Esercizi II parte 2008 - Ateneonline

ESERCIZI RELATIVI AL “CAP. 17 – IL BILANCIO CONSOLIDATO” 

A cura di Chiara Mancini 

17.8.3.4. L’attribuzione dell’utile di pertinenza di terzi. Esercizi riepilogativi 

ESERCIZIO 17.8.3.4./1 

Testo 

In data 01/01/X la società DELTA acquista una partecipazione del 60% in OMEGA al prezzo di € 48.000. Il 

patrimonio netto contabile di OMEGA alla data dell’operazione risulta così composto: 

• capitale sociale: € 40.000; 

• riserve: € 20.000. 

La differenza esistente tra il prezzo di acquisto della partecipazione e la corrispondente frazione di patrimonio 

netto si giustifica per le differenze tra fair value e valori contabili degli assets nel seguito indicate (valori in €): 

Fair value Valore netto contabile Vita utile residua 

Fabbricati 60.000 45.000 15 anni 

L’eventuale differenza positiva di consolidamento è considerata avviamento; il suo valore recuperabile al 

31/12/X è superiore al relativo valore contabile. 

Nel corso dell’esercizio X, si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: 

• OMEGA ha capitalizzato costi di ricerca e sviluppo per € 3.000; gli stessi sono stati ammortati a fine 

esercizio per un terzo del loro valore. I principi contabili di gruppo prevedono che i costi di ricerca e 

sviluppo siano imputati a conto economico nell’esercizio di sostenimento per il loro intero ammontare; 

• in data 1/05/X OMEGA ha venduto a DELTA n. 1.500 unità di merce al prezzo unitario di € 10. OMEGA 

aveva precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo unitario di € 7. Al 31/12/X il 

30% delle merci in parola è ancora presente nel magazzino di DELTA. La transazione tra OMEGA e 

DELTA è stata interamente regolata prima del 31/12/X; 

• OMEGA ha distribuito dividendi per € 5.000. 

Le eventuali imposte differite devono essere calcolate sulla base di un’aliquota del 50%. 

Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di DELTA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di DELTA e 

OMEGA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. 

Si attribuisca a ciascuna rettifica di consolidamento un numero progressivo e la si descriva sinteticamente. 

Copyright © 2010- The McGraw-Hill Companies srl

DELTA OMEGA AGGREGATO 

(DELTA + OMEGA) 

CONTO ECONOMICO 

Ricavi operativi 280.000 240.000 520.000 

Costi operativi (inclusa variaz. rim.) 220.000 190.000 410.000 

Risultato operativo 60.000 50.000 110.000 

Proventi finanziari 3.000 2.000 5.000 

Oneri finanziari 40.000 35.000 75.000 

Reddito ante imposte 23.000 17.000 40.000 

Oneri fiscali 11.000 8.000 19.000 

Risultato netto dell’esercizio 12.000 9.000 21.000 

DI CUI 

Risultato netto di pertinenza di 

terzi 

STATO PATRIMONIALE 

Attività 

Attività non correnti 

Fabbricati 30.000 45.000 75.000 

Macchinari 15.000 20.000 35.000 

Spese di ricerca e sviluppo 2.000 2.000 

Avviamento 

Partecipazioni 66.000 66.000 

Attività correnti 

Rimanenze 6.000 14.000 20.000 

Crediti (anche per imp. diff. attive) 8.000 16.000 24.000 

TOTALE ATTIVITA’ 125.000 97.000 222.000 

Patrimonio netto e passività 

Patr. netto della capogruppo 

Capitale sociale 72.000 40.000 112.000 

Riserve 18.000 15.000 33.000 

Risultato netto dell’esercizio 12.000 9.000 21.000 

Patrimonio netto dei terzi 

Capitale sociale e riserve 

Risultato netto dell’esercizio 

Passività non correnti 

Fondi (anche per imposte differite) 

Passività correnti 

Debiti 23.000 33.000 56.000 

TOTALE P. NETTO e PASSIVITA’ 125.000 97.000 222.000 

Copyright © 2008- The McGraw-Hill Companies srl 

1 2 3 4 5 6 7 BILANCIO 

CONSOLIDATO

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Note di commento alla soluzione: 

1) elisione del valore della partecipazione contro la relativa quota di patrimonio netto, iscrizione dei 

plusvalori e determinazione della differenza di consolidamento; attribuzione della quota di patrimonio 

netto ai soci di minoranza; 

2) ammortamento dei plusvalori su fabbricati e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 

3) omogeneizzazione ai principi contabili di gruppo (costi di ricerca e sviluppo); 

4) storno di ricavi e costi infragruppo; 

5) storno dell’utile infragruppo non realizzato con terzi (15.000 -10.500) * 30% = 1.350; 

6) storno dei dividendi infragruppo; 

7) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 40% * (9.000 – 500 – 1.000 - 675) = 40% * 

(6.825) = 2.730. 


Testo 

In data 01/01/X la società ALFA acquista una partecipazione del 60% in BETA al prezzo di € 50.000. Il 

patrimonio netto contabile di BETA alla data dell’operazione risulta così composto: 


• riserve: € 10.000. 




Immobili 80.000 65.000 15 anni 




• BETA ha capitalizzato costi di ricerca e sviluppo per € 6.000; gli stessi sono stati ammortati a fine 



• in data 1/05/X ALFA ha venduto a BETA n. 1.000 unità di merce al prezzo unitario di € 15. BETA aveva 

precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo unitario di € 11. Al 31/12/X il 40% 

delle merci in parola è ancora presente nel magazzino di BETA. La transazione tra ALFA e BETA è 

stata interamente regolata prima del 31/12/X; 

• BETA ha distribuito dividendi per € 3.000. 


Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di ALFA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di ALFA e 

BETA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. 









2) ammortamento dei plusvalori su immobili e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 


4) storno di ricavi e costi intragruppo; 

5) storno dell’utile intragruppo non realizzato con terzi (15.000 -11.000) * 40% = 1.600; 

6) storno dei dividendi intragruppo; 

7) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 40% * (8.800 – 500 – 2.000) = 2.520. 


Testo 

In data 1 gennaio X la società EPSILON acquista una partecipazione totalitaria nel capitale sociale della 

società TETA pagando un prezzo di € 180.000. Il patrimonio netto contabile alla data di acquisto di TETA 

ammonta a € 144.000 (capitale sociale € 108.000 e riserve € 36.000). 

Il fair value delle attività e passività di TETA, alla stessa data, coincide con i valori contabili fatta eccezione 

per quanto segue: 

Valore contabile Fair value Vita utile residua 

Immobili 72.000 90.000 20 anni 

Macchinari 24.000 30.000 10 anni 

L’ammortamento degli eventuali plusvalori è da effettuarsi a quote costanti. 

L’eventuale differenza positiva di consolidamento è considerata avviamento. Alla data di consolidamento, il 

valore recuperabile dell’avviamento è superiore al suo valore contabile. 

Nel corso dell’esercizio X si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: 

• a fine dicembre la società EPSILON dispone un bonifico bancario a favore di TETA per € 9.000 a titolo 

di finanziamento a medio-lungo termine. Al 31.12.X TETA non ha ancora ricevuto comunicazione 

dell’avvenuto finanziamento; 

• TETA valuta le proprie rimanenze finali di merci con il criterio del costo medio ponderato mentre il 

criterio di valutazione stabilito a livello di gruppo è il FIFO. Se il magazzino di TETA fosse valutato al 

31.12.X con il FIFO il relativo valore risulterebbe incrementato di € 1.800; 

• TETA vende per € 12.000 alla controllante EPSILON un impianto iscritto in contabilità al costo storico 

di € 20.000 e ammortato per € 10.000. A fine esercizio il bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio 

di EPSILON. TETA ammortava l’immobilizzazione materiale con l’aliquota annua del 5% (quote 

costanti); la controllante EPSILON ammorta il bene con un’aliquota del 10% annuo (quote costanti); 

• al 31.12.X EPSILON ha già pagato a TETA il corrispettivo della transazione di cui al punto precedente 

e TETA ha rilevato l’avvenuto pagamento; 

• EPSILON ha distribuito dividendi per € 20.000 e TETA per complessivi € 12.000. 


Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di EPSILON, assumendo a riferimento i bilanci individuali di 

EPSILON e TETA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. 






1) elisione della partecipazione di EPSILON in TETA contro il patrimonio netto contabile di TETA, con 

riconoscimento dei plusvalori sugli immobili e impianti, del relativo effetto fiscale latente e iscrizione 

dell’avviamento; 

2) ammortamento dei plusvalori su immobili e impianti e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 

3) riconciliazione dei valori intragruppo tramite la rilevazione dell’avvenuto incasso, da parte di TETA, del 

finanziamento ricevuto da EPSILON; 

4) eliminazione dei crediti/debiti finanziari intragruppo tra EPSILON e TETA; 

5) omogeneizzazione del criterio di valutazione delle rimanenze finali delle merci di TETA (al FIFO invece 

che al costo medio ponderato); 

6) eliminazione degli utili infragruppo inclusi nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 2.000), eliminazione 

dei maggiori ammortamenti (1.200-1.000) e rilevazione del relativo effetto fiscale differito; 

7) eliminazione dei dividendi infragruppo. 


Testo 

In data 1 gennaio X la società ALFA acquista una partecipazione totalitaria nel capitale sociale della società 

BETA pagando un prezzo di € 30.000. Il patrimonio netto contabile alla data di acquisto di BETA ammonta a 

€ 24.000 (capitale sociale € 18.000 e riserve € 6.000). 

Il fair value delle attività e passività di BETA, alla stessa data, coincide con i valori contabili fatta eccezione 

per quanto segue (i plusvalori sono da intendersi al lordo del relativo effetto fiscale differito): 

Valore contabile Fair value Vita utile residua 

Immobili 12.000 15.000 20 anni 

Impianti 4.000 5.000 10 anni 

L’ammortamento degli eventuali plusvalori è da effettuarsi a quote costanti. 

L’eventuale differenza positiva di consolidamento residua è considerata avviamento; alla data di 

consolidamento il valore recuperabile dell’avviamento è superiore al suo valore contabile. 

Nel corso dell’esercizio X si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: 

• BETA valuta le proprie rimanenze finali di materie prime con il criterio del costo medio ponderato 

mentre il criterio di valutazione stabilito a livello di gruppo è il FIFO. Se il magazzino di BETA fosse 

valutato al 31.12.X con il FIFO il relativo valore risulterebbe incrementato di € 600; 

• a fine dicembre la società ALFA dispone un bonifico bancario a favore di BETA per € 1.500 a titolo di 

finanziamento a medio-lungo termine. Al 31.12.X BETA non ha ancora ricevuto comunicazione 

dell’avvenuto finanziamento; 

• BETA vende per € 6.000 alla controllante ALFA un macchinario iscritto in contabilità al costo storico di 

€ 10.000 e ammortato per € 5.000. A fine esercizio il bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di 

ALFA. BETA ammortava l’immobilizzazione materiale con l’aliquota annua del 5% (quote costanti); la 

controllante ALFA ammorta il bene con un’aliquota del 10% annuo (quote costanti); 

• al 31.12.X ALFA ha già pagato a BETA il corrispettivo della transazione di cui al punto precedente e 

BETA ha rilevato il pagamento in parola; 

• ALFA ha distribuito dividendi per € 5.000 e BETA per complessivi € 2.000. 









1) elisione della partecipazione di ALFA in BETA contro il patrimonio netto contabile di BETA, con 

riconoscimento dei plusvalori sugli immobili e impianti, del relativo effetto fiscale latente e iscrizione 

dell’avviamento; 

2) ammortamento dei plusvalori su immobili e impianti e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 

3) omogeneizzazione del criterio di valutazione delle rimanenze finali (al FIFO invece che al costo medio 

ponderato); 

4) riconciliazione dei valori intragruppo tramite la rilevazione dell’avvenuto incasso, da parte di BETA, del 

finanziamento ricevuto da ALFA; 

5) eliminazione dei crediti/debiti finanziari intragruppo tra ALFA e BETA; 

6) eliminazione degli utili intragruppo inclusi nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 1.000), eliminazione 

dei maggiori ammortamenti (600-500) e rilevazione del relativo effetto fiscale differito; 

7) eliminazione dei dividendi intragruppo. 


Testo 




• riserve: € 13.000. 








1) BETA ha capitalizzato costi di ricerca e sviluppo per € 6.000; gli stessi sono stati ammortati a fine 



2) in data 10/11/X BETA ha venduto ad ALFA merce per un prezzo complessivo di € 3.000. BETA aveva 

precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo complessivo di € 2.000. Al 31/12/X il 

30% delle merci in parola è ancora presente nel magazzino di ALFA; 

3) la transazione tra BETA e ALFA di cui al punto 2) è stata interamente regolata prima del 31/12/X; 

4) in data 1/09/X ALFA ha venduto a BETA al prezzo di € 30.000 (per semplicità si prescinda dall’IVA) un 

fabbricato iscritto in contabilità al costo storico di € 40.000 e ammortato per € 15.000. A fine esercizio il 

bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di BETA. ALFA ammortava l’immobilizzazione con 

l’aliquota annua del 5% (quote costanti); BETA ammorta il bene con un’aliquota del 10% annuo (quote 

costanti); 

5) al 31/12/X BETA non ha ancora pagato (neppure in parte) il debito nei confronti di ALFA originato dalla 

transazione di cui al punto 4); 

6) ALFA ha distribuito dividendi per € 4.000 e BETA ha distribuito dividendi per € 3.000. 



BETA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi. 


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plusvalori e determinazione della differenza di consolidamento, attribuzione della quota di patrimonio 


2) ammortamento dei plusvalori su macchinari e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 



5) storno dell’utile intragruppo non realizzato con terzi incluso nel valore delle rimanenze = (3.000 -2.000) 

* 30% = 300; 

6) eliminazione degli utili intragruppo inclusi nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 5.000), eliminazione 

dei maggiori ammortamenti (1.000) e rilevazione del relativo effetto fiscale differito; 

7) storno di debiti e crediti intragruppo; 


9) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 20% * (4.500 – 250 – 2.000 – 150 + 500) = 

520. 


Testo 

In data 01/01/X la società DELTA acquista una partecipazione del 80% in GAMMA al prezzo di € 75.000. Il 

patrimonio netto contabile di GAMMA alla data dell’operazione risulta così composto: 


• riserve: € 19.500. 




Attrezzature 30.000 22.500 10 anni 




1) GAMMA ha capitalizzato costi di pubblicità per € 9.000; gli stessi sono stati ammortati a fine esercizio 

per un terzo del loro valore. I principi contabili di gruppo prevedono che i costi di ricerca e sviluppo 

siano imputati a conto economico nell’esercizio di sostenimento per il loro intero ammontare; 

2) in data 9/8/X GAMMA ha venduto ad DELTA merce per un prezzo complessivo di € 4.500. GAMMA 

aveva precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo complessivo di € 3.000. Al 

31/12/X DELTA ha venduto tutta la merce acquistata da GAMMA; 

3) la transazione tra GAMMA e DELTA di cui al punto 2) è stata interamente regolata prima del 31/12/X; 

4) in data 1/11/X DELTA ha venduto a GAMMA al prezzo di € 45.000 (per semplicità si prescinda 

dall’IVA) un fabbricato iscritto in contabilità al costo storico di € 60.000 e ammortato per € 22.500. A 

fine esercizio il bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di GAMMA. DELTA ammortava 

l’immobilizzazione con l’aliquota annua del 5% (quote costanti); GAMMA ammorta il bene con 

un’aliquota del 10% annuo (quote costanti); 

5) al 31/12/X GAMMA non ha ancora pagato (neppure in parte) il debito nei confronti di DELTA originato 

dalla transazione di cui al punto 4); 

6) DELTA ha distribuito dividendi per € 6.000 e GAMMA ha distribuito dividendi per € 4.500. 


Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di DELTA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di DELTA e 

GAMMA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. 







plusvalori e determinazione della differenza di consolidamento, attribuzione della quota di patrimonio 


2) ammortamento dei plusvalori su attrezzature e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 

3) omogeneizzazione ai principi contabili di gruppo (costi di pubblicità); 


5) storno dell’utile intragruppo non realizzato con terzi incluso nel valore delle rimanenze (le merci sono 

state interamente vendute a terzi); 

6) storno degli utili intragruppo inclusi nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 7.500), eliminazione dei 

maggiori ammortamenti (1.500) e rilevazione del relativo effetto fiscale differito; 

7) storno di debiti e crediti intragruppo; 


9) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 20% * (6.750 – 375 – 3.000 + 750) = 825. 


Testo 




• riserve: € 6.500. 








1) BETA ha capitalizzato costi di ricerca e sviluppo per € 3.000; gli stessi sono stati ammortati a fine 



2) in data 1/9/X BETA ha venduto ad ALFA merce per un prezzo complessivo di € 1.500. BETA aveva 

precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo complessivo di € 1.000. Al 31/12/X il 

30% delle merci in parola è ancora presente nel magazzino di ALFA; 

3) la transazione tra BETA e ALFA di cui al punto 2) è stata interamente regolata prima del 31/12/X; 

4) in data 1/11/X ALFA ha venduto a BETA al prezzo di € 15.000 (per semplicità si prescinda dall’IVA) un 

fabbricato iscritto in contabilità al costo storico di € 20.000 e ammortato per € 7.500. A fine esercizio il 

bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di BETA. ALFA ammortava l’immobilizzazione con 

l’aliquota annua del 5% (quote costanti); BETA ammorta il bene con un’aliquota del 10% annuo (quote 

costanti); 

5) al 31/12/X BETA non ha ancora pagato (neppure in parte) il debito nei confronti di ALFA originato dalla 

transazione di cui al punto 4); 

6) ALFA ha distribuito dividendi per € 4.000 e BETA ha distribuito dividendi per € 1.500. 












2) ammortamento dei plusvalori su macchinari e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 



5) storno dell’utile intragruppo non realizzato con terzi incluso nel valore delle rimanenze = (1.500 -1.000) 

* 30% = 150; 

6) storno dell’utile intragruppo incluso nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 2.500), eliminazione dei 

maggiori ammortamenti (500) e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 

7) storno debiti e crediti intragruppo; 


9) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 20% * (2.250 – 125 – 1.000 – 75 + 250) = 

260.

Esercizi II parte 2008 - Ateneonline

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