SECCIÓN TRIBUTARIA - informativo vera paredes

A
Sección TribuTaria
Dr. Ronald Martin Carneiro* Infor me
Informativo
Vera Paredes
Prescripciones: Cómputos, aplicaciones y efectos tributarios
I. INTRODUCCIÓN
La prescripción en el ámbito tributario
constituye un tema aun desconocido
por un gran sector de los contribuyentes
en nuestro país. Por ello, consideramos
importante tratar acerca de esta figura
legal, tanto en sus plazos, causales de
interrupción y suspensión, así como desarrollar
diversos ejemplos y casuísticas
que ocurren en el mundo fáctico y brindar
pronunciamiento fiscales por parte del
órgano administrador del tributo.
II. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA
1. Noción y Modalidades de la Prescripción
El transcurso del tiempo produce el
efecto de consolidar las situaciones de
hecho, permitiendo en algunos casos,
la extinción de los derechos, y en otros,
la adquisición de bienes. Es aquí donde
opera la prescripción, en sus dos modalidades:
a. Prescripción extintiva o liberatoria, y
b. Prescripción Adquisitiva de dominio.
En lo que a nosotros importa, desarrollaremos
de forma muy sucinta la primera
de las nombradas.
Se dice que esta clase de prescripción
extingue la acción pero no el derecho.
En toda relación jurídica existe un tiempo
definido, en consecuencia, si llegado
el momento, el acreedor no exige el
cumplimiento de la obligación contra el
Contenido
INFORME
Prescripciones: Cómputos, aplicaciones y efectos tributarios .............................................................................................. A­1
CASOS PRÁCTICOS
• Cómputo del plazo de Prescripción ................................................................................................................................. A­6
• ¿Cuál es la multa por no pagar Retenciones de Quinta Categoría?......................................................................... A­7
• ¿Cómo sustentar gastos por viaticos en el exterior? ................................................................................................. A­9
CONSULTORIA TRIBUTARIA
• Código Tributario ............................................................................................................................................................ A­11
• Tributación Municipal...................................................................................................................................................... A­12
GUÍA VIRTUAL
• Aplicación del PDT Nº 621­IGV Renta Mensual ­ respecto a la prorrata del Crédito Fiscal .................................. A­12
JURISPRUDENCIA
• Admisibilidad de Recurso de Apelación Presentado Extemporáneamente .......................................................... A­15
ACTUALIDAD
• Nuieva Relación de Medios de Pago............................................................................................................................. A­17
• Escala de Multas Coercitivas aplicables a la Supervisión y Fiscalización de las
Actividades Mineras........................................................................................................................................................ A­17
MODELOS Y FORMATOS
• Solicitud de Prescripción de la Deuda Tributaria ........................................................................................................ A­18
JURISPRUDENCIA SUMILLADA.................................................................................................................................. A­19
MEMODATOS..................................................................................................................................................................... A­19
INDICADORES TRIBUTARIOS...................................................................................................................................... A­20
deudor, pues se dice que habrá prescrito
su acción de reclamar el cumplimiento de
la prestación.
2. Características y Elementos de la Prescripción
• ¿Qué supuestos se deben observar
para determinar la prescripción extintiva?
Deben ocurrir dos supuestos en la
prescripción extintiva: a. Transcurso del
plazolegal;y,b.Desinterésdelacreedor
para accionar.
• ¿Qué características contiene la prescripción?
Esta figura tiene como características:
a. Que, puede ser opuesta en cualquier
momento;
b. Los plazos de prescripción siempre
están prefijados por Ley, y no pueden
modificarse por pacto entre acreedor
y deudor;
c. No hay prescripción mientras no la
alegue el deudor.
• Elementos
Esta figura legal posee los siguientes
elementos:
a. Que,seprescribaunderechosusceptible
de prescripción;
b. Que exista una acción ya existente y
que pueda ser ejercitada;
c. Que sea opuesta por persona capaz
y en tiempo hábil; y,
d. La prescripción es transmisible a los
herederos.
• Renuncia a la Prescripción
El Artículo 1990º del Código Civil señala
que el derecho de prescribir es
irrenunciable. Agrega la norma que es
nulo todo pacto destinado a impedir
los efectos de la prescripción. Mientras
tanto, el Artículo 1991º, establece que
el deudor puede renunciarse expresa o
tácitamentealaprescripciónyaganada.
Se entiende que hay renuncia tácita
cuando resulta de la ejecución de un
acto incompatible con la voluntad de
favorecerse con la prescripción.
3. Regulación Civil
De lo dicho, podemos señalar que la
prescripción extintiva es una institución
jurídica según la cual, el transcurso de un
determinado lapso de tiempo extingue la
acción que el sujeto tiene, para exigir un
derecho ante la autoridad administrativa
o judicial.
En este sentido, precisa el Artículo 1989
del Código Civil vigente que “La prescripción
extingue la acción pero no el derecho
mismo”, a diferencia de la caducidad
donde se extingue el derecho y la acción
correspondiente.
4. Suspensión e Interrupción de la Prescripción
* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial.
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesoría del
Informativo Vera Paredes
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Se tratan de dos figuras diferentes que
operaneneldecursoprescriptorio.Lasuspensióndetieneelcursodelaprescripción
sin destruir los efectos que la prescripción
está produciendo, y cesada la causa de
suspensión, se sumará el tiempo que ha
de transcurrir posteriormente. En el caso
de la interrupción de la prescripción, se
pierde definitivamente el tiempo anterior
transcurrido.
III. PRESCRIPCIÓN EN EL CÓDIGO TRI-
BUTARIO
El contribuyente a efectos de solicitar la
prescripción de tributos, deberá tener en
cuenta las siguientes consideraciones:
­ Para efectos de la interrupción de la
prescripción, el nuevo término prescriptorio
se computará desde el día
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
­ La prescripción puede oponerse en
cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial (Artículo 48º
del Código tributario (C.T.)
­ El pago voluntario de la obligación
prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado.
­ La prescripción sólo puede ser declarada
a pedido del deudor tributario
(Artículo 47º del C.T.)
1. Plazos de Prescripción
El CT regula los siguientes plazos de
prescripción:
Acción para exigir el pago
y aplicar sanciones
No presentación de declaración
jurada
Tributo retenido o percibido
no pagado por el
agente de retención y/o
percepción
Acción para solicitar o
efectuar compensación y
para solicitar la devolución
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Prescribe a
los cuatro
años
Prescribe a
los seis años
Prescribe a
los diez años
Prescribe a
los cuatro
años
2. Cómputo del término Prescriptorio
(Artículo 44º del CT)
• Desde el 1 de enero del año siguiente
a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual
respectiva.
• Desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
• Desde el 1 de enero siguiente a la
fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidosenlossupuestosanteriores.
• Desde el 1 de enero siguiente a la
fecha en que se cometió la infracción
o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción.
• Desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que se efectuó el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal, tratándose
de la acción a que se refiere el
último párrafo del artículo anterior.
• Desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene derecho a solicitar,
tratándose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
A continuación, citamos algunos ejemplos:
a. Prescripción y Obligación de Retener
La empresa Dulce S.A. nos señala que
durante un determinado período fiscal
tuvo la obligación de abonar al fisco la
retención por concepto de cuarta categoría
del Impuesto a la Renta, por servicios
profesionales de un contador. Nos solicita
analizareltérminoprescriptorioylaprocedencia
de la acción de cobranza por parte
de la SUNAT.
Solución:
Al respecto, debemos señalar que el
Artículo 43° del Código Tributario señala
que las acciones prescriben a los 10 años
cuando el agente de retención o percepción
no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
En este caso, el agente de retención lo
constituye la empresa Dulce S.A., la cual
debió empozar al fisco el monto objeto de
retención por el pago de honorarios profesionales.
En razón de dicha omisión, la
SUNAT tiene toda la facultad para exigir el
pago de la retención y también de aplicar
las sanciones correspondientes.
En este extremo, cabe la interrogante: ¿A
qué se refiere la norma cuando habla de
agente de retención o agente de percepción?
¿Incluye los agentes de retención o
de percepción del IGV?
Consideramos que cuando la norma hace
mención a los agentes retenedores, de
ninguna forma se refiere a los sujetos
regulados para los distintos regímenes
de anticipo del IGV. En este caso, la norma
hace referencia a los agentes de retención
normados en el Artículo 71° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Recordemos que la mencionada norma
dispone como agentes retenedores a:
­ Las personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de segunda y
quinta categoría.
­ Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo párrafos
del artículo 65º de la Ley del Impuesto
a la Renta, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría.
­ Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza
a beneficiarios no domiciliados.
­ Las cámaras de Compensación y Liquidación
o quienes ejerzan funciones
similares, en el caso de operaciones
con instrumentos o valores mobiliarios
efectuadas a través de mecanismos
centralizados de negociación; y las personas
jurídicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador.
­ Las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores y de los Fondos de Inversión,
así como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios
de Fideicomisos Bancarios.
­ Las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de tercera
categoría a sujetos domiciliados,
designadas por la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia.
Como se observa, sobre las citadas personas
recaerá el plazo prescriptorio objeto
de consulta.
Por último queda claro que el plazo de 10
años para exigir la deuda tributaria por
parte de la SUNAT se aplica tanto para la
exigencia del tributo como para la multa
por incumplir con la retención.
b. Presentación de Declaración Jurada y
Prescripción
El titular de una E.I.R.L. nos señala que
hace aproximadamente tres años esta
empresa incumplió con su obligación
de presentar una declaración jurada por
IGV e Impuesto a la Renta determinativa.
El consultante nos refiere que ante ello
la SUNAT les impuso una sanción por la
infracción consistente en no presentar
dentro de los plazos establecidos por Ley,
las declaraciones determinativas. Nos
consulta qué plazo prescriptorio corresponde
para el caso indicado.
Solución:
Conforme lo señala el Artículo 43° del
Código Tributario, la acción de la Administración
Tributaria para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva,
prescribe a los 6 años.
En consecuencia, el accionar de la SUNAT
para efectos de cobrar la obligación que
debió declarar el contribuyente, prescribirá
luego de los 6 años que la norma en
mención dispone.
En este extremo, cabe la pregunta: ¿Qué
plazo dispone la norma para la prescripción
de la multa por no presentar
la declaración jurada dentro del plazo
de Ley?
Debemos señalar que para el presente
caso, el plazo prescriptorio para exigir
la cobranza de la multa arriba señalada,
corre la suerte del plazo por la no presentación
la declaración respectiva, vale decir,
Informativo
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le corresponde seis años. Este plazo será
computado desde el primero de enero
siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible.
3. Interrupción de la Prescripción
Preliminarmente debemos señalar que
cuando hay suspensión, el tiempo de la
prescripción a raíz de una causa legal se
detiene, vale decir el tiempo de prescripción
deja de correr.
De otro lado en la interrupción, todo el
tiempo de prescripción transcurrido se
borra, vale decir, todo queda como si
nunca hubiese corrido el tiempo de la
prescripción.
Interrupción de la Prescripción
I. Plazo para determinar la Obligación
Tributaria
a. Por la presentación de una solicitud de
devolución;
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria;
c. Por la notificación de cualquier acto de
la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la
obligación tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria, para la determinación de la
obligación tributaria;
d. Por el pago parcial de la deuda; y,
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago. (Artículo 45, inciso a)
del CT).
II. Plazo de la acción para exigir el pago de
la Obligación Tributaria
a. Por la notificación de la orden de pago,
resolución de determinación o resolución
de multa;
b. Por el reconocimiento expreso de la obligación
tributaria;
c. Por el pago parcial de la deuda;
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago;
e. Por la notificación de la resolución de pérdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento;
f. Por la notificación del requerimiento de
pago de la deuda tributaria que se encuentre
en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva (Artículo
45º, inciso b) del CT).
III. Plazo de la acción de aplicar Sanciones
a. Por la notificación de cualquier acto de
la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la
infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización
de la Administración Tributaria,
para la aplicación de las sanciones;
b. Por la presentación de una solicitud de
devolución;
c. Por el reconocimiento expreso de la infracción;
d. Por el pago parcial de la deuda;
e. Por la solicitud de fraccionamiento u o­tras
facilidades de pago (Artículo 45º, inciso
c) del CT).
IV. Plazo de la acción para solicitar o efectuar
la Compensación así como para
solicitar la Devolución
a. Por la presentación de la solicitud de devolución
o de compensación;
b. Por la notificación del acto administrativo
que reconoce la existencia y la cuantía
de un pago en exceso o indebido u otro
crédito;
c. Por la compensación automática o por
cualquier acción de la Administración Tributaria
dirigida a efectuar la compensación
de oficio (Artículo 45º, inciso d) del CT).
4. Suspensión de la Prescripción
Suspensión de la Prescripción
I. Plazo para determinar la Obligación y
aplicar Sanciones
a. Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario;
b. Durante la tramitación de la demanda
contencioso ­ administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial;
c. Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución;
d. Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condición de no habido;
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT
al amparo del presente Código Tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros;
f. Durante la suspensión del plazo para el
procedimiento de fiscalización a que se
refiere el Artículo 62º­A. del CT.
II. Plazo de la acción para exigir el pago de
la Obligación Tributaria
a. Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario;
b. Durante la tramitación de la demanda
contencioso­administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial;
c. Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condición de no habido;
d. Durante el plazo en que se encuentre vigente
el aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria;
e. Durante el lapso en que la Administración
Tributaria esté impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
III. Plazo de la acción para solicitar o
efectuar la Compensación, así como
para solicitar la Devolución
a. Durante el procedimiento de la solicitud de
compensación o de devolución;
b. Durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario;
c. Durante la tramitación de la demanda
contencioso­administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier
otro proceso judicial;
d. Durante la suspensión del plazo para el
procedimiento de fiscalización a que se
refiere el Artículo 62º­ A del CT.
IV. PRONUNCIAMIENTOS FISCALES
A continuación, brindaremos algunos
Sección Tributaria
pronunciamientos fiscales de interés por
parte de la Administración Tributaria.
1. Prescripción y Responsabilidad Solidaria
(Informe Nº 064-2003-SJUNAT/
2BOOOO)
En este Informe se le consulta a la SUNAT,
lo siguiente:
¿Los actos de interrupción y suspensión
previstos en los Artículos 45° y 46°,
respectivamente, del Código Tributario,
respecto del titular de la deuda tributaria
surten efectos sobre la deuda atribuida a
los responsables solidarios?
a. Efectos de la interrupción
Al respecto, la Administración Tributaria
señaló que conforme a la doctrina, el
efecto fundamental de la interrupción,
como principio general obra también
in personam, individualmente, como
puede inferirse de las causales previstas
en el Artículo 1996° del Código Civil. Sin
embargo, por excepción, puede obrar in
rem, esto es, colectivamente, como ocurre
en las obligaciones solidarias. Señala
que se tiene el Artículo 1196° del Código
Civil, el cual establece que los actos mediante
los cuales el acreedor interrumpe la
prescripción contra uno de los deudores
solidarios, o uno de los acreedores solidarios
interrumpe la prescripción contra el
deudor común, surten efecto respecto de
los demás deudores o acreedores.
Así, los actos interruptorios de la prescripción
efectuados por un acreedor surten
efecto colectivamente para todos los
responsables solidarios; y con relación a
los actos interruptorios de la prescripción
por acción del deudor, se tiene que los
mismos consisten en el reconocimiento
expreso o tácito de la obligación.
b. Reconocimiento de la deuda tributaria
Por su parte, el Artículo 1199° del Código
Civil, dispone que el reconocimiento de la
deuda por uno de los deudores solidarios,
no produce efecto respecto a los demás
codeudores. Es decir que, los actos de interrupción
por los cuales el contribuyente
reconoce expresa o tácitamente la deuda
tributaria, no produce efecto respecto
de los responsables solidarios. En consecuencia,
los actos interruptorios de la
prescripciónefectuadosporlaAdministración
Tributaria respecto del contribuyente
surten efecto colectivamente para todos
los responsables solidarios; salvo que se
trate de los actos de reconocimiento de la
deuda por parte del mismo, en cuyo caso,
tales actos no producen efecto respecto
de los responsables solidarios.
c.Efectos de la suspensión
Con relación a la suspensión de la prescripción
cabe indicar que, ésta tiene carácter
personal y, por eso, respecto de uno de
los deudores o acreedores solidarios, no
Informativo
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surte efecto para los demás. Los efectos
de la suspensión de la prescripción se
dan, pues, en atención a personas que
se encuentran en una determinada situación
jurídica. En tal sentido, atendiendo
al carácter personal de la suspensión de
la prescripción, se tiene que los actos de
suspensión de la prescripción respecto
del contribuyente, no producen efecto
respecto de los responsables solidarios.
Por lo dicho, la Administración Tributaria
absolvió la consulta en los términos
siguientes:
Los actos de interrupción de la prescripción
efectuados por la Administración Tributaria
respecto del contribuyente surten efecto
colectivamente para todos los responsables
solidarios; salvo que se trate de los actos
de reconocimiento de la deuda por parte
del contribuyente, en cuyo caso, tales actos
no producen efecto sobre los responsables
solidarios.
Igualmente, tratándose de los actos de sus
pensión de la prescripción respecto del contribuyente,
los mismos no producen efecto
respecto de los responsables solidarios.
2. Prescripción de la acción para el cobro
de deuda contenida en una Resolución
de Determinación (Informe Nº 180-
2009-SUNAT/2B0000)
En el presente Informe, se le solicitó aclarar
a la SUNAT respecto a los alcances
de la conclusión vertida en el Informe Nº
163­2009­SUNAT/2B0000, la misma que
concluyó que el plazo de la acción para
exigir el pago de una deuda contenida en
una Resolución de Determinación deberá
computarse una vez que haya sido notificada
al contribuyente.
En este extremo, la SUNAT señalo que
el inciso a) del numeral 2 del Artículo
45º del CT dispone que el plazo de prescripción
de la acción para exigir el pago
de la obligación tributaria se interrumpe
por la notificación de la orden de pago,
resolución de determinación o resolución
de multa. Agrega la disposición que el
párrafo final dedicho artículo señalaqueel
nuevotérminoprescriptoriosecomputará
desde el día siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
De lo dicho la SUNAT absolvió lo siguiente:
El cómputo del plazo de prescripción de la
acción para exigir el pago de una deuda contenida
en una Resolución de Determinación
se inicia al día siguiente de notificada dicha
Resolución de Determinación.
3. Fraccionamiento y Renuncia a la Prescripción(InformeNº272-2002-SUNAT/
KOOOOO)
El citado informe, absuelve la siguiente
consulta:
Si constituye renuncia a la prescripción
el acogimiento a un fraccionamiento del
Artículo 36° del CT respecto a una deuda
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tributaria prescrita o la presentación de
una declaración rectificatoria que determina
una mayor obligación, cuando ésta
es presentada una vez vencido el término
prescriptorio.
En este último caso, se consulta si dicha
presentación constituye un acto que manifiesta
la renuncia a la prescripción y, de
ser el caso, si dicha renuncia tiene efectos
sobre la facultad de la Administración
para determinar la deuda, exigir el pago
y aplicar sanciones o solamente sobre la
facultad para exigir el pago.
a.Prescripción Extintiva
La SUNAT, al analizar la consulta, tomó
en cuenta los plazos legales de prescripción;
señalando que la que regula el CT
es la denominada “prescripción extintiva
o liberatoria”, la cual constituye una excepción
que puede ser interpuesta por
el deudor contra la acción del acreedor
que durante algún tiempo no ejercitó la
misma o no ejercitó el derecho del cual
ésta se desprende; es decir que, brinda
al deudor la posibilidad de liberarse de su
obligación por la inactividad que demuestra
el acreedor en determinarla y exigir el
cumplimiento de la misma. La prescripción
extingue la acción de determinación
y cobro de la deuda tributaria, más no
extingue el derecho de la Administración
Tributaria respecto de la misma; por ello,
el pago voluntariode la obligación prescrita
no da derecho a solicitar la devolución
de lo pagado.
b. Renuncia
Conforme a la doctrina, se entiende
renunciada la prescripción por el reconocimiento
de la obligación. No supone
necesariamente que la obligación haya
sido previamente determinada por el
Fisco. En tal virtud, los actos realizados
por los contribuyentes mediante los
cuales reconozcan tácita o expresamente
deuda tributaria, constituyen renuncia a la
prescripción ya ganada. En ese sentido,
constituye renuncia a la prescripción ya
ganada,elacogimientoalfraccionamiento
del Artículo 36° del CT de una deuda tributaria
prescrita, toda vez que con dicho
acogimiento, al tiempo que el contribuyente
solicita facilidades de pago para una
deuda está reconociendo la obligación a
su cargo, asumiendo un compromiso de
pago de la misma. Asimismo, constituye
renuncia a la prescripción ya ganada la
presentación de una declaración rectificatoria
de una obligación prescrita, toda vez
que mediante dicho acto el contribuyente
está reconociendo la existencia de deuda
tributaria sin alegar la prescripción de la
misma.
c. Renuncia y declaración rectificatoria
Ahora bien, en cuanto a este último caso,
debe tenerse en cuenta que la renuncia
sólo puede producirse respecto del
monto de la deuda tributaria consignado
en una de declaración rectificatoria, pues
únicamente esa suma ha sido materia de
reconocimiento. De esto se desprende
que la renuncia opera únicamente respecto
de la acción de la Administración
Tributaria para exigir el cobro de la deuda
tributaria, pues es la única acción que
puede ser dirigida a esa suma en específico.
Debe descartarse que también se
entienda renunciada la prescripción de la
acción para determinar la obligación tributaria,
pues ello supondría la posibilidad
que la Administración Tributaria, luego
de transcurrido el término prescriptorio,
pueda establecer mayor deuda de la que
fue objeto de reconocimiento.
Asimismo, tampoco se entenderá renunciada
la prescripción de la acción para
aplicar sanciones, toda vez que, en el caso
de la presentación de una declaración
rectificatoria, el monto de la deuda reconocida
corresponde solamente al tributo
y no al monto de la sanción que hubiera
correspondido.
Por lo dicho, se absolvió la consulta en los
siguientes términos:
1. Constituye renuncia a la prescripción ya
ganada, el acogimiento al fraccionamiento
del artículo 36° del TUO del Código Tributario
de una deuda tributaria prescrita.
2. Asimismo, constituye renuncia a la prescripción
la presentación de una declaración
rectificatoria mediante la cual un
contribuyente determina mayor deuda
tributaria, efectuada una vez vencido el
plazo prescriptorio.
En este caso, la renuncia se entenderá producida
únicamente respecto de la acción
para cobrar la deuda tributaria relativa al
monto objeto del reconocimiento.
4. Prescripción y Acción de Amparo (Informe
N° 030-2002-SUNAT/K00000)
El contribuyente consulta si una acción
de amparo interpuesta contra la Administración
Tributaria, en la que se pretende
que se declare que la notificación de un
requerimiento de fiscalización vulnera
los derechos constitucionales de la recurrente,
podría considerarse como una
causal de suspensión de la prescripción
de la acción de la Administración para
determinar la deuda.
Sobre el particular, la SUNAT arguyó que
la suspensión consiste en el detenimiento
del tiempo hábil para prescribir porcausas
sobrevinientes al nacimiento de la acción,
independientemente de la voluntad de los
sujetos de la relación jurídica, y siempre
que estén previstos en la ley. De acuerdo
a la doctrina, la suspensión sólo detiene o
paralizaeldecursodelaprescripción, pero
sus efectos son para el futuro, conservando
la eficacia del tiempo transcurrido.
Desaparecida la causa de la suspensión,
el decurso prescriptorio continúa y a su
cómputo puede adicionarse el tiempo
anteriormente transcurrido.
Cabe agregar que la suspensión, puede
tener lugar iniciado ya el decurso prescriptorio
o en el día en que se inicia, pero
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siempre que la acción sea ya ejercitable.
En ese sentido, considerando lo expresamente
previsto en el inciso b) del
Artículo 46° del CT, interpuesta la acción
de amparo, se produciría la detención
temporal de la prescripción de la acción
de la administración para determinar la
deuda, exigir su pago y aplicar sanciones,
hasta que quede firme la resolución
que ponga fin al procedimiento, luego
de lo cual se reiniciaría el cómputo
prescriptorio.
De lo dicho, la SUNAT señaló lo siguiente:
La interposición de una acción de amparo
en la que se pretende que se declare que la
notificación de un requerimiento vulnera los
derechos constitucionales de la recurrente,
constituye una causal de suspensión del
cómputo del término prescriptorio de la
acción de la Administración Tributaria para
determinar la deuda tributaria.
5. Prescripción y Acogimiento Inválido
al RESIT (Informe Nº 141-2004/2BO-
OOO)
La consulta esta referida a la interrupción
de la prescripción de la deuda tributaria
constituida por intereses capitalizados de
pagos a cuenta de los ejercicios 1998 y
1999 cuando la administración declare no
válido el acogimiento presentado a la Ley
de Reactivación a través del Sinceramiento
de las Deudas Tributarias – RESIT:
¿El hecho que en la solicitud de acogimiento
al RESIT no figure el detalle
expreso de los intereses capitalizados
de pagos a cuenta impide que opere la
interrupción de la prescripción de dicha
deuda tributaria?
La SUNAT respondió lo siguiente:
La presentación de la solicitud de acogimiento
al RESIT mediante la cual se hubiera
pretendido la extinción de los intereses
capitalizados, en caso que dicha solicitud se
declare no válida, no produce la interrupción
del término prescriptorio respecto de dicha
deuda, al no configurarse las causales previstas
en los incisos c) y e) del Artículo 45°
del CT.
V. CASUÍSTICA
A continuación, desarrollaremos algunas
casuísticas relacionadas a la prescripción
tributaria, que suelen presentarse en el
ámbito empresarial.
1. Renuncia a la Prescripción ante la Administración
Tributaria
Caso:
Un contribuyente persona natural nos
manifiesta que se acercó a las oficinas
del Servicio de Administración Tributaria
(SAT), a efectos de pagar un tributo de
un período prescrito por diversas razones
de orden práctico. Sin embargo, le
señalaron que el sistema informático de
la mencionada Administración Tributaria
rechazó aceptar el pago de un tributo
prescrito, razón por la cual nos señala si
ello es correcto.
Respuesta:
Respecto a la negativa de parte de los funcionarios
del Servicio de Administración
Tributaria de aceptar el pago de un tributo
de un periodo prescrito, entendemos que
ello obedece a una circunstancia de orden
informático, pero de ninguna manera
obedece a una razón legal.
Recordemos que el Articulo 1991º del
Código Civil, establece que el deudor
puede renunciarse expresa o tácitamente
a la prescripción ya ganada. Se entiende
que hay renuncia tácita cuando resulta
de la ejecución de un acto incompatible
con la voluntad de favorecerse con la
prescripción.
Cabe advertir que una vez que el contribuyente
haya pagado un tributo prescrito,
no podrá solicitar devolución alguna por
dicho pago. En efecto, el Artículo 49° del
CT, señala que el pago voluntario de la
obligación prescrita no da derecho a solicitar
la devolución de lo pagado.
2. Declaración y Oportunidad para solicitar
la Prescripción
Caso:
Un comerciante nos señala que esta
siguiendo un proceso contencioso administrativo
ante el poder Judicial a raíz
de un reparo tributario por concepto del
pago correspondiente al Impuesto a la
Renta de ejercicios anteriores. Agrega
que se ha percatado, luego de un examen
minucioso de la deuda, que varios
valores han prescrito, razón por el cual,
nos consulta si puede solicitar la correspondiente
prescripción o de oficio la sala
judicial competente la tomarà en cuenta
al momento de resolver.
Respuesta:
Para el caso en consulta, debemos remitirnos
a lo establecido por el Artículo 48°
del CT, el cual señala que la prescripción
sólo puede ser declarado a pedido del
deudor tributario.
Asimismo, el Artículo 49° del mismo cuerpo
de leyes, señala que la prescripción se
puede oponerse en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Así las cosas, el consultante deberá presentar
la solicitud de prescripción ante
la SUNAT, la cual deberá declararla y ser
comunicarse al órgano jurisdiccional.
A manera complementari a, debemos
señalar que el acto administrativo de
solicitud de prescripción esta regulado
bajo el Procedimiento Nº 55 del TUPA de
la SUNAT.
Los requisitos son: Presentación de la
solicitud firmada por el deudor tributario
o su representante legal acreditado en
el RUC, pidiendo la prescripción de la
acción para la determinación tributaria;
la acción para exigir su pago; o la acción
para aplicar sanciones. Además deberá
señalar el código de multa o tributo y el
período tributario del mismo.
3. Interrupción de la Prescripción
Caso:
Una entidad contribuyente del Impuesto a
la Renta, nos señala que a la fecha mantiene
una deuda tributaria con la SUNAT de
ejercicios pasados, razón por la cual está
analizando la posibilidad solicitar la prescripción
de algunos tributos. Justamente
en este extremo, nos indica el consultante,
que aproximadamente seis meses,
presentaron una solicitud de consulta
a la Administración Tributaria a efectos
que responda a un interrogante de tipo
fiscal relacionada con la materia objeto de
deuda tributaria, lo cual finalmente ocurrió
en el plazo regular.
Al respecto, nos consulta si el pronunciamiento
de dicha consulta, puede influir
en la determinación de la prescripción
tributaria.
Respuesta:
Para responder a la presente consulta, debemos
remitirnos a lo que establece el CT
respecto de las causales de interrupción o
suspensión del plazo prescriptorio.
En relación a la interrupción, la norma tributaria
sólo reconoce como causales (en
el extremo de la consulta), la notificación
de la orden de pago, resolución de determinación
o de multa; y, la notificación
del requerimiento de pago de la deuda
tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva, y por cualquier otro acto notificado
al deudor, dentro del procedimiento
de cobranza coactiva.
De otro lado, en el caso de la suspensión,
se dispone que constituyen causales bajo
esta figura (siempre en lo que a nosotros
nos interesa), el término de duración de
la tramitación del procedimiento contencioso
tributario; durante la tramitación de
la demanda contenciosa administrativa,
del proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
Como se puede observar, no existe legalmente
establecido ninguna causal tanto
para la interrupción como para la suspensión
que conlleve a suponer la solicitud y
posterior respuesta a una consulta de tipo
institucional a la SUNAT.
Por ello, consideramos que el citado
hecho, no afecta la continuidad del plazo
prescriptorio para efectos tributarios.
Informativo
Vera Paredes A - 5

A - 6
CPC Susana Poma Arroyo*
CÓDIGO TRIBUTARIO
CÓMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN
La empresa Dominó SA decide realizar el fraccionamiento tributario,
motivo por el cual en el mes de Noviembre 2009 solicita
su estado de adeudo actualizado a dicho mes, y, al obtenerlo,
observa que existen períodos mensuales del ejercicio 2000
y 2001, que se encuentran no declarados, siendo el detalle el
siguiente:
Período Tributo Vencimiento
09­2000 IGV 11.10.2000
09­2000 Renta 11.10.2000
11­2000 IGV 14.12.2000
11­2000 Renta 14.12.2000
06­2001 Renta 19.07.2001
06­2001 IGV 19.07.2001
10­2001 IGV 20.11.2001
10­2001 Renta 20.11.2001
• Nos piden:
Determinar si la obligación por dichos períodos ha prescrito o
no, considerando que la Administración Tributaria no ha emitido
ninguna Resolución.
• Solución:
La Prescripción es una forma de extinguir la obligación tributaria;
consiste en el perdón de la deuda tributaria por el
transcurso del tiempo. Se considera a la prescripción como
una sanción al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco
porque ya no puede ejercer la facultad de recaudación para
cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los
contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo
prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolución de los
pagos indebidos en exceso.
El Artículo 43° del Código Tributario establece que: “La acción
de la Administración Tributaria para determinar la deuda
tributaria así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones, prescribe a los 4 años, y a los 6 años para quienes
no hayan presentado la declaración respectiva”.
Así también dichas acciones prescriben a los 10 años cuando
el Agente de Retención o Percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido y la acción para efectuar la compensación
o para solicitar la devolución prescribe a los 4 años.
El cómputo para tal efecto, se encuentra contemplado en el Artículo
44° de la misma norma, por lo tanto el término prescriptorio
se computará:
“1. Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la declaración anual
respectiva.”
“2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.”
Es decir, para efectos del Impuesto a la Renta – pagos a cuenta
la exigibilidad se produce al día siguiente del vencimiento previsto
por ley, respecto a la Declaración Anual, y para efectos
del Impuesto General a las Ventas la exigibilidad se produce al
día siguiente del vencimiento previsto por ley, respecto de la
Declaración Mensual.
Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:
Casos Prácticos
En atención a la consulta efectuada, precisamos que aun cuando
no se haya realizado la declaración correspondiente, en ambos
casos, IGV y Renta, existen obligaciones prescritas, por lo tanto,
la empresa Dominó SA, no se encuentra obligada a realizar
pago alguno por las mismas, siempre y cuando cumpla con
solicitar se declare la prescripción de dichas deudas tributarias.
Así tenemos:
• Determinación de la fecha de Prescripción: IGV
Período Tributo Vencimiento Exigibilidad
09­2000 IGV 11.10.2000 12.10.2000
11­2000 IGV 14.12.2000 15.12.2000
06­2001 IGV 19.07.2001 20.07.2001
10­2001 IGV 20.11.2001 21.11.2001
Ejercicio 1er Año 2do.Año 3er. Año 4to. Año 5to. Año 6to. Año
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
En este caso, se puede solicitar la prescripción del IGV por el
ejercicio 2000 (períodos Junio y Julio) y por el ejercicio 2001
(períodos Junio y octubre) a partir del ejercicio 2007 y 2008
respectivamente.
• Determinación de la fecha de Prescripción: Renta
Período Tributo Vencimiento Vencimiento Exigibilidad
Mensual DJ Anual
09­2000 Renta 11.10.2000 31.03.2001 01.04.2001
11­2000 Renta 14.12.2000 31.03.2001 01.04.2001
06­2001 Renta 19.07.2001 31.03.2002 01.04.2002
10­2001 Renta 20.11.2001 31.03.2002 01.04.2002
Determinación de la fecha de prescripción
Ejercicio 1er Año 2do.Año 3er. Año 4to. Año 5to. Año 6to. Año
2000 2002 2003 2004 2005 2006 2007
2001 2003 2004 2005 2006 2007 2008
En este caso, se podrá solicitar la prescripción del Impuesto a
la Renta por los ejercicios 2000 y 2001, a partir de los ejercicios
2008 y 2009 respectivamente.
CUÁNDO PRESCRIBEN LAS RETENCIONES EFECTUADAS
Y NO PAGADAS
La empresa Sistemas SA ha solicitado su estado de adeudo
a efectos de verificar las obligaciones prescritas, recibiendo el
detalle siguiente:
Período Tributo Vencimiento
07­1999 IGV 21.08.1999
07–1999 Renta 3ª 21.08.1999
07–1999 ONP 21.08.1999
07­1999 Renta 5a 21.08.1999 (retenciones)
04­2002 IGV 11.05.2002
04­2002 Renta 3a 11.05.2002
* Contador Público Colegiado. Especialización en Política Fiscal y Financiera. Auditor y
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.
Informativo
Vera Paredes

• Nos piden:
Determinar si la obligación por dichos períodos ha prescrito o
no, considerando que la Administración Tributaria no ha emitido
ninguna Resolución.
• Solución:
Tal como señalamos en el caso anterior la prescripción es una
forma de extinguir la obligación tributaria, perdona la deuda
tributaria por el transcurso del tiempo, considerándose como
una sanción tanto al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco
porque ya no puede ejercer la facultad de recaudación para
cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los
contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo
prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolución de los
pagos indebidos en exceso.
El Artículo 43° del Código Tributario establece que: “La acción
de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria
así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones,
prescribe a los 4 años, y a los 6 años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva”.
Así también dichas acciones prescriben a los 10 años cuando
el Agente de Retención o Percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido, entre otros.
El cómputo para tal efecto, se encuentra contemplado en el Artículo
44° de la misma norma, por lo tanto el término prescriptorio
se computará:
“1. Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la declaración anual
respectiva.”
“2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.”
Ahora bien es importante recordar que tal como señala el Artículo
71º de la Ley del Impuesto a la Renta se considera Agentes
de Retención a las personas que paguen o acrediten rentas
consideradas de Segunda y Quinta, así como las personas, empresas
y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo
al primer y segundo párrafos del Artículo 65º de la citada Ley,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categoría; es decir son Agentes
de Retención los perceptores de Rentas de Tercera Categoría
que se encuentren obligados a llevar contabilidad simplificada
o contabilidad completa.
Por otro parte es importante precisar que la prescripción sólo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:
En atención a la consulta efectuada, precisamos que las
acciones de cobranza prescriben a los 4 años en caso de
tributos declarados, sin embargo en el caso de tributos
retenidos dicha acción prescribe a los 10 años, motivo por
el cual para los casos de IGV y Renta de Tercera Categoría,
existen obligaciones prescritas mas no para el caso de ONP
y Retenciones por Rentas de Quinta Categoría, por lo tanto,
la empresa Sistemas SA, no estará obligada a realizar pago
solamente por los períodos prescritos, siempre y cuando
cumpla con solicitar se declare la prescripción de las demás
deudas tributarias. Así tenemos:
• Determinación de la fecha de Prescripción: IGV
Período Tributo Vencimiento Exigibilidad
07­1999 IGV 21.08.1999 22.08.1999
04­2002 IGV 11.05.2002 12.05.2002
Ejercicio 1er Año 2do.Año 3er. Año 4to. Año
1999 2000 2001 2002 2003
2002 2003 2004 2005 2006
En este caso, se puede solicitar la prescripción del IGV por el
ejercicio 1999 (período Julio) y por el ejercicio 2002 (período
Abril) a partir del ejercicio 2004 y 2007 respectivamente.
• Determinación de la fecha de Prescripción: Renta
Período Tributo Vencimiento Vencimiento Exigibilidad
Mensual DJ Anual
07­1999 Renta 21.08.1999 31.03.2000 01.04.2000
04­2002 Renta 11.05.2002 31.03.2003 01.04.2003
Determinación de la fecha de prescripción
Ejercicio 1er Año 2do.Año 3er. Año 4to. Año
1999 2001 2002 2003 2004
2002 2004 2005 2006 2007
En este caso, se podrá solicitar la prescripción del Impuesto a
la Renta por los ejercicios 1999 y 2002, a partir de los ejercicios
2005 y 2008 respectivamente.
• Determinación de la fecha de Prescripción: ONP y Retenciones
5ta. Categoría
Período Tributo Vencimiento Exigibilidad
07­1999 ONP 21.08.1999 22.08.1999
07­1999 Renta 5ª­Ret. 21.08.1999 22.08.1999
Ejercicio 1er Año 2do Año 3er. Año 4to. Año 5to Año
1999 2000 2001 2002 2003 2004
6to Año 7mo Año 8vo Año 9no Año 10mo Año
1999 2005 2006 2007 2008 2009
En este caso, se puede solicitar la prescripción del IGV por el
ejercicio 1999 por las retenciones efectuadas y no pagadas a
partir del ejercicio 2010; siempre que no se interrumpa el plazo
prescriptorio.
CUÁL ES LA MULTA POR NO PAGAR LAS RETENCIONES
DE QUINTA CATEGORÍA
La empresa Universal SAC ha sido notificada por la administración
tributaria por el no pago de la Retención de Quinta Categoría
del período Agosto 2003, cuyos datos son los siguientes:
Período Tributo Importe Insoluto
08­2003 Renta 5ª­Ret. 1,100.00
• Nos piden:
Determinar si la obligación por dicho período ha prescrito y de
no ser así determinar si se ha cometido alguna infracción que
será subsanada antes de hacerse efectiva la notificación.
• Solución:
Tal como señalamos anteriormente la prescripción es una
forma de extinguir la obligación tributaria, perdona la deuda
tributaria por el transcurso del tiempo, considerándose tanto
como una sanción al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco
porque ya no puede ejercer la facultad de recaudación para
Informativo
Vera Paredes A - 7

cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los
contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo
prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolución de los
pagos indebidos en exceso.
Por su parte el Artículo 43° del Código Tributario establece que:
“La acción de la Administración Tributaria para determinar
la deuda tributaria así como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones, prescribe a los 10 años cuando el Agente
de Retención o Percepción no ha pagado el tributo retenido
o percibido”
Siendo el cómputo para tal efecto, el contemplado en el Artículo
44° de la misma norma, es decir “Desde el 1 de enero siguiente
a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos
que deban ser determinados por el deudor tributario…”
Precisandoquelaprescripciónsólopuedeserdeclaradaapedido
del deudor tributario y que el plazo de prescripción de la acción
para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe,
entre otros, por la notificación de la orden de pago, resolución
de determinación o resolución de multa.
Por otro lado tal como señala el Artículo 71º de la Ley del
Impuesto a la Renta se considera Agentes de Retención a
las personas que paguen o acrediten rentas consideradas
de Segunda y Quinta, así como las personas, empresas y
entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer
y segundo párrafos del Artículo 65º de la citada Ley, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría; es decir son Agentes
de Retención los perceptores de Rentas de Tercera Categoría
que se encuentren obligados a llevar contabilidad simplificada
o contabilidad completa.
Por su parte Artículo 75º de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que las personas naturales y jurídicas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen
a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a
las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el
total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año,
retención que deberá abonarse al Fisco dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual. En tal sentido de no realizar el pago
de tales retenciones será sujeto de la infracción establecida
en el inciso 4) del Artículo 178º del Código Tributario por
“No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos” cuya multa asciende al 50% del
tributo no pagado.
La Infracciones mencionada anteriormente, se ubica en
la Tabla I (Contribuyentes del Régimen General) del Libro
Cuarto del Código Tributario, la cual señala el tipo de sanción
establecida.
TABLA I
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORÍA
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLI-
MIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
No pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos
o percibidos.
A - 8
Artículo
178°
Sanción
Numeral 4 50% del tributo
no pagado.
Por otra parte, el Cuarto Párrafo de la citada Tabla I del Código
Tributario precisa que las multas no podrán ser en ningún caso
menores al 5% de la UIT cuando se determine en función al
tributo omitido, no retenido, no percibido, no pagado, no entregado
o el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia con excepción de los Ingresos
Netos.
Adicionalmente el Artículo 180º de citado Código, señala que las
multas se podrán determinar, entre otros, en función a:
• La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que
se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla,
laqueseencontraravigentealafechaenquelaAdministración
detectó la infracción.
• El total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas
netas comprendidos en un ejercicio gravable (IN).
• El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
Es importante señalar que el Régimen de Gradualidad aplicable
a las Infracciones del Código Tributario no incluye dentro de sus
anexos,gradualidadaplicablealasinfraccionescontenidasenlos
numerales 1, 4,5,6,7 y 8 del Artículo 178º del citado Código.
Sin embargo, de acuerdo a lo estipulado en el Artículo 179º del
Código Tributario la sanción de multa aplicable por las infracciones
establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del Artículo 178°, se
sujetará, al Régimen de Incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente,
es decir:
• Será rebajada en un (90%) siempre que el contribuyente cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad
a cualquier notificación o requerimiento de la Administración
relativa al tributo o período a regularizar.
• Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación
de un requerimiento de la Administración, pero antes del cumplimiento
del plazo otorgado por ésta o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificación o requerimiento, según corresponda, la sanción
se reducirá en un (70%).
• Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración
Tributaria o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
una vez que surta efectos la notificación o requerimiento,
de ser el caso, la sanción será rebajada en un (50%) sólo si
el deudor tributario cancela lo notificado con anterioridad
al vencimiento del plazo establecido (7 días) respecto de la
Resolución de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.
Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:
Atención a la presente consulta efectuada, precisamos que
las acciones de cobranza prescriben a los 4 años en caso de
tributos declarados, sin embargo en el caso de tributos retenidos
dicha acción prescribe a los 10 años y se interrumpe con
la notificación de su cobranza, motivo por el cual la empresa
Universal SAC, estará obligada a realizar pago de la retención
de Rentas de Quinta Categoría, debiendo asumir además la
comisión de la infracción estipulada en el numeral 4 del Artículo
178º del Código Tributario, cuya sanción asciende al 50%
del tributo retenido y no pagado, de acuerdo a lo siguiente:
• Determinación de la fecha de Prescripción: Retenciones 5ta.
Categoría
Período Tributo Vencimiento Exigibilidad
08­2003 Renta 5ª­Ret. 18.09.2003 19.09.2003
Ejercicio 1er Año 2do Año 3er. Año 4to. Año 5to Año
2003 2004 2005 2006 2007 2008
6to Año 7mo Año 8vo Año 9no Año 10mo Año
2003 2009 (1) 2010 2011 2012 2013
(1) Período en el que la Administración Tributaria procede a notificar la deuda.
Informativo
Vera Paredes

En este caso, se debe pagar la retención toda vez que se interrumpió
el plazo prescriptorio por efectos de la notificación.
Determinación de las multas: Tributo retenido y no cancelado
(Rentas de Cuarta Categoría)
Tributo no cancelado: 1,100.00 mayor valor
5% de la UIT:(2) 177.50
S/.
Base de multa: 1,100.00
Cálculo de la multa
50% del tributo (50% de S/. 1,100.00) 550.00
Aplicación del Régimen de Incentivos
S/. 550.00 ­ 90% (6): 55.00
(1) La multa no puede ser menor al 5% de la UIT.
(2) Ubicación del porcentaje de incentivos, según el inciso a) del Artículo 179º
del Código Tributario, al realizarse la subsanación el día de la recepción de la
notificación, es decir antes de que surta efecto.
Finalmente, el importe de la multa por retenciones de Quinta
Categoría no pagadas en su fecha asciende a S/. 55.00, más los
intereses estipulados en el Código Tributario.
IMPUESTO A LA RENTA
¿CÓMO SUSTENTAR GASTOS POR VIÁTICOS EN
EL EXTERIOR?
La empresa Exportamos SA que realiza operaciones por
diversos países con la finalidad de cerrar una transacción
comercial decide enviar a uno de sus empleados a España
durante el período comprendido entre el 17 al 19 de Noviembre
de 2009. A su retorno el citado trabajador hizo entrega
del detalle de gastos incurridos en el viaje, los mismos que
son los siguientes:
Fecha Comprobante
Nº Concepto Emisor
Hotel
Importe
$
320.00
17.11.09 Factura 10­6499 Hospedaje Marriot
Total
$
17.11.09 s/c ­­­­ Traslado
en
Madrid
varios 60.00
17.11.09 s/c ­­­­ Alimentación
varios 65.00 445.00
18.11.09 Factura 44­6674 Alimenta­ La casa 61.00
ción Madrileña
18.11.09 s/c ­­­­ Traslado
en Sevilla
Varios 41.00
18.11.09 s/c ­­­­ Alimentación
varios 54.00
18.11.09 Factura 04­1313 Hospedaje Marriot
Hotel
320.00 476.00
19.11.09 Factura 09­11144 Alimentación
Madrid 51.00
19.11.09 s/c ­­­­ Traslado
en
Madrid
Varios 39.00
19.11.09 s/c ­­­­ Alimentación
Varios 60.00 150.00
Total Gastos por Viáticos $ 1,071.00
Como dato adicional tenemos que el trabajador es el Sr. Daniel
García Córdova identificado con DNI Nº 09746103 Administrador
Financiero.
• Nos piden:
Determinar si los gastos que no tienen sustento documentario
podrán ser deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
• Solución:
De acuerdo a lo estipulado con el Artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efectos de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente de la empresa
en la medida que dicha deducción no esté expresamente
prohibida por Ley.
Así el inciso r) del citado artículo señala que serán deducibles
los gastos correspondientes a los viáticos, que comprenden
los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los
cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía, y en el caso de los viáticos por
alimentación y movilidad en el exterior estos podrán sustentarse
con los documentos a los que se refiere el Artículo
51­Aº de la citada Ley.
Por su parte el inciso n) del Artículo 21º del Reglamento de
la citada Ley, señala que en relación a lo gastos de viaje en el
exterior estos deberán sustentarse de la siguiente forma:
• El alojamiento con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones
legales del país respectivo, siempre que conste en ellos,
por lo menos, el nombre, denominación o razón social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto
de la misma.
• La alimentación y movilidad con los documentos ya citados
o con una Declaración Jurada por un monto que no debe
exceder del 30% del doble del monto que por concepto de
viáticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
mayor jerarquía.
• Precisando además que con ocasión de cada viaje se podrá
sustentar los gastos por alimentación y movilidad, respecto
de una misma persona, únicamente con una de las formas
previstas (comprobantes o declaración jurada) la cual deberá
sustentar ambos conceptos.
Así, la Declaración Jurada citada anteriormente deberá contener
como mínimo la siguiente información:
Datos generales:
• Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
• Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior,
el cual debe suscribir la declaración.
• Número del documento de identidad de la persona
• Nombre de las ciudades y países en los cuales han sido incurridos.
• Período que comprende la declaración, que debe corresponder
a la duración del viaje.
En relación a la movilidad:
• Detalle de las fechas en que se incurrió en el gasto.
• Detalle del monto gastado por día, en Nuevos Soles.
• El total de gastos de movilidad.
En relación a los gastos de alimentación:
• Detalle de las fechas en que se incurrió en el gasto.
• Detalle del monto gastado por día, en Nuevos Soles.
• El total de gastos por alimentación.
Informativo
Vera Paredes A - 9

Adicionalmente, señala la citada norma que deberá consignarse
el total de gasto por movilidad y alimentación. Adicionalmente
la falta del detalle de algunos de los datos en relación a la movilidad
y/o alimentación inhabilita la sustentación del gasto que
corresponda (movilidad o alimentación).
Finalmente, debemos indicar que la escala de viáticos concedidos
para los funcionarios del Estado, el Decreto Supremo Nº
047­2002­PCM es la siguiente:
A - 10
ESCALA DE VIÁTICOS
POR ZONAS GEOGRÁFICAS - (En US$)
África 200
América Central 200
América del Norte 220
América del Sur 200
Asia 260
Caribe 240
Europa 260
Oceanía 240
Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:
En atención a la consulta efectuada, serán deducibles los
gastos correspondientes a viáticos en el exterior, tales
como los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad,
los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de mayor jerarquía, y que podrán sustentarse con
los documentos a los que se refiere el Artículo 51­A de la
Ley del Impuesto a la Renta, es decir con los documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones
legales del país respectivo o con una declaración jurada
por un monto que no debe exceder del 30% del doble del
monto de los ya citados viáticos que concede el Gobierno
Central. Así tenemos:
Determinación del monto límite establecido
Viáticos por 3 días en el exterior US$ 1,071.00
17.11.2009
Hospedaje (sg. Comprobantes) 320.00
Alimentación (sg. Declaración Jurada) 60.00
Movilidad (sg. Declaración Jurada) 65.00
Total día 17 US $ 445.00
18.11.2009
Hospedaje (sg. Comprobantes) 320.00
Alimentación (sg. Declaración Jurada) 115.00
Movilidad (sg. Declaración Jurada) 41.00
Total día 18 US $ 476.00
19.11.2009
Alimentación (sg. Declaración Jurada) 111.00
Movilidad (sg. Declaración Jurada) 39.00
Total día 19 US $ 150.00
Monto máximo permitido US$ 1,560.00
$ 260(1) x 2 x 3
No hay exceso de gastos por viáticos
Gastos con Declaración Jurada US$ 431.00
17.11.2009 US $ 125
18.11.2009 US $ 156
19.11.2009 US $ 150
30% de U.S. $ 1,560.00 (2) US$ 468.00
No hay exceso por gastos con Declaración Jurada
(1) Viáticos para Europa.
(2) Tomando el monto máximo permitido
Llenado de la Declaración Jurada
DECLARACIÓN JURADA DE GASTOS POR VIÁTICOS
EN EL EXTERIOR
I. Identificación
Nombre o Razón Social Exportemos SA
RUC Nº 20501101243
Nombres y Apellidos Daniel García Córdova
Documento de Identidad Nº 09746103
Lugares de viaje Madrid y Sevilla ­ España
Período Del 17 al 19.11.2009
II: Gastos de Movilidad (1)
Fecha
Sub Total
S/. (2)
17.11.2009 188.50
18.11.2009 118.90
19.11.2009 113.10
Total día
S/.
188.50
118.90
113.10
Total Gastos de Movilidad S/. 420.50
=====
II. Gastos de Alimentación (1)
Fecha
Sub Total
S/.
17.11.2009 174.00
18.11.2009 333.50
19.11.2009 321.90
Total día
S/.
174.00
333.50
321.90
Total Gastos de Alimentación S/. 829.40
=====
III. Resumen
Total Gastos de Movilidad S/. 420.50
Total Gastos de Alimentación S/. 829.40
Total Gastos por Viáticos S/. 1,249.90
======
Declaro bajo juramento haber realizado el viaje con destino a Madrid y
Sevilla – España, en la fechas consignadas en el presente, motivo por el
cual he incurrido en los gastos detallados, con motivo del desarrollo de
las labores asignadas, los mismos que no cuentan con mayor sustento
documentario; firmando en señal de conformidad en la ciudad de Lima
a los 20 días del mes Noviembre de 2009.
_____________________
Firma del Trabajador
Nombres y Apellidos
(1) La falta del detalle de algunos de los datos en relación a la movilidad y/o
alimentación inhabilita la sustentación del gasto que corresponda (movilidad
o alimentación.
(2) Importes expresados en Nuevos Soles a un T/C utilizado para el ejemplo de
S/.2.90.
Informativo
Vera Paredes

CÓDIGO TRIBUTARIO
Base Legal:
- Decreto Supremo N° 135-99-EF
TUO del Código Tributario
- Decreto Supremo N° 086-2003-EF
Reglamento del Fedatario Fiscalizador
- Ley N° 27444
Ley del Procedimiento Administrativo General
¿LA IRREGULARIDAD EN LA CREDEN-
CIAL DEL FEDATARIO IMPLICA LA NU-
LIDAD DEL ACTA PROBATORIA?
Consulta:
Un suscriptor propietario de una empresa
ubicada en la ciudad de Barranca,
nos señala que hace aproximadamente
dos semanas, un fedatario de la SU­
NAT se apersonó a su establecimiento
comercial, a efectos de consumir un
determinado producto, lo que originó
posteriormente el levantamiento de
un acta por incurrir en la infracción por
no emitir el respectivo comprobante
de pago. Nos refiere el suscriptor que
en el momento del levantamiento del
acta administrativa, se percató que la
identificación del fedatario como agente
autorizado de la SUNAT, estaba caduco,
razón por la cual, nos consulta si ello
invalida la diligencia comentada.
Solución:
CPC Aída Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.
En principio, debemos señalar que se
debe establecer si en realidad se cometió
la infracción correspondiente relacionada
a la no emisión del comprobante de pago.
Como se sabe, el numeral 1 del Artículo
174° del Código Tributario señala que
es infracción el no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago.
En segundo lugar, respecto al problema
de la credencial del fedatario, según pronunciamientos
jurisprudenciales, el error
formal en la acreditación del agente de la
SUNAT no invalida el acta correspondiente,
ni mucho menos implica la nulidad del
procedimiento.
Ahora bien, en todo caso, el consultante
tendría que exigir a la SUNAT que
acredite si este fedatario se encontraba
debidamente acreditado a la fecha de la
intervención.
Lógicamente, si se demuestra que el
citado agente de la Administración Tributaria,
efectivamente carecía de funciones
y facultades para la intervención, sólo en
ese caso, sería legalmente procedente la
solicitud de nulidad del procedimiento por
parte del suscriptor.
Recordemos que según el Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, existen determinadas
reglas y requisitos a considerar
Informativo
Vera Paredes
en este tipo de procedimientos, como
por ejemplo:
Requisitos mínimos para ser Fedatario
Fiscalizador:
­ Ser trabajador de la SUNAT bajo cualquier
modalidad contractual.
­ Encontrarse autorizado, mediante Resolución.
Asimismo, se establecen reglas para
efectos de una debida identificación del
Fedatario Fiscalizador:
­ Los Fedatarios Fiscalizadores serán
autorizados mediante Resolución de
IntendenciauOficinaZonalporundeterminadoplazo,elcualpuedeserprorrogado
a criterio de la SUNAT. La Resolución
tendrá el carácter de reservado.
­ ¿Cómo se identifica? El Fedatario
Fiscalizador debe identificarse, según
la modalidad de la intervención, en
forma previa, durante o después de
los hechos que comprueba, de acuerdo
a la naturaleza de sus funciones. El
documento que identifica al Fedatario
Fiscalizador, es la credencial que para
tal efecto expide la SUNAT.
­ Requisitos mínimos de la credencial:
Apellidos, nombres y firma del trabajador;
el número de registro que lo
identifica; el número de Resolución que
lo designó; y el plazo de designación,
de ser el caso.
En consecuencia, podemos señalar que
como sugerencia para el consultante,
este debe impugnar mediante recurso de
reclamación la imposición de la infracción
por no entregar los comprobantes de
pago, y dentro de dicha instancia solicitar
a la SUNAT acredite la vigencia de
las facultades del citado fedatario, y de
confirmar su caducidad, ya en segunda
instancia se podrá solicitar la nulidad del
procedimiento, de corresponder.
Sobre este tema, existen varios pronunciamientos
fiscales, tales como, la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 5766­1­2003 de
fecha 15 de octubre de 2003, en la cual se
señala: “Se revoca la apelada que declaró
infundada el reclamo de la multa girada
por la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 1 del Artículo 174° del Código
Tributario, toda vez que mediante Acta
Probatoria de fecha 01.11.02 la fedataria
deja constancia que el contribuyente no
entregó el comprobante de pago luego
que se le efectuara el pago por la prestación
del servicio, por lo que se encuentra
acreditada la comisión de la infracción. Se
señala que si bien en dicha Acta se consigna
que la credencial de la fedataria se
encontraba vigente hasta el 31.01.02, sin
embargo mediante resolución de inten-
dencia se acredita que dicha funcionaria
se encontraba facultada para realizar la
intervención en el período comprendido
entre el 01.08.02 al 31.01.03, por lo que lo
indicado constituye un error formal que
no la invalida, manteniendo dicha Acta su
carácter de prueba plena”.
¿ES NULA EL ACTA DONDE NO FIGU-
RA LA FIRMA DEL CONTRIBUYENTE?
Consulta:
El titular gerente de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, ubicada
en la ciudad de Trujillo nos señala
que hace escasos días fue producto de
una intervención de parte de la SUNAT
por intermedio de un fedatario de dicha
entidad pública. Nos manifiesta que luego
del levantamiento del acta respectiva
por la comisión de la infracción relacionada
por no otorgar comprobantes de
pago, no recuerda que haya firmado
dicho documento, razón por el cual, nos
consulta si ello implica la nulidad del acto
administrativo.
Solución:
Consultoría
Para absolver la presente consulta, debemos
remitirnos a lo que establece el
Reglamento del Fedatario Fiscalizador
respecto de la calidad de los documentos
que emite el citado funcionario así como
las formalidades para su expedición.
a. ¿Quécalidadlegaltienenlosdocumentos
que emite el Fedatario?
Los diversos documentos que puede emitir
el Fedatario Fiscalizador, en el ejercicio
de sus funciones, tienen el carácter de
documento público, de conformidad con
lo que prescribe la Ley Nº 27444 (Ley del
Procedimiento Administrativo General).
En consecuencia, de conformidad con la
presunción de veracidad a que se refiere
el segundo párrafo del Artículo 165º del
Código Tributario, dichos documentos
producen fe respecto de los hechos comprobados
por el Fedatario Fiscalizador con
motivo de la inspección, investigación,
control y/o verificación del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
b. ¿Qué reglas se establecen para la
emisión y llenado de dichos documentos?
Los citados documentos podrán tener
opciones paramarcarollenarlosespacios
establecidos en los mismos respecto de
los hechos que se compruebe. Lo consignado
en dichos documentos deberá
permitir la plena acreditación y clara comprensión
de los hechos comprobados por
el Fedatario Fiscalizador.
La norma reglamentaria arriba descrita
A - 11

señala que los documentos no pierden
su carácter de documento público ni se
invalida su contenido, aún cuando:
­ El deudor tributario o sujeto intervenido
manifieste su negativa y/u omita intencionalmente
suscribir los documentos
que requieren su firma, o se niegue a recepcionar
la copia del documento que
entregue el Fedatario Fiscalizador. En
estos casos, constituye prueba suficiente
de esta circunstancia, la constancia
de dicha negativa u omisión consignada
en el documento correspondiente
por parte del Fedatario Fiscalizador.
­ Presenten observaciones, añadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier
tipo.
Ahora bien, en relación a las Actas
Probatorias, el Fedatario Fiscalizador deberá
dejar constancia de los hechos que
comprueba con motivo de la inspección,
investigación, control y/o verificación
del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, en ejercicio de sus funciones.
Las Actas Probatorias, por su calidad de
documentos públicos constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados
que presencie o constate el Fedatario
Fiscalizador. Dichas Actas sustentarán
la aplicación de la sanción correspondiente,
de ser el caso. Una vez culminada su
elaboración, copia de la referida Acta será
entregada al sujeto intervenido, o en su
defecto, al deudor tributario.
Como se puede apreciar, las reglas de
emisión de los documentos originadas en
baseaunaintervenciónporpartedeunFedatario
Fiscalizador, son expresas y claras.
En el caso en consulta, el suscriptor nos
señala que nunca firmó el acta ni mucho
menossedejoconstanciaquesunegativa
a firmar, razón por la cual, consideramos
que el acta es objeto de nulidad.
En ese sentido, dentro de un procedimiento
administrativo tributario se deberá
solicitar la nulidad de dicha acta, y de esa
manera no existirá la prueba plena en
relación a la intervención tributaria.
Finalmente, tenemos diversa jurisprudencia
al respecto, tal como, la Resolución
del Tribunal Fiscal Nº 6002­3­2003, la
cual señala lo siguiente: “Se confirma la
apelada respecto de una de las resolu-
A - 12
C.P.C. Susana Poma Arroyo
Guía Vir tual
Aplicación del PDT Nº 621 – IGV Renta Mensual - respecto a la
Prorrata del Crédito Fiscal
I. INTRODUCCIÓN
Como sabemos, el Impuesto General a
las Ventas es un tributo de liquidación
mensual, que se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto
de cada período el crédito fiscal, determinado
de acuerdo al Artículo 11º de la
citada norma.
ciones de multa giradas por la infracción
tipificada en el numeral 1 del Artículo 174°
del Código Tributario dado que en el acta
probatoria que la sustenta el fedatario
deja constancia que por la compra realizada
no se entregó comprobante de pago;
no siendo atendible lo manifestado por la
recurrente en el sentido que el fedatario
no indicó quien fue la persona que lo
atendió ni ante quien se identificó toda
vez que en la referida acta probatoria se
consigna a la recurrente como representante
o encargada, habiéndose señalado
expresamente en la misma que el fedatario
se identificó como tal ante ella, no
existiendo por tanto los errores materiales
que alega. Se revoca la apelada en cuanto
a la otra resolución de multa girada por
la misma infracción, dado que en el acta
probatoria que la sustenta se aprecia
que no figura la firma del contribuyente,
representante o encargado, ni indicación
alguna de la negativa a firmarla, por lo
que en aplicación del criterio establecido
en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº
0091-4-98, la referida acta ha perdido
su mérito probatorio, no encontrándose
acreditada la comisión de la infracción
materia de análisis. Se señala que si bien
la citada resolución no tiene el carácter de
jurisprudencia de observancia obligatoria,
el criterio establecido en la misma ha sido
recogido en numerosas resoluciones de
este Tribunal, por lo que resulta de aplicación
al caso de autos.”
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
Base Legal:
- Decreto Supremo N° 156-2004-EF
TUO de la Ley de Tributación Municipal
- Decreto Supremo N° 014-92-EM
TUO de la Ley General de Minería
¿SE PERMITE DETERMINAR EL IMPUES-
TO PREDIAL SOBRE BASE PRESUNTA?
Consulta:
El contador de una empresa minera
ubicada en el interior del país nos señala
que la Administración Tributaria
Municipal les ha acotado determinados
valores por concepto de Impuesto
Sin embargo, el mismo cuerpo legal
precisa que cuando el sujeto del Impuesto
efectúe conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, la
determinación del crédito fiscal deberá
efectuarse de acuerdo al procedimiento
que al respecto establece la norma,
situación que se presentará cuando en
un determinado mes se realicen con­
Predial, utilizando el procedimiento de
base presunta. Nos comenta que el ente
público pretende gravarlos con el citado
tributo argumentando que las instalacionesdelamineraestánubicadasenzonas
urbanas, señalando además que dicha
zona es de propiedadde una comunidad
campesina. Al respecto, nos consulta el
contador, si la determinación sobre base
presunta es correcta.
Solución:
En principio, el inciso f) del Artículo 17°
del TUO de la Ley de Tributación Municipal
considera, entre otros, como predios
inafectos del Impuesto Predial, las que
corresponden a Comunidades Campesinas
y Nativas de la sierra y selva, con
excepción de las extensiones cedidas a
terceros para su explotación económica.
Asimismo, debemos mencionar que el
Artículo 76° del TUO de la Ley General
de Minería, establece que los titulares de
las actividades mineras están gravadas
con los tributos municipales aplicables
sólo en zonas urbanas. En este extremo,
el Decreto Supremo Nº 004­85­EM/VM,
precisa qué zonas que se consideran
urbanas y adicionalmente señala que los
campamentos mineros no califican como
zonas urbanas.
Pues bien, para la presente consulta, se
debe determinar siladeterminación sobre
base presunta es correcta para este tipo
de tributos.
De una revisión de las normas de la Ley
de Tributación municipal y del Código
Tributario, no encontramos disposición
alguna que disponga la determinación
sobre base presunta respecto del Impuesto
Predial.
Existe diversa jurisprudencia al respecto,
entre otras, las Resoluciones del Tribunal
Fiscal N° 1261­5­97 y 1­3­97, que señalan
que al aplicarse un procedimiento de
presunción, este debe estar contenido
en alguna norma legal, no pudiendo ser
creado por la Administración Tributaria.
Porotraparte,respectodelainaplicabilidad
de las presunciones sobre base presunta
para el Impuesto Predial, tenemos pronunciamientos
bajo las Resoluciones del Tribunal
Fiscal Nº 8450­2­2004 y 2449­4­2005.
juntamente operaciones gravadas y no
gravadas, siendo lo primordial evitar
que se utilice como crédito fiscal el IGV
pagado en la adquisición de bienes y/o
servicios destinados a operaciones no
gravadas en el período que se presente
la situación descrita.
II. MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN
Informativo
Vera Paredes

ESPECÍFICA
Al realizar operaciones gravadas y no
gravadas se debe contabilizar separadamente
la adquisición de bienes y
servicios destinados exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportación,
de aquéllas destinadas a operaciones no
gravadas, pudiendo utilizar como crédito
fiscal únicamente el Impuesto que
grava las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y de exportación.
Tal método se encuentra recogido en
el numeral 6.1 del Artículo 6° del Reglamento
de la Ley del Impuesto General
a las Ventas el cual señala:
Sujetos que realizan operaciones gravadas
y no gravadas
Quienes efectúen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas aplicarán
el siguiente procedimiento:
• Contabilizarán separadamente la adquisición
de bienes, servicios, contratos
de construcción e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportación, de
aquéllas destinadas a operaciones no
gravadas.
• Sólo podrán utilizar como crédito
fiscal el Impuesto que haya gravado
la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones,
destinados a operaciones
gravadas y de exportación.
• Al monto que resulte de la aplicación
del procedimiento señalado en los
párrafos anteriores, se le adicionará
el crédito fiscal resultante del procedimiento
establecido en el método
prorrata.
• Los contribuyentes deberán contabilizar
separadamente sus adquisiciones,
clasificándolas en:
­ Destinadas a ser utilizadas exclusivamente
en la realización de
operaciones gravadas y de exportación.
­ Destinadas a ser utilizadas exclusivamente
en la realización de operaciones
no gravadas, excluyendo
las exportaciones.
­ Destinadas a ser utilizadas conjuntamente
en operaciones gravadas
y no gravadas.
III. MÉTODO DE LA PRORRATA
Cuando no sea posible la aplicación del
método de identificación específica,
la norma bajo comentario permite el
procedimiento denominado como “prorrata”,
el cual consiste en determinar la
parte proporcional que representan las
operaciones afectas del sujeto respecto
del total de operaciones que realiza,
incluyendo a las operaciones exoneradas,
inafectas y a las exportaciones, a
los efectos de aplicar dicha proporcio­
nalidad a las adquisiciones destinadas
a operaciones comunes, obteniendo
de tal forma la parte proporcional del
impuesto que se presume se encuentra
afectada a la actividad incidida tributariamente.
Así, el Reglamento de la Ley del IGV
prevé en el numeral 6.2 del Artículo 6º
una prorrata general, en el caso que,
en general, no sea posible identificar el
destino de las adquisiciones, la cual es
la siguiente:
Prorrata General
Cuando no se pueda determinar las
adquisiciones que han sido destinadas a
realizar operaciones gravadas o no con
el Impuesto, el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
• Se determinará el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto,
así como las exportaciones de los
últimos doce meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crédito.
• Se determinará el total de las operaciones
del mismo período, considerando
a las gravadas y a las no gravadas,
incluyendo a las exportaciones.
• El primer monto obtenido se dividirá
entre el segundo obtenido y el
resultado se multiplicará por 100. El
porcentaje resultante se expresará
hasta con dos decimales.
• Este porcentaje se aplicará sobre el
monto del Impuesto que haya gravado
la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones
que otorgan derecho a crédito
fiscal, resultando así el crédito fiscal
del mes.
La proporción se aplicará siempre que
en un período de 12 meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crédito
fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el período
mencionado. En caso tengan menos
de 12 meses de actividad, el período
se computará desde el mes en que
inició sus actividades y cuando inicien
o reinicien actividades, calcularán dicho
porcentaje acumulando el monto de
las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las
del mes al que corresponda el crédito,
hasta completar un período de 12 meses
calendario. De allí en adelante se
aplicará lo dispuesto anteriormente.
Para efecto de la aplicación de lo aquí
dispuesto, se tomará en cuenta lo siguiente:
i. Se entenderá como operaciones
no gravadas a las comprendidas
en el Artículo 1º de la Ley que se
encuentren exoneradas o inafectas
del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes realizada en
Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, la prestación de
servicios a título gratuito, la venta de
inmuebles cuya adquisición estuvo
gravada, así como las cuotas ordinarias
o extraordinarias que pagan los
asociados a una asociación sin fines
de lucro, los ingresos obtenidos por
entidades del sector público por tasas
y multas, siempre que sean realizados
en el país.
También se entenderá como operación
no gravada al servicio de
transporte aéreo internacional de
pasajeros que no califique como una
operación interlineal de acuerdo a la
definición contenida en el inciso d)
del numeral 18.1 del Artículo 6°, salvo
en los casos en que la aerolínea que
realiza el transporte, lo efectúe en
mérito a un servicio que debe realizar
a favor de la aerolínea que emite el
boleto aéreo.
ii. No se consideran como operaciones
no gravadas la transferencia de
bienes no considerados muebles;
las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del Artículo 2º de la Ley; la
transferencia de créditos realizada
a favor del factor o del adquirente;
la transferencia fiduciaria de bienes
muebles e inmuebles, las transferencias
de bienes realizadas en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos que no impliquen la
entrega física de bienes, con excepción
de la señalada en i), así como
la prestación de servicios a título
gratuito que efectúen las empresas
como bonificaciones a sus clientes
sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo
de la prorrata los montos por operaciones
de importación de bienes y
utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios
a título gratuito, se considerará
como valor de éstos el que normalmente
se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a
terceros. En su defecto, o en caso la
información que mantenga el contribuyente
resulte no fehaciente, se
considerará como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo
de un giro de negocio similar.
En su defecto, se considerará el valor
que se determine mediante peritaje
técnico formulado por organismo
competente.
IV. APLICACIÓN PRÁCTICA
La empresa Distribuciones General SAC
es una empresa dedicada a la comercialización
de artículos de primera necesi­
Informativo
Vera Paredes A - 13

dad, por lo que realiza operaciones gravadas y no gravadas.
En ese sentido desea elaborar la liquidación del Impuesto
General a las Ventas que el corresponde cancelar por el mes
de Octubre 2009 teniendo lo siguiente:
A - 14
Detalle Importe
S/.
Compras gravadas Octubre 2009 : 254,100
IGV (Crédito fiscal) Octubre 2009 : 48,279
Ventas gravadas Octubre 2009 : 579,590
Ventas no gravadas Octubre 2009 : 200,000
Total de ventas gravadas de Noviembre
2008 a Octubre 2009 : 7´130,504 (1)
Total de ventas no gravadas de
Noviembre 2008 a Octubre 2009 : 3´406,413 (2)
Total de exportaciones de Noviembre
2008 a Octubre 2009 : 0
Ventas de los 12 últimos períodos
Período Gravadas (1) No gravadas (2)
S/. S/.
Noviembre 2008 637,900 294,630
Diciembre 2008 699,000 244,200
Enero 2009 524,000 234,120
Febrero 2009 610,000 379,000
Marzo 2009 499,900 319,990
Abril 2009 741,400 397,710
Mayo 2009 739,009 410,814
Junio 2009 537,101 0
Julio 2009 510,910 364,000
Agosto 2009 561,240 291,900
Septiembre 2009 490,454 270,049
Octubre 2009 579,590 200,000
7´130,504 3´406,413
Nos piden:
Realizar el llenado de los casilleros vinculados en el PDT 621
IGV­RENTA MENSUAL
Solución:
A efectos de realizar el llenado del PDT Nº 621­ IGV RENTA
MENSUAL­ respecto a la determinación de la prorrata del
Crédito Fiscal del período Octubre 2009, la empresa Distribuciones
general SAC deberá seguir los siguientes pasos:
a. Ingresar a Declaraciones Determinativas/ Declaraciones/
Nueva (1)
b. En “Identificación del Contribuyente” deberá señalar que
1
ha realizado ventas no gravadas en los últimos 12 meses
(2), luego pasar a la siguiente ventana(3).
3
2
c. En la casilla 100(4) consignará el importe correspondiente
a ventas netas gravadas y en la casilla 105(5) el importe de
las ventas no gravadas.
4
5
d. En la casilla 110(6) consignará el importe correspondiente
a las compras destinadas a ventas gravadas y no gravadas,
para lo cual hará uso del asistente de dicha casilla,
colocándolo en la casilla 412(7), para luego hacer click en
aceptar(8).
6
7
e. En la casilla 173(9) con ayuda del asistente, consignará
los datos correspondientes a las ventas gravadas(10) y
no gravadas(11) de los últimos 12 meses, a fin de que se
determine el coeficiente del período, luego deberá hacer
click en Aceptar(12).
8
Informativo
Vera Paredes

9
Dr. Ronald Martin C.
Jurisprudencia
Admisibilidad de Recurso de Apelación Presentado Extemporáneamente
Base Legal:
- Decreto Supremo Nº 135-99-EF
TUO del Código Tributario (en adelante,
CT)
RTF Nº 11526-4-2009 (OBSERVANCIA
OBLIGATORIA)
“Procede que la Administración
Tributaria admita a trámite la apelación
formulada extemporáneamente
contra una resolución que declaró
infundada la reclamación interpuesta
contra resoluciones de determinación
y de multa que establecieron deuda
tributaria y saldo a favor del contribuyente,
en el extremo de aquellos
valores relativos al saldo a favor,
aun cuando no se haya acreditado o
afianzado el pago de la totalidad de la
deuda tributaria apelada actualizada,
no obstante haberse requerido para
tal efecto, de acuerdo con lo establecido
por el Artículo 146º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF, modificado por el Decreto
Legislativo Nº 953.”
I. ANTECEDENTES
ApelaciónpresentadaporuncontribuyentecontraunaResolucióndeIntendenciade
la SUNAT la misma que declaró infundada
la reclamación de Resoluciones de DeterminaciónemitidasporsaldoafavordelIGV
yResolucionesdeMultaporlacomisiónde
la infracción tipificada en el Numeral 1 del
Artículo 178° del Código Tributario (CT).
Cabe señalar que en el presente caso, finalmente,
el Tribunal Fiscal determinó lo
expresado en el recuadro anterior, luego
de analizar determinadas Resoluciones
de Intendencia que contenían diversas
Resoluciones de Determinación y de
Informativo
Vera Paredes
10
e. Finalmente visualizará en el casillero 111(13) el cálculo automático
del importe del crédito fiscal a utilizar tomando en
12
11
Multa. Para una lectura del asunto de
fondo de la causa administrativa, el
lector podrá apreciarlas en la página:
www.tribunal.mef.gob.pe
El tema estelar para el presente informe,
es el referido a la posición que adoptó el
órgano colegiado consistente en determinar
dentro de un procedimiento tributario,
si procede que la Administración
Tributaria admita a trámite una apelación
formulada extemporáneamente contra
una Resolución que declaró infundada
la reclamación interpuesta contra Resoluciones
de Determinación y de Multa
que establecieron deuda tributaria y
saldo a favor del contribuyente, en el
extremo de aquellos valores relativos
al saldo a favor, aun cuando el contribuyente
no haya acreditado el pago o
afianzamiento de la totalidad de la deuda
tributaria apelada actualizada, y a pesar
de haber sido requerido para tal efecto,
de acuerdo con lo establecido por el
Artículo 146° del CT.
Sobre el particular, dentro de los pronunciamientos
fiscales administrativos,
se han presentado dos posiciones: La
primera, que señala que no procede
que la Administración Tributaria admita
a trámite la apelación formulada conforme
se señala en el párrafo precedente;
mientras que la segunda posición, expresa
la admisibilidad del recurso.
II. ANÁLISIS Y POSICIÓN DEL
TRIBUNAL FISCAL
En base a las dos posiciones contrapuestas,
el Tribunal Fiscal mediante Acta
de Reunión de Sala Plena N° 2009­14
de fecha 7 de octubre de 2009, asumió
la segunda posición, conforme a las
consideraciones que seguidamente y
de manera didáctica señalamos:
1. Facultad para interponer Medios Im-
cuenta el coeficiente que se observa en el casillero 173(14).
14
13
pugnatorios. Plazos (Artículos 135°,
137°, 146° y 147° del CT)
­ Conforme lo dispone las normas del
CT, los deudores tributarios pueden
interponer reclamación contra las
Resoluciones de Determinación y
de Multa que la Administración les
notifique, procediendo contra la resolución
que la declare infundada el
Recurso de Apelación, el que debe ser
presentado ante el órgano que dicto la
Resolución apelada, el cual sólo en el
caso que se cumpla con los requisitos
de admisibilidad establecidos para
dicho recurso, elevará el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los 30 días
hábiles siguientes a la presentación
de la apelación.
- Plazo para presentación de la apelación
y de la Carta Fianza: Debe
ser formulada dentro de los 15 días
hábiles siguientes a aquel en que se
efectuó la notificación de la Resolución
recurrida, y que será admitida
vencido dicho plazo siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la
deuda tributaria apelada actualizada
hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por
el monto de aquella actualizad hasta
por 6 meses posteriores a la fecha de
la interposición de la apelación. La
norma precisa que el recurso debe
ser presentado dentro del término
de 6 meses contados a partir del día
siguiente a aquel en que se efectuó la
notificación certificada.
- Revisión de los actos administrativos.
Garantía para el administrado:
La revisión de la legalidad de los actos
de la Administración puede llevarse
a cabo a pedido de parte por medio
de la interposición de los recursos
administrativos, que en el ámbito
tributario son el de reclamación y
el de apelación. Estos suponen una
A - 15

garantía para el administrado permitiéndosele
discutir la validez de los
actos de la Administración Pública.
No obstante ello, también se constituyen
en una carga para aquel pues con
ellos se difiere el acceso a la justicia
teniendo en cuenta que a efecto de
acceder a la jurisdicción contencioso
administrativo, es necesario agotar la
vía administrativa.
- El plazo como garantía de seguridad
jurídica: La presentación de los recursos
esta sometida a un plazo, por
lo que una vez agotado este el acto
administrativo, adquiere firmeza. Ello
salvaguarda la seguridad jurídica pues
los actos administrativos no pueden
estar expuestos a ser revisados a
causa de un recurso de manera indefinida.
2. Revisión de Actos Administrativos
a pesar de Conclusión de los Plazos
(Regla de excepción):
El CT otorga la posibilidad de discutir
el acto administrativo a pesar de haber
concluido los plazos legalmente
establecidos, siempre que se cumplan
determinados requisitos. En tal sentido,
por un lado se otorga una nueva oportunidad
al deudor tributario para que se
revise la legalidad del acto, y por el otro,
se prevé ciertos requisitos especiales
dado que se trata de una excepción
al cumplimiento del plazo de ley, los
que demás permiten asegurar que no
se interpongan recursos con finalidad
dilatoria.
- Afianzamiento de la deuda: El CT
dispone como requisito para admitir
la apelación extemporánea, el pago
o afianzamiento de la totalidad de la
deuda tributaria apelada.
- ¿Qué se entiende por deuda tributaria
apelada?: Se entiende como
deuda tributaria apelada a aquella
contenida en actos administrativos
que han sido objeto de reclamación
y posterior apelación, pues por efecto
de su impugnación no se pierde la
identidad entre la deuda tributaria y el
acto que la establece originalmente,
en este caso, el valor emitido por la
Administración mediante el cual se
determina deuda o saldo a favor.
- ¿El requerimiento de pago de deuda
tributaria a apelar o a afianzar, incluye
el concepto de deudas por saldo
a favor?: Debe interpretarse que
cuando el CT prevé que para admitir a
trámite la apelación formulada en forma
extemporánea se debe acreditar el
pago o afianzamiento de la totalidad
de la deuda tributaria apelada, alude
a la deuda contenida en los valores
que establecen deuda y no a aquellos
relativos a la determinación de
saldo a favor, como es el caso de las
Resoluciones de Determinación que
A - 16
lo establecen, pues respecto de estas
no cabría requerir el pago de deuda
alguna, así como de las Resoluciones
de Multa giradas por infracciones
vinculadas a ellas, en la medida que
se sustenten en estas últimas.
- Admisibilidad de Apelación vinculadas
a valores por determinación
de saldos a favor: Por lo tanto, si la
resolución apelada extemporáneamente
esta referida tanto a valores
que establecen deuda tributaria como
a valores que determinan saldo a favor
del contribuyente, y el recurrente
no acredita el pago o afianzamiento
de la totalidad de deuda apelada de
acuerdo con lo que se entiende por
esta última según lo antes precisado,
procederá admitir la apelación en el
extremo de aquellos valores relativos
a la determinación de saldo a favor.
- Principio de Proporcionalidad: Esta
interpretación es coherente con el
referido principio, según el cual, entre
diversas medidas que impliquen la
afectación de los derechos fundamentales
de los administrados debe
optarse por la que resulte menos limitativa
para estos, como es el acceso
a la justicia, siendo que al analizar el
caso materia de jurisprudencia, lo
menos restrictivo para el derecho
del recurrente será admitir a trámite
parcialmente el recurso de apelación,
lo que no impedirá que se siga la cobranza
de la deuda determinada que
habría quedado firme.
III. COMENTARIOS
1. El principio Solve et Repete
Debemos entender por dicho principio,
como aquél en virtud del cual se exige el
pago previo del monto de la obligación
tributaria para efectos de que el ente
administrativo revise la determinación
acotada.
Existen varias teorías que explican este
principio, tales como:
a. Primera Tesis: Se considera al solve
et repete como un privilegio que
posee la Administración Tributaria,
establecido con la finalidad práctica
de que la actividad del Estado no resulte
perturbada por dilaciones en la
oportuna percepción de los tributos.
b. Segunda Tesis: Otros autores expresa
que el citado principio no se
trataría de una norma de excepción a
favor del fisco que invierte principios
procesales al establecer la ejecución
antes que la decisión, sino una consecuencia
normal de la actividad de
la administración.
c. Tercera Tesis: Una última tesis afirma
que el citado principio es una norma
particular del derecho tributario que
se justifica por necesidades políticas
y por la presunción de legitimidad del
acto administrativo de determinación.
Otro sector de la doctrina, siempre
dentro de la misma tesis, señala que
el principio constituye una institución
autónoma del derecho tributario y reviste
el carácter de medida protectora
de política financiera cuya finalidad,
función o motivo es proteger las finanzas
públicas, erigiendo una valla
protectora contra los contribuyentes
de mala fe.
En nuestro país se ha superado la
aplicación del citado principio, puesto
que según lo establece el CT los contribuyentes
pueden interponer recursos
impugnatorios sin efectuar pago previo
alguno de deuda tributaria, siempre y
cuando se respete el plazo establecido
legalmente para tal efecto.
Al respecto, el Tribunal Constitucional
se ha pronunciado en diversas oportunidades
sobre el perjuicio de aplicar el
solve et repete. Así tenemos la Resolución
Nº 04993­2007­AA, la cual contiene
diversas precisiones sobre el citado
principio.
Dentro de sus considerandos, el citado
fallo expresa que “… Es pertinente
recordar que el Tribunal Constitucional
ya ha realizado algunas precisiones
sobre el principio de solve et repete.
En la STC 3548-2003-AA/TC se consideró
que la exigencia establecida
en el Artículo 158º del Código Tributario,
esto es, la condición del pago
previo de la obligación tributaria a la
interposición de una demanda contencioso-administrativa
tributaria es
una exigencia desproporcionada que
vulneraba el derecho a la tutela procesal
efectiva y el principio de igualdad.
El precedente constitucional de la STC
3741-2004-PA/TC estableció como
regla sustancial que: “Todo cobro
que se haya establecido al interior
de un procedimiento administrativo,
como condición o requisito previo a la
impugnación de un acto de la propia
administración pública, es contrario a
los derechos constitucionales al debido
proceso, de petición y de acceso a la
tutela jurisdiccional y, por tanto, las
normas que lo autorizan son nulas y
no pueden exigirse a partir de la publicación
de la presente sentencia”.
“Asimismo, en la medida que la regla
sustancial del precedente constitucional
de la STC 3741-2004-PA/TC y su
precisión en la STC 4242-2006-PA/TC
apuntan a considerar como inconstitucional
la aplicación absoluta del
principio solve et repete, es decir que
se condicione siempre la interposición
de una demanda contencioso- administrativa
tributaria y la interposición
de un medio impugnatorio al pago
previo de la obligación tributaria. La
regla del precedente constitucional es
aplicable entonces para aquellos su-
Informativo
Vera Paredes

puestos en los cuales se condiciona de
manera absoluta la impugnación de un
acto administrativo a un pago previo.”
“Éste, sin embargo, no es el supuesto
que se configura en el Artículo 146º del
Código Tributario en su tenor vigente
al momento en que el Tribunal Fiscal
desestimó, por inadmisible, la apelación
interpuesta por la demandante.
En efecto, el Tribunal Constitucional
considera que, en el caso concreto,
no se viola necesariamente el derecho
a la tutela procesal efectiva. Ello
porque, como regla, dicha disposición
no condiciona la apelación de una
resolución de determinación al pago
previo de la deuda tributaria, siempre
que la apelación se interponga dentro
del plazo legal. La condición del pago
previo opera más bien cuando la apelación
se plantea extemporáneamente. “
“Por tanto, en el presente caso la exigencia
del pago previo de la deuda
tributaria para la admisión a trámite
del recurso de apelación de la recurrente
no deviene en una afectación
a su derecho constitucional a la tutela
jurisdiccional efectiva, en tanto que
tuvo la posibilidad de interponer dicho
recurso sin tener que pagar previamente
la deuda tributaria, deviniendo
ésta en exigible debido no a un acto
de la administración tributaria que le
impidiera hacerlo, sino más bien a la
conducta omisiva de la propia recu-
CPC Susana Poma Arroyo
Norma Legal : Resolución de Superintendencia
Nº 244­2009/SUNAT
Fecha de
Publicación : 18.11.2009
Fecha de
Vigencia : 19.11.2009
Mediante la presente norma se aprueba
el Anexo I como parte integrante de la
misma que será publicado en el portal de
Norma Legal : Resolución de Consejo Directivo
– OSINERMING Nº 230­2009 ­
OS/CD
Fecha de
Publicación : 29.11.2009
Fecha de
Vigencia : 30.11.2009
Mediante la presente Resolución se
aprueba la Escala de Multas coercitivas
aplicable a la Supervisión y Fiscalización
de las Actividades Mineras de acuerdo
a lo siguiente:
rrente, al no interponer el recurso de
apelación dentro del plazo oportuno
que preveía el Artículo 146º del Código
Tributario. La inhibición voluntaria en
el ejercicio de un derecho fundamental
no es una razón válida para considerar
inconstitucional la actuación de la
administración tributaria, cuando ella
está preestablecida en el ordenamiento
jurídico.”
Para Hector B. Villegas, las diferente
teorías que explican la regla del solve et
repete carecen de un basamento sólido
desde una óptica jurídica, puesto que
su finalidad es básicamente política,
la cual consiste en impedir que mediante
la controversia se obstaculice
la recaudación y forzar de esa manera
a efectuar el pago por parte del contribuyente.
2. Principio de Proporcionalidad
Podemos señalar que bajo este principio,
se condicionan y se minimizan
las intromisiones, y la intensidad de la
intervención del Estado sobre determinados
actos sobre los particulares.
Por ello también se le conoce como
el principio de proporcionalidad de
las intervenciones, para cuya eficacia
deberá necesariamente deberá observase
elementos de razonabilidad
y proporcionalidad según el caso que
se trate.
La doctrina señala que este principio
opera tanto en el momento de creación
Nueva Relación de Medios de Pago
la SUNAT: www.sunat.gob.pe desde el 19
delpresenteyquecontiene:Larelaciónde
las Empresas del Sistema Financiero y de
los Medios de Pago con los que éstas se
encuentranobligadasaoperar;Larelación
de las Empresas del Sistema Financiero
y de las Tarjetas de Crédito cuyos pagos
canalizan en virtud a los convenios de recaudación
o cobranza celebrados con las
del Derecho por los legisladores como
en el de su aplicación por los Jueces o
Tribunales e incluso en el momento de
ejecución de la pena, medida de seguridad
o consecuencia accesoria.
La propia jurisprudencia recoge una
interesante definición del citado principio
esbozado por Barnes: “Es aquel en
virtud del cual la intervención pública
ha de ser susceptible de alcanzar la
finalidad perseguida, necesaria o imprescindible
al no haber otra medida
menos restrictiva de la esfera de libertad
de los ciudadano (es decir, por ser
el medio mas suave y moderado de
entre todos los posibles – ley del minimo
intervensionismo) y proporcional
en sentido estricto, es decir, ponderada
o equilibrada por derivarse de aquella
más beneficiosa o ventajas para el
interés general que, la acción estatal
– y en cualquiera de sus formas de expresión
posibles (acto administrativo,
norma o resolución judicial)- debe ser
útil, necesaria y proporcionada”.
Asimismo, la citada jurisprudencia contiene
una definición del elemento de
razonabilidad bajo la óptica del Tribunal
Constitucional de nuestro país.
Se señala que bajo este elemento se
analiza la actuación de los poderes
públicos, sobretodo cuando se afecta
el ejercicio de los derechos fundamentales,
para lo cual, a su vez, se deben
utilizar tres principios que lo integran:
idoneidad, necesidad y proporcionalidad
en sentido estricto.
Actualidad
empresas emisoras no pertenecientes al
Sistema Financiero, cuyo objeto principal
sealaemisiónyadministracióndetarjetas;
La relación de las Empresas del Sistema
Financiero y de las Tarjetas de Crédito cuyos
pagos canalizan en virtud a convenios
de recaudación o cobranza celebrados
con las empresas bancarias o financieras
emisoras no domiciliadas en el país.
Escala de Multas Coercitivas aplicables a la Supervisión y Fiscalización
de las Actividades Mineras
Tipificación de la Infracción Base Legal Supervisión y
Fiscalización Minera
Por incumplimiento de las Reso­ Artículo 199º de la Ley Nº Hasta 100 UIT
luciones emitidas por OSINER­ 27444 y/o numeral 8.2 del
MING, que no se cumplan en Artículo 8º del Decreto Su­
vía de ejecución en la primera
oportunidad.
premo Nº 075­2009­EM
Por cada incumplimiento poste­ Artículo 199º de la Ley Nº Hasta 100 UIT
rior a la primera ejecución 27444 y/o numeral 8.2 el
Artículo 8º del Decreto Supremo
Nº 075­2009­EM
Informativo
Vera Paredes A - 17

Bach. Lorena Quispe Ramos
Modelos y Formatos
La Solicitud de Prescripción de la Deuda
Tributaria deberá ser firmada por el
deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC, pidiendo que se
declare la prescripción de: a. La acción
para la determinación de la obligación
tributaria, b. La acción para exigir su
pago y c. La aplicación de sanciones.
Además la solicitud deberá contener
la identificación de la deuda tributaria,
A - 18
Solicitud de Prescripción de la Deuda Tributaria
debiendo señalar: a. El código del tributo
o de la multa, y b. El período tributario.
La acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir
su pago y aplicar sanciones prescribe a
los cuatro (4) años, y a los seis (6) años
para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva. Y a los diez (10)
años cuando el Agente de retención
o percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido. por otro lado
la acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar
la devolución prescribe a los cuatro
(4) años.
Base Legal: Artículos 11°, 43°, 47°, 92°, 162º
y 163º del TUO del Código Tributario (Decreto
Supremo N° 135­99­EF) y Procedimiento
55 del TUPA SUNAT 2009.
Modelo de Solicitud de Prescripción de la Deuda Tributaria
Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SUNAT
Presente.­
Lima, 20 de Noviembre de 2009
IMPORTACIONES SURCO SAC, identificado con RUC N° 20452163752, con domicilio fiscal en Av. Los
Portales N° 1528 – San Isidro, debidamente representada por su Gerente General, Carlos Alfaro Villalta identificado
con DNI N° 39462781 nos dirigimos ante ustedes en aplicación de lo dispuesto en el Artículo 43° del
Código Tributario, a fin de solicitar se DECLARE LA PRESCRIPCIÓN de la acción para la determinación de la
deuda tributaria, exigir su pago y para la aplicación de sanciones de la siguiente deuda tributaria:
Ítem Código del
Tributo
Tributo Período
1 1011 IGV Cuenta Propia 01­2004
2 3031 IR
Tercera Categoría
12­2003
3 1011 IGV Cuenta Propia 04­2003
4 3031 IR
Tercera Categoría
12­2002
5 5210 ESSALUD 07­2003
6 5310 O.N.P. 05­1996
7 3042 Renta de Cuarta Categoría
­ Retenciones
09­1996
8 3052 Renta de Quinta Categoría
­ Retenciones
02­1995
Carlos Alfaro Villalta
Gerente General
IMPORTACIONES SURCO SAC
Informativo
Vera Paredes

Bach. Lorena Quispe Ramos
Jurisprudencia Sumillada
SOLICITUD DE PRESCRIPCIÓN DEL IM-
PUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
RTF: 02211-5-2007 (13-03-2007)
Se revoca la apelada, que declaró improcedente
la solicitud de prescripción
presentada por la recurrente respecto
del Impuesto al Patrimonio Vehicular de
1998, al verificarse que a la fecha de presentación
de la solicitud, había operado la
prescripción, no pudiendo considerarse
un acto interruptorio de la misma la notificación
de Órdenes de Pago mencionada
por la Administración, pues ella no se produjo
con arreglo a ley, pues la constancia
no cumple los requisitos contemplados
en el Artículo 104° del Código Tributario,
ya que si bien se indicó que el domicilio
estaba cerrado, no se dejó constancia que
se fijó en la puerta, como lo exigía el inciso
a), vigente a la fecha de notificación (9 de
diciembre del 2002).
RECLAMO CONTRA EL COBRO DE
TRIBUTOS POR RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
RTF: 01811-A-2009 (26-02-2009)
Se revoca la apelada que desestima el reclamo
contra el cobro de tributos por responsabilidad
solidaria a mérito de la Sexta
Disposición Complementaria de la Ley N°
26461 ­ Ley de los Delitos Aduaneros. Se
señala que el Tribunal Constitucional, ha
Memodatos
SOCIEDADES CONYUGALES
Las rentas que obtenga cada cónyuge serán
declaradas independientemente por
cada uno de ellos. Las rentas producidas
por bienes comunes serán atribuidas,
por igual, a cada uno de los cónyuges;
sin embargo, éstos podrán optar por
atribuirlas a uno solo de ellos para efectos
de la declaración y pago de la sociedad
conyugal. Las rentas de los hijos menores
de edad deberán ser acumuladas a las del
cónyuge que obtenga mayor renta, o, de
ser el caso, a la sociedad conyugal.
Artículo 16° de la Ley del Impuesto a la
Renta
RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA
De las rentas de cuarta y quinta categoría
podrán deducirse anualmente,
un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categorías sólo podrán deducir
Informativo
Vera Paredes
señalado que la responsabilidad solidaria
en cuestión, genera un estado de responsabilidad
en el que tanto el importador
como las empresas verificadoras deben
responder con el pago de la diferencia
que se determine entre los tributos pagados
y los que realmente correspondía
abonar, sin perjuicio de los demás cargos
aplicables por moras o multas; asimismo,
agrega que el estatus de responsable no
le corresponde a dichas empresas, pues
en materia tributaria tal responsabilidad
debe surgir en dos supuestos: Conexión
con el contribuyente, siendo que al caso
de las empresas verificadoras no podría
aplicarse el régimen tributario, sino las
cargas del derecho administrativo, que es
propio de las concesiones y, Mecanismos
sancionatorios; que tampoco es aplicable
a las referidas empresas, pues si se acepta
la existencia de dos sanciones (multas
y responsabilidad solidaria) generadas
por un mismo hecho, prima facie, dicho
tratamiento resultaría en no poca medida
contrario a la regla ne bis in ídem, en ese
sentido, el máximo intérprete de la Constitución
enfatiza que no existe un factor
de conexión directo y proporcional que
determine la responsabilidad solidaria
por parte de las empresas supervisoras,
por lo que concluye que al haberse acreditado
la vulneración de los derechos
constitucionales la demanda de garantía
debe ser estimada; que en consecuencia,
en virtud a los términos contenidos en el
fallo del Tribunal Constitucional citado,
el monto fijo por una vez.
Artículo 46° de la Ley del Impuesto a la
Renta
RENTA NETA DE CAPITAL
La renta neta de capital obtenida por persona
natural, sucesión indivisa y sociedad
conyugal que optó por tributar como tal,
domiciliadas en el país están gravadas
con una tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6.25%), con excepción de
los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades a que se refiere
el inciso i) del Artículo 24 de esta Ley, los
cuales están gravados con la tasa de cuatro
coma uno por ciento (4.1%).
Artículo 52°-A del Impuesto a la Renta
TASAS DEL IMPUESTO
El impuesto a cargo de personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tal, domiciliadas en el país, se
corresponde al Tribunal Fiscal fallar en el
mismo sentido, inaplicando la disposición
complementaria cuestionada y por ende
dejar sin efecto los valores notificados a
la supervisora.
ÓRDENES DE PAGO GIRADAS POR
OMISIÓN AL PAGO DE LAS CUOTAS
DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE FRACCIO-
NAMIENTO TRIBUTARIO - REFT
RTF: 01123-1-2009 (06-02-2009)
Se revoca la apelada que declaró infundada
la reclamación interpuesta contra
diversas órdenes de pago, giradas por
omisiónalpagodelascuotasdelRégimen
Especial de Fraccionamiento Tributario.
Se indica que si bien en la resolución
apelada la Administración reconoció que
hubo un error al momento de efectuar
los pagos del citado fraccionamiento toda
vez que en vez de consignar el código
2559 correspondiente a ESSALUD­ REFT
consignó los códigos 5220­Otros Fraccionamiento
ESSALUD y 5510 ­ Accidentes
de Trabajo, no efectuó la reimputación
debido a que no pertenecían a la misma
familia del tributo ESSALUD­ REFT, lo cual
no es correcto, por cuanto este Tribunal
ha dejado establecido que cuando existe
evidente error material en la consignación
del código de tributo pagado, corresponde
que dicho pago sea considerado válido
e imputado al tributo al que en realidad
corresponde.
determina aplicando a la suma de su
renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera la escala progresiva acumulativa
siguiente: Hasta 27 UIT la tasa del
15%, Por el exceso de 27 UIT y hasta 54
UIT la tasa del 21% y por el exceso de
54 UIT la tasa de 30%.
Artículo 53° de la Ley del Impuesto a la
Renta
TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por
la comisión de infracciones, las sanciones
consistentes en multas, comiso, internamiento
temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensión
temporal de licencias, permisos,
concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para
el desempeño de actividades o servicios
públicos de acuerdo a las Tablas A que - 19for
man parte del presente Código.
Artículo 180° del Código Tributario
A - 19

Las Facturas, Recibos por Honorarios,
Liquidaciones de Compra, Boletos
de Viaje que emiten las empresas de
transporte terrestre público nacional
de pasajeros, Carta de Porte Aéreo
Nacional y Pólizas de Adjudicación,
que estén en alguna de las siguientes
situaciones:
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORÍA
RETENCIÓN PAGO
RENTA NETA RETENCIÓN
DE RENTA
EFECTIVA A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
SEGUNDA
A - 20
80% Renta Bruta
Venta de
inmuebles
6.25% x 80%
Renta Bruta
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta
QUINTA
Renta Bruta
(­) 7UIT
a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
SUNAT con anterioridad al 1º de Julio de
2002, podrán seguir siendo usados hasta que
se terminen.
b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
SUNAT a partir del 1º de julio de 2002 y cuyo
vencimiento no se hubiera producido al 16
de diciembre de 2004, podrán seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrán seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrán la
fecha de vencimiento.(*)
(*) Resoluciòn Superintendencia Nº 244­2005/SUNAT (01.12.05)
5% Renta
Bruta
_______ _______
Según el Art.
40º del
Reglamento
del TUO de la LIR
10% Renta
Bruta
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
_______
5%
de la Renta
10% Renta Bruta
_______ _______
PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN
BIENES
PORCENTAJE
ANUAL DE
DEPRECIACIÓN
HASTA UN MÁXI­
MO DE
1. Edificios y construcciones(*) 3%
2. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
3. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral. 20%
4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
5. Equipos de procesamiento de datos 25%
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991 10%
7. Otros bienes del activo fijo 10%
8. Gallinas (**) 75%
(*) Porcentaje anual de depreciación (fijo)
(**) Resolución Nº 018­2001/SUNAT del 30 de enero de 2001
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
MES AL QUE CORRES-
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO NÚMERO DE
BUENOS CONTRIBUYENTES
PONDE LA OBLIGACIÓN
REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
Y UESP
ENERO 2009
8
09.02.2009
9
10.02.2009
0
11.02.2009
1
12.02.2009
2
13.02.2009
3
16.02.2009
4
17.02.2009
5
18.02.2009
6
19.02.2009
7
20.02.2009
5, 6, 7, 8 y 9
23.02.2009
0, 1, 2, 3 y 4
24.02.2009
FEBRERO 2009
7
09.03.2009
8
10.03.2009
9
11.03.2009
0
12.03.2009
1
13.03.2009
2
16.03.2009
3
17.03.2009
4
18.03.2009
5
19.03.2009
6
20.03.2009
0, 1, 2, 3, 4,
23.03.2009
5, 6, 7, 8 y 9
24.03.2009
MARZO 2009
6
13.04.2009
7
14.04.2009
8
15.04.2009
9
16.04.2009
0
17.04.2009
1
20.04.2009
2
21.04.2009
3
22.04.2009
4
23.04.2009
5
24.04.2009
5, 6, 7, 8 y 9
27.04.2009
0, 1, 2, 3 y 4
28.04.2009
ABRIL 2009
5
11.05.2009
6
12.05.2009
7
13.05.2009
8
14.05.2009
9
15.05.2009
0
18.05.2009
1
19.05.2009
2
20.05.2009
3
21.05.2009
4
22.05.2009
0, 1, 2, 3 y 4
25.05.2009
5, 6, 7, 8 y 9
26.05.2009
MAYO 2009
4
08.06.2009
5
09.06.2009
6
10.06.2009
7
11.06.2009
8
12.06.2009
9
15.06.2009
0
16.06.2009
1
17.06.2009
2
18.06.2009
3
19.06.2009
5, 6, 7, 8 y 9
22.06.2009
0, 1, 2, 3 y 4
23.06.2009
JUNIO 2009
3
08.07.2009
4
09.07.2009
5
10.07.2009
6
13.07.2009
7
14.07.2009
8
15.07.2009
9
16.07.2009
0
17.07.2009
1
20.07.2009
2
21.07.2009
0, 1, 2, 3 y 4
22.07.2009
5, 6, 7, 8 y 9
23.07.2009
JULIO 2009
2
10.08.2009
3
11.08.2009
4
12.08.2009
5
13.08.2009
6
14.08.2009
7
17.08.2009
8
18.08.2009
9
19.08.2009
0
20.08.2009
1
21.08.2009
5, 6, 7, 8 y 9
24.08.2009
0, 1, 2, 3 y 4
25.08.2009
AGOSTO 2009
1
08.09.2009
2
09.09.2009
3
10.09.2009
4
11.09.2009
5
14.09.2009
6
15.09.2009
7
16.09.2009
8
17.09.2009
9
18.09.2009
0
21.09.2009
0, 1, 2, 3 y 4
22.09.2009
5, 6, 7, 8 y 9
23.09.2009
SEPTIEMBRE 2009
0
09.10.2009
1
12.10.2009
2
13.10.2009
3
14.10.2009
4
15.10.2009
5
16.10.2009
6
19.10.2009
7
20.10.2009
8
21.10.2009
9
22.10.2009
5, 6, 7, 8 y 9
23.10.2009
0, 1, 2, 3 y 4
26.10.2009
OCTUBRE 2009
9
09.11.2009
0
10.11.2009
1
11.11.2009
2
12.11.2009
3
13.11.2009
4
16.11.2009
5
17.11.2009
6
18.11.2009
7
19.11.2009
8
20.11.2009
0, 1, 2, 3 y 4
23.11.2009
5, 6, 7, 8 y 9
24.11.2009
NOVIEMBRE 2009
8
09.12.2009
9
10.12.2009
0
11.12.2009
1
14.12.2009
2
15.12.2009
3
16.12.2009
4
17.12.2009
5
18.12.2009
6
21.12.2009
7
22.12.2009
5, 6, 7, 8 y 9
23.12.2009
0, 1, 2, 3 y 4
23.12.2009
DICIEMBRE 2009
7
11.01.2010
8
12.01.2010
9
13.01.2010
0
14.01.2010
1
15.01.2010
2
18.01.2010
3
19.01.2010
4
20.01.2010
5
21.01.2010
6
22.01.2010
0, 1, 2, 3 y 4
25.01.2010
5, 6, 7, 8 y 9
26.01.2010
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP: Unidades ejecutoras del sector público nacional
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA UIT 2006 ­ 2009
TIPO DE CAMBIO
CIERRE
DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO
AÑO
2006
2007
2008
2009
MES
Ene.-Dic.
3,400
3,450
3,500
3,550
AÑO
2005
2006
2007
2008
COMPRA
3.429
3.194
2.995
3.137
VENTA
3.431
3.197
2.997
3.142
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)
Enero
Remuneración del mes de
cálculo por Nº de meses
hasta concluir el año. (2)
Renta Bruta Anual
proyectada
+
−
(1) Según Artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 054-99-EF y Articulo 40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF.
(2) Remuneración proyectada de enero a diciembre.
(3) 7 x S/. 3,550 = S/. 24,850
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183­2004/SUNAT (15.08.2004)
CÓDIGO Nº DEFINICIÓN
ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
PORCENTAJE
001 1 Azúcar 10%
003 2 Alcohol etílico 10%
ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 1 Recursos hidrobiológicos 9%
005 2 Maíz amarillo duro 7%
006 3 Algodón 10%(3)
007 4 Caña de azúcar 10%(3)
009 5 Arena y piedra 10%(3)
010 6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 10%(3)
011 7 Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV 10%
016 11 Aceite de pescado 9%
017 12
Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás
9%
invertebrados acuáticos
018 13 Embarcaciones pesqueras 9%
023 14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneración) 4%
008 15 Madera
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
9%
012 1 Intermediación laboral y tercerización 12% (2)
019 2
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesión de bienes muebles e
inmuebles
12%
020 3
Mantenimiento y reparación de bienes muebles (según partidas arancelarias)
9%
021 4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga 12% (2)
022 5 Otros servicios empresariales, según (CIIU) 12% (2)
24 6
Comisión Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artículo 237º del
12%
Código de Comercio.
Gratificaciones de julio
y diciembre según corresponda
Tasa del
Impuesto
. / .
7 UIT (3)
Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
12 = Retención Mensual
Otras remuneraciones
en el mes
Renta Neta Anual
Proyectada
25 7 Fabricación de bienes por encargo 12%
26 8 Servicio de transporte de personas 12%
27 9 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre 4%
(*) Aplicable al mayor valor de la comparación entre el valor comercial y valor referencial de
conformidad con el D.S. N° 010­2006­MTC, modificado por el D.S. N° 033­2006­MTC
+
=
Informativo
Vera Paredes
=
=

00
CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Otros(especificar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de compra.
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de crédito.
08 Nota de débito.
09 Guía de Remisión – Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
13
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro
del país.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Cód.
OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Libro o Registro Vinculado a
Asuntos Tributarios
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Perceptores de Rentas de
Tercera Categoría
Máximo atraso
permitido
Hasta 150 UIT’s de Ingresos
Brutos Anuales:
­ Registro d e Ventas e
Ingresos
­ Registro de Compras
­ Libro Diario Simplificado.
Más de 150 UIT’s de Ingresos
Brutos Anuales:
Contabilidad completa
Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo
para el máximo atraso permitido.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida
Informativo
Vera Paredes A - 21
NUEVO
RUS
Persona Naturales, y sucesiones
indivisas, así como
personas naturales no profesionales
No están obligados a llevar
libros y registros contables
18
19
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
1 Libro Caja y Bancos Tres (3) meses
del efectivo o equivalente del efectivo.
21
22
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
Comprobante por Operaciones No Habituales
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas
de segunda categoría. Desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o
23
24
Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Diez (10) días há­
se haya puesto a disposición la renta.
biles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categoría. Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de pago.
25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022­98/SUNAT).
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Impuesto a la Renta:
26
27
28
29
30
31
32
Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo Nº 003­90­AG, Artículos 28º y 48º).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crédito y débito.
Guía de Remisión – Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 ­ Ley de Promoción del Desarrollo
3
4
5
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores
tributarios
Libro de Inventarios y Balances pertenecientes al
Régimen Especial
del Impuesto a la
Renta:
Diez (10) días há­ Desdeeldíahábilsiguientealdelcierredelmesodelejercicio
biles
gravable, según del Anexo del que se trate.
Libro de Retenciones Incisos e)
Diez (10) días há­
y f) del Artículo 34º de la Ley del
Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que se
Impuesto a la Renta
biles
realice el pago.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
Libro Diario (*) Tres (3) meses
las operaciones.
34
35
de la Industria del Gas Natural.
Documento del Operador.
Documento del Partícipe.
6
7
Libro Mayor
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses
Tres (3) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
36
37
50
52
53
Recibo de Distribución de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la
prestación de dicho servicio.
Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.
Despacho Simplificado – Importación Simplificada .
Declaración de mensajería o courier.
8
9
10
11
Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
Registro de Huéspedes
Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
54
87
88
Liquidación de Cobranza.
Nota de Crédito Especial.
Nota de Débito Especial.
12
13
Registro de Inventario Permanente
Un (1) mes
en U.F.
Registro de Inventario Permanente
Tres (3) meses
Valorizado
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
91
96
Comprobante de No Domiciliado.
Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
biles
se emita el comprobante de pago respectivo.
97
98
Nota de Crédito ­ No Domiciliado.
Nota de Débito – No Domiciliado.
15
Registro de ventas e ingresos­(Artí­
Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
culo23º­ResolucióndeSuperintenbiles
se emita el comprobante de pago respectivo.
dencia Nº 266­2004/SUNAT)
99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta
16
Registro del Régimen de Percep­
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
Diez (10) días há­
emitaeldocumentoquesustentalastransaccionesrealizadas
cionesbiles
con los clientes.
VEHÍCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y
ADMINISTRACIÓN DEDUCIBLES SEGÚN INGRESOS 2008
17
Registro del Régimen de Reten­
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
Diez (10) días há­
seemita,segúncorresponda,eldocumentoquesustentalas
cionesbiles
transacciones realizadas con los proveedores.
INGRESOS NETOS ANUALES NÚMERO DE VEHÍCULOS INGRESOS 2008
18 Registro IVAP
Diez (10) días há­ Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los
biles
bienes del Molino, según corresponda.
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT’s
1
2
11’200,000
56’350,000
19
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(Articulo 8º­ Resolución Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
de Superintendencia Nº 022­98/ biles
recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Hasta 24,200 UIT’s
Hasta 32,300 UIT’s
3
4
84’700,000
113’050,000
20
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5º­ Resolución de Superinbiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia Nº 021­99/SUNAT)
Más de 32,300 UIT’s 5 Más de 113’050,000
21
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5º­ Resolución de Superinbiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS,
TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)
1.- La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice funciones
22
tendencia Nº 142­2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5º­ Resolución de Superinbiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia Nº 256­2004/SUNAT)
similares dentro de la empresa.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi­
2.- La remuneración del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado,
categoría o nivel jerárquico equivalente
23
ciones (inciso a) primer párrafo del Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5º­ Resolución de Superinbiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia Nº 257­2004/SUNAT)
3.- El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado, ubicado
Reglas
en el grado, categoría o nivel jerárquico inferior.
Especiales
4.- La remuneración del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado,
categoría o nivel jerárquico inmediato superior.
5.- El que resulte mayor entre la remuneración convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UITs anuales y la remuneración del trabajador mejor
24
25
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso c) primer párrafo del Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5º­ Resolución de Superinbiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia Nº 258­2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
(inciso a) primer párrafo del Diez (10) días há­ Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
Articulo 5º­ Resolución de Superinbiles recepcione el comprobante de pago respectivo.
tendencia Nº 259­2004/SUNAT)
remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
Resolución de Superintendencia Nº 234­2006/SUNAT.
(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19º-A del Reglamento de la LIR.
(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado

A - 22
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL
Vigencia
Tasa de Interés
Moratorio
(TIM) %
Devoluciones
de Pagos
Indebidos %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005 0,60
Del 01.06.2007 al 31.12.2006 1.20(*)
Del 01.01.2007 al 31.12.2007 1.20(*)
Del 01.01.2007 al 31.12.2007 0.80
Del 01.01.2008 al 31.12.2008 0.80
Del 01.01.2008 al 31.12.2008 1,20(*)
(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA
Vigencia
Tasa de
Interés
Moratorio (TIM) %
Devoluciones de Pagos
Indebidos %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005 0,15
Del 01.01.2007 al 31.12.2007 0.30
Del 01.01.2008 al 31.12.2008 0.30
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importación de Bienes (2)
Porcentaje Operación
a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a),
Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje Operación
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crédito
fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepción del IGV, publicado por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crédito
fiscal. (4)
c) 1%
Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)
TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN
LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)
2008 2009
DÍAS NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE
1 3.090 3.096 3.142 3.174 3.251 3.161 2.995 2.995 3.011 2.987 2.948 2.885
2 3.090 3.102 3.142 3.174 3.251 3.148 2.995 2.970 3.006 2.987 2.952 2.891
3 3.090 3.111 3.142 3.192 3.255 3.125 2.995 2.968 3.016 2.987 2.949 2.885
4 3.080 3.118 3.142 3.215 3.259 3.124 2.995 2.975 3.017 2.975 2.944 2.885
5 3.076 3.116 3.142 3.239 3.254 3.124 2.974 2.972 3.017 2.965 2.936 2.885
6 3.075 3.120 3.140 3.242 3.254 3.124 2.973 2.967 3.017 2.954 2.936 2.872
7 3.086 3.120 3.134 3.230 3.234 3.114 2.964 2.967 3.022 2.949 2.936 2.864
8 3.087 3.120 3.142 3.230 3.234 3.116 2.958 2.967 3.018 2.937 2.932 2.867
9 3.087 3.120 3.142 3.230 3.234 3.109 2.955 2.979 3.028 2.937 2.920 2.867
10 3.087 3.117 3.134 3.220 3.222 3.109 2.955 2.981 3.025 2.937 2.922 2.867
11 3.086 3.115 3.134 3.234 3.195 3.109 2.955 2.982 3.030 2.935 2.928 2.867
12 3.092 3.109 3.134 3.239 3.179 3.109 2.965 2.979 3.030 2.944 2.925 2.867
13 3.103 3.112 3.140 3.233 3.185 3.109 2.985 2.977 3.030 2.931 2.925 2.858
14 3.108 3.112 3.149 3.230 3.176 3.091 3.044 2.977 3.027 2.929 2.925 2.857
15 3.097 3.112 3.151 3.230 3.176 3.092 3.028 2.977 3.023 2.944 2.923 2.856
16 3.097 3.105 3.150 3.230 3.176 3.094 3.021 2.982 3016 2.944 2.919 2.856
17 3.097 3.092 3.147 3.236 3.150 3.078 3.021 2.987 3.012 2.944 2.902 2.855
18 3.103 3.078 3.147 3.245 3.147 3.080 3.021 3.001 3.010 2.961 2.898 2.855
19 3.103 3.091 3.147 3.244 3.147 3.080 3.012 2.994 3.010 2.951 2.895 2.855
20 3.105 3.105 3.153 3.247 3.111 3.080 3.004 2.983 3.010 2.962 2.895 2.853
21 3.105 3.105 3.158 3.250 3.112 3.094 2.988 2.983 3.012 2.962 2.895 2.863
22 3.105 3.105 3.154 3.250 3.112 3.090 3.000 2.983 3.015 2.953 2.902 2.858
23 3.105 3.113 3.154 3.250 3.112 3.084 3.001 3.024 3.008 2.953 2.890 2.863
24 3.105 3.130 3.161 3.249 3.121 3.081 3.001 3.024 3.004 2.953 2.871 2.868
25 3.094 3.144 3.161 3.251 3.135 3.062 3.001 3.018 2.998 2.964 2.878 2.868
26 3.093 3.144 3.161 3.247 3.135 3.062 3.006 3.024 2.998 2.962 2.882 2.868
27 3.095 3.144 3.160 3.243 3.130 3.062 3.004 3.013 2.998 2.956 2.882 2.879
28 3.092 3.144 3.162 3.251 3.137 3.060 3.004 3.013 2.998 2.954 2.882 2.899
29 3.092 3.144 3.163 ­ 3.137 3.053 3.007 3.013 2.998 2.954 2.883 2.906
30 3.092 3.135 3.167 ­ 3.137 3.025 2.995 3.013 2.998 2.940 2.891 2.896
31 ­ 3.140 3.167 ­ 3.160 ­ 2.995 ­ 2.989 2.940 ­
(1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).
(2) Resolución de Superintendencia Nº 203­2003/SUNAT.
(3) Resolución de Superintendencia Nº 058­2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
(4) Resolución de Superintendencia Nº 058­2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolución de Superintendencia Nº 128­2002/SUNAT.
DÍAS
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5
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TIPO DE CAMBIO 2009
NOVIEMBRE
IMPUESTO A LA RENTA USO SUNAT
COMPRA VENTA
DOM DOM 2.906
2.901 2.902 2.906
2.909 2.913 2.902
2.899 2.901 2.913
2.896 2.898 2.901
2.898 2.900 2.898
SÁB SÁB 2.900
DOM DOM 2.900
2.888 2.890 2.900
2.886 2.888 2.890
2.876 2.877 2.888
2.878 2.880 2.877
2.876 2.878 2.880
SÁB SÁB 2.878
DOM DOM 2.878
2.869 2.873 2.878
2.868 2.870 2.873
2.862 2.867 2.870
2.873 2.874 2.867
2.879 2.882 2.874
SÁB SÁB 2.882
DOM DOM 2.882
2.872 2.874 2.882
2.881 2.883 2.874
2.879 2.881 2.883
2.892 2.895 2.881
2.890 2.891 2.895
SÁB SÁB 2.891
DOM DOM 2.891
(*) (*) (*)
(*) No publicado hasta la fecha de cierre
2008
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
2009
NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE
DÍAS COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1 SAB SAB 3.099 3.102 FER FER DOM DOM DOM DOM 3.147 3.148 FER FER 2.968 2.970 3.005 3.006 SAB SAB 2.951 2.952 2.889 2.891
2 DOM DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125 SAB SAB 2.967 2.968 3.014 3.016 DOM DOM 2.948 2.949 2.883 2.885
3 3.075 3.080 3.117 3.118 SAB SAB 3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 DOM DOM 2.974 2.975 3.015 3.017 2.972 2.975 2.944 2.944 SAB SAB
4 3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254 SAB SAB 2.974 2.974 2.971 2.972 SAB SAB 2.964 2.965 2.935 2.936 DOM DOM
5 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254 DOM DOM 2.972 2.973 2.966 2.967 DOM DOM 2.954 2.954 SAB SAB 2.870 2.872
6 3.084 3.086 SAB SAB 3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 2.962 2.964 SAB SAB 3.021 3.022 2.948 2.949 DOM DOM 2.862 2.864
7 3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142 SAB SAB SAB SAB 3.116 3.116 2.957 2.958 DOM DOM 3.017 3.018 2.936 2.937 2.931 2.932 2.866 2.867
8 SAB SAB FER FER 3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM 3.108 3.109 2.954 2.955 2.978 2.979 3.027 3.028 SAB SAB 2.919 2.920 FER FER
9 DOM DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222 FER FER SAB SAB 2.981 2.981 3.024 3.025 DOM DOM 2.921 2.922 s/i s/i
10 3.084 3.086 3.113 3.115 SAB SAB 3.233 3.234 3.194 3.195 FER FER DOM DOM 2.981 2.982 3.029 3.030 2.932 2.935 2.926 2.928 SAB SAB
11 3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179 SAB SAB 2.964 2.965 2.978 2.979 SAB SAB 2.943 2.944 2.924 2.925 DOM DOM
12 3.102 3.130 3.110 3.120 3.139 3.140 3.232 3.233 3.184 3.185 DOM DOM 2.988 2.985 2.976 2.977 DOM DOM 2.930 2.931 SAB SAB 2.856 2.858
13 3.107 3.108 SAB SAB 3.147 3.149 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 3.043 3.044 SAB SAB 3.025 3.027 2.928 2.929 DOM DOM 2.855 2.857
14 3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151 SAB SAB SAB SAB 3.091 3.092 3.028 3.028 DOM DOM 3.022 3.023 2.943 2.944 2.921 2.923 2.855 2.856
15 SAB SAB 3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM 3.094 3.094 3.020 3.021 2.981 2.982 3.015 3.016 SAB SAB 2.918 2.919 2.855 2.856
16 DOM DOM 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 3.148 3.150 3.076 3.078 SAB SAB 2.987 2.987 3.011 3.012 DOM DOM 2.900 2.902 2.854 2.855
17 3.100 3.103 3.076 3.078 SAB SAB 3.244 3.245 3.146 3.147 3.079 3.080 DOM DOM 3.010 3.010 3.009 3.010 2.960 2.961 2.897 2.898 SAB SAB
18 3.102 3.103 3.090 3.091 DOM DOM 3.242 3.244 3.146 3.147 SAB SAB 3.011 3.012 2.992 2.994 SAB SAB 2.950 2.951 2.894 2.895 DOM DOM
19 3.103 3.15 3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 3.110 3.111 DOM DOM 3.003 3.004 2.982 2.983 DOM DOM 2.962 2.962 SAB SAB 2.851 2.853
20 FER FER SAB SAB 3.157 3.158 3.249 3.250 3.112 3.112 3.093 3.094 2.987 2.988 SAB SAB 3.011 3.012 2.960 2.962 DOM DOM 2.862 2.863
21 FER FER DOM DOM 3.152 3.154 SAB SAB SAB SAB 3.089 3.090 2.999 3.000 DOM DOM 3.015 3.015 2.950 2.953 2.901 2.902 2.857 2.858
22 SAB SAB 3.111 3.113 3.153 3.154 DOM DOM DOM DOM 3.083 3.084 3.000 3.001 3.023 3.024 3.007 3.008 SAB SAB 2.888 2.890 2.861 2.863
23 DOM DOM 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 3.119 3.121 3.081 3.081 SAB SAB 3.023 3.024 3.003 3.004 DOM DOM 2.871 2.871 2.867 2.868
24 3.091 3.094 3.142 3.144 SAB SAB 3.251 3.251 3.135 3.135 3.060 3.062 DOM DOM 3.017 3.018 2.997 2.998 2.962 2.964 2.877 2.878 SAB SAB
25 3.092 3.093 FER FER DOM DOM 3.246 3.247 3.133 3.135 SAB SAB 3.004 3.006 3.023 3.024 SAB SAB 2.961 2.962 2.880 2.882 DOM DOM
26 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 3.128 3.130 DOM DOM 3.003 3.004 3.011 3.013 DOM DOM 2.955 2.956 SAB SAB 2.877 2.879
27 3.091 3.092 SAB SAB 3.161 3.162 ­ ­ 3.136 3.137 3.059 3.060 3.004 3.004 SAB SAB FER FER 2.954 2.954 DOM DOM 2.898 2.899
28 3.094 3.096 DOM DOM 3.162 3.163 SAB SAB SAB SAB 3.049 3.053 3.007 3.007 DOM DOM FER FER 2.938 2.940 2.881 2.883 2.905 2.906
29 SAB SAB 3.133 3.135 3.167 3.167 ­ ­ DOM DOM 3.022 3.025 ­ ­ FER FER FER FER SAB SAB 2.888 2.891 2.894 2.896
30 DOM DOM 3.137 3.140 ­ ­ ­ ­ 3.159 3.160 SAB SAB 3.009 3.011 2.985 2.989 DOM DOM 2.883 2.885 2.902 2.906
31 ­ ­ 3.137 3.142 SAB SAB ­ ­ 3.160 3.161 ­ ­ DOM DOM ­ ­ 2.985 2.987 2.945 2.948 ­ ­ SAB SAB
Informativo
Vera Paredes
(*) No publicado hasta la fecha de cierre