Download hier de PDF-versie van het tijdschrift Tax Audit ... - IBR
Download hier de PDF-versie van het tijdschrift Tax Audit ... - IBR
Download hier de PDF-versie van het tijdschrift Tax Audit ... - IBR
You also want an ePaper? Increase the reach of your titles
YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.
A U G U S T U S 2 0 0 6<br />
T A X A U D I T & A C C O U N T A N C Y<br />
Interpretatiebeginselen ontwikkeld<br />
door <strong>het</strong> Hof<br />
In <strong>het</strong> ka<strong>de</strong>r <strong>van</strong> <strong>de</strong> analyse <strong>van</strong> <strong>de</strong><br />
verschillen<strong>de</strong> vraagstukken die aan <strong>het</strong> Hof<br />
wer<strong>de</strong>n voorgelegd met betrekking tot <strong>de</strong><br />
vrijstellingen bepaald in artikel 13 <strong>van</strong> <strong>de</strong><br />
Zes<strong>de</strong> richtlijn, heeft <strong>het</strong> Hof verschillen<strong>de</strong><br />
interpretatiebeginselen ontwikkeld; wij gaan<br />
<strong>hier</strong> dieper in op <strong>het</strong> principe <strong>van</strong> <strong>de</strong> strikte<br />
uitlegging, <strong>het</strong> autonomieprincipe en <strong>het</strong><br />
principe <strong>van</strong> <strong>de</strong> fiscale neutraliteit.<br />
Principe <strong>van</strong> <strong>de</strong> strikte uitlegging<br />
Het principe <strong>van</strong> <strong>de</strong> strikte uitlegging is<br />
gebaseerd op <strong>het</strong> i<strong>de</strong>e dat <strong>de</strong> vrijstellingen<br />
bepaald door dit artikel afwijkingen zijn<br />
<strong>van</strong> <strong>het</strong> algemene principe volgens <strong>het</strong>welk<br />
BTW is verschuldigd voor ie<strong>de</strong>re prestatie<br />
waarbij diensten tegen betaling door<br />
een belastingplichtige wor<strong>de</strong>n verstrekt<br />
en waar<strong>van</strong> <strong>het</strong> toepassingsdomein<br />
bijgevolg dient te wor<strong>de</strong>n beperkt tot een<br />
uitzon<strong>de</strong>ringsregel. Deze regel <strong>van</strong> strikte<br />
uitlegging betekent evenwel niet dat <strong>de</strong><br />
termen die voor <strong>het</strong> <strong>de</strong>finiëren <strong>van</strong> <strong>de</strong><br />
vrijstellingen op een dusdanige manier<br />
moeten wor<strong>de</strong>n uitgelegd, dat <strong>de</strong> effecten 7<br />
er<strong>van</strong> verloren gaan.<br />
Het autonomieprincipe<br />
Het autonomieprincipe <strong>van</strong> <strong>de</strong> bepalingen<br />
<strong>van</strong> <strong>de</strong> Zes<strong>de</strong> richtlijn heeft tot doel om te<br />
vermij<strong>de</strong>n dat <strong>de</strong> toepassing <strong>van</strong> <strong>de</strong> BTW<br />
niet <strong>van</strong> <strong>de</strong> ene lidstaat tot <strong>de</strong> an<strong>de</strong>re zou<br />
kunnen verschillen.<br />
Dit principe zal vooral wor<strong>de</strong>n ingeroepen<br />
wanneer <strong>de</strong> richtlijn een begrip gebruikt<br />
zon<strong>de</strong>r dat te <strong>de</strong>finiëren en zon<strong>de</strong>r naar <strong>de</strong><br />
nationale wetgeving te verwijzen. In <strong>de</strong>ze<br />
gevallen tracht <strong>het</strong> Hof <strong>de</strong> <strong>de</strong>sbetreffen<strong>de</strong><br />
concepten te <strong>de</strong>finiëren, soms door<br />
opeenvolgen<strong>de</strong> ingrepen naarmate <strong>het</strong><br />
Hof gevraagd wordt om <strong>de</strong>ze begrippen te<br />
interpreteren.<br />
Het Hof houdt hoe dan ook rekening met <strong>de</strong><br />
context waarin <strong>de</strong>ze vrijstelling ka<strong>de</strong>rt, met<br />
<strong>de</strong> uitein<strong>de</strong>lijke doelstellingen, met <strong>het</strong> opzet<br />
<strong>van</strong> <strong>de</strong> Zes<strong>de</strong> richtlijn, en met <strong>de</strong> ratio legis<br />
waarop <strong>de</strong> vrijstelling teruggaat.<br />
Principe <strong>van</strong> <strong>de</strong> fiscale neutraliteit<br />
Het Hof stelt dat <strong>het</strong> principe <strong>van</strong> <strong>de</strong><br />
fiscale neutraliteit dat inherent is aan een<br />
gemeenschappelijk BTW-stelsel, ingaat tegen<br />
<strong>het</strong> feit dat economische spelers die <strong>de</strong>zelf<strong>de</strong><br />
han<strong>de</strong>lingen verrichten, verschillend zou<strong>de</strong>n<br />
wor<strong>de</strong>n behan<strong>de</strong>ld inzake inning <strong>van</strong> <strong>de</strong><br />
BTW.<br />
Dit principe zou miskend wor<strong>de</strong>n indien,<br />
voor een i<strong>de</strong>ntieke dienstverlening, <strong>het</strong><br />
voor<strong>de</strong>el <strong>van</strong> <strong>de</strong> vrijstelling alleen zou<br />
spelen voor actoren die overeenkomstig een<br />
bepaal<strong>de</strong> rechtsvorm wer<strong>de</strong>n opgericht.<br />
Han<strong>de</strong>lingen op medisch vlak<br />
Han<strong>de</strong>lingen op <strong>het</strong> vlak <strong>van</strong> <strong>de</strong> persoonlijke<br />
gezondheidszorg zijn uit sociale overwegingen<br />
vrijgesteld <strong>van</strong> BTW: <strong>de</strong> invoering <strong>van</strong><br />
<strong>de</strong> vrijstelling voor medische zorgen en<br />
zorgverstrekking in een ziekenhuis in <strong>het</strong><br />
algemeen moet ervoor zorgen dat <strong>de</strong>ze<br />
zorgen voor particulieren niet ontoegankelijk<br />
wor<strong>de</strong>n wegens <strong>de</strong> hogere kost <strong>van</strong> die<br />
zorgverstrekking, indien <strong>de</strong> eigenlijke<br />
zorgverstrekking of <strong>de</strong> han<strong>de</strong>lingen die<br />
daaraan zijn gerelateerd, aan <strong>de</strong> BTW zou<strong>de</strong>n<br />
zijn on<strong>de</strong>rworpen.<br />
Blijft evenwel dat <strong>de</strong>ze vrijstelling niet<br />
<strong>van</strong> toepassing is op alle han<strong>de</strong>lingen <strong>van</strong><br />
algemeen belang die door artsen wor<strong>de</strong>n<br />
gesteld. Het voor<strong>de</strong>el <strong>van</strong> <strong>de</strong> vrijstelling is<br />
immers alleen <strong>van</strong> toepassing op han<strong>de</strong>lingen<br />
die in artikel 13 <strong>van</strong> <strong>de</strong> Zes<strong>de</strong> richtlijn zijn<br />
opgenomen en er bijzon<strong>de</strong>r ge<strong>de</strong>tailleerd<br />
in wor<strong>de</strong>n beschreven. Deze bepaling werd<br />
omgezet in Belgisch recht in artikel 44 <strong>van</strong> <strong>de</strong><br />
Belgische Wet op <strong>de</strong> BTW.<br />
Aangezien er in <strong>de</strong> Zes<strong>de</strong> richtlijn geen<br />
<strong>de</strong>finitie werd opgenomen, heeft <strong>het</strong> Hof<br />
moeten <strong>de</strong>finiëren 8 wat moet wor<strong>de</strong>n verstaan<br />
on<strong>de</strong>r “persoonlijke gezondheidszorgen”,<br />
on<strong>de</strong>r “medische verzorging” en on<strong>de</strong>r<br />
“han<strong>de</strong>lingen die zijn gerelateerd” aan<br />
ziekenhuisopname en medische zorg.<br />
1<br />
De tekst <strong>van</strong> <strong>de</strong> besluiten <strong>van</strong> <strong>het</strong> Hof se<strong>de</strong>rt 1953<br />
zijn beschikbaar op <strong>de</strong> website <strong>van</strong> <strong>het</strong> Hof,<br />
www.curia.eu.int.<br />
2<br />
De Oprichtingsverdragen zijn <strong>het</strong> Verdrag tot<br />
oprichting <strong>van</strong> <strong>de</strong> Europese Economische<br />
Gemeenschap <strong>van</strong> 25 maart 1957 en <strong>het</strong> Verdrag<br />
tot oprichting <strong>van</strong> <strong>de</strong> Europese Gemeenschap voor<br />
Atoomenergie <strong>van</strong> 25 maart 1957. Deze Verdragen<br />
wer<strong>de</strong>n meer<strong>de</strong>re keren gewijzigd en aangevuld.<br />
3<br />
Beginselen gehanteerd door <strong>het</strong> Hof in <strong>het</strong> ka<strong>de</strong>r<br />
<strong>van</strong> <strong>de</strong> opdracht die aan <strong>het</strong> Hof werd toegewezen<br />
inzake <strong>de</strong> naleving <strong>van</strong> <strong>het</strong> recht (artikel 220 <strong>van</strong><br />
<strong>het</strong> EG-verdrag).<br />
4<br />
Het afgelei<strong>de</strong> recht is hoofdzakelijk samengesteld<br />
uit reglementeringen, richtlijnen, beslissingen en<br />
aanbevelingen en adviezen (<strong>de</strong>ze verschillen<strong>de</strong><br />
termen wor<strong>de</strong>n ge<strong>de</strong>finieerd in artikel 249 <strong>van</strong> <strong>het</strong><br />
EG-verdrag).<br />
5<br />
Arrest <strong>van</strong> <strong>het</strong> H.v.J. <strong>van</strong> 8 juni 2006,<br />
Feuerbestattungsverein Halle, C-430/04, punt 29.<br />
6<br />
De prejudiciële verwijzing is een procedure die<br />
<strong>de</strong> nationale hoven en rechtbanken in staat stelt<br />
om zich tot <strong>het</strong> Hof te richten om verdui<strong>de</strong>lijking<br />
te verkrijgen met betrekking tot een punt <strong>van</strong> <strong>het</strong><br />
gemeenschapsrecht.<br />
7<br />
Arrest <strong>van</strong> <strong>het</strong> H.v.J. <strong>van</strong> 18 november 2004, Temco,<br />
C-284/03, punt 17.<br />
8<br />
Deze begrippen zijn opgenomen in artikel 13, A,<br />
paragraaf 1, letters b) en c) <strong>van</strong> <strong>de</strong> Zes<strong>de</strong> richtlijn.<br />
BW_NED.indd 3 23-08-2006 11:49:35