IMPLICACIONES TRIBUTARIAS DE LA NUEVA ... - AP Legis

IMPLICACIONES TRIBUTARIAS
DE LA NUEVA REGLAMENTACION
DE LAS ZONAS FRANCAS
Fernando Zarama V.
ZARAMA & ASOCIADOS consultores S.A.
1

Contenido:
1. La tributación y la reglamentación.
2. La territorialidad de la zona franca y la
tributación.
3. El impuesto sobre la renta a los usuarios
de la Zona Franca.
4. El IVA a los servicios en las Zonas Francas.
5. Terminación de la condición de usuarios de
zona franca.
6. Las zonas francas permanentes especiales:
una reforma tributaria?
2

1. La Tributacion y la Reglamentación
Tributación: Principio de legalidad
Formal
Material
Comercio exterior: Reglamentación Ley marco.
Definiciones reglamentarias afectan la legalidad
Exenciones de renta E.T. 213 (ley 109/85)
definiciones de Usuario industrial, aparta
CIUU para incorporar bienes y servicios
Decreto 2131/91
3

2. La territorialidad de la zona
franca y la tributación.
Definición de Zona Franca:
Area geográfica con normatividad especial en
materia: Tributaria
Aduanera
De Comercio Exterior
Mercancías que ingresan a la zona están fuera
del territorio aduanero para efectos de
impuestos a las importaciones y
exportaciones.
4

2. La territorialidad de la zona
franca y la tributación.
Conceptos DIAN:
Extraterritorialidad no se aplica a los
impuestos de renta, retenciones, IVA,
sólo para efectos de incentivos a las
exportaciones.
5

2. La territorialidad de la zona
franca y la tributación.
Efectos del alcance del régimen especial y la
territorialidad:
Renta: renta de fuente nacional o
renta de fuente extranjera, de
acuerdo normas generales.
Pierde importancia para los usuarios
industriales de bienes y hay discusión sobre
los servicios.
6

2. La territorialidad de la zona
franca y la tributación.
Bajo el concepto de territorialidad
estan sometidos a retención en la
fuente:
Usuario de Zona Franca por compras
al resto del territorio nacional.
Usuarios de Zona franca por
operaciones entre sí.
Nacionales por compras a usuarios de
zonas francas.
7

2. La territorialidad de la zona
franca y la tributación.
IVA
Grava las ventas bienes muebles en
territorio nacional
Venta a Zona Franca a usuario operador
o industrial de bienes nacionales:
Exportación
Venta a Zona Franca a usuario
comercial: no es exportación
8

2. La territorialidad de la zona
franca y la tributación.
IVA
Compras desde territorio nacional a
zona franca: Importación
Operaciones dentro de Zona Franca:
exentas entre usuarios industriales,
las demás gravadas.
9

2. La territorialidad de la zona
franca y la tributación.
Desde el exterior a Zona Franca No
es importación. Son considerados
fuera del territorio aduanero nacional
para efectos de los tributos
aduaneros de importación y
Exportación.
10

3. El impuesto sobre la renta a los
usuarios de la Zona Franca.
Bajo criterio de territorialidad son rentas de
fuente nacional y se gravan, salvo
excepciones:
212 E.T. Exención renta al operador vigente
hasta 2006 DEROGADA (ley 1004 /05)
213 E.T. Renta exenta usuarios industriales de
bienes y servicios.
11

3. El impuesto sobre la renta a los
usuarios de la Zona Franca.
Derogatorias:
Art. 69 Ley 863 de 2003: “a partir del
31 de diciembre de 2006, se deroga
el artículo 213 respecto de los
usuarios industriales de bienes.”
Dejó vigente la exención para los
usuarios industriales de servicios.
12

3. El impuesto sobre la renta y los
usuarios de la Zona Franca.
Impuesto sobre la renta:
Renta exenta: Beneficio tributario sobre
la renta del contribuyente bajo unas
condiciones.
Tarifas: Porcentaje o tasa que se aplica
sobre la renta líquida gravable.
13

3. El impuesto sobre la renta a los
usuarios de la Zona Franca.
RENTA EXENTA:
Los usuarios comerciales no han tenido ni
tienen exención en la renta.
Usuarios industriales de servicios, mantienen
la exención.
Los usuarios industriales de bienes y los
usuarios operadores no tienen exención
14

3. El impuesto sobre la renta a los
usuarios de la Zona Franca.
TARIFAS:
Tarifa especial del impuesto de 15%
para todos los usuarios operadores e
industriales de bienes o de servicios.
Tarifa general para los usuarios
comerciales (34% y 33%)
15

3. El impuesto sobre la renta a los
usuarios de la Zona Franca.
Los usuarios industriales de servicios
tienen renta exenta sobre los
ingresos de operaciones con el
exterior y renta gravada al 15%
sobre las operaciones con nacionales.
Operaciones con el exterior: prestados a
no residentes, ni domiciliados o C.I.
Nacionales: con otros operadores (no
C.I.), o nacionales.
16

3. El impuesto sobre la renta a los
usuarios de la Zona Franca.
CONCEPTO DIAN 79064 de Octubre 2 de
2007.
Para los Usuarios industriales de servicios,
considera que la ley 1004 de 2005, cuando
fijo la tarifa del 15%, dejó sin piso la
exención sobre las rentas de fuente
extranjera.
La sustentación dada planteaba que al derogar
la ley 109, se derogaba la exención, lo cual
es discutible.
17

3. El impuesto sobre la renta a los
usuarios de la Zona Franca.
TRIBUTACION SOCIOS:.
Socios de sociedades que son usuarios,
la ley 1004 /05 modificó el artículo 49
de E.T.
Dividendo o participación no gravado es
la renta líquida gravable menos el
impuesto.
18

3. Las retenciones en la fuente en
las operaciones de la Zona Franca.
Retención no guarda relación con la tarifa.
Retención no se causa a los operadores de
servicios por operaciones con ingreso
exento.
Hay discusión si sobre las exportaciones a
zona franca el usuario debe retener:
Concepto DIAN 069021 No hay retención
Concepto 25114 /99 revocó el concepto.
19

4. IVA A LOS SERVICIOS EN
ZONA FRANCA
La posición oficial de la DIAN es que los
servicios en zona franca son gravado con
IVA, salvo que se encuentren dentro de la
excepción consagrada en el artículo 481 del
E.T. literal e.
La doctrina vigente no diferencia entre
servicios exportados por ser prestados al
exterior, tales como maquila, turismo,
reparaciones, de los servicios prestados para
el mercado nacional y por tanto los grava
todos. (DIAN)
20

4. IVA A LOS SERVICIOS EN
ZONA FRANCA
Los servicios prestados entre usuarios
tales como almacenamiento, servicios
de producción por encargo, están
gravados a la tarifa el bien final. En
este sentido el servicio terminaría
exento por enmarcarse en la exención
del artículo 7 literal f. Ley 1004/05 que
remite al artículo 481 lit.e del E.T.
21

4. IVA A LOS SERVICIOS EN
ZONA FRANCA
Servicios de reparación en zona franca
de bienes nacionales entran para
perfeccionamiento activo y se
reimportan gravados sobre el
componente extranjero.
Lo anterior plantea una discusión por
dos razones: ­ Porque el prestador del
servicio cobra otro IVA.
­ y desconoce que el bien esta fuera
del territorio nacional.
22

5. Terminación de la condición
de usuarios de zona franca.
Al quinto año de la declaratoria de
usuario de zona franca sino se
cumplen compromisos de nueva
inversión y renta líquida gravable, se
pierde la autorización:
Se debe definir situación jurídica de los
bienes y mercancía. Si se importan
paga los tributos al valor en que
ingresaron y con un 10% de recargo.
23

5. Terminación de la condición
de usuarios de zona franca.
Efecto en renta:
No establece consecuencia directa y debe
aplicarse el criterio general.
Si no se cumple con inversión o renta líquida
en cada año gravable, la DIAN puede dejar
sin efecto la calidad de usuario mediante
acto administrativo con recurso de
reposición, el cual tendría vigencia para el
año en que quede ejecutoriado el acto y no
afectaría el año ya declarado.
24

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
Gobierno renuncio a una reforma de
fondo y con una concepción
pragmática se trata de estimular la
inversión y desarrollo, aprovechando la
ley de zonas francas.
Mantiene y acepta los beneficios
tributarios en cuanto desarrollen
sectores, a pesar de lo discriminante
de los mismos.
25

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
Considera que el desarrollo económico
compensará el costo de los estímulos
tributarios.
Esta concepción ha sido avalada e
impulsada por el Presidente, incluso en
contra de las propuestas de los
Ministros de Hacienda.
26

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
El Presidente Uribe dijo en Analdex:
“No fue fácil introducir los estímulos
tributarios. Se introdujeron contra una gran
oposición de la academia económica. Un
Congreso formado en el discurso político de
que había crear y crear impuestos directos
redistributivos, no entendía en las primeras
de cambio por qué introducir estímulos
tributarios a la inversión.
Esa tarea no ha sido fácil, pero creo que ha
sido muy importante. Y hay ya muchos.”
27

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
Instrumento: las zonas francas
permanentes especiales.
Desarrollo económico.
Disminución de la tributación.
28

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
Reglamentario 4051 de 2007 lleva a
una tarifa preferencial del impuesto
de rentas, en casos particulares en
que apruebe el Gobierno.
Basado en la tarifa del 15% de las
Zonas Francas
29

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
Constituye zonas francas
monousuarios industriales y con tarifa
del 15%
Requisitos de patrimonio, inversión,
extensión y empleo
30

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
DISCUSIONES SOBRE EL AREA DE TERRENO:
El proyecto DIAN señalaba una exigencia para los
monousuarios del 50 hectáreas y luego 20.
En el discurso del congreso de Analdex, el Presidente
Uribe señaló:
“Algunos me dijeron: “Bueno, pero es que si ustedes
introdujeron el concepto del monousuario, ¿por qué van
a cambiar ahora en el decreto el área de extensión?”.
31

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
Añade el Presidente:
“Y me dejó pensativo esa reflexión.
El Ministro me dice: “Es que no podemos tener una
operación avispa. El país lleno de pequeñas zonas
francas, donde hay que tener unos controles aduaneros,
etcétera”.
“Pero creo que tampoco podemos exigir unas cabidas
territoriales que nos causen dificultades.
32

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
DISCUSIONES SOBRE EL AREA DE TERRENO:
Uno ve, por ejemplo, lo que muestran de
China. Un país tan extenso, y sin embargo
hay unas zonas francas, que es un edificio,
una zona especial, produciendo
computadores.”
Finalmente el Decreto 4051 de 2007 no exige
una extensión mínima para los
monousuarios, e incluso permite extensiones
fraccionadas.
33

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
Discusiones adicionales, porque el proyecto
plantea que los usuarios industriales de estas
zonas no tienen derecho al 40% de
deducción especial por inversiones.
Al respecto dijo el Presidente:
“Déjenme hablar con franqueza sobre
algunos puntos sobre de ese decreto. A mí
me parece que es justo que no se sumen
sino que se excluyan el estímulo fiscal
general para las zonas francas, de la tarifa
del 15, y el estímulo general de la deducción
del 40.
34

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
Al respecto siguió el Presidente:
…Si tienen la tarifa del 15, ¿por qué habrá que sumarle
la deducción del 40?
Creo que eso es sano. Yo pediría una reflexión de
ustedes para apoyar esa parte del decreto.”
Debemos señalar al respecto que la deducción especial por
inversiones del 40%, no podía ser negada o modificada
por decreto, de tal forma que se opto por una formula
alternativa que cubriera dicho efecto.
35

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
El Decreto 4051 de 2007, consagra al
efecto, entre los requisitos para que
los monousuarios que ya están
desarrollando actividades del proyecto,
que la renta líquida del periodo
anterior, que constituye base para
comparación con los siguientes años,
para efectos de crecer el doble, debe
ser adicionada con un 40% de la
deducción por activos fijos que hubiere
tenido en dicho año base.
36

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
LA LEY PAEZ Y LAS ZONAS FRANCAS:
Este año se vencen los beneficios de la Ley Páez, los
sectores interesados buscan prorrogar los mismos o
incorporarlos bajo un sistema de tributación especial,
que se incluiría en uno de los proyectos de ley o se
cobijaría por el decreto reglamentario de zonas
francas.
En el Congreso de Analdex el Presidente Uribe señaló
las pautas al respecto:
37

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
“La Ley Páez. La Misión de Impuestos, cuyo informe
recibí en el año 2002, recomendaba eliminar la Ley
Páez.
¿Qué decisión tomamos nosotros? No se la
revoquemos a la gente que adquirió el derecho. Si eso
se hace, se pierde confianza en la estabilidad
normativa del país. Más bien digamos que no se
autorizan nuevos entrantes para disfrutar de esos
beneficios. Así se hizo en la reforma de 2002.
Veo la gran preocupación expresada hoy por el doctor
Javier Díaz de que ya se va a vencer el plazo
originalmente concebido, y que qué puede pasar en
esas empresas.”
38

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
“Creo que en el corto plazo debemos hacer algo
transitorio.
Yo sugiero esto: ¿por qué no pensamos en una
transición y buscamos la posibilidad de que en el
decreto de zonas francas se les dé a esas empresas
un tratamiento especial, que se les diga: podrán
gozar del beneficio de zonas francas especiales, si en
tanto tiempo cumplen con los requisitos de este
decreto.
Y así no pasarían de cero al 34, sino de cero al 15.
Pero se obligarían a darle la compensación al país de
cumplir, dentro de un período equis, que lo pueda
definir el decreto, con los requisitos de zona franca.”
39

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
CONCLUSIONES:
Se abandonó la pretensión de realizar una
reforma estructural en materia tributaria.
Las reformas apuntan a fortalecer algunos
sectores económicos, a la inversión y el
capital.
La coyuntura internacional ha evitado la
crisis, pero la estabilidad en el mediano
plazo dependerá de la tasa de cambio, y el
precio del petróleo.
40

6. LAS ZONAS FRANCAS PERMANENTES
ESPECIALES: UNA REFORMA TRIBUTARIA?
CONCLUSIONES:
Se pierde equidad por la discriminación cuando unos
contribuyentes monousuarios de zona especial
tributen al 15% y el resto al 33%.
Queda en manos del ejecutivo otorgar tarifas y
exenciones, vía zona franca.
Hay que generar una discusión nacional sobre la
conveniencia de estímulos particulares o de un
sistema transparente para todos.
41

………………….GRACIAS
42