlust der Hälfte des Stammkapitals Über die Haftungen des Geschäftsführers werden wir in unserer nächsten AmPuls Ausgabe ausführlich berichten.
JEDER FäNGt KlEIN AN: AUFGA- BEN UND PFlIcHtEN mÜSSEN VoN GEScHäFtSFÜHRERN GE- WISSENHAFt ERFÜllt WERDEN. geschäftsführer Werden: eIn Job mIt steuerlIchen fAllstrIcken? AmPuls im Interview mit Prof. Gerhard Gaedke. Ampuls: Gibt es unterschiedliche Varianten, einen Geschäftsführervertrag zu gestalten? prof. gerhard gaedke: Sowohl Fremd- als auch Gesellschafter-Geschäftsführer können im echten oder freien Dienstverhältnis, mit jeweils unterschiedlichen Auswirkungen im Arbeits-, Sozialversicherungs- und Steuerrecht, tätig werden. Die Geschäftsführung im Rahmen eines Werkvertrages stellt eine Ausnahme dar. In Einzelfällen ist der Abschluss eines Werkvertrages beispielsweise bei Sanierungsmanagern denkbar („one Dollar manager“). Ampuls: Welchen sozialversicherungs- und steuerrechtlichen Bestimmungen unterliegt ein Fremdgeschäftsführer? prof. gerhard gaedke: Ist der Fremdgeschäftsführer im Rahmen eines echten Dienstverhältnisses tätig, erzielt er Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit und ist lohnsteuerpflichtig. Die Gesellschaft hat von den Geschäftsführerbezügen im Rahmen der Abrechnung die lohnsteuer einzubehalten. Als Dienstnehmer stehen dem Geschäftsführer zB die begünstigte Besteuerung mit 6% für Sonderzahlungen sowie für Abfertigungen zu. Ist der Anstellungsvertrag als freier Dienstvertrag zu beurteilen, sind die Bezüge je nach Überwiegen der im Rahmen der Geschäftsführung ausgeübten tätigkeit als selbständige Einkünfte bzw als Einkünfte aus Gewerbebetrieb zu qualifizieren. Ampuls: Wo sind geschäftsführende Gesellschafter sozialversicherungsrechtlich einzuordnen bzw unterliegen diese der lohnsteuer? prof. gerhard gaedke: Diese Frage kann nicht generell beantwortet werden, da es hier auf folgende Faktoren ankommt: › › minorität Auf die Höhe der Beteiligung Das Vorliegen einer Sperr- › Sonstige vertragliche Grundlagen Eine Versicherung ist sowohl nach dem ASVG als auch nach dem GSVG denkbar. Ampuls: Wann spricht man vom Vorliegen einer Sperrminorität? prof. gerhard gaedke: Eine Sperrminorität liegt dann vor, wenn der Gesellschafter (dh man findet diese Regelungen im Regelfall im Gesellschaftsvertrag) Beschlüsse zu Weisungen über die Ausübung seiner Beschäftigung, also hinsichtlich des Arbeitsortes, der Arbeitszeit und des arbeitsbezogenen Verhaltens, verhindern kann. Ampuls: Wie stellt sich nun die sozialversicherungs- und steuerrechtliche Situation eines geschäftsführenden Gesellschafters dar, der eine Beteiligung von 25% hält und über keine Sperrminorität verfügt? prof. gerhard gaedke: Gesellschafter-Geschäftsführer, die mit höchstens 25% an der Gesellschaft beteiligt sind, sind steuerlich grundsätzlich als echte Dienstnehmer einzustufen. Dies gilt unabhängig davon, ob Weisungsgebundenheit vorliegt oder der Geschäftsführer weisungsfrei ist. Da lohnsteuerpflicht besteht, besteht auch Sozialversicherungspflicht nach dem ASVG. Auch arbeitsrechtliche Bestimmungen gelangen zur Anwendung. Werden bei dieser Konstellation im Anstellungsvertrag „individuell- konkrete“ Weisungen durch die Generalversammlung ausgeschlossen, ist auch ein freies Dienstverhältnis denkbar. Ampuls: Was ändert sich an dieser Beurteilung bei Vorliegen einer Sperrminorität? prof. gerhard gaedke: Hat der nicht wesentlich beteiligteGesellschafter-Geschäftsführer eine Sperrminorität vereinbart, kommt es immer zur lohnsteuerpflicht, diese löst auch die Sozialversicherungspflicht nach dem ASVG aus. Arbeitsrechtliche Bestimmungen kommen allerdings aufgrund der Sperrminorität nicht zur Anwendung. Ampuls: Danke für das Interview. 8|9
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