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Documento de Sustentación de la Propuesta a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y
Turismo sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia: Grupo 1
Si en el reconocimiento inicial el valor razonable es diferente al precio de la
transacción y es de nivel 1, la diferencia deberá llevarse a resultados, de acuerdo
con lo establecido en el párrafo B5.1.2A.a.
Si el valor razonable no es nivel 1, el párrafo B5.1.2A.b dispone que la ganancia o
pérdida se difiere, amortizándose en función del cambio de valor razonable
durante la vida del instrumento.
El párrafo citado no hace referencia al tratamiento de un instrumento cuya
medición posterior sea al costo amortizado, como ocurre con la mayoría de
préstamos otorgados por las entidades a relacionados. Sin embargo, sí lo hace el
párrafo B.5.1.1, que se refiere específicamente a préstamos con tasa inferior al
mercado, y que en opinión del CTCP puede también aplicarse a préstamos con
tasa cero: “…el valor razonable de un préstamo o cuenta por cobrar a largo plazo,
que no acumula (devenga) intereses, puede medirse como el valor presente de todos
los cobros de efectivo futuros descontados utilizando la tasa o tasas de interés de
mercado dominantes para instrumentos similares (similares en cuanto a la moneda,
plazo, tipo de tasa de interés y otros factores) con calificaciones crediticias
parecidas.”
“Todo importe adicional prestado será un gasto o un menor ingreso, a menos que
cumpla los requisitos para su reconocimiento como algún otro tipo de activo.”
En línea con este criterio, el CTCP considera que los préstamos subsidiados o a
tasa cero, deben originar un cargo a resultados al momento de la medición inicial.
Esto implica que se generará una TIR que será la tasa de referencia para causar el
efecto financiero del préstamo durante su tiempo de vigencia.
La naturaleza del registro de la diferencia citada, en opinión del CTCP, depende de
las características del préstamo. Por ejemplo, si se trata de un préstamo a
empleados, otorgado como política de la entidad a una tasa inferior a la de
mercado, o a tasa cero, la diferencia sería un gasto laboral, considerando que se
trata de un beneficio para los empleados. Solamente sería diferible, en
concordancia con lo señalado en el citado párrafo B.5.1.1, en el evento de que
pueda reconocerse esa diferencia como activo. En el ejemplo citado, considera el
CTCP que solamente podría reconocerse como activo, si ese diferencial de tasa
requiere el cumplimiento futuro de condiciones de servicio; en otras
circunstancias, debe llevarse a resultados.
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