REFORMA TRIBUTARIA - Banco de Machala

REFORMA TRIBUTARIADiciembre 20071

¿Qué busca la reforma?Problema actualOrientación de de MedidasContravenirla LeyEvitarla LeyEliminaciónEliminacióndedeescudosescudosfiscalesfiscalesyymecanismosmecanismosparaparaevitarevitarlalaelusiónelusión1EvasiónEvasiónyyelusiónelusiónenenelelpagopagodedeimpuestosimpuestos(2004 Renta 61.3%, IVA 30.6%)(2004 Renta 61.3%, IVA 30.6%)FortalecimientoFortalecimientodeldelSRISRIenenelelcontrolcontroldeldelpagopagodedeimpuestosimpuestosReducciónReduccióndedelalaInformalidadInformalidad2RecaudaciónRecaudaciónInequitativaInequitativa(2007 Represent. Renta 34.3%,(2007 Represent. Renta 34.3%,IVA e ICE 62.7%)IVA e ICE 62.7%)IncrementarIncrementarlalaeficaciaeficaciadedelalarecaudaciónrecaudacióndeldelImpuestoImpuestoaalalaRentaRentadedealtosaltosingresosingresos2

¿Qué busca la reforma?Problema actualOrientación de de Medidas3NecesidadNecesidaddedereactivarreactivaralalsectorsectorproductivoproductivoIncentivosIncentivosaalalainversióninversiónyygeneracióngeneracióndedeempleosempleos4NecesidadNecesidaddederegularregularlalaeconomíaeconomíayyfortalecerfortalecerelelmanejomanejopresupuestariopresupuestarioCreaciónCreacióndedeimpuestosimpuestosregulatoriosregulatoriosyydepuracióndepuracióndededisposicionesdisposicionesquequeafectanafectanalalpresupuestopresupuesto3

1¿Cómo reducir la evasión y elusión deimpuestos?Aspectos que incluye la reforma:1.1ControlControldedelalaelusiónelusiónenenlaslasoperacionesoperacionesinternacionalesinternacionales1.5TratamientoTratamientoalalLeaseLeasebackback1.2DeclaraciónDeclaraciónPatrimonialPatrimonial1.6RetenciónRetenciónenenpagopagodedeinteresesinteresesalalexteriorexterior1.3RégimenRégimenSimplificadoSimplificado1.7BancarizaciónBancarización1.4PreciosPreciosReferencialesReferencialesdeldelICEICE4

1.1Control de elusión en operaciones internacionalesPrecios de TransferenciaLa reforma permitirá, a nivel de Ley, controlar los precios pactados en operacionesinternacionales entre partes vinculadas, debido a que muchas empresas utilizan estemecanismo para transferir las utilidades principalmente a paraísos fiscales:La empresa exportadora de banano ABC compra banano a los productores en Ecuador a unprecio de 2 dólares la caja y la exporta a 1,50, en el ejemplo es claro que ABC estaríaperdiendo en su venta, sin embargo haciendo un análisis más detallado la venta la realiza auna empresa XYZ en un paraíso fiscal, definiendo paraíso fiscal como aquellos países dondeno hay impuestos, dicha empresa en el paraíso fiscal es de propiedad de ABC. La caja debanano es comprada por XYZ a 1,50 y vendida a otros mercados a 19 dólares, generandouna utilidad de 17,50 por caja, dicha utilidad queda en un país donde no hay impuestos,mientras en Ecuador declara pérdidaJAR5

1.1Control de elusión en operaciones internacionalesNorma de subcapitalizaciónLa norma permite que las empresas no utilicen el mecanismo de endeudamiento como unaforma para aumentar gastos a través del pago de intereses, generalmente a empresasrelacionadas domiciliadas en paraísos fiscales.La empresa ABC con un capital pagado de 10 mil dólares obtiene un préstamo de sucompañía vinculada XYZ domiciliada en un paraíso fiscal por un monto de 10 millones dedólares a una tasa del 10% anual. En este ejemplo la empresa ABC podrá deducir 1 millónde dólares de su declaración de impuesto a la renta como gastos por pagos de intereses.Mientras que, la compañía XYZ pondrá como un ingreso el mismo millón de dólares,ingreso que por estar domiciliada en un paraíso fiscal no pagará impuestos. La pregunta escomo una empresa con apenas 10 mil dólares de patrimonio puede conseguir tanto préstamoJAR6

1.2Declaración patrimonialSe establece que las personas naturales declaren y paguen el Impuesto a la Rentasobre todos sus ingresos, incluso sobre variaciones no justificadas del patrimonio.Declaración del Impuesto a la Renta del 2008 para Juan Pérezingresos netos declarados 50,000.00Impuesto a la renta causado $7,000.00Declaración Patrimonial a fines del 2007 100,000.00Declaración Patrimonial a fines del 2008 250,000.00Incremento Patrimonial 150,000.00Incremento Patrimonial no justificado 100,000.00de acuerdo a los ingresos netos declarados lomáximo que pudo incrementar su patrimonioes de $150.000Este incremento puede ser por adquisición deinmuebles, vehículos, etc.Ese incremento patrimonial no justificado se consideraría parte de la renta gravada, por lo que Juan debe deconsiderarlo dentro de sus ingresos y pagar el Impuesto a la Renta correspondienteingresos netos por declarar 150,000.00Impuesto a la renta por causar $40,000.00FSI7

1.3Régimen SimplificadoVentajas para cada sectorCiudadanoEstadoSector ProductivoNoNopresentarpresentardeclaracionesdeclaracionesdedeIVAIVAninirenta,renta,yysesesimplificasimplificalalafacturaciónfacturaciónReducirReducirInformalidadInformalidadReducirReducirCompetenciaCompetenciaDeslealDeslealNoNoseseleslesretieneretieneIVAIVAninirentarentaAmpliarAmpliarlalabasebasededecontribuyentescontribuyentesRegularizaciónRegularizacióndedeobligacionesobligacionespendientespendientesDisminuyeDisminuyecostoscostosdedecontrolcontroldedelalaadministraciónadministraciónGarantizaGarantizalegalidadlegalidadenenelelcumplimientocumplimientodeldelpagopagodedeimpuestosimpuestosPermitePermiteelelcontrolcontroldeldelabstecimientoabstecimientodeldelcontrabandocontrabandoJAM8

1.3Con el Simplificado, cuánto pagaría por impuestos uncontribuyente inscrito?ACTIVIDADES DE MANUFACTURACategoríaIntervalo de IngresosCuotamensualInferior Superior1 0 5.000 32 5.001 10.000 143 10.001 20.000 284 20.001 30.000 505 30.001 40.000 706 40.001 50.000 907 50.001 60.000 129ACTIVIDADES DE CONSTRUCCIONCategoríaIntervalo de IngresosCuotamensualInferior Superior1 0 5.000 42 5.001 10.000 163 10.001 20.000 334 20.001 30.000 625 30.001 40.000 866 40.001 50.000 1367 50.001 60.000 193ACTIVIDADES DE COMERCIOCategoríaIntervalo de IngresosCuotamensualInferior Superior1 0 5.000 32 5.001 10.000 103 10.001 20.000 204 20.001 30.000 365 30.001 40.000 506 40.001 50.000 657 50.001 60.000 88ACTIVIDADES DE HOTELES Y RESTAURANTESCategoríaIntervalo de IngresosCuotamensualInferior Superior1 0 5.000 72 5.001 10.000 293 10.001 20.000 584 20.001 30.000 1015 30.001 40.000 1616 40.001 50.000 2217 50.001 60.000 280ACTIVIDADES DE SERVICIOSCategoríaIntervalo de IngresosCuotamensualInferior Superior1 0 5.000 42 5.001 10.000 273 10.001 20.000 534 20.001 30.000 1015 30.001 40.000 1516 40.001 50.000 2197 50.001 60.000 300ACTIVIDADES DE TRANSPORTECategoríaIntervalo de IngresosCuotamensualInferior Superior1 0 5.000 12 5.001 10.000 23 10.001 20.000 34 20.001 30.000 45 30.001 40.000 196 40.001 50.000 397 50.001 60.000 70ACTIVIDADES DE MINAS Y CANTERASCategoríaIntervalo de IngresosCuotamensualInferior Superior1 0 5.000 12 5.001 10.000 23 10.001 20.000 34 20.001 30.000 55 30.001 40.000 86 40.001 50.000 127 50.001 60.000 15ACTIVIDADES AGRICOLASCategoríaIntervalo de IngresosCuotamensualInferior Superior1 0 5.000 12 5.001 10.000 23 10.001 20.000 34 20.001 30.000 55 30.001 40.000 86 40.001 50.000 127 50.001 60.000 15JAM9

1.3Con el Simplificado, cómo cumpliría el pago de impuestos uncontribuyente inscrito?Inscrito Inscrito en en el el RISE RISENo No Inscrito Inscrito en en el el RISE RISEInscribirseInscribirseenenelelRUCRUCPagarPagarmensualmentemensualmente(podría incluso ser vía débito(podría incluso ser vía débitoautomático)automático)Emitir tickets o notas deEmitir tickets o notas deventaventaInscribirseInscribirseenenelelRUCRUCEmitir facturas, tickets oEmitir facturas, tickets onotas de ventanotas de ventaPresentar declaración mensual oPresentar declaración mensual osemestral de IVA autoliquidadosemestral de IVA autoliquidadoconforme con el formulario 104A.conforme con el formulario 104A.Presentar declaración anual delPresentar declaración anual delImpuesto a la Renta autoliquidadoImpuesto a la Renta autoliquidadoconforme con el formulario 102A.PagarPagarloslosimpuestosconforme con el formulario 102A.impuestosdeclaradosdeclaradosLlevarLlevarContabilidadContabilidadooregistroregistrodedeingresosingresosyygastosgastosSoloSoloparaparamicroempresariosmicroempresarioscon:con:VentasVentasmenoresmenoresaaUS $ 60 mil al año y menos deUS $ 60 mil al año y menos de1010trabajadorestrabajadoresPresentarPresentaranexosanexosSolicitarSolicitardevolucionesdevolucionesdedeimpuestosimpuestosporporpagospagosindebidosindebidosooenenexcesoexceso10JAM

1.4Precios Referenciales del ICEEstablecer precios referenciales para los bienes que se encuentran gravados conICE, ya que existe diferentes PVP dependiendo donde se lo consuma. Esta reformasimplifica la liquidación del impuesto al contribuyente:La empresa productora de licores S.A. Tiene que calcular el ICE de los productos que fabrica. El ICE grava sobre elPVP, pero el precio varía de un establecimiento a otro, por lo tanto:Discoteca..................................... $20supermercado “A”....................... $10Supermercado “B” .......................$12tiendas ..........................................$14restaurantes ..................................$17Ante esta difcultad se define un precio de referencia (por parte del SRI), de acuerdo a los precios que se encuentra enel mercado, sobre el cual el contribuyente podrá calcular y pagar el ICE sobre este precio.Valor referencial:..........................$14ICE = PVP * Tarifa ICEFSI11

1.5Tratamiento al Lease Back y LeasingEvitar práticas financieras que suelen tener como finalidad reducir la UtilidadGravable, para pagar un menor valor de impuesto a la rentaEmpresa XYZMaquinaria 100,000.00Ingresos 80,000.00Otros Gastos 50,000.00depreciación 10,000.00Total Gastos 60,000.00Utilidad 20,000.00Empresa vende a Banco la Maquinaria a $80.000,empresa declara pérdida por $20.000. Luegoalquila la misma máquina a $30.000 anualesIngresos 80,000.00Otros Gastos 50,000.00Alquiler maquinaria 30,000.00Pérdida venta de activo 20,000.00Total Gastos 100,000.00Pérdida -20,000.00La empresa XYZ tiene activos fijos($100.000) sujeto a depreciación, luegovende (a un Banco) dichos activos a unvalor menor de lo que está establecido ensu balance (lo vende a $80.000, por lo quegenera una pérdida de $20.000). El Bancoposteriormente procede alquilar la mismamaquinaria a la empresa XYZ a un valorsuperior a lo que se depreciaba. Con estemecanismo la empresa XYZ, se deduce lapérdidad y efectúa una depreciaciónacelerada del activo y con ello paga menosImpuesto a la Renta.RCR12

1.6Retención en la fuente de intereses y pagos deproveedores externosLa norma desincentiva la salida de divisas mediante el uso de préstamos fantasmas de cualquieríndole, al gravarle con una retención del 25% dicho financiamiento, al final lo único que se estáhaciendo es cobrarle un impuesto a los extranjeros, que tendrán que descontarlo del impuestoque paguen en su paísPrestamista. Empresa XYZ domiciliada en paraíso fiscalPrestatario: Empresa ABC domiciliada en el EcuadorPréstamo: 100.000 dólaresTasa de interés:8%Pago de intereses: 8.000Actualmente, dicho pago sale del país sin retención, y en el país de destino no pagaimpuestos por ser paraísos fiscal. La propuesta implicaría cobrarle el 25% deretención por los intereses pagados al extranjero.JAR13

1.7BancarizaciónIncentivar el uso del sistema financiero en los pagos que se realice mayores a $5.000.Evitar transacciones ficticias que la única finalidad es la evasión tributariaLa empresa ABC realiza los siguientes gastos durante en el año 2008:Pago a la empresa DEF: $2.000Pago a Pepito: $6.000Pago a la empresa GHI: $15.000Estos pagos deben ser hechos por medio delSistema Financiero para que pueda serdeducible para el impuesto a la rentaPara que los pagos realizados a Pepito y a la empresa GHI sean deducibles para elImpuesto a la Renta de la empresa ABC, además de tener el comprobante de venta, debenser pagados mediante el Sistema Financiero. Es decir el total de Gasto Deducible para elimpuesto a la renta es (2.000+6.000+15.000=$23.000).Si la empresa ABC no usa el Sistema Financiero para el pago de Pepito no sería deduciblelos $6.000. Es decir el total de Gastos Deducibles sería de (2.000+15.000=$17.000)FSI14

2¿Cómo la reforma establece que paguenmás quienes más ganan?Aspectos que incluye la reforma:2.1NuevoNuevoAnticipoAnticipodeldelImpuestoImpuestoaalalaRentaRenta2.5CambiosCambiosenenelelICEICE2.2ReformaReformaalalImpuestoImpuestoaalalaRentaRentadedePersonasPersonasNaturalesNaturales2.6Tributos a la educación caraTributos a la educación cara2.3NuevoNuevoImpuestoImpuestosobresobrelaslasHerencias,Herencias,LegadosLegadosyyDonacionesDonaciones2.7NuevaNuevatablatabladeldelImpuestoImpuestoaalalaPropiedadPropiedaddedeVehículosVehículos2.4EliminaciónEliminacióndeldelICEICEaalaslasTelecomunicacionesTelecomunicaciones15

2.1Nuevo Anticipo del Impuesto a la RentaFórmulaFórmulavigente:vigente:NuevaNuevaFórmula,Fórmula,elelvalorvalormayormayorentre:entre:ImpuestoImpuestoaalalaRentaRentaCausado*Causado*50%50%--Retenciones)Retenciones)ImpuestoImpuestoaalalaRentaRentaCausado*Causado*50%50%--Retenciones)Retenciones)Activos * 0.4%Activos 0.4%Ingresos * 0.4%Ingresos 0.4%Patrimonio * 0.2%Patrimonio * 0.2%Costos y Gastos * 0.2%Costos y Gastos * 0.2%SiSiunaunaempresaempresareportareportapérdidaspérdidastodostodosloslosaños,años,nonopagaríapagaríaAnticiposAnticiposSiSiunaunaempresaempresareportareportapérdidaspérdidastendríatendríaderechoderechoaacréditocréditohastahastaporporcincocincoañosañosSiSiunaunaempresaempresanonoutilizautilizaelelcréditocréditoporpormásmásdedecincocincoaños,años,elelanticipoanticipoconstituiríaconstituiríaununImpuestoImpuestoaalalaRentaRentaMínimoMínimoFSI16

2.2Un impuesto a la Renta Personas Naturales más justoCon la tabla propuesta, las personas de clase media y media baja pagaránmenos impuesto a la renta y las personas de clase alta pagarán más; esto se consiguecambiando la tabla de IRPN e incorporando la deducción de gastos personales.35%3’825.000170.00030%25%20%15%No paga Impuesto a laRenta el 85% de la poblacióneconómicamente activa80.00010%15.0005%0%6.0002.6003.20005.00010.00020.00030.00040.00050.00060.00070.00080.00090.000100.000110.000120.000130.000140.000150.000160.000170.000180.000190.000200.000Base ImponibleF.B. 8000 F.B. 5000 FB. 5000 - GPNúmero de ContribuyentesGASTOS PERSONALES:•Salud, educación y vivienda•Hasta el 50% de los ingresos•Hasta 3 fracciones básicas (15.000)•Decimo tercero y cuarto sueldo17RCR

2.2Un impuesto a la Renta Personas Naturales más justoCon la tabla propuesta, las personas de clase media y media baja pagaránmenos impuesto a la renta y las personas de clase alta pagarán más; esto se consiguecambiando la tabla de IRPN e incoporando la deducción de gastos personales.Fracción Exceso Impuesto Fracción % Imp. Frac. Ex.0 5,000 0 0%5,000 10,000 0 5%10,000 20,000 250 10%20,000 30,000 1,250 15%30,000 45,000 2,750 20%45,000 60,000 5,750 25%60,000 80,000 9,500 30%80,000 en adelante 15,500 35%18RCR

2.2Un impuesto a la Renta Personas Naturales más justoEjemplos prácticos:IR ACTUAL(personas asalariadas)NUEVO IR(personas asalariadas)INGRESOSGASTOS(IESS)BASEIMPUESTOGASTOS(IESS) +PERSONALESBASE IMPUESTO VARIACIONAna 12,000 1,122 10,878 151 7,122 4,878 0 -151Pedro 45,000 4,208 40,793 3,371 19,208 25,793 1,829 -1,542María 120,000 11,220 108,780 18,953 26,220 93,780 20,323 1,370RCR19

Ejemplo.- Renta Naturales (Maestro de Secundaria)ROL DE PAGOS DEL LCDO. JOSÉ MENDOZA ESCALAFON: 10INGRESOSEGRESOSSUELDO BASICO 188,64 55,90 APORTES IESS% FUNCIONAL 75,46 7,92 FONDO DE CESANTIA16 SUELDO 4,00 2,83 UNEANTIGÜEDAD 132,00COMPENSACIÓN COSTO DE LA VIDA 8,20COMPENSACIÓN PEDAGOGICA 4,00COMISARIATO 80,00TOTAL INGRESOS 492,48 66,65 TOTAL DESCUENTOSTOTAL NETO A RECIBIR 425,8320

Ejemplo.- Renta Naturales (Maestro de Secundaria)INGRESOS ANUALES SUELDO BRUTO 5.909,76DECIMO TERCER SUELDO 492,48DECIMO CUARTO SUELDO 170,00TOTAL INGRESOS BRUTOS ANUALES 6.572,24INGRESOS EXENTOS 662,48INGRESOS GRAVADOS 5.909,76DEDUCCIONES IESS 670,76RENTA IMPONIBLE SIN GASTOS PERSONALES 5.239,00FRACCIÓN EXCEDENTE 239,00IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 11,95RETENCIÓN MENSUAL IR 1,00GASTOS PERSONALESSALUD 240,00VIVIENDA 300,00EDUCACIÓN 360,00TOTAL GASTOS PERSONALES 900,00DEDUCIBLES GASTOS PERS. 450,00RENTA IMPONIBLE CON GASTOS PERSONALES 4.789,00IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 0,00ExentosIR. calculadosindeduccionesde gastospersonalesIR. calculadodeducidos losgastospersonales21

2.3Herencias, legados y donacionesActualmente existe una tarifa única del 5% sobre el excedente de una fracción básicadesgravada; se propone un tabla progresiva con una tarifa de hasta el 70%. Diferencia entre democracia y autocráciaFRACCIONBASICAEXCESOHASTAIMPUESTOFRACCIONBASICA% IMPUESTOFRACCIONEXCEDENTEBI HLDIMPUESTOACTUALNUEVOIMPUESTOVARIACION0 50,000 0 0% Ana 50,000 2,108 0 -2,10850,000 250,000 0 25% Pedro 250,000 12,108 50,000 37,893250,000 500,000 50,000 50% María 500,000 24,608 175,000 150,393500,000 en adelante 175,000 70% Fernando 750,000 37,108 350,000 312,893BI HLD: BASE IMPONIBLE PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO A LAS H, L y D.RCR22

2.4Eliminación del ICE TelecomunicacionesEn lugar de reducirse la tarifa del IVA del 12% al 10% se incorpora laeliminación del Impuesto a los Consumos Especiales a las telecomunicacionesEn base a la experiencia del año 2001 en que se redujo la tarifa del IVA del 14% al 12%,se entiende que la reducción no va al consumidor, sino al empresario, pero para fines deeste ejemplo se asume que la mitad va al empresario y la mitad al consumidor:El caso de la familia Pérez:IVA 12% ICE 15% ReducciónIVAEliminaciónICEIngresos: 2,000.0Gastos: 1,680.0Arriendo 350.0Alimentación 12% 350.0 37.5 3.1Alimentación 0% 150.0Educación 400.0Salud 100.0Otros 250.0 26.8 2.2Telefonía 80.0 8.6 10.4 0.7 10.4TOTAL 6.1 10.4RCR23

2.5Cambios en el ICEEl impuesto a los Consumos Especiales buscar gravar y por ende reducir elconsumo de bienes considerados suntuarios o nocivos para la salud.ICE Vehículos (grava la adquisición de vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladasActualmente la tarifa del ICE de carga es del 5,15%. Con la propuesta se sugiere una tarifa queaumente conforme se incremente el PVP de los vehículos, y se hace una diferenciación para elcaso de camionetas, entendiendo que son utilizadas normalmente para trabajo :DESDE HASTA CAMIONETA S OTROS0.00 10,000.00 5% 5%10,000.00 20,000.00 5% 5%20,000.00 30,000.00 5% 15%30,000.00 40,000.00 25% 25%40,000.00 EN ADELANTE 35% 35%RCR24

2.5Cambios en el ICEEl impuesto a los Consumos Especiales buscar gravar y por ende reducir elconsumo de bienes considerados suntuarios o nocivos para la salud.ICE Vehículos (grava la adquisición de vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas)VehículoPVPBASE IMP.ICEACTUALICEBASE IMP.ICEREFORMAICEDIFERENCIACamioneta XXXXX 15,000 12,740 656 12,755 638 -18Camioneta XXXXX 25,000 21,230 1,093 21,260 1,063 -30Camioneta XXXXX 35,000 29,720 1,531 25,000 6,250 4,719Camioneta XXXXX 45,000 38,210 1,968 29,760 10,416 8,448Jeep YYYYY 15,000 12,740 656 12,755 638 -18Jeep YYYYY 25,000 21,230 1,093 19,410 2,912 1,818Jeep YYYYY 35,000 29,720 1,531 25,000 6,250 4,719Jeep YYYYY 45,000 38,210 1,968 29,760 10,416 8,448Jeep YYYYY 57,775 38,210 13,37425RCR

2.5 Cambios en el ICEIVA e ICE a clubes de lujoLa política tributaria puede incidir en redistribución de recursos a través del cobro deimpuestos a quienes como en el caso de quienes utilizan los clubes de lujo, destinan susingresos para consumir bienes suntuarios. En el caso particular de esta reforma se gravalas cuotas o aportes superiores a 1.500 en el añoGuillermo es socio del club “Five Stars”, en el cual paga una cuotamensual de 200 dólares, originando un pago anual de 2.400 dólares.La norma establece que el club deberá cobrar a Guillermo el 12% de IVAde los pagos mensuales que haga (24 dólares) y el 35% de ICE (70dólares), generando un pago adicional en cada cuota de 94 dólares deimpuesto.JAR26

2.5 Cambios en el ICEOtros cambiosEstablecer Establecer las las siguientes siguientes tarifas tarifas en enel el ICE: ICE:--cigarrllos cigarrllosen en 200% 200%--bebidas bebidas alcohólicas alcohólicas 50% 50%--Perfumes,aguas Perfumes,aguasde de tocador tocador yvideojuegos, videojuegos, clubes clubes sociales sociales al al 35% 35%--Armas Armas de de fuego fuego al al 300% 300%ICE ICE juegos juegos de de azar azar en en 35% 35%--Exención Exención de de ICE ICE Alcohol Alcohol-Televisión -Televisión por por cable cable 15% 15%-Focos -Focos incandescentes incandescentes al al 100% 100%ElElincrementoincrementodeldelICEICEademásademásdedegenerargenerarunaunamayormayorrecaudación,recaudación,dadadadalalainelasticidadinelasticidaddeldelconsumoconsumodedevariosvariosdedeloslosbienesbienesgravados,gravados,permitepermitesusudesincentivodesincentivoaaefectosefectosdedepreservarpreservarlalasaludsaluddedelalapoblaciónpoblaciónecuatorianaecuatorianayygravargravarporporconsiderarlosconsiderarloscomocomoconsumosconsumossuntuarios.suntuarios...JAR27

2.6Tributos a la educación caraLa intención de esta reforma es gravar cobros excesivos en los servicios de educación. El cobroúnicamente se aplica a la diferencia de los que sobrepasen los 5000 dólares al año o 416,66mensualesEl alumno “XYZ” paga en el colegio “ABC” por concepto declases los siguientes rubros.0 matrícula (una sola vez)600 pensión x 10 meses = 6.0006. 000 de pago anualPagará anualmente los siguientes impuestos:6000 – 5000=1000IVA 1.000x 12%= 120/12 = 10 mensualICE 1000 x 10% = 130/12= 10,83 mensualMensualmente pagara 20,8328JAR

2.7 Nueva tabla del Impuesto a la Propiedad de VehículosEste impuesto debe ser pagado por los propietarios de vehículos motorizados de transporte terrestre enforma anual. El avalúo del vehículo se encuentra registrado en las bases de datos del SRI. La nueva tablade tarifas incluye dos nuevos tramos: 20.000 – 24.000 con una tarifa sobre el excedente del 5% y eltramo de 24.000 en adelante, con una tarifa del 6% sobre el excedente:Desde US$Sobre la FracciónBásica US$Sobre laFracciónExcedente(porcentaje)0 0 0.54.001 20 1.08.001 60 2.012.001 140 3.016.001 260 4.020.001 420 5.024.001 620 6.0NuevosTramosAvaluo delVehiculoPago delImpuestoActualPagoNuevaTabla4.000 20 207.500 55 5511.000 120 12015.500 245 24516.500 280 28023.000 540 57035.000 1.020 1.280MAA29

3¿Cómo la reforma incentiva a la reactivaciónproductiva y generación de empleo?Aspectos que incluye la reforma:3.1IncentivoIncentivoaalalageneracióngeneracióndedeempleoempleo3.2ExoneraciónExoneracióndederendimientosrendimientosporpordepósitosdepósitosaaplazoplazomayormayoraaununañoaño3.3ExenciónExencióndedeRentasRentasGeneradasGeneradasenenelelExteriorExterior1.4DeclaraciónDeclaracióndedeventasventasaacréditocréditoenenelelmesmessubsiguientesubsiguientededelalatransacción.transacción.30

3.1Incentivo a la generación de empleoBeneficios mediante deducciones (gastos) adicionales para lasremuneraciones pagadas a nuevos empleados y a discapacitadosLa empresa ABC al finalizar el año 2007 tiene 10 empleados, de los cuales una es discapacitada (Luisa) ygana USD 500 mensuales. Durante el año 2008 salió un empleado e ingresaron 3 nuevos empleados, elprimero (Juan) ingresó el 1ro de febrero y ganó USD 500 mensuales, el segundo (Pedro) que esdiscapacitado ingresó el 1 de marzo y ganó USD 1.000 mensuales y la tercera (María) ingresó el 1 deabril y ganó USD 1.200.AÑO 2008DATOS:Incremento neto de empleados: 2 (la compañía escoge 2 de los 3 nuevos empleados)1.- Sueldos de Luisa: 6,000 (600 x 10m)2.- Sueldos de Pedro: 10,000 (1.000 x 10m)3.- Sueldos de María: 10,800 (1.200 x 9m)Beneficios obtenidos por la empresa ABCPor Luisa 3,000 El beneficio por los discapacitados que NO son nuevos es del 50% adicionalPor Pedro 5,000 El beneficio por los empleados nuevos es del 50% adicionalPor María 8,640 El beneficio por los discapacitados que SI son nuevos es del 80% adicional31RCR

3.2Exención de rendimientos por depósitos a plazoLa norma incentiva la no salida de divisas haciendo atractivo el ahorro al no cobrarleimpuestos, es decir adicionalmente a castigar la salida se incorporan mecanismos quemotiven a la gente a dejar sus recursos en el EcuadorActualEmpresa ABCDepósito: 100.000 dólaresTasa de interés: 5% anualRendimiento. 5.000Tarifa del IR: 25%Impuesto: 1.250PropuestaEmpresa ABCDepósito: 100.000 dólaresTasa de interés: 5% anualRendimiento. 5.000Tarifa del ISLR: 0Impuesto: 0JAR32

3.3Exención de rentas generadas en el exteriorLa norma incentiva la entrada de capitales, muchas rentas que han tributado a tasas más bajasen otros países prefieren no regresar al Ecuador, pues en nuestro país bajo la normativa actualtendrían que pagar al traer de vuelta las rentasActualEmpresa ABCPosee acciones en XYZ (Uruguay)Rendimiento 10.000Tarifa del IR en Uruguay: 15%Impuesto: 1.500Si regresan10.000 x 25% = 2500 – 1500IR= 1000PropuestaEmpresa ABCPosee acciones en XYZ (Uruguay)Rendimiento 10.000Tarifa del IR en Uruguay: 15%Impuesto: 1.500Si regresan10.000 x 0% = 0JAR33

4¿Cómo la reforma regula la actividadeconómica en el país?Aspectos que incluye la reforma:4.1ImpuestoImpuestoaalaslasTierrasTierrasImproductivasImproductivas4.5EliminaciónEliminacióndedePreasignacionesPreasignacionesyyDonacionesDonaciones4.24.3Impuesto a la salida deImpuesto a la salida dedivisasdivisasImpuesto a los IngresosImpuesto a los IngresosExtraordinariosExtraordinarios4.64.7DerogatoriaDerogatoriadedeLeyLeydedeBeneficiosBeneficiosTributariosTributariosparaparanuevasnuevasinversionesinversionesproductivasproductivasEliminaciónEliminacióndedelalaReinversiónReinversióndedeUtilidadesUtilidades4.4TarifaTarifaceroceroalalSectorSectorPúblicoPúblico34

4.1Impuesto a la Tierra ImproductivaIncentivar el uso productivo de las tierras rurales. Tierras que produzcan ygeneren una utilidad, se podrá deducir de dicha utilidad cuatro veces el impuestopagado por las tierras.Pepe tiene 30 hectáreas de terreno y cultiva arroz.Se paga el impuesto a la tierra improductiva sobre las 25 hectáreas.El impuesto a la tierra es de (30-25)=5 Hectáreas multiplicado por $5, es decir pagaría$25.Pepe tiene ingresos por su actividad económica por $500 y gastos de $200, como pagó $25por concepto de impuesto por esas tierras Pepe puede deducirse adicionalmente cuatroveces lo que pagó es decir $100. Por lo que la Utilidad por la actividad económica por elcultivo de arroz es de (500-200-100=$200) y pagaría el impuesto a la renta por los $200.Si Pepe no produce nada en esas 25 hectáreas de terreno, pagaría los $25 y no se puedecompensar ni deducir con otro impuesto.FSI35

4.2 Impuesto a la Tierra ImproductivaNo esta gravado con este impuesto• Inmuebles del sector urbano,• Inmuebles de superficie menor a 25 Has,• Inmuebles ubicados fuera del radio de 40 Km de fuentes de agua,• Inmuebles ubicados a 3500 metros sobre el nivel del mar,• Areas de protección o reserva ecológica• Inmuebles de comunas de pueblos indígenas y más organizacionesde campesinos y pequeños agricultores legalmente reconocidas• Humedales y bosques naturales• Inmuebles de propiedad del Estado• Inmuebles de Universidades Públicas y cofinanciadas que lodestinen a investigación o educación agropecuariaFSI36

4.2Impuesto a la Salida de DivisasSe convierte en un castigo para los especuladores financieros. Constituye un tributo que se haaplicado con éxito en otros países como Francia, Malasia, Indonesia entre otros.• Están exentas las importaciones• Están exentos los intereses y el capital de préstamos• Están exentos los pagos por repatriación de utilidades y seguros yreaseguros• La tasa es del 0,5%• Si un banco quiere especular sacando los recursos de Ecuador desus depósitos restando los recursos a la economía, se penaliza esasalida con un 0,5%JAR37

4.4Tarifa Cero del Sector PúblicoEstarán gravados con tarifa 0 todos los bienes y servicios que sean prestadas a las entidades del SectorPublico, excepto las Empresas Publicas. Los proveedores del Sector Público tendrán el derecho a ladevolucion del IVA que pagen en las compras de bienes y servicios gravados con tarifa 12% que sirvancomo insumo para la elaboracion del bien o servicio al usuario.La empresa ABC que es proveedor del Sector Público. Le vende equipos de computación al Ministerio deEconómia y Finanzas por un valor de US $ 120. La empresa tiene una utilidad del 20% sobre sus comprasVentas US $IVA en US$Ventas al SP1200Actualmente, el Sector Públicohubiera tenido que solicitardevolución de IVA por US$ 14.4Compras US $IVA compras US $Importaciones 12%Compras 12%Total compras809,620 2,4100 12El Sector Público no paga IVA y elproveedor tiene derecho a devoluciónen sus comprasMAA38

4.5Eliminación de Preasignaciones y DonacionesEliminar preasignaciones de la LRTI. Se garantiza la compensación a beneficiarios (excepto Universidades Particulares)Preasignaciones del Impuestos a la RentaProforma Año 2007IMPUESTO A LA RENTA TOTALGOBIERNO CENTRAL64.2%Donaciones IR10.2%SRI1.3%FODESEC9.0%C.R.M.0.1%Univ. Estatales9.0%Univ. Particulares0.9%FONSAL4.1%IMPUESTOVALORIMPUESTO A LA RENTA TOTAL 1,615,900 100.0%PARTICIPES VALOR PORCENT.DONACIONES IR 164,100 10.2%SRI 21,777 1.3%UNIV. ESTATALES 145,180 9.0%UNIV. PARTICULARES 14,518 0.9%FODESEC 145,180 9.0%FONSAL 66,134 4.1%C.R.M. 1,219 0.1%CTG 19,755 1.2%GOBIERNO CENTRAL 1,038,037 64.2%CTG1.2%JAM39

4.5Eliminación de Preasignaciones y DonacionesEliminar donaciones del Impuesto a la Renta. Se garantiza la compensación a beneficiarios.Entidad2004 2005 2006beneficiaria valor % valor % valor %Municipios 86,658,745 70.8% 127,596,545 68.1% 116,447,496 63.1%Universidadesy Escuelas 19,675,766 16.1% 34,593,200 18.4% 41,773,580 22.6%PolitécnicasConsejosProvinciales15,807,017 12.9% 25,046,726 13.4% 26,170,468 14.2%Otros 265,788 0.2% 267,157 0.1% 224,911 0.1%Total122,407,316.28 187,503,627.31 184,616,455.71MAA40