Download hier de PDF-versie van het tijdschrift Tax Audit ... - IBR

More documents

Recommendations

Info

14-15 als schulden die moeten terugbetaald worden. Ze maken deel uit van het vermogen, maar zijn eigenlijk niet het gevolg van bedrijfseconomische winsten. Op het ogenblik dat een non-profitinstelling bij afloop van bv. een onderzoeksfonds een overschot realiseert en onder voorbehoud dat dit juridisch toekomt aan de non-profitinstelling, dan betekent dit een bedrijfseconomisch resultaat. In de Amerikaanse non-profitstandaarden wordt dit dan geboekt onder “Unrestricted funds” die de non-profitinstelling dan vrij kan aanwenden. 2.2. Verwerking onderzoeksfondsen met exclusief gebruiksrecht In het geval van onderzoeksfondsen waarbij de opdrachtgever een exclusief recht op de onderzoeksbevindingen resulterend uit het verrichte onderzoek bekomt, worden de fondsen verwerkt als bestellingen in uitvoering 3 zoals getoond in kolom D van Tabel 1a en b. In dergelijke gevallen beantwoordt het reeds gepresteerd onderzoek immers aan de definitie van bestellingen in uitvoering, met name “dienstprestaties voor rekening van derde op bestelling uitgevoerd en nog niet geleverd”. Het gaat om een vergelijkbare situatie van een aannemingsbedrijf of een softwarebureau waar de bestelling de waarde heeft van de erin opgeslorpte kosten. Deze kosten worden dan ook geactiveerd. Immers, het exclusieve gebruiksrecht van de onderzoeksbevindingen geeft aanleiding tot een economische waarde. Tabel 1a. Boekhoudkundige verwerking van onderzoeksfondsen 20N0 A vzw boekhoudrecht: Verwerking onderzoeksfonds (geen B.I.U. 4 ) B Suggestie aanpassing vzw boekhoudrecht (geen B..I.U.) C Frans boekhoudrecht “Associations et Fondations” D vzw boekhoudrecht: Verwerking onderzoeksfonds in geval van B.I.U. Bij toewijzing 41, 55 @ 700 € 1.000,00 Bij toewijzing 41, 55 @ 13 Bestemde fondsen 5 € 1.000,00 Bij toewijzing 41, 55 @700 € 1.000,00 Bij toewijzing 41, 55 @ 46 Ontvangen vooruitbetalingen € 1.000,00 3 Zie ook Christiaens J., Lontings D., Reekmans G., Roels W. (2004), De nieuwe VZW, een hele onderne- ming, , Kluwer, Mechelen, 176 blzn; De Lembre E., Balestra C., Christiaens J; et al. (2004), Het nieuw boekhoudkundig stelsel van de grote en zeer grote verenigingen, , FOD Justitie, 54 blzn. Uitvoering 60, 61, 62, 63, 64 @ 44, 55 € 800,00 Inventaris 31/12/20N0 691 Overboeking op de bestemde fondsen @ 13 Bestemde fondsen 6 € 200,00 Uitvoering 60, 61, 62, 63, 64 @ 44, 55 € 800,00 Inventaris 31/12/20N0 13 Bestemde fondsen @ 700 € 800,00 Uitvoering 60, 61, 62, 63, 64 @ 44, 55 € 800,00 Inventaris 31/12/20N0 689 Engagements à réaliser @ 19 Fonds dédiés € 200,00 Uitvoering 60, 61, 62, 63, 64 @ 44, 55 € 800,00 Inventaris 31/12/20N0 37 B.I.U. @ 717 Voorraadwijzigingen € 800,00 4 B.I.U. = Bestellingen in uitvoering. 5 In plaats van op bestemde fondsen, kan men dit crediteren op de rekening 700 om dan bij inventari- satie de € 200 op bestemde fondsen te reserveren; dit heeft geen invloed op de jaarrekening die de- zelfde blijft. 6 Om de terechte kritiek dat de winst/verlies van het boekjaar een vertekend beeld geeft dat dan “te laat” via resultaatverwerking wordt gecorrigeerd, te vermijden, boekt men in de praktijk dikwijls: 700 @ 49 Overlopende rekeningen. Dit betekent een verbetering van de resultatenrekening, maar de bestemde fondsen blijken dan niet uitgedrukt te zijn. 7 Naar Governmental Accounting Standards Board (GASB) 34, USA. Jaarrekening Balans 13 € 200,00 Resultatenrekening 700 € 1.000,00 6X € 800,00 Resultaatverwerking 691 € 200,00 Toelichting - Jaarrekening Balans 13 € 200,00 Resultatenrekening 700 € 800,00 6X € 800,00 Resultaatverwerking - Toelichting 7 Aanwendingen en bronnen van fondsen project X Bronnen € 1.000,00 Aanwendingen: … € 800,00 Netto € 200,00 Jaarrekening Balans 19 € 200,00 Resultatenrekening 700 € 1.000,00 6X € 800,00 689 € 200,00 Resultaatverwerking - Toelichting Zie Tabel 2 Jaarrekening Balans 37 B.I.U. € 800,00 46 € 1.000,00 Resultatenrekening 717 € 800,00 6X € 800,00 Resultaatverwerking - Toelichting -
O K TO B E R 2 0 0 7 T A X A U D I T & A C C O U N T A N C Y Tabel 1b. Boekhoudkundige verwerking van onderzoeksfondsen 20N1 A Uitvoering 60, 61, 62, 63, 64 @ 44, 55 € 150,00 Inventaris 31/12/20N1 B Uitvoering 60, 61, 62, 63, 64 @ 44, 55 € 150,00 Inventaris 31/12/20N1 13 Bestemde fondsen @ 700 € 200,00 C Uitvoering 60, 61, 62, 63, 64 @ 44, 55 € 150,00 Inventaris 31/12/20N1 19 Fonds dédiés @ 789 Ressources non utilisées des exercices antérieurs € 200,00 D Uitvoering 60, 61, 62, 63, 64 @ 44, 55 € 150,00 Inventaris 31/12/20N1 37 B.I.U. @ 717 Voorraadwijzigingen € 150,00 46 @ 37 13 Bestemde fondsen @ 79 € 200,00 69 @ of 13X Bestemde fondsen (uit resultaat) of 14 € 50,00 69 @ of 13X Bestemde fondsen (uit resultaat) of 14 € 50,00 2.3. Enkele bijzondere situaties 2.3.1. Fondsen van de vereniging - Bestemde fondsen In Tabel 1a en 1b gebruiken kolom A en kolom B beide de rekening “13 Bestemde fondsen”, maar wat indien het de oprichting van een vzw of stichting betreft waarvoor tegelijk onderzoeksmiddelen worden verstrekt? Bv. met het oog op fundamenteel wetenschappelijk onderzoek naar de opwarming van de aarde verstrekt de overheid € 20 mln. aan een door de universiteit op te richten vzw met dat doel. Gaat het hier dan om bestemde fondsen? Blijkbaar heeft de financiering van € 20 mln. een dubbel doel: ten eerste de oprichting van de vzw met bv. de nood aan een infrastructuur en ten tweede de financiering van het onderzoek zelf. Boekhoudkundig kan er dan overwogen worden om het constitutioneel deel van de € 20 mln. te boeken onder 10 Fondsen van de vereniging, in het bijzonder 101 Permanente financiering. Het deel overeenstemmend met de financiering van het onderzoek zelf zijn dan 13 Bestemde fondsen. 2.3.2. Quid wanneer de onderzoeksmiddelen binnen het boekjaar volledig zijn besteed? In dit geval gaan er per einde boekjaar onder kolom A in Tabel 1a en b geen bestemde fondsen meer worden geboekt. Volgens kolom B in Tabel 1a en b zullen de bestemde fondsen bij toewijzing worden uitgedrukt, maar per einde boekjaar volledig worden teruggenomen. 2.3.3. Quid wanneer het gaat om een hogeschool of een universiteit die werkingsmiddelen krijgen waarvan een deel aangewend wordt ter onderzoeksfinanciering? Hoewel het praktisch niet altijd voor de hand ligt, is een opsplitsing in het deel voor de werking zelf vs. het deel onderzoeksfinanciering aanbevelenswaardig. Immers, het deel bestemd voor de werking heeft niets te maken met bestemde fondsen, maar vormt een bedrijfsopbrengst. Het deel onderzoeksfinanciering volgt dan de boekhoudkundige verwerking zoals hierboven getoond. 2.3.4. Wat indien de hogeschool of universiteit geen vzw noch stichting vormt? Afgezien van andersluidende bepalingen in de bestaande wetgeving, kunnen voorgestelde werkwijzen worden overgenomen in andere soorten van non-profitinstellingen of overheden. 3. Aanpak volgens het Frans boekhoudrecht 3.1. Begrip “Fonds dédiés” Het voorstel in kolom B van Tabel 1a en b hangt sterk samen met wat men in de Franse boekhoudhervorming van non-profitinstellingen 8 de “Fonds dédiés” noemt. Het betreft een passiefrubriek “die de middelen uitdrukt, door derden toegekend voor welbepaalde projecten, die nog niet werden besteed zoals waarvoor ze bedoeld waren”. Het Franse boekhoudrecht voor non-profitinstellingen benadrukt hierbij dat de boekhouding zicht moet geven of de middelen besteed worden in het kader van hun verwerving. 8 Règlement n° 99.01 du 16 février 1999 relatif aux modalités d’établissement des comptes annuels des associations et fondations, Comité de la Régle- mentation Comptable CRC, France; zie ook Associ- ations et Fondations: Cadre juridique – Régime fiscal et droit comptable, , Compagnie Nationale des Com- missaires aux Comptes (CNCC), Décembre 2000.
Page 1 and 2: Oktober JAARGANG 2 NR. 5 / 2007 VER
Page 3 and 4: Editoriaal Vermindering administrat
Page 5 and 6: O K TO B E R 2 0 0 7 T A X A U D I
Page 15: O K TO B E R 2 0 0 7 T A X A U D I
Page 23 and 24: Institutioneel nieuws IBR, IAB en B

Download hier de PDF-versie van het tijdschrift Tax Audit ... - IBR

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?