Settembre 2009 - Inizio

NUOVI CHIARIMENTI
SULLE SPESE DI
RAPPRESENTANZA
di Alessandro Torluccio
L’ luglio 2009 fornisce ulte-
delle Entrate con
circolare 34/E del 13
L’agenzia
riori informazioni sulle novità contenute
nella Finanziaria 2008 (legge
244/2007, articolo 1, comma 33,
lettera p), e sul decreto del
Ministero dell'Economia e delle
Finanze del 19 novembre 2008, in
merito alle spese di rappresentanza
ed alla individuazione delle fattispecie
di deducibilità ed indeducibilità
nell'ambito del reddito d'impresa.
In particolare, nella circolare
si afferma che non si può parlare di
spese di rappresentanza se prive di
inerenza, congruità e finalità di promozione
delle attività svolte dall’impresa
e dei beni o servizi offerti.
Tali elementi sono fondamentali
per la deduzione dei relativi costi.
Nella circolare l’Agenzia delle
Entrate a titolo esemplificativo non
considera spese di rappresentanza
quelle sostenute per eventi aziendali
cui partecipano esclusivamente
dipendenti dell'impresa, in quanto
viene meno il requisito dell’inerenza.
Per quanto riguarda, invece, i
viaggi turistici con promozione di
beni e servizi, l'impresa deve attestare,
con idonea documentazione,
l'effettivo svolgimento e l’importanza
delle attività promozionali.
Così pure, per gli eventi d’intrattenimento
in occasione di mostre e
fiere, l’azienda dovrà essere in
grado di documentare che i propri
beni sono stati effettivamente esposti.
Le spese di rappresentanza sono
deducibili dal reddito d'impresa nel
periodo d'imposta in cui sono sostenute
ed in funzione del volume dei
ricavi secondo un determinato plafond
pari:
- all'1,3% dei ricavi e altri proventi
fino a 10 milioni di euro;
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- allo 0,5% dei ricavi e altri proventi
per la parte eccedente 10
milioni e fino a 50 milioni di euro;
- allo 0,1% dei ricavi e altri proventi
per la parte eccedente 50
milioni di euro.
La circolare rammenta che gli
omaggi di beni di valore non superiore
a 50 euro devono avere finalità
promozionali o di pubbliche relazioni
e criteri di ragionevolezza e
coerenza. Se l’omaggio è composto
di più beni, come ad esempio il
cesto natalizio, il limite di 50 euro
va riferito al valore complessivo
dell'omaggio e non a quello dei singoli
beni che lo compongono.
Ulteriori chiarimenti forniti nella
circolare concernono le spese relative
a prestazioni alberghiere e a
somministrazioni di alimenti
e bevande ed al limite
di deducibilità previstodall'articolo
109, comma
5, del Tuir (deducibilità
del 75%),
cui vanno aggiunte
altre eventuali
spese di rappresentanza
agli effetti
della deduzione
consentita en -
tro i limite di
c o n g r u i t à .
Non sono, invece,
considerate spese di rappresentanza,
e quindi pienamente deducibili,
quelle per viaggio, vitto e alloggio
sostenute per ospitare clienti in
occasione di mostre, fiere, visite
agli stabilimenti dell'impresa, se
strettamente inerenti alla produzione
dei ricavi tipici dell'impresa.
Non sono invece deducibili le spese
d’ospitalità sostenute per soggetti
diversi dai clienti (fornitori, giorna-
listi, agenti della stessa impresa
ecc.) in quanto non sussiste un collegamento
diretto tra le spese e il
conseguimento di ricavi. Se la
spesa è effettuata in modo indistinto
per clienti e altri destinatari
(come un buffet in occasione di una
fiera), la spesa viene considerata di
rappresentanza e sottoposta allo
specifico regime fiscale. Nella circolare
è prevista un’attività di controllo
da parte dell'Am -
ministrazione finanziaria, per cui è
bene predisporre una idonea documentazione
a sostegno delle spese
sostenute e della loro inerenza. Per
le spese d’ospitalità dei clienti, si
dovrà tenere un'corretta documentazione
da cui risultino: generalità
degli ospiti, durata e il luogo
dell'evento e natura dei
costi sostenuti ed ogni
altro elemento a
sostento della
"spesa sostenuta
a favore dei
clienti, anche
potenziali, e la loro
partecipazione all'eventopromozionale".
Per le spese di
rappresentanza,
l'Am ministra -
zione finanziaria
può richiedere
al contribuente
di fornire indicazioni sull'ammontare
complessivo delle erogazioni
e su quello di ricavi e proventi
utilizzati per calcolare la percentuale
di deduzione. La circolare
tratta anche dell’indetraibilità Iva
sulle spese di rappresentanza.
Fanno eccezione quelle sostenute
per l'acquisto di beni di costo unitario
non superiore a 25,82 euro.