SECCIÓN TRIBUTARIA - informativo vera paredes

A - 6
CPC Susana Poma Arroyo*
CÓDIGO TRIBUTARIO
CÓMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN
La empresa Dominó SA decide realizar el fraccionamiento tributario,
motivo por el cual en el mes de Noviembre 2009 solicita
su estado de adeudo actualizado a dicho mes, y, al obtenerlo,
observa que existen períodos mensuales del ejercicio 2000
y 2001, que se encuentran no declarados, siendo el detalle el
siguiente:
Período Tributo Vencimiento
09­2000 IGV 11.10.2000
09­2000 Renta 11.10.2000
11­2000 IGV 14.12.2000
11­2000 Renta 14.12.2000
06­2001 Renta 19.07.2001
06­2001 IGV 19.07.2001
10­2001 IGV 20.11.2001
10­2001 Renta 20.11.2001
• Nos piden:
Determinar si la obligación por dichos períodos ha prescrito o
no, considerando que la Administración Tributaria no ha emitido
ninguna Resolución.
• Solución:
La Prescripción es una forma de extinguir la obligación tributaria;
consiste en el perdón de la deuda tributaria por el
transcurso del tiempo. Se considera a la prescripción como
una sanción al Fisco como a los contribuyentes; al Fisco
porque ya no puede ejercer la facultad de recaudación para
cobrar los tributos a los contribuyentes; por otro lado a los
contribuyentes, toda vez que una vez transcurrido el plazo
prescriptorio, ya no se puede solicitar la devolución de los
pagos indebidos en exceso.
El Artículo 43° del Código Tributario establece que: “La acción
de la Administración Tributaria para determinar la deuda
tributaria así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones, prescribe a los 4 años, y a los 6 años para quienes
no hayan presentado la declaración respectiva”.
Así también dichas acciones prescriben a los 10 años cuando
el Agente de Retención o Percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido y la acción para efectuar la compensación
o para solicitar la devolución prescribe a los 4 años.
El cómputo para tal efecto, se encuentra contemplado en el Artículo
44° de la misma norma, por lo tanto el término prescriptorio
se computará:
“1. Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la declaración anual
respectiva.”
“2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.”
Es decir, para efectos del Impuesto a la Renta – pagos a cuenta
la exigibilidad se produce al día siguiente del vencimiento previsto
por ley, respecto a la Declaración Anual, y para efectos
del Impuesto General a las Ventas la exigibilidad se produce al
día siguiente del vencimiento previsto por ley, respecto de la
Declaración Mensual.
Por lo expuesto, señalamos lo siguiente:
Casos Prácticos
En atención a la consulta efectuada, precisamos que aun cuando
no se haya realizado la declaración correspondiente, en ambos
casos, IGV y Renta, existen obligaciones prescritas, por lo tanto,
la empresa Dominó SA, no se encuentra obligada a realizar
pago alguno por las mismas, siempre y cuando cumpla con
solicitar se declare la prescripción de dichas deudas tributarias.
Así tenemos:
• Determinación de la fecha de Prescripción: IGV
Período Tributo Vencimiento Exigibilidad
09­2000 IGV 11.10.2000 12.10.2000
11­2000 IGV 14.12.2000 15.12.2000
06­2001 IGV 19.07.2001 20.07.2001
10­2001 IGV 20.11.2001 21.11.2001
Ejercicio 1er Año 2do.Año 3er. Año 4to. Año 5to. Año 6to. Año
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
En este caso, se puede solicitar la prescripción del IGV por el
ejercicio 2000 (períodos Junio y Julio) y por el ejercicio 2001
(períodos Junio y octubre) a partir del ejercicio 2007 y 2008
respectivamente.
• Determinación de la fecha de Prescripción: Renta
Período Tributo Vencimiento Vencimiento Exigibilidad
Mensual DJ Anual
09­2000 Renta 11.10.2000 31.03.2001 01.04.2001
11­2000 Renta 14.12.2000 31.03.2001 01.04.2001
06­2001 Renta 19.07.2001 31.03.2002 01.04.2002
10­2001 Renta 20.11.2001 31.03.2002 01.04.2002
Determinación de la fecha de prescripción
Ejercicio 1er Año 2do.Año 3er. Año 4to. Año 5to. Año 6to. Año
2000 2002 2003 2004 2005 2006 2007
2001 2003 2004 2005 2006 2007 2008
En este caso, se podrá solicitar la prescripción del Impuesto a
la Renta por los ejercicios 2000 y 2001, a partir de los ejercicios
2008 y 2009 respectivamente.
CUÁNDO PRESCRIBEN LAS RETENCIONES EFECTUADAS
Y NO PAGADAS
La empresa Sistemas SA ha solicitado su estado de adeudo
a efectos de verificar las obligaciones prescritas, recibiendo el
detalle siguiente:
Período Tributo Vencimiento
07­1999 IGV 21.08.1999
07–1999 Renta 3ª 21.08.1999
07–1999 ONP 21.08.1999
07­1999 Renta 5a 21.08.1999 (retenciones)
04­2002 IGV 11.05.2002
04­2002 Renta 3a 11.05.2002
* Contador Público Colegiado. Especialización en Política Fiscal y Financiera. Auditor y
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.
Informativo
Vera Paredes