personas morales con fines no lucrativos - Interejecutivos

PERSONAS MORALES CON FINES NOLUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LAPLANEACION FISCALTipo de documento: Tesis aislada Novena época Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicialde la Federación y su Gaceta Tomo: XVI, Agosto de 2002 Página: 195RENTA. EL ARTÍCULO 70, PÁRRAFO PENÚLTIMO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ALESTABLECER QUE LAS PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMOREMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE EFECTÚEN Y NO SEAN DEDUCIBLESCONFORME AL TÍTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DEPROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. Al establecer el artículo 70, penúltimo párrafo, de la Ley delImpuesto sobre la Renta, que las personas morales no contribuyentes considerarán como ingreso(remanente distribuible) las erogaciones que efectúen y no sean deducibles, por no estar respaldadascon documentación comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto, salvocuando la no deducibilidad se deba a que los gastos no puedan comprobarse condocumentación que reúna los requisitos relativos a la identidad y domicilio de quien losexpide y de quien adquirió el bien o recibió el servicio. En principio, por ingreso ha deentenderse toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial de unapersona, lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con la capacidad contributiva.Sin embargo, dicha afirmación admite excepciones, ya que no existe identidad absoluta entre dichosconceptos, toda vez que la capacidad económica, en un sentido amplio, tiene correspondencia con elhaber patrimonial de la persona, de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen encapacidad económica; mientras que la capacidad contributiva, que se determina conforme a las reglasdel derecho fiscal, guarda relación con lo que podría denominarse "haber patrimonial calificado", porqueen ese ámbito, ni todos los ingresos, ni todos los gastos, pueden ser tomados en cuenta por la Ley delImpuesto sobre la Renta, para determinar la capacidad de una persona de contribuir a los gastospúblicos. La hipótesis en estudio implica una evaluación a cargo de la propia persona moral nocontribuyente, para determinar, con base en la documentación comprobatoria recabada, si los gastosefectuados deben considerarse no deducibles, en términos del título IV, de la Ley del Impuesto sobre laRenta,PERSONAS MORALES CON FINES NOLUCRATIVOS, UNA ALTERNATIVA EN LAPLANEACION FISCALde tal manera que una vez determinada dicha circunstancia, necesariamente tendrá queestarse a la consecuencia lógica, a saber: a) si las erogaciones están debida y suficientementerespaldadas con documentación comprobatoria que reúna los requisitos fiscales, serándeducibles y, por ende, no tendrán que ser consideradas como ingresos; b) de lo contrario, lapersona moral deberá considerar dichos gastos, por disposicióndelaley, como remanentedistribuible y, como consecuencia, estará obligada a pagar el impuesto correspondiente, entérminos del último párrafo del artículo 70 delaLeydelImpuestosobrelaRenta.El hecho deque el legislador haya establecido una excepción o modalidad en el sentido de que sibien, en principio, se les cataloga como personas morales no contribuyentes, dichacircunstancia no es absoluta, ni es definitiva, toda vez que, por una cuestión de ordeny de seguridad jurídica, resulta imprescindible en todo Estado de derecho acatarciertas reglas y cumplir ciertos requisitos que, en la hipótesis en estudio, se reducen adocumentar, adecuada y suficientemente, desde el punto de vista fiscal, laserogaciones realizadas para el logro del objeto social de la persona moral nocontribuyente. Al materializarse la figura del "remanente distribuible", debido a la omisión derequisitos fiscales en su documentación comprobatoria, por parte de la persona moral nocontribuyente, el creador de la norma imputa, presume o determina un incremento a lacapacidad contributiva, no obstante que, estrictamente, ese incremento no corresponda conun aumento en su patrimonio, es decir, a su capacidad económica, la cual no aumenta porquela consecuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciende al ámbito fiscal, en cuyocaso, por disposición de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de unrégimen fiscal privilegiado, se considera incrementada la capacidad contributiva, con lainherente consecuencia que deriva de la propia ley reclamada.. Consecuentemente, la forma ytérminos en que el legislador ha establecido la sanción consistente en considerar los gastosno deducibles como remanente distribuible, no viola el principio de proporcionalidadtributariaAmparo en revisión 302/2001. Fundación Universidad de las Américas, Puebla. 8 de mayo de2002. Cinco votos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Pedro Arroyo Soto.13