Rettledning for utenlandske arbeidstakere og ... - Skatteetaten

skatteetaten.no
Selvangivelsen 2012
Rettledning for utenlandske
arbeidstakere og selvstendige
næringsdrivende
Leveringsfrist
30. april 2013
Tax return 2012
Guidelines for foreign employees
and self-employed persons
Final date
of submission
30 April 2013
BOKMÅL/ENGLISH

Innhold:
Generelt om skatteplikten til Norge 3
De viktigste postene i selvangivelsen 3
Temaer 7
Skjema: Informasjon vedrørende særskilt fradrag for sjøfolk 23
Contents:
General information about tax liability to Norway 12
The most important items in the tax return 13
Topics 17
Form: Information concerning claim for the Seafarers’ allowance 23
Utfylling av selvangivelsen
Selvangivelsen er forhåndsutfylt med
opplysninger som Skatteetaten har fått fra
arbeidsgivere, banker, forsikringsselskap mv.
Når du har skattepliktig inntekt og formue
som ikke er forhåndsutfylt i selvangivelsen,
må du føre disse inn slik at de blir tatt med.
Du må også kontrollere at de forhåndsutfylte
opplysningene er fullstendige og korrekte.
Er det ikke egen post for beløp som skal føres
i selvangivelsen, oppgir du beløpene i feltet
«Beløp som ikke er forhåndsutfylt, føres her».
Oppgi nummeret på posten. En oversikt over
de mest aktuelle postene finner du nedenfor.
En oversikt over alle postene finner du i
postomtalen i «Rettledning til postene».
Finner du ikke postnummeret, kan du la være
å skrive dette. Skriv da hva beløpet gjelder.
Nye eller endrede fradrags- og gjeldsbeløp
fører du opp med minustegn, inntekts- og
formuesbeløp uten fortegn. Beløpene oppgis i
hele kroner. Hvis du skal rette forhåndsutfylte
beløp, skal inntekts- og fradragsbeløp føres
i den første rettekolonnen, formues- og
gjeldsbeløp i den andre.
Sjekk at alle inntekter og fradrag er
kommet med.
For inntektsåret 2012 får personlige skattytere som skal lignes ved Sentralskattekontoret
for utenlandssaker tilsendt enten «Selvangivelse 2012 for lønnstakere og
pensjonister mv.» eller «Selvangivelse 2012 for næringsdrivende mv.»
2 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Viktige poster i selvangivelsen
Levering av selvangivelsen
Selvangivelsen leverer du enten elektronisk
på skatteetaten.no eller altinn.no eller
på papir.
Næringsdrivende må i tillegg fylle ut og levere
«Næringsoppgave 1» (RF‐1175) og «Personinntekt
fra enkeltpersonforetak» (RF‐1224).
For mer informasjon om andre skjemaer for
næringsdrivende, se «Starthjelp for næringsdrivende»
på skatteetaten.no.
Frist for levering av selvangivelsen er
30. april 2013. Næringsdrivende som leverer
«Selvangivelse for næringsdrivende mv.»
elektronisk samt deltaker i selskap som
leverer «Selskapsoppgave for deltakerlignet
selskap (KS, ANS mv.)» (RF‐1215) elektronisk,
har frist til 31. mai 2013.
Du kan søke skattekontoret om utsatt
leveringsfrist dersom du har særlige grunner,
for eksempel sykdom eller reisefravær, som
gjør det svært vanskelig for deg å levere
selvangivelsen innen fristen. Du kan søke om
utsatt frist elektronisk. Se nærmere om dette
på skatteetaten.no. Søk «RF‐1115» på
skatteetaten.no for mer informasjon om
utsettelse. Du kan også sende en skriftlig
søknad med begrunnelse og opplysninger om
fødselsnummer, navn og din adresse.
For deg som ikke har
fått en forhåndsutfylt
selv angivelse for 2012
Personer som ikke får tilsendt en forhåndsutfylt
selvangivelse, skal fylle ut og levere
«Selvangivelse for personer som ikke har
mottatt forhåndsutfylt selvangivelse for
2012» (RF‐1281). Denne selvangivelsen må
leveres på papir. Fristen er 30. april 2013.
Generelt om skatte plikten
til Norge
Når blir du skattepliktig i Norge
Omfanget av skatteplikten er avhengig av
hvor lenge du oppholder deg i Norge i en
12-månedersperiode eller en 36-månedersperiode.
I omtale av skatteplikten vil du møte
to begreper – «begrenset skatteplikt» og
«skattemessig bosatt».
Begrenset skatteplikt
Du er begrenset skattepliktig i Norge hvis du
er i Norge i en eller flere perioder som ikke
overstiger 183 dager i løpet av 12 måneder,
eller 270 dager i løpet av 36 måneder.
Det betyr at du bare er skattepliktig for visse
inntekter med tilknytning til Norge. Dette
gjelder bl.a. lønn for arbeid som er utført
i Norge, og inntekt av virksomhet som drives
i Norge.
Du er også begrenset skattepliktig i Norge om
du arbeider eller driver næringsvirksomhet på
norsk kontinentalsokkel.
Skatteplikten kan være begrenset som følge
av bestemmelser i de skatteavtalene Norge
har inngått med andre land.
Skattemessig bosatt
Du blir skattemessig bosatt i Norge hvis du
oppholder deg i Norge i mer enn 183 dager i
løpet av 12 måneder, eller mer enn 270 dager
i løpet av 36 måneder. Du blir skattemessig
bosatt fra det inntektsåret oppholdet
overstiger 183 eller 270 dager over en
periode på henholdsvis 12 eller 36 måneder.
Når du er skattemessig bosatt i Norge, er du
skattepliktig i Norge for all inntekt og formue
uansett om den er opptjent eller befinner seg
i Norge eller utlandet. Skatteplikten kan være
begrenset som følge av bestemmelser i de
skatteavtalene Norge har inngått med
andre land.
For mer informasjon om:
• Standardfradrag for utenlandsk
arbeids taker
• Fradrag for merkostnader ved pendling
til hjem i utlandet
• Arbeidsgivers dekning av utgifter til kost,
losji og besøksreiser ved pendling fra
utlandet og forholdet til standardfradrag
for utenlandsk arbeidstaker
• Utvidet fradragsrett for personer fra
EU/EØS med begrenset skatteplikt
• Næringsdrivende (eier av enkeltpersonforetak)
• Deltakere i deltakerliknede selskaper
• Unngåelse av dobbeltbeskatning
• Trygdeavgift
se under «Tema», på side 7.
Du finner mer informasjon på
skatteetaten.no og taxnorway.no
Utfylling av postene i
selvangivelsene RF-1030
eller RF-1281
På neste side finner du en veiledning til
ut fyllingen av de mest aktuelle postene i
selvangivelsen. Du finner mer informasjon i
«Rettledning til postene» på skatteetaten.no.
Næringsdrivende finner mer informasjon om
næringspostene i «Starthjelp for næringsdrivende»
på skatteetaten.no.
Alle beløp skal oppgis i norske kroner (NOK).
3

Tilleggsopplysninger om
personer som kommer
fra utlandet
A Personopplysninger
Gi opplysninger om familieforhold.
B Forsørgerforhold
Krever du skatteklasse 2, må du legge ved
dokumentasjon som viser ektefellens
inntekt. Sender du ikke inn slik dokumentasjon
blir du lignet i skatteklasse 1.
Skjema for søknad om endring av skattekort
er ikke tilstrekkelig.
C Opphold i Norge
Oppgi antall dager med opphold i Norge og
på norsk sokkel.
D Boforhold i Norge
Oppgi hvordan du har bodd under
oppholdet i Norge.
E Mottatt lønn og godtgjørelse
Gi opplysninger om hvilke godtgjørelser du
har mottatt. Har din arbeidsgiver betalt
trygdeavgifter/premier for deg i ditt
hjemland, skal hele beløpet legges til
inntekten i post 2.1.1.
F Trygdeplikt
Gi opplysninger om trygdeforhold.
Opplysninger om inntekt,
formue og fradrag i selvangivelsen
Utfylling av postene om lønn mv. skal bygge
på «Lønns- og trekkoppgave 2012», som du
skal ha mottatt fra din arbeidsgiver. Har du
ikke mottatt en slik oppgave, må du likevel
oppgi disse inntektene.
Post 2.1.1 Lønn, godtgjørelser,
natural ytelser mv.
Her føres lønn, honorar, sluttvederlag,
feriepenger og andre ytelser fra arbeidsgiver,
for eksempel fordel ved fri bruk av bil, helt
eller delvis fri bolig, fritt arbeidstøy mv. Her
føres også lønn mv. som du har mottatt etter
at du forlot Norge.
Ytelser som er innberettet i kode 112-A
(trekkpliktige naturalytelser) og kode 116-A
(skattepliktig del av ulykkesforsikring og
yrkesskadeforsikring) føres her. Fordel ved fri
kost, kr 79 per dag, er skattepliktig.
For sokkelarbeidere er fri kost skattefri for
arbeidstakere med skattepliktig inntekt under
kr 600 000.
Ytelser som er innberettet i kode 151-A
(smusstillegg) føres her etter fradrag av
1/3 av beløpet, maksimalt kr 2 050.
Skattepliktig fordel av fri bolig i arbeidsforhold
som er innberettet i kode 121-A,
skal føres her.
Andre skattepliktige ytelser som ikke skal
føres i andre poster, skal også føres her.
Fordel ved fri bil (kode 118-A) skal fastsettes
til 30 prosent av bilens listepris som ny inntil
kr 270 600 og 20 prosent av overskytende
listepris. Fordelen beregnes med utgangspunkt
i 75 prosent av bilens listepris i
følgende tilfeller:
• For biler eldre enn 3 år pr. 1. januar i
inntektsåret.
• For skattytere som godtgjør at yrkeskjøringen
overstiger 40 000 km i inntektsåret.
For el-biler gjelder særlige regler.
• Ved fri bil i deler av inntektsåret fastsettes
fordelen forholdsmessig etter hvor lenge
du har hatt fri bil.
Post 2.1.2 Inntekt som gir rett til særskilt
fradrag for sjøfolk
Inntekt som gir rett til særskilt fradrag for
sjøfolk, vil vanligvis være forhåndsutfylt i
selvangivelsen. Hvis ikke, skal du føre
inntekten her. Særskilt fradrag for sjøfolk
føres i post 3.2.13.
Post 2.1.4 Overskudd på utgiftsgodtgjørelse
Utgiftsgodtgjørelse er en ytelse som skal
dekke kostnader i forbindelse med arbeid,
oppdrag eller verv, f.eks. kost-, reise- og
bilkostnader.
Godtgjørelse som dekker private kostnader
er vanligvis fullt ut skattepliktig, f.eks.
godtgjørelse for kostnader til reiser mellom
hjem og fast arbeidssted.
Nærmere om behandlingen av utgiftsgodtgjørelser,
herunder om brutto- og nettometoden,
se temaet «Arbeidsgivers dekning
av utgifter til kost, losji og besøksreiser ved
pendling fra utlandet og forholdet til
standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».
Ved bruk av nettometoden skal skattepliktig
overskudd beregnes etter følgende satser:
Hotell:
kr 576 pr. døgn. Satsen er redusert med
kr 64 for frokost inkludert i losji.
Pensjonat:
kr 293 pr. døgn. Satsen gjelder både for gifte
og enslige.
Hus/leilighet:
kr 190 pr. døgn for enslige pendlere, gifte
med familien i utlandet og samboende med
egne/felles barn i utlandet.
Brakke/hybel/campingvogn:
kr 190 pr. døgn for både gifte og enslige. I
brakke uten kokemuligheter er fradragssatsen
kr 293. Kokemulighet skal forstås slik at hvis
minst ett av måltidene pr. dag, f.eks. frokost
eller aftens kan lages på brakken, gis kun
fradrag etter laveste sats.
Post 2.7.6 Næringsinntekt
Næringsdrivende overfører næringsinntekt
fra «Næringsoppgave 1» (RF‐1175).
For mer informasjon, se temaet «Næringsdrivende
(eier av enkeltpersonforetak)».
Post 2.7.8 Inntekt fra KS, ANS mv. som
driver annen næring
Deltaker overfører inntekt fra «Deltakeroppgaven»
(RF‐1221).
For mer informasjon, se temaet «Deltakere i
deltakerliknede selskaper» og rettledningen
«Starthjelp for næringsdrivende» på
skatteetaten.no.
Post 2.8.5 Inntekt av fast eiendom
Inntekt av fast eiendom i Norge er alltid
skattepliktig i Norge.
Fast eiendom i utlandet er i utgangspunktet
skattepliktig når du er skattemessig bosatt i
Norge. Ligger den faste eiendommen i et land
som Norge har en skatteavtale med som
anvender fordelingsmetoden for å unngå
dobbeltbeskatning, skal inntekten av den
faste eiendommen ikke beskattes i Norge.
4 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Når inntekt av fast eiendom i utlandet er
skattepliktig i Norge, skal inntekten fastsettes
etter norske regler. Egen bruk av bolig/
fritidsbolig i utlandet er skattefri på samme
måte som når boligen/fritidsboligen ligger i
Norge. For mer informasjon, se temaet «Bolig
og annen fast eiendom» og «Fast eiendom i
utlandet» i «Rettledningen til postene» på
skatteetaten.no.
Postene 3.1.5/3.1.6/3.1.7/3.1.8/3.1.9/
3.1.10 Aksjer og andeler i fond
Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, skal
utbytte på/gevinst ved salg av norske og
utenlandske aksjer og andeler i fond ikke
føres i selvangivelsen. Står det et forhåndsutfylt
beløp i en av disse postene, skal
beløpet strykes.
Er du skattemessig bosatt i Norge, er utbytte
på/gevinst ved salg av norske og utenlandske
aksjer og andeler i fond skattepliktig i Norge.
Utbytte og avkastning av andeler i fond som
ikke er forhåndsutfylt i postene 3.1.5 og 3.1.6,
skal føres i post 3.1.7.
Gevinst ved salg og annen realisasjon av
norske og utenlandske aksjer og andeler i
fond føres i postene 3.1.8, 3.1.9 eller 3.1.10.
For mer informasjon, se under postene og
temaet «Aksjer» i «Rettledningen til postene»
på skatteetaten.no og skatteetaten.no/aksjer.
Er du skattepliktig i Norge for utbytte fra et
utenlandsk selskap, kan du kreve fradrag
(kredit) i den norske skatten for kildeskatt
som er trukket ved utbetalingen (begrenset til
den satsen som følger av skatteavtalen). Du
må dokumentere betalt skatt og fylle ut
skjemaet «Fradrag for skatt betalt i utlandet
av person – kreditfradrag» (RF‐1147), se
rettledningen RF‐1148.
Fradragsposter
3.2.1 Minstefradrag
Minstefradraget er et standardfradrag i lønn,
pensjon og lignende inntekt. Minstefradraget
beregnes automatisk.
Minstefradraget skal utgjøre 38 prosent av
lønnsinntekten. Minstefradraget skal
minimum settes til kr 31 800 og maksimum til
kr 78 150 for en person som oppholder seg i
Norge i hele inntektsåret.
Har du vært bosatt i Norge bare en del av året,
skal minstefradragets øvre grense (kr 78 150)
og nedre grense (kr 31 800) avkortes
tilsvarende det antall hele eller påbegynte
måneder av inntektsåret du har vært bosatt
her. Minstefradraget skal likevel ikke være
lavere enn kr 4 000.
Hvor stort minstefradraget blir ved opphold i
Norge i mindre enn 12 måneder framgår av
tabellen på neste side. Er du bosatt i et annet
EU/EØS-land og begrenset skattepliktig til
Norge, kan du ha en utvidet fradragsrett når
minst 90 prosent av din inntekt av arbeid,
pensjon eller virksomhet beskattes i Norge,
se under temaet «Utvidet fradragsrett for
personer fra EU/EØS med begrenset
skatteplikt».
Post 3.2.7 Fradrag for merkostnader til kost
og losji mv. ved opphold utenfor hjemmet
Pendler du mellom bolig i hjemlandet og
bolig i Norge, kan du ha krav på fradrag, se
temaet «Fradrag for merkostnader ved
pendling til hjemmet i utlandet».
Merkostnader til kost er avhengig av hvordan
du har bodd. Det gis vanligvis fradrag ut fra
240 fraværsdøgn per år.
Utgifter til losji (boutgifter) må dokumen teres.
Krever du fradrag for merkostnader ved å
pendle til ditt hjem i en annen EU/EØS-stat,
kan du ikke kreve fradrag for merkostnader
ved å pendle mellom boliger i Norge.
Du kan ikke kreve dette fradraget samtidig
med standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker, se post 3.3.7 og temaet
«Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».
Post 3.2.8 Fradrag for reise mellom hjem og
fast arbeidssted
Du får fradrag for reiser mellom hjem og fast
arbeidssted (arbeidsreiser) ut fra en beregnet
reiseavstand i kilometer. Reiseavstanden
beregnes som hovedregel med utgangspunkt
i korteste strekning mellom hjem og fast
arbeidssted langs bilvei eller med rutegående
transportmiddel, bortsett fra fly.
Fradrag gis med kr 1,50 per km. Er den
samlede reiseavstanden over 50 000 km,
medregnet besøksreiser (se post 3.2.9), er
satsen i utgangspunktet kr 0,70 per km for
det antall kilometer som overstiger
50 000 km. Fradraget er begrenset til den
delen av beløpet som overstiger
kr 13 950 (egenandelen).
I praksis vil det si at om du reiser fem dager
i uken tur-retur hjem og fast arbeidssted, og
den daglige avstanden overstiger 39 km
(tur-retur), kan du ha krav på reisefradrag.
Ved kortere reiseavstand, kan du også ha krav
på fradrag hvis du:
• har hatt flere reiser i året enn 230
(tur-retur) eller
• har krav på fradrag for besøksreiser ved
opphold utenfor hjemmet (pendleropphold),
se post 3.2.9.
Du kan ikke kreve dette fradraget samtidig
med standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker, se post 3.3.7 og temaet
Tabell for minstefradrag:
Mnd. i Norge 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Min 4 000 5 300 7 950 10 600 13 250 15 900 18 550 21 200 23 850 26 500 29 150 31 800
Max 6 513 13 025 19 538 26 050 32 563 39 075 45 588 52 100 58 613 65 125 71 638 78 150
5

«Standardfradrag for utenlandsk
arbeids taker».
Post 3.2.9 Fradrag for reisekostnader ved
besøk i hjemmet
Pendler du mellom bolig i hjemlandet og
bolig i Norge, kan du ha krav på fradrag,
se temaet «Fradrag for merkostnader ved
pendling til hjem i utlandet».
Fradraget gis etter de samme reglene og
satsene som ved arbeidsreiser, se post 3.2.8,
med ett unntak: Har du brukt fly ved besøksreisen,
kan du i stedet for avstandsfradrag
(kr 1,50/kr 0,70 per km) kreve fradrag for
kostnader til flybillett. I tillegg kan du kreve
avstandsfradrag for resten av reisen.
Kostnadene må kunne dokumenteres.
Fradraget for besøksreiser er begrenset til den
delen av beløpet som overstiger kr 13 950.
Fradrag for besøksreiser og arbeidsreiser ses
under ett.
Det må legges ved en oppstilling over antall
kilometer/reiser mellom hjem og arbeidssted
i Norge.
Du kan ikke kreve dette fradraget samtidig
med standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker, se post 3.3.7 og temaet
«Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».
Post 3.2.10 Fradrag for kostnader til pass og
stell av barn (foreldrefradrag)
Har du barn som er 11 år eller yngre (født
2001 eller senere), kan du kreve foreldrefradrag
for kostnader til pass og stell av barn
som bor hjemme (kostnader til dagmamma,
barnehage, skolefritidsordning o.l.).
Fradraget er begrenset til kr 25 000 for ett
barn, og fradragsgrensen økes med kr 15 000
for hvert ytterligere barn.
Post 3.2.13 Særskilt fradrag for sjøfolk
Det særskilte fradraget for sjøfolk er 30
prosent av skattepliktig inntekt om bord,
maksimalt kr 80 000. Fradraget kan kreves av
personer som har arbeid om bord på skip i fart
som hovedbeskjeftigelse,og som har arbeidet
om bord i minst 130 dager i inntektsåret.
Omfattes arbeidsforholdet av en tariffavtale
som forutsetter minst 130 dager om bord i
løpet av året, er vilkåret oppfylt selv om
arbeidet om bord har vart mindre enn
130 dager.
Krever du særskilt fradrag for sjøfolk, må du
fylle ut skjemaet «Informasjon vedrørende
særskilt fradrag for sjøfolk» og legge det
ved selvangivelsen. Skjemaet er vedlagt
denne rettledningen.
Du har krav på særskilt fradrag for sjøfolk når
du arbeider om bord på fartøy som driver
forsynings-, beredskaps- eller håndteringstjenester,
seismiske eller geologiske
under søkelser og annen sammenlignbar
virksomhet, samt konstruksjons-, rørleggings-
eller vedlikeholdsaktivitet på
kontinentalsokkelen.
Du har ikke krav på særskilt fradrag for sjøfolk
når du arbeider om bord på fartøy som driver
undersøkelse, leteboring, utvinning,
utnyttelse eller rørledningstransport på
kontinentalsokkelen.
Post 3.2.19 Underskudd annen næring/
underskudd KS, ANS mv. som driver
annen næring
Næringsdrivende overfører underskudd fra
«Næringsoppgave 1» (RF‐1175).
Deltaker overfører underskudd fra «Deltakeroppgaven»
(RF‐1221).
Postene 3.3.1/3.3.2
Gjeldsrenter i Norge og i utlandet
Er du skattemessig bosatt i Norge, har du
krav på fradrag for gjeldsrenter. Har du fast
eiendom eller virksomhet i utlandet som ikke
kan beskattes i Norge som følge av en
skatteavtale, skal rentefradraget begrenses.
Har du bare fast eiendom eller virksomhet i
utlandet som ikke kan beskattes i Norge og
ingen skattepliktig formue i Norge, vil
rentefradraget i praksis falle bort.
Renter på lån i utlandet skal dokumenteres.
Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, har
du i utgangpunktet bare krav på fradrag for
gjeldsrenter som er knyttet til fast eiendom
i Norge eller næringsvirksomhet som er
skattepliktig i Norge.
Er du bosatt i en annen EU/EØS-stat og ikke
skattemessig bosatt i Norge, kan du få fradrag
for gjeldsrenter etter de samme reglene som
en person som er bosatt i Norge. Dette gjelder
bare når minst 90 prosent av din samlede
inntekt er skattepliktig i Norge.
Har du fast eiendom eller virksomhet i
utlandet, som ikke kan beskattes i Norge som
følge av en skatteavtale, skal rentefradraget
begrenses. Innenfor EU/EØS gjelder dette
når du har fast eiendom i Belgia, Bulgaria,
Italia, Malta, Portugal eller Tyskland. Har du
fast eiendom i et av disse landene og ingen
skattepliktig formue i Norge, vil rentefradraget
i praksis falle bort.
Du må legge fram tilstrekkelige opplysninger
om dine inntekter utenfor Norge til at det kan
vurderes om minst 90 prosent av inntektene
er skattepliktige i Norge. Krever du fradrag for
gjeldsrenter, skal du beskattes for renteinntekter
mv. fra norske kilder.
Krever du fradrag etter disse reglene, kan du
ikke kreve standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker.
Post 3.3.7 Andre fradrag
Spesifiser hva du krever fradrag for.
Posten skal bl.a. brukes til:
Standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker
Utenlandske arbeidstakere som er begrenset
skattepliktige i Norge for lønnsinntekt, kan
kreve standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker. Utenlandske arbeidstakere som
oppholder seg i Norge så lenge at de blir
skattemessig bosatt, kan kreve standardfradrag
for utenlandsk arbeidstaker ved
likningen for de to første inntektsårene de
liknes som bosatt i Norge.
Fradraget er 10 prosent av brutto arbeidsinntekt
og høyst kr 40 000. Ved bruk av
standardfradrag faller en rekke andre
fradrag bort.
For mer informasjon, se temaet «Standardfradrag
for utenlandsk arbeidstaker».
Har din ektefelle også krav på standardfradrag,
må dere begge eller ingen av dere
kreve standardfradrag.
Postene 3.1.8/3.1.9/3.1.10 Tap ved salg av
aksjer og andeler i fond mv.
Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, kan du
ikke kreve fradrag for tap ved salg av aksjer og
andeler i fond mv. Står det et forhåndsutfylt
6 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

eløp i en av disse postene, skal beløpet
strykes.
Er du skattemessig bosatt i Norge kan du
kreve fradrag for tap ved salg av aksjer og
andeler i fond mv.
For mer informasjon, se under postene og
temaet «Aksjer» i «Rettledningen til postene»
på skatteetaten.no og skattetaten.no/aksjer
Formue og gjeld
Er du ikke skattemessig bosatt i Norge, er du
bare skattepliktig for formue i fast eiendom
og eiendeler i næringsvirksomhet som drives
i Norge. Er selvangivelsen forhåndsutfylt med
annen formue enn fast eiendom i Norge, skal
beløpene strykes.
Er du skattemessig bosatt i Norge, er du
skattepliktig i Norge for formue både i Norge
og i utlandet.
Beskatningsretten kan være begrenset etter
en eventuell skatteavtale.
Det er formuen og gjelden ved årsskiftet
2012/2013 som skal oppgis.
Post 4.1.1 Innskudd i norsk bank
Er du skattemessig bosatt i Norge, er innskudd
i norske banker skattepliktig.
4.1.4/4.1.5/4.1.7/4.1.8 Aksjer og
andeler i fond
Er du skattemessig bosatt i Norge, er formue
i aksjer og andeler i fond skattepliktig.
Post 4.1.9 Innskudd i utenlandsk bank
Er du skattemessig bosatt i Norge skal du føre
innskudd i utenlandske banker her.
Innskuddene spesifiseres i skjemaet «Bankinnskudd
i utlandet» (RF‐1231), som skal
sendes med selvangivelsen.
Post 4.3.2 Fast eiendom i Norge
Her fører du likningsverdien av bolig i Norge.
Fritidsbolig i Norge føres i post 4.3.3 og
annen fast eiendom i Norge i post 4.3.5.
Post 4.6.1 Fast eiendom i utlandet
Er du skattemessig bosatt i Norge, skal
du føre likningsverdien av fast eiendom i
utlandet her.
Post 4.6.2 Annen skattepliktig formue i
utlandet
Er du skattemessig bosatt i Norge, skal du føre
all annen formue i utlandet enn utenlandske
bankinnskudd og fast eiendom her, når
formuen er skattepliktig i Norge, bl.a.:
• utenlandske aksjer og andre verdipapirer
• andeler i utenlandske aksjefond
• andeler i utenlandske obligasjons-/
pengemarkedsfond
• utestående fordringer på utenlandske
debitorer
• utenlandske selskapsandeler som ikke
er næringsinntekt
• verdien av kapitalforsikringer i
utenlandske selskaper
• annen formue i utlandet
Tema
Standardfradrag for
utenlandsk arbeidstaker
Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker
er et fradrag som du kan velge istedenfor en
del andre fradrag du har krav på.
Utenlandske arbeidstakere som blir skattemessig
bosatt i Norge, har krav på standardfradrag
for utenlandsk arbeidstaker ved
likningen for de to første inntektsårene de
liknes som bosatt i Norge.
Utenlandske arbeidstakere som har arbeidsopphold
i Norge uten å bli skattemessig
bosatt her, utenlandske arbeidstakere på
norsk kontinentalsokkel og utenlandske
sjøfolk kan kreve standardfradrag for
utenlandsk arbeidstaker så lenge de er
begrenset skattepliktige.
Fradraget er 10 prosent av brutto arbeidsinntekt
og høyst kr 40 000.
Brutto arbeidsinntekt omfatter ordinær
brutto lønn med tillegg av andre skattepliktige
kontant- og naturalytelser og
eventuelt overskudd på utgiftsgodtgjørelser.
Har din ektefelle også krav på standardfradrag,
må dere begge eller ingen av dere
kreve standardfradrag.
Personer som oppholder seg i Norge så lenge
at de blir skattemessig bosatt her, kan velge
mellom standardfradrag og fradrag for de
faktiske kostnader som inngår i standardfradraget.
De mest aktuelle fradragene som
faller bort når standardfradraget brukes, er:
• fradrag for faktiske kostnader av den art
som inngår i minstefradraget
• fradrag for arbeidsreise
• merkostnader ved opphold utenfor
hjemmet, herunder kost, losji og besøksreiser.
Dette gjelder også fradrag for
pendlerkostnader ved pendling fra et hjem
i utlandet
• gjeldsrenter, herunder fradrag for tillagt
fordel ved rimelige lån i arbeidsforhold
• foreldrefradrag
• innbetaling til individuell pensjonsavtale
(IPS) etter skatteloven
• tap ved realisasjon av aksjer
• underskudd i virksomhet
Personer som er lønnsmottakere og oppholder
seg i Norge uten å bli skattemessig
bosatt her, kan velge mellom standardfradrag
og fradrag for kostnader knyttet til den
lønnsinntekt som beskattes i Norge. De
fradragene som faller bort når standard
fradraget brukes, er:
• fradrag for faktiske kostnader av den art
som inngår i minstefradraget
• fradrag for arbeidsreise
• merkostnader ved opphold utenfor
hjemmet, herunder kost, losji og besøksreiser.
Dette gjelder også fradrag for
pendlerkostnader ved pendling fra et hjem
i utlandet.
7

• gjeldsrenter på lån knyttet til fast eiendom
i Norge (som ikke dekkes av inntekt av den
faste eiendommen)
Om bruk av standardfradrag når arbeidsgiver
dekker utgifter til kost, losji og besøksreiser
ved pendling fra utlandet, se under temaet
«Arbeidsgivers dekning av utgifter til kost,
losji og besøksreiser ved pendling fra
utlandet og forholdet til standardfradrag for
utenlandsk arbeidstaker».
Personer som oppholder seg/er bosatt i Norge
hele inntektsåret, vil i tillegg til standard
fradraget ha krav på fullt minstefradrag og
personfradrag. Personer som oppholder seg/
er bosatt i Norge en del av inntektsåret, vil i
tillegg til standardfradraget ha krav på
forholdsmessige minstefradrag og personfradrag.
Følgende fradrag kan gis i tillegg til standardfradraget
dersom vilkårene for øvrig er
oppfylt:
• fradragsberettiget tilskudd til norsk
offentlig eller privat pensjonsordning
i arbeidsforhold
• fradragsberettiget fagforeningskontingent
• særskilt fradrag for sjøfolk
Fradrag for mer kostnader
ved pendling til hjem i
utlandet
Må du på grunn av arbeidet bo utenfor ditt
virkelige hjem og besøker dette hjemmet
regelmessig, kan du ha krav på fradrag for
merutgifter til kost og losji i Norge samt
reiseutgifter ved besøk i hjemmet i hjemlandet.
Dette kalles «pendlerutgifter».
Hovedregelen er at merkostnader ved
pendling til et hjem i utlandet ikke er
fradragsberettiget. EØS-avtalen sikrer
imidlertid EU/EØS-borgere som arbeider i
Norge, samme rettigheter som arbeidstakere
som pendler innen Norge. Kommer du fra et
EU/EØS-land kan du derfor ha krav på
pendlerfradrag.
Arbeidstakere fra land utenfor
EU/EØS-området
Kommer du fra et land utenfor EU/EØSområdet,
har du ikke krav på fradrag for
merutgifter til kost, losji eller besøksreiser til
ditt hjem i utlandet. Betaler din arbeidsgiver
slike utgifter for deg, må du betale skatt av
beløpene. Er du begrenset skattepliktig i
Norge, kan din arbeidsgiver likevel betale
slike utgifter uten at du blir skattlagt av
beløpene, se under temaet «Arbeidsgivers
dekning av utgifter til kost, losji og besøksreiser
ved pendling fra utlandet og forholdet
til standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».
Arbeidstakere fra land innenfor EU/
EØS-området
Når regnes du som pendler?
Er du EU/EØS-borger og har ditt hjem i et
annet EU/EØS-land, kan du kreve pendlerfradrag
når du oppfyller vilkårene for å
regnes som pendler.
Familiependler
Har du felles hjem med barn og/eller ektefelle
som bor i hjemlandet, regnes du som
skattemessig pendler når hjemmet ligger i et
EU/EØS-land. Du må kunne legge fram
vigsels- eller fødselsattest som bekrefter
familieforholdet. I tillegg må du kunne legge
fram dokumentasjon på felles bostedsadresse
i hjemlandet. Det kreves normalt også at du
har tre til fire hjemreiser med overnatting
i året.
Enslig (ugift) pendler
Du regnes som enslig pendler når du ikke er
familiependler. Er du samboer, regnes du som
enslig i denne sammenhengen. Bor du i
tillegg sammen med egne barn, regnes du
derimot som familiependler.
Er du enslig stilles det andre krav for at du kan
regnes som skattemessige pendler. Enslige
regnes som bosatt der de har «selvstendig
bolig». Har du selvstendig bolig i Norge, blir
du regnet som bosatt i Norge og får ikke
fradrag for utgifter ved besøk til hjemlandet.
Boligen i Norge regnes som selvstendig når:
• du disponerer den for minst 12 måneder og
har tilgang til den alle dager i uken
• bruksarealet av boligens primærdel (eller
boarealet) er minst 30 kvm
• bor det flere personer i boligen, er kravet
ytterligere 20 kvm for hver beboer over
15 år
• den har innlagt vann og avløp
Du kan kreve fradrag for pendlerutgifter når
du pendler til ditt hjem i et EU/EØS-land og
følgende krav er oppfylt:
• du har ikke selvstendig bolig i Norge
• du har selvstendig bolig i hjemlandet, eller
er under 22 år ved utgangen av inntektsåret
og pendler til dine foreldre
• du reiser hjem hver tredje uke. Sjeldnere
hjemreiser kan godtas når særlige grunner
tilsier det, for eksempel ved sykdom eller
dårlig økonomi.
• Du må i tillegg dokumentere din bostedsadresse
i utlandet.
Er du under 22 år ved utgangen av inntektsåret
og pendler til foreldrehjemmet, må du
kunne dokumentere familietilknytningen med
fødselsattest. I tillegg må du kunne legge
fram dokumentasjon på felles bostedsadresse
i utlandet og kunne sannsynliggjøre antall
reiser mellom bosted i hjemlandet og bosted i
Norge. Normalt vil det være tilstrekkelig at du
reiser hjem hver sjette uke.
Du kan også regnes som pendler selv om
boligen i Norge regnes som selvstendig.
Kravene er da at:
• du har vært registrert som bosatt på
samme sted (kommune) i hjemlandet i
tre år
• du ikke leier ut boligen i hjemlandet
• boligen i Norge ikke er større enn halvparten
av boligen i hjemlandet
Hvilke fradrag kan du kreve som pendler?
Har du selv betalt kostnadene, og ikke krever
standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker,
kan du kreve fradrag for:
• Besøksreiser til hjemmet som beregnes
etter en sats per km. Antall km fastsettes
etter korteste reisestrekning langs vei
mellom bolig i Norge og bolig i hjemlandet.
Du må kunne dokumentere/
sannsynliggjøre antall turer.
For 2012 er satsen kr 1,50 per km inntil
50 000 km per år. For antall kilometer som
overstiger 50 000 km er satsen kr 0,70 per
km. Du kan kreve fradrag for faktiske
kostnader for ferge- eller flyreise. Du får
da ikke fradrag etter sats for ferge- eller
flystrekningen.
• Det du har betalt for losji (leiekostnader).
Du må kunne legge fram kvitteringer for
beløpene.
• Merutgifter til kost etter standardsatser
som hvert år fastsettes av Skattedirektoratet.
For 2012 er satsen kr 190 per døgn. Er det
ikke mulig å koke mat der du bor, er satsen
kr 293 per døgn.
8 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Har din arbeidsgiver dekket deler av kostnadene,
kan du bare kreve fradrag for de
kostnadene du selv har dekket. Har du f.eks.
fri bolig i Norge som er dekket av arbeidsgiver,
kan du kreve fradrag for kost og
besøksreiser som beskrevet ovenfor.
Har din arbeidsgiver dekket pendlerutgifter,
er fordelen ved dette skattefri, forutsatt at du
ville hatt krav på fradrag for utgiftene dersom
du hadde dekket dem selv. Det samme gjelder
mottatt godtgjørelse som ikke overstiger
satsene for fradrag. Bare et eventuelt
overskudd på godtgjørelse skal skattlegges
som lønn.
Har din arbeidsgiver dekket alle kostnadene
til kost, enten etter regning eller ved fri kost,
og du mottar dette skattefritt, skal du
skattlegges for «kostbesparelse i hjemmet».
For 2012 er satsen for dette kr 79 per døgn.
Det er tatt hensyn til kostbesparelse i
fradragssatsene.
Krever du standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker, kan du ikke kreve ytterligere
fradrag. Om forholdet til standardfradraget,
se under temaet «Arbeidsgivers dekning av
utgifter til kost, losji og besøksreiser ved
pendling fra utlandet og forholdet til
standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker».
Arbeidsgivers dekning av
utgifter til kost, losji og
besøksreiser ved pendling
fra utlandet og forholdet til
standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker
Oppfyller du vilkårene for å regnes som
pendler i forhold til et hjem i utlandet og har
krav på standardfradrag, må du velge om du
vil beskattes etter «nettometoden» eller
«bruttometoden» når din arbeidsgiver har
dekket pendlerutgifter. Du kan velge fritt
mellom disse, uavhengig av hvilken metode
din arbeidsgiver har brukt ved utbetaling av
godtgjørelsene.
Bruttometoden:
Alle ytelser fra arbeidsgiver til dekning av
kost, losji og besøksreiser til hjemmet skal tas
med i brutto skattepliktig inntekt. Du kan
velge mellom 10 prosent standardfradrag og
fradrag for de faktiske kostnadene, herunder
merkostnader i postene 3.2.7 og 3.2.9.
Nettometoden:
Ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost,
losji og besøksreiser til hjemmet skal ikke tas
med i skattepliktig inntekt, bare et eventuelt
overskudd. Du kan kreve fradrag for faktiske
kostnader som du selv har dekket. Når du
velger nettometoden, kan du ikke kreve
10 prosent standardfradrag.
Arbeidstakere fra et annet EU/EØS-land
Har du ditt hjem i et annet EU/EØS-land, og
du oppfyller vilkårene for å regnes som
pendler og har krav på standardfradrag, kan
du velge mellom brutto- og nettometoden.
Dette innebærer at du må velge enten å kreve
standardfradrag og beskattes for alle ytelser
fra arbeidsgiver til dekning av kost, losji og
besøksreiser til hjemmet, eller ikke å kreve
standardfradrag og i stedet få nettometoden
på ytelsene fra arbeidsgiver.
Er det gunstigere for deg å få standardfradrag
for utenlandsk arbeidstaker enn fradrag for
kostnadene, kan du velge å bli skattlagt for
fordelen ved at arbeidsgiver har dekket
kostnadene. Da må du forhøye inntekten du
oppgir i selvangivelsen med denne fordelen.
Arbeidstakere fra land utenfor
EU/EØS-området
Har du ditt hjem i et land utenfor EU/
EØS-området, kan du ikke kreve fradrag for de
faktiske kostnadene til kost, losji og besøksreiser
til hjemmet.
Er du skattemessig bosatt i Norge skal alle
ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost,
losji og besøksreiser til hjemmet i utlandet
tas med i brutto skattepliktig inntekt. Du har
krav på 10 prosent standardfradrag de to
første inntektsårene du beskattes som bosatt.
Er du begrenset skattepliktig i Norge og
oppfyller vilkårene for å regnes som pendler,
kan du velge mellom brutto- og nettometoden.
Dette innebærer at du må velge
enten å kreve standardfradrag og beskattes
for alle ytelser fra arbeidsgiver til dekning av
kost, losji og besøksreiser til hjemmet, eller
ikke å kreve standardfradrag og i stedet få
nettometoden på ytelsene fra arbeidsgiver.
Pendling mellom utlandet og norsk
kontinentalsokkel
Er du bosatt i en annen EU/EØS-stat, kan du
velge mellom brutto- og nettometoden.
Er du bosatt utenfor EU/EØS-området, kan du
også velge mellom brutto- og netto-metoden.
Ved valg av bruttometoden kan det bare
kreves 10 prosent standardfradrag. Velger du
nettometoden, kan du ikke kreve 10 prosent
standardfradrag eller fradrag for faktiske
kostnader du selv har dekket.
Utvidet fradragsrett for
personer fra EU/EØS med
begrenset skatteplikt
Personlige og familiemessige fradrag
Er du bosatt i et annet EU/EØS-land og
begrenset skattepliktig til Norge, kan du ha
en utvidet fradragsrett når minst 90 prosent
av din inntekt av arbeid, pensjon eller
virksomhet beskattes i Norge. Den utvidede
fradragsretten omfatter de fleste ordinære
fradrag. Omfattes du av reglene om utvidet
fradragsrett, har du bl.a. rett til fulle
årsfradrag for fradrag som ellers begrenses
i forhold til hvor lenge du oppholder deg i
Norge i inntektsåret. Du kan også ha rett på
bl.a. foreldrefradrag for pass og stell av barn.
Er du gift, skal din ektefelles inntekt tas med
i vurderingen av om dere betaler skatt i Norge
av minst 90 prosent av inntektene deres. Har
du samboer og felles barn skal samboers
inntekt tas med når du krever foreldrefradrag.
Du må dokumentere at betingelsene for å få
fradrag etter reglene for bosatte skattytere
er oppfylt. Du må legge fram tilstrekkelige
opplysninger om dine (og ektefellens)
inntekter utenfor Norge til at det kan vurderes
om minst 90 prosent av inntektene ved
arbeid, pensjon eller virksomhet er skattepliktige
i Norge. Er du samboer og krever
foreldrefradrag, må det også gis opplysninger
om samboers inntekt.
Fradrag for gjeldsrenter
Er du bosatt i en EØS-stat og begrenset
skattepliktig til Norge, kan du også få fradrag
for gjeldsrenter etter de samme reglene som
en person som er bosatt i Norge. Dette gjelder
bare når minst 90 prosent av din samlede
inntekt er skattepliktig i Norge. Har du fast
9

eiendom eller virksomhet i utlandet som
ikke kan beskattes i Norge som følge av en
skatteavtale, skal rentefradraget begrenses.
Innenfor EU/EØS gjelder dette når du har fast
eiendom i Belgia, Bulgaria, Italia, Malta,
Portugal eller Tyskland. Har du fast eiendom
i et av disse landene og ingen skattepliktig
formue i Norge, vil rentefradraget i praksis
falle bort.
Du må legge fram tilstrekkelige opplysninger
om dine inntekter utenfor Norge til at det kan
vurderes om minst 90 prosent av inntektene
er skattepliktige i Norge. Utenlandske renter
må dokumenteres.
Krever du fradrag etter disse reglene, kan du
ikke kreve standardfradrag for utenlandsk
arbeidstaker.
Krever du fradrag for gjeldsrenter, skal du i
visse tilfeller beskattes for renteinntekter mv.
fra norske kilder.
Næringsdrivende
(eier av enkelpersonforetak)
Fast driftssted
Du skal betale skatt i Norge når du driver
virksomheten i Norge gjennom et fast
driftssted i Norge.
Det er bare den inntekten som knytter seg
til det faste driftsstedet, som er skattepliktig
i Norge. Det gis bare fradrag for kostnader
som knytter seg til virksomheten i Norge.
Beskatningen skjer etter norske regler.
Dette innebærer bl.a. at det skal beregnes
personinntekt av den inntekten som er
skattepliktig i Norge. Du må fylle ut «Personinntekt
fra enkeltpersonforetak» (RF‐1224).
Beregnet personinntekt overføres til
post 1.6.2 (beregnet personinntekt annen
næring) i selvangivelsen.
Er du f.eks. lege, revisor, ingeniør eller
konsulent (såkalt fritt yrke), kan du også bli
skattepliktig i Norge når du har oppholdt deg
i Norge i mer enn 183 dager i løpet av en
periode på 12 måneder. Dette gjelder selv om
du ikke har noe fast driftssted.
Du er i utgangspunktet også skattepliktig i
Norge når du driver virksomhet på den norske
kontinentalsokkelen. Skatteavtalene har
forskjellige regler som begrenser skatte plikten.
Du finner mer informasjon i rettledningen
«Starthjelp for næringsdrivende» på
skatteetaten.no.
Deltakere i deltaker liknede
selskaper
Deltakerliknet selskap (ANS, KS mv.) er ikke
eget skattesubjekt etter norsk rett. Selskapets
formue og inntekt skattlegges hos deltakerne
(deltakerlikning).
Utenlandske deltakere beskattes i Norge hvis
deltakeren gjennom selskapsdeltakelsen
utøver virksomhet her gjennom fast driftssted.
Dette gjelder både andel av overskudd
eller underskudd (skatteloven § 10-41),
eventuelt særskilt godtgjørelse for arbeidsinnsats
i Norge (skatteloven § 12-2 bokstav f)
og tillegg i alminnelig inntekt for personlige
deltakere (skatteloven § 10-42). Gevinst ved
realisasjon av andel i norsk ansvarlig selskap
kan beskattes i Norge når deltakeren anses å
ha drevet virksomhet her gjennom fast
driftssted.
Selskap som deltakerliknes plikter å levere
«Selskapsoppgave for deltakerliknet selskap»
(RF‐1215) og «Selskapets oppgave over
deltakernes formue og inntekt i deltakerliknet
selskap» (RF‐1233). Deltakere i slike
selskaper skal levere «Deltakerens oppgave
over formue og inntekt i deltakerliknet
selskap» (RF‐1221). For mer informasjon,
se rettledningen RF‐1222.
Unngåelse av
dobbeltbeskatning
Begrenset skattepliktig
Er du begrenset skattepliktig i Norge, er det
skattemyndighetene i ditt hjemland som skal
sørge for at inntekt som er skattepliktig i
Norge, ikke blir dobbeltbeskattet.
Skattemessig bosatt
Er du skattemessig bosatt i Norge etter norsk
intern rett, men bosatt i ditt hjemland etter
skatteavtalen, er det skattemyndighetene i
ditt hjemland som skal sørge for at inntekt
som er skattepliktig i Norge, ikke blir
dobbeltbeskattet.
Er du bosatt i Norge både etter intern rett og
skatteavtalen, skal norske skattemyndigheter
sørge for at inntekt som kan beskattes i
utlandet etter en skatteavtale, ikke blir
dobbeltbeskattet.
Trygdeavgift
Du er i utgangspunktet omfattet av norsk
trygd. Arbeidstakere skal betale norsk
trygdeavgift med 7,8 prosent av inntekt
opptjent i Norge. Næringsdrivende skal
betale norsk trygdeavgift med 11 prosent av
beregnet personinntekt. Nedre grense for å
beregne trygdeavgift er kr 39 600.
Arbeidstakere og næringsdrivende på den
norske delen av kontinentalsokkelen er i
utgangspunktet pliktige medlemmer i norsk
trygd på lik linje med arbeidstakere/
næringsdrivende på land i Norge.
Personer som ikke er medlem av norsk
folketrygd må dokumentere dette. Er du
EØS-borger og medlem i trygdeordningen i en
annen EØS-stat, må du legge frem blankett
E-101/A1 som utstedes av trygdemyndighetene
i hjemlandet. Er du medlem av
trygde ordningen i hjemlandet etter en
trygdeavtale mellom Norge og ditt hjemland,
må du legge fram tilsvarende dokumentasjon.
Du kan også legge fram en bekreftelse fra
NAV Internasjonalt om du ikke er medlem.
Dersom du tidligere har levert E-101/A1
eller tilsvarende dokumentasjon til
NAV Internasjonalt eller Skatteetaten, må
du gjøre oppmerksom på dette i post 5.0.
Informasjon om trygd i Norge finner du
på nav.no.
10 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

skatteetaten.no
tax return 2012
Guidelines for foreign employees
and self-employed persons
11

Important items in the
tax return
Personal taxpayers who are to be assessed by
the Central Office – Foreign Tax Affairs for the
income year 2012 will be sent either:
• "Tax return for wage earners and
pensioners etc. 2012" or
• "Tax return for self-employed persons
etc. 2012".
Completion of tax
returns
Information received by the Norwegian Tax
Administration from employers, banks,
insurance companies etc. is entered in
advance in the tax return.
If you have taxable income and capital that
have not been entered in your tax return in
advance, you must enter them so that they
are included. You must also check that the
pre-entered information is complete and
correct.
If there are no separate items for amounts
that you wish to enter in the tax return, enter
the amounts in the field "Any amounts that
have not been pre-entered must be entered
here". State the number of the item. Please
find a list of the most relevant items below.
You will find a complete list of the items in
the explanation of the items in "Guidelines to
the individual items". If you cannot find the
number of the item, you can just omit it. In
such case, write what the amount concerns.
Enter new or changed deduction and debt
amounts with a minus sign in front, and
income and capital amounts without any sign
in front. All amounts must be in whole NOK.
If you are going to correct a pre-entered
amount, income and deduction amounts must
be entered in the first correction column and
capital and debt amounts in the second one.
Check that all income and deductions are
included.
Submission of your
tax return
You can submit your tax return online at
skatteetaten.no or at altinn.no, or on paper.
Self-employed persons must also complete
and submit form RF-1175E "Income statement
1 for 2012" and form RF-1224E
"Personal income from sole proprietorship
2012". For further information about other
forms for self-employed persons, see "Start
help for self-employed persons etc." at
skatteetaten.no.
The deadline for submitting your tax return is
30 April 2013. For self-employed persons who
submit their "Tax return for self-employed
persons etc." online and partners in
businesses that submit form RF-1215
"Selskapsoppgave for deltakerlignet selskap
2012" (Partnership statement for businesses
assessed as partnerships 2012 – in Norwegian
only) online, the deadline is 31 May 2013.
You can apply to the tax office for an
extension of the deadline if you have special
reasons, for example sickness or absence due
to travel, that makes it very difficult for you
to submit the tax return by the deadline. You
can apply for an extension of the deadline
online. See further details at skatteetaten.
no. Search for "RF-1115" at skatteetaten.no
for more information about an extension of
the deadline. You can also submit an
application in writing stating the grounds for
your application and your personal identity
number, name and address.
For you who have not
received a pre-completed
tax return for 2012
Persons who do not receive a pre-completed
tax return must complete and submit the "Tax
return for persons who have not received a
pre-completed tax return 2012" (RF-1281).
This tax return must be submitted on paper.
The deadline is 30 April 2013.
General information about
tax liability to Norway
When do you become liable to tax in
Norway?
The extent of the tax liability depends on how
long you stay in Norway during a 12-month
period or a 36-month period. In explanations
of the tax liability, you will encounter the two
terms "limited tax liability" and "tax
resident".
Limited tax liability
You have limited tax liability to Norway if you
stay in Norway for one or more periods not
exceeding: 183 days during a 12-month
period, or 270 days during a 36-month
period.
This means that you are only liable to tax for
certain income relating to Norway. This
applies to i.e. pay for work carried out in
Norway and income from business activities
carried out in Norway.
You also have limited tax liability to Norway if
you work or engage in business activities on
the Norwegian continental shelf.
The tax liability may be limited as a result of
the provisions of tax treaties Norway has
signed with other countries.
12 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Tax resident
You will be tax resident in Norway if you stay
in Norway for more than 183 days during a
12-month period, or more than 270 days
during a 36-month period. You will become
tax resident from the income year when your
stay exceeds 183 or 270 days during a period
of 12 or 36 months, respectively.
When you are tax resident in Norway, you are
liable to tax in Norway on all income and
capital, regardless of whether it has been
earned or is located in Norway or abroad. The
tax liability may be limited as a result of the
provisions of tax treaties Norway has signed
with other countries.
For further information about:
• the standard deduction for foreign
employees
• deduction for extra expenses in connection
with commuting to a home abroad
• employer’s coverage of expenses for board,
lodging and home visits when commuting
from abroad and its relationship to the
standard deduction for foreign employees
• extended right to deductions for persons
from EU/EEA countries who have limited
tax liability
• self-employed persons (owners of sole
proprietorships)
• partners in businesses assessed as
partnerships
• avoidance of double taxation
• National Insurance contributions
see under "Topics".
You can find further information at
skatteetaten.no and at taxnorway.no.
Completing the items
in tax return RF-1030
or RF-1281
Below are guidelines to completing the most
relevant items in the tax return. You can find
further information in "Guidelines to the
individual items" at skatteetaten.no.
Self-employed persons can find further
information about the items particular
to self-employed persons in "Start help
for self-employed persons etc." at
skatteetaten.no.
All amounts must be stated in NOK
(Norwegian kroner).
Additional information
about persons from abroad
A Personal data
Provide information about your family.
B Dependants
If you claim tax class 2, you must enclose
documentation of your spouse’s income.
You will be assessed in tax class 1 if you
fail to submit such documentation. A form
for application for a changed tax deduction
card is not sufficient.
C Stay in Norway
State the number of days you have
stayed in Norway and on the Norwegian
continental shelf.
D Accommodation in Norway
State your form of accommodation during
your stay in Norway.
E Pay and remuneration received
Provide information about what
remuneration you have received. If your
employer has paid National Insurance
contributions or premiums for you in your
home country, the whole amount shall be
added to your income in item 2.1.1.
F Obligation to pay National
Insurance contributions
Provide information about your National
Insurance situation.
Information about income,
capital and deductions in
your tax return
Completion of the items about pay etc. shall
be based on "Lønns- og trekkoppgave 2012"
(Certificate of Tax and Pay Deducted 2012),
which you should have received from your
employer. If you have not received such a
certificate, you must nonetheless declare
the income.
Item 2.1.1 Pay, remuneration, payment
in kind etc.
Here, you enter pay, fees, severance pay,
holiday pay and other remuneration from
your employer, e.g. the benefit of free use of a
car, wholly or partially free accommodation,
free work clothes etc. You must also enter pay
etc. that you have received after leaving
Norway under this item.
Remuneration reported under code 112-A
(payments in kind subject to tax withholdings)
and code 116-A (taxable part of
accident insurance and occupational injury
insurance) is entered here. The benefit of free
board, NOK 79 per day, is taxable.
For offshore workers, free board is tax-exempt
for employees with a taxable income of less
than NOK 600,000.
Remuneration reported under code 151-A
(nuisance bonus) is entered here after a
deduction of one third of the amount, a
maximum of NOK 2,050.
The taxable benefit of free housing in
employment relationships reported under
code 121-A is reported here.
Other taxable remuneration that is not to be
entered under other items is also entered here.
The benefit of free use of a car (code 118-A)
shall be stipulated to be 30 per cent of the
car’s list price as new up to and including NOK
270,600 plus 20 per cent of the list price in
excess of this amount. The benefit is
calculated on the basis of 75 per cent of the
car’s list price in the following cases:
• for cars older than three years as of
1 January of the income year
• for taxpayers who can substantiate that
job-related driving exceeds 40,000 km
during the income year.
Special rules apply to el-cars.
If you have had free use of a car for part of
the income year, the benefit is stipulated
proportionately to how long you had free use
of a car.
Item 2.1.2 Income entitling you to a
seafarers’ allowance
Income entitling you to a special seafarers’
allowance will usually have been pre-entered
13

in your tax return. If it is not, you must enter
this income here. The seafarers’ allowance is
entered under item 3.2.13.
Item 2.1.4 Surplus on expense allowances
Expense allowances are remuneration
intended to cover expenses incurred in the
performance of your work, assignments or
office, e.g. board, travel and car expenses.
Allowances that cover private expenses are
normally liable to tax in full, e.g. allowances
for travel expenses for travel between the
home and a permanent place of work.
For further information about the processing
of expense allowances, including the gross
method and the net method, see the topic
"Employer’s coverage of expenses in
connection with board, lodging and home
visits when commuting from abroad and its
relationship to the standard deduction for
foreign employees".
When the net method is used, taxable surplus
is to be calculated in accordance with the
following rates:
Hotel:
NOK 576 per day. The rate is reduced by NOK
64 because breakfast is included.
Guest house:
NOK 293 per day. This rate applies to married
and single persons alike.
House/apartment:
NOK 190 per day for single commuters,
married persons whose family is staying
abroad and cohabitants with own/joint
children abroad.
Portacabin/bedsit/caravan:
NOK 190 per day for married and single
persons alike. The deduction rate for
portacabin accommodation without cooking
possibilities is NOK 293. Cooking possibilities
shall be understood to mean that if at least
one of the daily meals, e.g. breakfast or
evening meal, can be prepared in the
portacabin, deduction will only be given in
accordance with the lowest rate.
Item 2.7.6 Income from self-employment
Self-employed persons transfer their income
from self-employment from form RF-1175E
"Income Statement 1 for 2012".
For further information, see the topic
"Self-employed persons (owners of sole
proprietorships)".
Item 2.7.8 Income from KS, ANS etc.
engaged in other commercial activities
The partner transfers the income from form
RF-1221 "Deltakerens oppgave over egen
formue og inntekt i deltakerliknet selskap
2012" (Partner’s statement of own capital
and income in businesses assessed as
partnerships 2012 – in Norwegian only).
For further information, see the topic
"Partners in businesses assessed as
partnerships" and the guidelines "Start
help for self-employed persons etc." at
skatteetaten.no.
Item 2.8.5 Income from real property
Income from real property in Norway is
always liable to tax in Norway.
In principle, real property abroad is liable to
tax when you are tax resident in Norway. If
the real property is in a country with which
Norway has a tax treaty that employs the
exemption method in order to avoid double
taxation, the income from the real property
shall not be liable to tax in Norway.
If the income from real property abroad is
liable to tax in Norway, the income will be
stipulated pursuant to Norwegian rules. Your
own use of a house/holiday home abroad is
tax-exempt in the same way as if the house/
holiday home had been in Norway. For further
information, see the topic "Housing and
other real property" and "Real property
abroad" in "Guidelines to the individual
items" at skatteetaten.no.
Items 3.1.5/3.1.6/3.1.7/3.1.8/3.1.9/
3.1.10 Shares and units in unit trusts
If you are not tax resident in Norway,
dividends on/gains from the sale of Norwegian
and foreign shares or units are not to be
entered in your tax return. Delete any amount
entered in advance in these items. If you are
tax resident in Norway, dividends on/gains
from the sale of Norwegian and foreign shares
or units are liable to tax in Norway.
Dividends and yield from units in unit trusts
that are not entered in advance in items 3.1.5
and 3.1.6 are to be entered under item 3.1.7.
Gains from the sale or other form of
realisation of Norwegian and foreign shares
and units in unit trusts are entered under
item 3.1.8, 3.1.9 or 3.1.10.
For further information, see the individual
items and the topic "Shares" in "Guidelines
to the individual items" at skatteetaten.no
and at skatteetaten.no/aksjer.
If you are liable to tax to Norway for dividend
from a foreign company, you are entitled to
claim a deduction (credit) from Norwegian
tax for the withholding tax deducted on
payment (limited to the rate specified in the
tax treaty). You must document that tax has
been paid and complete form RF-1147E
"Deduction for tax paid abroad by a person
(credit) 2012", see guidelines RF-1148.
Deduction items
3.2.1 Minimum standard deduction
The minimum standard deduction is a
standard deduction from wage earnings,
pensions and similar income. The minimum
standard deduction is calculated
automatically.
The minimum standard deduction is 36 per
cent of your wage earnings. The minimum
amount of the minimum standard deduction
is NOK 31,800 and the maximum amount is
NOK 75,150 for a person who has lived in
Norway during the whole income year.
If you have only lived in Norway for part of
the year, the minimum standard deduction’s
upper (NOK 75,150) and lower (NOK 31,800)
limits will be reduced in proportion to the
number of whole or part months you have
been resident in Norway. The minimum
standard deduction shall not be less than
NOK 4,000, however.
The minimum standard deduction for people
who live in Norway for less than 12 months is
shown in the table on this page. If you are
resident in another EU/EEA country and have
limited tax liability to Norway, you can be
granted an extended right to deductions if at
least 90 per cent of your income from
employment, pension or business activity is
liable to tax in Norway, see the topic
"Extended right to deductions for persons
from EU/EEA countries who have limited
tax liability".
14 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Table for minimum deduction:
Months in Norway 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Min 4 000 5 300 7 950 10 600 13 250 15 900 18 550 21 200 23 850 26 500 29 150 31 800
Max 6 513 13 025 19 538 26 050 32 563 39 075 45 588 52 100 58 613 65 125 71 638 78 150
Item 3.2.7 Deduction for extra expenses for
board and lodging etc. in connection with
stays away from home
If you commute between a home in your home
country and housing in Norway, you may be
entitled to a deduction. See the topic
"Deduction for extra expenses in connection
with commuting to a home abroad".
Extra board expenses depend on your type of
accommodation. The deduction is normally
based on 240 days of absence from the home
per year.
Lodging expenses must be documented.
If you claim a deduction for extra expenses
connected with commuting to your home in
another EU/EEA country, you cannot claim a
deduction for extra expenses in connection
with commuting between homes in Norway.
You cannot claim this deduction and at the
same time claim the standard deduction for
foreign employees, see item 3.3.7 and the
topic "The standard deduction for foreign
employees".
Item 3.2.8 Deduction for travel between the
home and permanent workplace
You are entitled to a deduction for travel
between your home and your permanent
workplace (travel to/from work) on the basis
of an estimated travel distance in kilometres.
The travel distance is normally calculated on
the basis of the shortest distance by road
between the home and the permanent
workplace or by scheduled public transport,
excluding air travel.
The deduction is NOK 1.50 per km. If the total
travel distance, including home visits (see
item 3.2.9), exceeds 50,000 km, the rate will
normally be NOK 0.70 per km for kilometres in
excess of 50,000 km. The deduction is only
given for amounts in excess of NOK 13,950
(the non-deductible amount).
In practice, this means that if you make the
return journey between your home and
permanent place of work five days a week and
the daily distance exceeds 39 km (there and
back), you may be entitled to a travel
deduction. You may also be entitled to a
deduction for shorter distances if you:
• travel back and forth more than 230 times
a year, or
• are entitled to a deduction for home visits
in connection with stays away from home
(commuter stays), see item 3.2.9.
You cannot claim this deduction and at the
same time claim the standard deduction for
foreign employees, see item 3.3.7 and the
topic "The standard deduction for foreign
employees".
Item 3.2.9 Deduction for travel expenses in
connection with home visits
If you commute between a home in your home
country and housing in Norway, you may be
entitled to a deduction. See the topic
"Deduction for extra expenses in connection
with commuting to a home abroad".
The deduction is granted pursuant to the
same rules and rates as for travel to/from
work, see item 3.2.8, but with one exception:
if your home visits involved travel by air, you
can claim a deduction for the air fare instead
of for the distance travelled (NOK 1.50/NOK
0.70 per km). You can also claim the distance
deduction for the rest of the journey. You
must be able to document your expenses.
The deduction for home visits is limited to the
amount in excess of NOK 13,950.
The deduction for home visits is dealt with
together with the deduction for travel
between the home and workplace.
You must enclose a statement showing the
number of kilometres/travels between your
home and workplace in Norway.
You cannot claim this deduction and at the
same time claim the standard deduction for
foreign employees, see item 3.3.7 and the
topic "The standard deduction for foreign
employees".
Item 3.2.10 Deduction for child-care
expenses (child-care deduction)
If you have one or more children aged eleven
or younger (born in 2001 or later), you can
claim a child-care deduction for expenses
relating to the minding and care of children
living at home (expenses relating to a
childminder, day care centre, before and after
school hours supervision scheme etc.).
The deduction is limited to NOK 25,000 for
one child, and the maximum deduction limit
is increased by NOK 15,000 for each additional
child.
Item 3.2.13 Seafarers’ allowance
The special seafarer’s allowance is 30 per cent
of their taxable income on board, a maximum
of NOK 80,000. The allowance can be claimed
by persons whose main occupation has been
work on board vessels in service, and who
have worked on board for a total of at least
130 days during the income year. If the
employment relationship is covered by a
collective agreement which requires at least
130 working days on board during the year,
the requirement is still regarded as being met
even if work on board has not lasted for
130 days.
15

If you are claiming a seafarer’s allowance,
you must complete the form "Information
concerning claim for the Seafarer’s allowance"
and enclose it with your tax return. The form
is enclosed with these guidelines.
You are entitled to a seafarer’s allowance if
you work on board vessels that are engaged in
supply, emergency response or anchor
handling services, seismic or geological
surveying and other similar activities, as well
as construction, pipe laying or maintenance
activities on the continental shelf.
You are not entitled to a seafarer’s allowance
if you work on board vessels that are engaged
in exploration, exploration drilling,
extraction, exploitation or pipeline
transportation on the continental shelf.
Item 3.2.19 Deficit, other enterprise or
business/Deficit, KS, ANS etc. engaged in
other commercial activities
Self-employed persons transfer their deficit
from form RF-1175E "Income Statement 1 for
2012".
Partners transfer their deficit from form
RF-1221 "Deltakerens oppgave over egen
formue og inntekt i deltakerliknet selskap
2012" (Partner’s statement of own capital
and income in businesses assessed as
partnerships 2012– in Norwegian only).
Items 3.3.1/3.3.2 Interest on debt in
Norway and abroad
If you are tax resident in Norway, you are
entitled to a deduction for interest on debt. If
you own real property or a business abroad
that may not be taxed in Norway according to
a tax treaty, the deduction for interest on
debt will be reduced. If you have only real
property or business abroad that may not be
taxed in Norway, and you do not have any
taxable capital in Norway, the deduction for
interest on debt will in practice not apply.
Interest on loans abroad must be
documented.
If you are not tax resident in Norway, you are
normally only entitled to a deduction for
interest on debt relating to real property in
Norway or business activities that are liable
to tax in Norway.
If you are resident in another EU/EEA country
and are not tax resident in Norway, you can
also deduct interest on debt in accordance
with the same rules as a person resident in
Norway. This only applies if at least 90 per
cent of your total income is liable to tax in
Norway.
If you own real property or a business abroad
that is not liable to tax in Norway due to a tax
treaty, the deduction for interest on debt will
be limited. In the EU/EEA area, this applies if
you own real property in Belgium, Bulgaria,
Italy, Malta, Portugal or Germany. If you own
real property in one of these countries and do
not have any taxable capital in Norway, the
deduction for interest on debt will in practice
not apply.
You must provide sufficient information about
your income outside Norway for it to be
possible to calculate whether at least 90 per
cent of your income is liable to tax in Norway.
If you are claiming a deduction for interest on
debt, you will be taxed on interest income
etc. from Norwegian sources.
If you are claiming a deduction
pursuant to these rules, you cannot claim the
standard deduction for foreign employees.
Item 3.3.7 Other deductions
Specify what you are claiming a deduction for.
Among other things, this item is used for:
The standard deduction for foreign
employees
Foreign employees who have limited tax
liability to Norway on wage earnings can
claim the standard deduction for foreign
employees. Foreign employees who stay in
Norway for so long that they become tax
resident here can claim the standard
deduction for foreign employees in connection
with their tax assessment for the first
two income years for which they are assessed
as resident in Norway.
The deduction is 10 per cent of gross income
from employment, or maximum NOK 40,000.
If you claim the standard deduction, many
other deductions do not apply.
For further information, see the topic "The
standard deduction for foreign employees".
If you have a spouse who is also entitled to
the standard deduction, either both of you or
neither of you must claim the standard
deduction.
Items 3.1.8/3.1.9/3.1.10 Loss on sale of
shares and units in unit trusts etc.
If you are not tax resident in Norway, you
cannot claim a deduction for loss on sale of
shares and units in unit trusts etc. Delete any
amount entered in advance under these
items.
If you are tax resident in Norway, you can
claim a deduction for loss on sale of shares
and units in unit trusts etc.
For further information, see the individual
items and the topic "Shares" in "Guidelines
to the individual items" at skatteetaten.no
and at skatteetaten.no/aksjer.
Capital and debt
If you are not tax resident in Norway, you are
only liable to tax for capital in the form of
real property and assets in business activities
operated in Norway. If capital other than real
property in Norway has been entered in
advance in your tax return, those amounts
are to be deleted.
If you are tax resident in Norway, you are
liable to tax in Norway for capital both in
Norway and abroad. The right to levy tax can
be limited by tax treaties, if any.
It is your capital and debt at the turn of the
year 2012/2013 that are to be stated.
Item 4.1.1 Deposits in Norwegian banks
If you are tax resident in Norway, deposits in
Norwegian banks are liable to tax.
4.1.4/4.1.5/4.1.7/4.1.8 Shares and units
in unit trusts
If you are tax resident in Norway, capital in
the form of shares or units in unit trusts are
liable to tax.
Item 4.1.9 Deposits in foreign banks
Here, you enter deposits in foreign banks if
you are tax resident in Norway.
16 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

The deposits must be specified using form
RF-1231E "Deposits in foreign banks 2012",
which is to be submitted with your tax return.
Item 4.3.2 Real property in Norway
Here, you enter the tax value of housing in
Norway.
Holiday homes in Norway are entered under
item 4.3.3 and other real property in Norway
under item 4.3.5.
Item 4.6.1 Real property abroad
If you are tax resident in Norway, you must
enter the tax value of real property
abroad here.
Item 4.6.2 Other taxable capital abroad
If you are tax resident in Norway, you must
enter all capital abroad except foreign bank
deposits and real property here when the
capital is liable to tax in Norway, including:
• foreign shares and other securities
• units in foreign unit trusts
• units in foreign bond/money market funds
• outstanding claims against foreign debtors
• holdings in foreign companies that are not
income from self-employment
• the value of endowment insurance policies
in foreign companies
• other capital abroad
Topics
The standard deduction for
foreign employees
The standard deduction for foreign employees
is a deduction you can choose instead of
certain other deductions to which you are
entitled.
Foreign employees who become tax resident
in Norway are entitled to the standard
deduction for foreign employees in
connection with their tax assessment for the
first two income years for which they are
assessed as resident in Norway.
Foreign employees who have periods of work
in Norway without becoming tax residents,
foreign employees on the Norwegian
continental shelf and foreign seafarers are
entitled to the standard deduction for foreign
employees for as long as they have limited tax
liability.
The deduction is 10 per cent of gross income
from employment, maximum NOK 40,000.
Gross income from employment includes
ordinary gross pay plus other taxable cash
payments and payments in kind and any
surpluses on expense allowances.
If you have a spouse who is also entitled to
the standard deduction, either both of you or
neither of you must claim the standard
deduction.
Persons who stay in Norway for so long that
they become tax resident here, can choose
between the standard deduction and a
deduction for the actual expenses covered by
the standard deduction. The most relevant
deductions that no longer apply when the
standard deduction is used are:
• deductions for actual expenses of the type
that are included in the minimum
standard deduction
• deductions for travel to/from work
• extra costs relating to stays away from
home, including board, lodging and home
visits. This also applies to deductions for
commuting expenses in connection with
commuting from a home abroad.
• interest on debt, including deductions for
the benefit of low-interest loans in
employment relationships
• child-care deduction
• payments made into individual pension
agreements (IPS) pursuant to the
Taxation Act
• losses on the realisation of shares
• loss from business activities.
Persons who are wage earners and who stay
in Norway without becoming tax resident
here, can choose between the standard
deduction and a deduction for the actual
expenses relating to the wage earnings that
are taxed in Norway. The deductions that no
longer apply when the standard deduction is
used are:
• deductions for actual expenses of the type
that are included in the minimum
standard deduction
• deductions for travel to/from work
• extra costs relating to stays away from
home, including board, lodging and home
visits. This also applies to deductions for
commuting expenses in connection with
commuting from a home abroad.
• interest on debt in connection with loans
relating to real property in Norway (that is
not covered by income from the real
property).
17

For information about using the standard
deduction when the employer covers
expenses relating to board, lodging and
travel in connection with home visits for
commuting from abroad, see the topic
"Employer’s coverage of expenses in
connection with board, lodging and home
visits when commuting from abroad and its
relationship to the standard deduction for
foreign employees".
Persons who stay/are resident in Norway for
the whole income year will, in addition to the
standard deduction, be entitled to the full
minimum standard deduction and personal
allowance. Persons who stay/are resident in
Norway for part of the income year will, in
addition to the standard deduction, be
entitled to a proportionate part of the
minimum standard deduction and personal
allowance.
The following deductions can be granted in
addition to the standard deduction if the
requirements are otherwise satisfied:
• deductible contributions to a
Norwegian public or private
occupational pension scheme
• deductible trade union dues
• seafarers’ allowance.
Deduction for extra
expenses in connection
with commuting to a
home abroad
If your work requires you to live away from
home and you visit your home regularly, you
may be entitled to a deduction for extra
expenses for board and lodging in Norway
and travel expenses in connection with home
visits in your home country. These are called
"commuting expenses".
The main rule is that extra expenses in
connection with commuting to a home
abroad are not deductible. However, the EEA
Agreement ensures EU/EEA nationals who
work in Norway the same rights as employees
who commute within Norway. If you come
from an EU/EEA country, you may therefore
be entitled to a commuter deduction.
Employees from countries outside the
EU/EEA area
If you come from a country outside the EU/
EEA area, you are not entitled to a deduction
for extra expenses for board, lodging or travel
expenses in connection with home visits to
your home abroad. If your employer pays such
expenses for you, you must pay tax on such
payments. If you have limited tax liability to
Norway, your employer can still pay such
expenses without you being taxed for the
payments, see the topic "Employer’s coverage
of expenses in connection with board,
lodging and home visits when commuting
from abroad and its relationship to the
standard deduction for foreign employees".
Employees from countries within the
EU/EEA area
When are you considered a commuter?
If you are an EU/EEA national and your home
is in another EU/EEA country, you can claim a
commuter deduction when you meet the
requirements to be considered a commuter.
Commuters with families
If you have a joint home with children and/or
a spouse who live in your home country, you
are regarded as a commuter for tax purposes
when your home is in an EU/EEA country. You
must be able to present a marriage or birth
certificate confirming the family relationship.
In addition, you must be able to document a
joint residential address in your home
country. You are also normally required to
have three to four home visits with overnight
stays per year.
Single (unmarried) commuters
If you are not a family commuter, you are
classified as a single commuter. Cohabitants
are considered single in this context.
However, if you also live with your own
children, you are classified as a family
commuter.
If you are single, other requirements apply for
you to be regarded as a commuter for tax
purposes. Single people are deemed to be
resident where they have "independent
housing". If you have independent housing in
Norway, you will be regarded as resident in
Norway and will not be entitled to a deduction
for expenses relating to visits to your
home country. The housing in Norway is
regarded as independent when:
• it is at your disposal for at least twelve
months and you have access to it every day
of the week
• the living area is at least 30 square metres
• if there are several people living in the
house/apartment, the area requirement
increases by 20 square metres for each
additional occupant over the age of 15
• it has running water and drains.
You can claim a deduction for commuting
expenses if you commute to your home
in an EU/EEA country and the following
requirements are met:
• you do not have independent housing
in Norway
• you have independent housing in your
home country, or are under 22 years of age
at the end of the income year and commute
to your parents’ home
• you go home once every three weeks.
Less frequent home visits can be accepted
if there are special reasons for this, for
example in cases of illness or poor
finances.
• You must also document your residential
address abroad.
If you are under 22 years old at the end of the
income year and commute to your parents’
home, you must be able to document the
family relationship with a birth certificate. In
addition, you must be able to present
documentation of a joint residential address
abroad and be able to substantiate the
number of journeys between your home
abroad and your place of residence in Norway.
It will normally be sufficient that you go
home once every six weeks.
You may also be regarded as a commuter even
if your housing in Norway is deemed to be
independent. The requirements are that:
• you have been registered as resident in the
same place (municipality) in your home
country for three years
• you do not let your home in your home
country
• the housing in Norway is not more than
half the size of your home in your home
country.
18 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Which deductions can you claim as a
commuter?
If you have paid the expenses yourself and
are not claiming the standard deduction
for foreign employees, you can claim a
deduction for:
• travel in connection with home visits
calculated at a rate per kilometre. The
number of kilometres is stipulated on the
basis of the shortest travel distance by
road between your housing in Norway and
your home in your home country. You must
be able to document/substantiate the
number of journeys. The rate for 2012 is
NOK 1.50 per km for up to 50,000 km per
year. For the number of kilometres in
excess of 50,000, the rate is NOK 0.70 per
kilometre. You can claim a deduction for
the actual cost of ferry and air travel, but
you cannot also claim a deduction at the
standard rate for the distance travelled by
ferry and air.
• what you have paid for accommodation
(rent costs). You must be able to present
receipts for the amounts.
• extra subsistence expenses at standard
rates that are stipulated annually by the
Directorate of Taxes. For 2012, the rate
is NOK 190 per day. If it is not possible
to cook food where you live, the rate is
NOK 293 per day.
If your employer covered some of the costs,
you can only claim a deduction for the costs
you covered yourself. If, for example, you
have free accommodation in Norway covered
by your employer, you can claim a deduction
for subsistence and for travel in connection
with home visits as described above.
If your employer has covered commuting
expenses, the benefit of this is tax-exempt
provided that you would have been entitled to
deduct the expenses if you had paid them
yourself. The same applies to any allowances
received that do not exceed the rates for
deductions. It is only any surplus on
allowances that will be taxed as pay.
If your employer covered all your subsistence
costs, either on the basis of receipts or by
providing free board, and you receive this
tax-free, you will be taxed for "savings on
household costs". For 2012, the rate is
NOK 79 per day. The savings on household
costs have been taken into account in the
deduction rates.
If you are claiming the standard deduction for
foreign employees, you cannot claim further
deductions. For information about how this
relates to the standard deduction, see the
topic "Employer’s coverage of expenses in
connection with board, lodging and home
visits when commuting from abroad and its
relationship to the standard deduction for
foreign employees".
Employer’s coverage of
expenses for board, lodging
and home visits when
commuting from abroad
and its relation ship to the
standard deduction for
foreign employees
If you meet the requirements to be considered
a commuter in relation to a home abroad
and are entitled to the standard deduction,
you must choose whether you wish to be
taxed in accordance with the "net method"
or the "gross method" when your employer
has covered the commuting expenses. You are
free to choose between them, regardless of
which method your employer has used when
paying the remuneration.
The gross method:
All allowances from the employer for the
coverage of board, lodging and travel in
connection with home visits are to be included
in your gross taxable income. You can choose
between a 10 per cent standard deduction and
deduction for the actual costs, including extra
expenses in items 3.2.7 and 3.2.9.
The net method:
Allowances from the employer for the
coverage of board, lodging and travel in
connection with home visits are not to be
included in taxable income, only the surplus,
if any. You can claim a deduction for actual
expenses that you have covered yourself. If
you choose the net method, you cannot claim
the 10 per cent standard deduction.
Employees from another EU/EEA country
If your home is in another EU/EEA country
and you meet the requirements for being
deemed to be a commuter and are entitled to
the standard deduction, you can choose
between the gross method and the net
method. This means that you must choose to
either claim the standard deduction and be
taxed on all allowances from the employer for
the coverage of board, lodging and travel in
connection with home visits or not claim the
standard deduction and instead apply the net
method to allowances from the employer.
If it is more favourable for you to use the
standard deduction for foreign employees
than a deduction for the actual expenses, you
can choose to be taxed on the benefit you
derive from your employer covering the costs.
You must in such case increase the income
declared in your tax return by the amount of
the benefit.
Employees from countries outside the
EU/EEA area
If your home is in a country outside the EU/
EEA area, you cannot claim a deduction for
the actual expenses relating to board, lodging
and travel in connection with home visits.
If you are tax resident in Norway, all
allowances from the employer for the
coverage of board, lodging and travel in
connection with home visits abroad must be
included in your gross taxable income. You
are entitled to a 10 per cent standard
deduction during the first two income years
you are taxed as resident.
If you have limited tax liability to Norway
and meet the requirements for being deemed
to be a commuter, you can choose between
the gross method and the net method. This
means that you must choose to either claim
the standard deduction and be taxed on all
allowances from the employer for the
coverage of board, lodging and travel in
connection with home visits or not claim the
standard deduction and instead apply the net
method to allowances from the employer.
Commuting between other countries and
the Norwegian continental shelf
If you are resident in another EU/EEA
country, you can choose between the gross
method and the net method.
If you are resident outside the EU/EEA area,
you can also choose between the gross
method and the net method. If you choose
the gross method, you can only claim a
10 per cent standard deduction. If you choose
the net method, you cannot claim the 10 per
cent standard deduction or deduction for
actual costs that you have covered yourself.
19

Extended right to
deductions for persons
from EU/EEA countries who
have limited tax liability
Personal and family-related deductions
If you are resident in another EU/EEA country
and have limited tax liability to Norway, you
can be granted an extended right to
deductions if at least 90 per cent of your
income from employment, pension or
business activities is taxed in Norway.
The extended right to deductions applies to
most ordinary deductions. If you are covered
by the rules on extended right to deductions,
you are entitled, among other things, to the
full annual deduction for deductions that are
otherwise limited in proportion to how long
you stay in Norway during the income year.
You may also be entitled to i.e. the child-care
deduction for minding and care of children.
If you are married, your spouse’s income will
be taken into account when considering
whether you pay tax in Norway on at least
90 per cent of your combined income. If you
have a cohabitant with whom you have one or
more joint children, your cohabitant’s income
will be taken into consideration when you
claim the child-care deduction.
You must document that the conditions for
being granted deductions pursuant to the
rules for resident taxpayers are met. You must
provide sufficient information about your
(and your spouse’s) income outside Norway
for it to be possible to calculate whether at
least 90 per cent of your income from
employment, pension or business activities
was tax resident in Norway. If you are a
cohabitant and are claiming a child-care
deduction, you must also provide information
about your cohabitant’s income.
Deduction for interest on debt
If you live in an EEA country and have limited
tax liability to Norway, you can also deduct
interest on debt in accordance with the same
rules as a person resident in Norway. This only
applies if at least 90 per cent of your total
income is liable to tax in Norway. If you own
real property or are engaged in business
activities abroad that are not liable to tax in
Norway due to a tax treaty, the deduction for
interest on debt will be limited. Within the
EU/EEA area, this applies if you own real
property in Belgium, Bulgaria, Italy, Malta,
Portugal or Germany. If you own real property
in one of these countries and do not have any
taxable capital in Norway, the deduction for
interest on debt will in practice not apply.
You must provide sufficient information about
your income outside Norway for it to be
possible to calculate whether at least 90 per
cent of your income is liable to tax in Norway.
Foreign interest must be documented.
If you are claiming a deduction pursuant to
these rules, you cannot claim the standard
deduction for foreign employees.
If you are claiming a deduction for interest on
debt, you will in certain cases be taxed on
interest income etc. from Norwegian sources.
Self-employed persons
(owners of sole
proprietorships)
Permanent establishment
You are liable to tax in Norway if you are
engaged in business activities through a
permanent establishment in Norway.
Only the income that is related to the
permanent establishment is liable to tax in
Norway. Deductions are only granted for costs
relating to the business activities in Norway.
The income is taxed pursuant to Norwegian
rules. This means, among other things, that
you must calculate personal income from the
income that is liable to tax in Norway. You
must fill in form RF-1224E "Personal income
from sole proprietorship 2012". The
estimated personal income is transferred to
item 1.6.2 (estimated personal income –
other commercial activity) in your tax return.
If you are e.g. a doctor, auditor, engineer or
consultant (so-called free professions), you
may also be liable to tax in Norway when you
have stayed here for more than 183 days
during a 12-month period. This applies
irrespective of whether you have a permanent
establishment.
In principle, you are also liable to tax in
Norway when you are engaged in business
activities on the Norwegian continental shelf.
The tax treaties contain various rules that
limit tax liability.
You can find further information in the
guidelines "Start help for self-employed
persons etc." at skatteetaten.no.
Partners in businesses
assessed as partnerships
Businesses assessed as partnerships
(ANS, KS etc.) are not taxable entities under
Norwegian law. The company’s capital
and income are taxed with the partners
(assessment of partners).
Foreign partners are taxed in Norway if they
are engaged in business activities through a
permanent establishment in Norway through
their participation in the partnership. This
applies both to their share of the profit or loss
(Taxation Act section 10-41), any special
remuneration for work in Norway (Taxation
Act section 12-2 letter f) and additional
general income to personal partners
(Taxation Act section 10-42). Gains on
realisation of a holding in a Norwegian
partnership can be taxed in Norway when the
partner is deemed to have been engaged in
business activities in Norway through a
permanent establishment.
Companies assessed as partnerships have a
duty to submit form RF-1215 "Selskapsoppgave
for deltakerliknet selskap" (Partnership
statement for businesses assessed as
partnerships 2012 – in Norwegian only) and
form RF-1233 "Selskapets oppgave over
deltakernes formue og inntekt i deltakerliknet
selskap" (Partnership statement of
partners’ capital and income in a business
assessed as a partnership 2012 – in Norwegian
only). Partners in such businesses must
submit form RF-1221 "Deltakerens oppgave
over egen formue og inntekt i deltakerliknet
selskap" (Partner’s statement of own capital
and income in businesses assessed as
partnerships 2012 – in Norwegian only). For
further information, see guidelines RF-1222.
20 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Avoidance of double
taxation
Limited tax liability
If you have limited tax liability to Norway, it
is the responsibility of the tax authorities of
your home country to ensure that income
liable to tax in Norway is not subject to
double taxation.
Tax resident
If you are tax resident in Norway pursuant to
Norwegian domestic law, but resident in your
home country pursuant to the tax treaty, it is
the responsibility of the tax authorities of
your home country to ensure that income
liable to tax in Norway is not subject to
double taxation.
If you are resident in Norway both pursuant
to Norwegian domestic law and the tax treaty,
it is the responsibility of the Norwegian tax
authorities to ensure that income that can be
taxed abroad pursuant to a tax treaty is not
subject to double taxation.
National Insurance
contributions
In principle, you are covered by the Norwegian
National Insurance scheme. Employees
must pay Norwegian National Insurance
contributions of 7.8 per cent of the income
earned in Norway. Self-employed persons
must pay Norwegian National Insurance
contributions of 11 per cent of their
estimated personal income. The lower income
limit for calculating National Insurance
contributions is NOK 39,600.
As a rule, employees and self-employed
persons on the Norwegian part of the
continental shelf are obliged to be members
of the Norwegian National Insurance scheme
in the same way as onshore employees/
self-employed persons in Norway.
Persons who are not members of the
Norwegian National Insurance scheme must
document this. If you are a EEA citizen and
member of another EEA country’s national
insurance scheme, you must submit an
E 101/A1 issued by the national insurance
authorities in your home country. If you are
a member of a national insurance scheme in
your home country according to a national
insurance agreement between Norway and
your home country, your must submit similar
documentation. You can also submit a
confirmation from NAV International
(Norwegian Labour and Welfare
Administration) that you are not a member.
If you have previously submitted E 101/A1 or
similar documentation to NAV International
or the Norwegian Tax Administration, you
must state this in item 5.0 (Additional
information).
You will find more information about
National Insurance in Norway at
www.nav.no.
21

1913 –2013
100 YEARS
of tax return
1913 was the first year in which the
country's inhabitants had to fill in a
tax return. The centenary marks an
important event in Norway's history.
For the first time, people had to
submit information concerning their
finances themselves, a change which
would make the tax assessment
process more accurate and fairer. The
tax return is based on trust between
the government and the individual
and represented a milestone in the
development of democracy.
RESURRECTION AFTER THE WAR:
Sorting in progress at Oslo Tax Office
in connection with the authorities'
registration of assets and exchanging
of old notes in 1945 (Photo: Tax
Norway East museum exhibition)
22 Selvangivelsen 2012 – Rettledning

Skatteetaten -
Sentralskattekontoret for utenlandssaker
Central Office - Foreign Tax Affairs
PO Box 8031, N-4068 Stavanger, Norway.
Informasjon vedrørende særskilt fradrag for sjøfolk/
Information concerning claim for the Seafarers’ allowance
Vedlegges Inntektsoppgaven/Enclosure to the Tax Return
Navn / Name : Fødselsnr. / Date of birth - Reg. No.: Inntektsår / Income year:
Periode/Period
Ant. dager
ombord/
No. of days
onboard
Spesifikasjon av
fartøy/
Type of vessel
Fartøyets navn/
Name of vessel
Oppdragsbeskrivelse for fartøyet/
Assignment description
Arbeidsgiver/
oppdragsgiver/
Employer/
principal
Farvann/Sector
Attestasjon fra arbeidsgiver/oppdragsgiver/ Dato/Date: Sign.:
Certification by employer/principal:
23

atser
Utgitt av/published by:
Skattedirektoratet/
Directorate of Taxes
Februar/February 2013
Design/layout:
Blå Design AS
Foto/photo:
Museumsutstillingen
i Skatt øst/ Tax Norway East
museum exhibition
Trykk/print:
Wittusen & Jensen
Opplag/circulation:
62 000
1913 er året da landets innbyggere
for første gang måtte
fylle ut selvangivelse. Hundreårsjubileet
markerer en viktig
begivenhet i Norgeshistorien.
For første gang fikk folk selv
gi opplysninger om sin egen
økonomi, noe som ville gi en
riktigere og mer rettferdig
likning. Selvangivelsen baserer
seg på tillit mellom statsmakt
og enkelt menneske og var
en milepæl i utviklingen av
demokratiet.
Sorteringsarbeid ved Oslo
likningskontor i forbindelse med
myndighetenes pengesanering
og formuesregistrering i 1945.
RF-2042 B/E
skatteetaten.no
24 Selvangivelsen 2012 – Rettledning