SECCIÓN TRIBUTARIA - informativo vera paredes

Se tratan de dos figuras diferentes que
operaneneldecursoprescriptorio.Lasuspensióndetieneelcursodelaprescripción
sin destruir los efectos que la prescripción
está produciendo, y cesada la causa de
suspensión, se sumará el tiempo que ha
de transcurrir posteriormente. En el caso
de la interrupción de la prescripción, se
pierde definitivamente el tiempo anterior
transcurrido.
III. PRESCRIPCIÓN EN EL CÓDIGO TRI-
BUTARIO
El contribuyente a efectos de solicitar la
prescripción de tributos, deberá tener en
cuenta las siguientes consideraciones:
­ Para efectos de la interrupción de la
prescripción, el nuevo término prescriptorio
se computará desde el día
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
­ La prescripción puede oponerse en
cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial (Artículo 48º
del Código tributario (C.T.)
­ El pago voluntario de la obligación
prescrita no da derecho a solicitar la
devolución de lo pagado.
­ La prescripción sólo puede ser declarada
a pedido del deudor tributario
(Artículo 47º del C.T.)
1. Plazos de Prescripción
El CT regula los siguientes plazos de
prescripción:
Acción para exigir el pago
y aplicar sanciones
No presentación de declaración
jurada
Tributo retenido o percibido
no pagado por el
agente de retención y/o
percepción
Acción para solicitar o
efectuar compensación y
para solicitar la devolución
A - 2
Prescribe a
los cuatro
años
Prescribe a
los seis años
Prescribe a
los diez años
Prescribe a
los cuatro
años
2. Cómputo del término Prescriptorio
(Artículo 44º del CT)
• Desde el 1 de enero del año siguiente
a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual
respectiva.
• Desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que la obligación sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados
por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
• Desde el 1 de enero siguiente a la
fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, en los casos de tributos no
comprendidosenlossupuestosanteriores.
• Desde el 1 de enero siguiente a la
fecha en que se cometió la infracción
o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administración
Tributaria detectó la infracción.
• Desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que se efectuó el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal, tratándose
de la acción a que se refiere el
último párrafo del artículo anterior.
• Desde el 1 de enero siguiente a la fecha
en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene derecho a solicitar,
tratándose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso
o indebidos.
A continuación, citamos algunos ejemplos:
a. Prescripción y Obligación de Retener
La empresa Dulce S.A. nos señala que
durante un determinado período fiscal
tuvo la obligación de abonar al fisco la
retención por concepto de cuarta categoría
del Impuesto a la Renta, por servicios
profesionales de un contador. Nos solicita
analizareltérminoprescriptorioylaprocedencia
de la acción de cobranza por parte
de la SUNAT.
Solución:
Al respecto, debemos señalar que el
Artículo 43° del Código Tributario señala
que las acciones prescriben a los 10 años
cuando el agente de retención o percepción
no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
En este caso, el agente de retención lo
constituye la empresa Dulce S.A., la cual
debió empozar al fisco el monto objeto de
retención por el pago de honorarios profesionales.
En razón de dicha omisión, la
SUNAT tiene toda la facultad para exigir el
pago de la retención y también de aplicar
las sanciones correspondientes.
En este extremo, cabe la interrogante: ¿A
qué se refiere la norma cuando habla de
agente de retención o agente de percepción?
¿Incluye los agentes de retención o
de percepción del IGV?
Consideramos que cuando la norma hace
mención a los agentes retenedores, de
ninguna forma se refiere a los sujetos
regulados para los distintos regímenes
de anticipo del IGV. En este caso, la norma
hace referencia a los agentes de retención
normados en el Artículo 71° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Recordemos que la mencionada norma
dispone como agentes retenedores a:
­ Las personas que paguen o acrediten
rentas consideradas de segunda y
quinta categoría.
­ Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad de
acuerdo al primer y segundo párrafos
del artículo 65º de la Ley del Impuesto
a la Renta, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría.
­ Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza
a beneficiarios no domiciliados.
­ Las cámaras de Compensación y Liquidación
o quienes ejerzan funciones
similares, en el caso de operaciones
con instrumentos o valores mobiliarios
efectuadas a través de mecanismos
centralizados de negociación; y las personas
jurídicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador.
­ Las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores y de los Fondos de Inversión,
así como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios
de Fideicomisos Bancarios.
­ Las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de tercera
categoría a sujetos domiciliados,
designadas por la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia.
Como se observa, sobre las citadas personas
recaerá el plazo prescriptorio objeto
de consulta.
Por último queda claro que el plazo de 10
años para exigir la deuda tributaria por
parte de la SUNAT se aplica tanto para la
exigencia del tributo como para la multa
por incumplir con la retención.
b. Presentación de Declaración Jurada y
Prescripción
El titular de una E.I.R.L. nos señala que
hace aproximadamente tres años esta
empresa incumplió con su obligación
de presentar una declaración jurada por
IGV e Impuesto a la Renta determinativa.
El consultante nos refiere que ante ello
la SUNAT les impuso una sanción por la
infracción consistente en no presentar
dentro de los plazos establecidos por Ley,
las declaraciones determinativas. Nos
consulta qué plazo prescriptorio corresponde
para el caso indicado.
Solución:
Conforme lo señala el Artículo 43° del
Código Tributario, la acción de la Administración
Tributaria para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva,
prescribe a los 6 años.
En consecuencia, el accionar de la SUNAT
para efectos de cobrar la obligación que
debió declarar el contribuyente, prescribirá
luego de los 6 años que la norma en
mención dispone.
En este extremo, cabe la pregunta: ¿Qué
plazo dispone la norma para la prescripción
de la multa por no presentar
la declaración jurada dentro del plazo
de Ley?
Debemos señalar que para el presente
caso, el plazo prescriptorio para exigir
la cobranza de la multa arriba señalada,
corre la suerte del plazo por la no presentación
la declaración respectiva, vale decir,
Informativo
Vera Paredes