Käännetty alv rakentamispalvelut - Heinäveden kunta

Rakentamispalvelujen arvonlisäveromuutos 1.4.2011
Rakentamispalvelujen arvonlisäverokäytäntö muuttui 1.4.2011 alkaen, jolloin otettiin käyttöön käännetty
arvonlisäverojärjestelmä. Muutos perustui lakiin arvonlisäverolain muuttamisesta (686/2010), jolla arvonlisäverolakiin
lisättiin uusi 8 c §.
Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan, kun seuraavat edellytykset täyttyvät samanaikaisesti:
* Palvelu on rakentamispalvelua (AVL 31 § 3 mom. 1 kohta) tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten.
* Ostaja on elinkeinonharjoittaja, kunta tai kuntayhtymä, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy
kyseisiä palveluita tai suorittaa 31 §:n 1 momentin 1 kohdassa tai 33 §:ssä tarkoitettuja kiinteistön luovutuksia, tai hän on
elinkeinonharjoittaja, kunta tai kuntayhtymä, joka myy edelleen kyseisen palvelun edellä mainitulle
elinkeinonharjoittajalle (AVL 8 c §).
Käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden soveltaminen on pakollista aina, kun edellytykset täyttyvät.
Rakentamispalveluiden käännetty arvonlisäverovelvollisuus tarkoittaa sitä, että palvelun myynnistä 1.4.2011 jälkeen,
siirtymäsäännökset huomioiden, arvonlisäverovelvollinen on ostaja, eikä enää myyjä kuten tähän saakka. Käytännössä
tämä tarkoittaa sitä, että myyjän on lähetettävä rakentamispalveluista ostajalle arvonlisäveroton lasku. Yleensä
ostaja saa myös vähentää maksamansa arvonlisäveron, joten tällä ei ole kustannusvaikutuksia ostajalle.
Käännetyn arvonlisäveron soveltaminen rakentamispalveluihin
Rakentamispalvelujen käännettyä
arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan mm.
sellaisiin kiinteistöön kohdistuviin palveluihin, jotka
liittyvät:
• maapohja- ja perustustöihin
• rakennustyöhön
• rakennusasennukseen
• rakennuksen viimeistelyyn
• rakennuskoneiden vuokraukseen, kun samalla
vuokrataan kone ja sen käyttäjä
• rakennussiivoukseen
• työvoiman vuokraukseen rakentamispalvelua
varten.
Rakentamispalvelujen käännettyä
arvonlisäverovelvollisuutta ei sovelleta mm.
seuraaviin kiinteistöön kohdistuviin palveluihin:
• tuotantotoiminnassa käytettävien koneiden ja
laitteiden asentaminen ja pystyttäminen
• viheralueiden istutus ja hoito
• arkkitehtipalvelut
• rakennus- ja rakennesuunnittelu sekä muut
insinööripalvelut ja tekninen suunnittelu
• rakennuskoneiden vuokraus ilman kuljettajia tai
koneenkäyttäjiä
• ulkotilojen (tiet, lentokentät, torit, puistot
• yms.) puhtaanapito
• kuljetuspalvelut.
* Kiinteistöt
Kiinteistö on määritelty arvonlisäverolain (AVL) 28 §:ssä. Kiinteistöllä tarkoitetaan maa-aluetta, rakennusta ja pysyvää
rakennelmaa tai niiden osaa tai yhdistelmää. Pysyviä rakennelmia ei ole tarkoitettu siirrettäviksi eikä tilapäisiksi. Niillä on
usein kiinteät perustukset. Pysyviä rakennelmia ovat esimerkiksi sillat, laiturit, hiihtohissien kiinteät rakenteet, kanavat,
vesiväylät, sähkö-, vesi- ja kaukolämpöverkostot sekä televerkot.
* Tilapäiset rakennelmat ja rakennustelineet
Työmaalla olevat siirrettävät taukotuvat ja toimistot eivät ole pysyviä rakennelmia. Niiden pystytykseen, purkuun ja niihin
kohdistuviin sähkö- ja putkiasennuksiin sekä muihin työsuorituksiin ei sovelleta käännettyä verovelvollisuutta. Myös
rakennusaidat, rakennustelineet, nosturit ja työ-maan rakennushissit ovat tilapäisiä rakennelmia eikä niistä muodostu

kiinteistön osia. Niiden asennukseen tai purkamiseen ei siten sovelleta käännettyä verovelvollisuutta. Sama koskee ko.
tilapäisten rakennelmien vuokrausta.
* Kiinteistöillä harjoitettavaa erityistä toimintaa palvelevat laitteet
Kiinteistöllä harjoitettavaa erityistä toimintaa palvelevat koneet, laitteet ja kalusteet eivät kuulu kiinteistöön (esimerkiksi
elintarviketuotantolaitoksen viilennysjärjestelmä). Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta näiden laitteiden
asennustyöhön, korjaamiseen ja huoltamiseen.
Heinäveden kunta on käännetysti arvonlisäverovelvollinen rakentamispalveluiden osalta, koska sen katsotaan
myyvän rakentamispalvelua ulkopuolisille muutoin kuin satunnaisesti, joten käännettyä
arvonlisäverovelvollisuutta on sovellettava kaikkiin Heinäveden kunnan ostamiin rakentamispalveluihin.
Rakentamispalvelujen laskuttaminen Heinäveden kunnalta
Rakentamispalvelut on laskutettava arvonlisäverottomalla laskulla (siirtymäsäännökset huomioonottaen), joka
sisältää yleiset laskumerkinnät ja tiedon siitä, että ostaja on veronmaksuvelvollinen. Laskuun merkitään ostajan
verovelvollisuuden peruste tai viittaus AVL 8 c §:ään.
Merkintä: ”ALV 8 c §:n mukaan arvonlisäveron maksaa ostaja”
Laskuun ei tule merkitä verokantaa eikä veron määrää. Laskuissa tulee olla Heinäveden kunnan Y-tunnus 0164308-3
Jos lasku on virheellinen, myyjän on annettava uusi lasku, jossa voi olla viittaus alkuperäiseen laskuun.
Siirtymävaihe
Uusia säännöksiä sovelletaan urakoihin ja töihin, jotka alkavat 1.4.2011 jälkeen. Uusia säännöksiä sovelletaan aliurakka-
/ sopimuskohtaisesti. Ennen 1.4.2011 alkaneet urakat veloitetaan verollisena loppuun saakka.
Lisätietoa rakennuspalvelujen käännetystä arvonlisäverovelvollisuudesta
Käännetystä arvonlisäverotuksesta on saatavissa lisätietoa seuraavilta nettisivuilta:
Verohallinto (http://www.vero.fi)
Suomen kuntaliitto (http://www.kunnat.net)
Rakennusteollisuus RT ry (http://www.rakennusteollisuus.fi)