Material de Apoio - Instituto Federal Goiano

MINISTÉRIO DA EDUCAÇÃO 

SECRETARIA DE EDUCAÇÃO PROFISSIONAL E TECNOLÓGICA 

INSTITUTO FEDERAL GOIANO – CAMPUS IPORÁ 

Material de Apoio 

Fundamentos de 

Contabilidade 

Curso Técnico em Secretariado 

Prof. MSc. Paulo Alexandre P. Salviano 

2012 

Elaboração: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva 1

Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva 

INDICE 

Fundamentos de Contabilidade 

1. INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE ........................................................................................... 3 

1.1 Conceito: ............................................................................................................................... 3 

1.2 Usuários da informação contábil ............................................................................................ 4 

1.3. Finalidade da informação Contábil ........................................................................................ 4 

1.4 Postulados Contábeis ............................................................................................................ 5 

2. CONCEITOS CONTÁBEIS -PATRIMÔNIO ................................................................................. 6 

2.1. Patrimônio ............................................................................................................................ 6 

2.2. Bens ..................................................................................................................................... 6 

2.3 Direitos .................................................................................................................................. 6 

2.4. Obrigações ........................................................................................................................... 6 

3 BALANÇO PATRIMONIAL ........................................................................................................... 7 

3.1 Balanço Patrimonial ............................................................................................................... 7 

3.2. Demonstração da Estrutura simplificada do Balanço Patrimonial .......................................... 7 

3.3 Ativo ...................................................................................................................................... 7 

3.4 Passivo .................................................................................................................................. 7 

3.5. Patrimônio Líquido ................................................................................................................ 8 

3.6. Plano de Contas ................................................................................................................... 8 

3.7 Método das Partidas dobradas .............................................................................................. 9 

3.8 Balancete de verificação ...................................................................................................... 10 

4. AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO .......................................................................... 11 

4.1. Regimes Contábeis ............................................................................................................. 11 

5 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ........................................................................................ 13 

5.1 Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) ........................................................................... 13 

5.2 Contabilização do Inventário Periódico ................................................................................ 14 

6. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS ........................................................................................ 20 

6.1 Estrutura / Elaboração das Demonstrações Financeiras. ..................................................... 20 

6.2 Balanço Patrimonial ............................................................................................................. 22 

6.3 Demonstração do Resultado do Exercício ........................................................................... 25 

6.4 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ............................................................ 29 

6.5 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ........................................................... 30 

6.6 Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) .......................................... 30 

EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO DO CONTEÚDO .............................................................................. 32 

REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS .............................................................................................. 54 

2

1. INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE 

1.1 Conceito: 


A Contabilidade, na qualidade de metodologia especialmente concebida para captar, registrar, 

acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e 

econômicas de qualquer ente, seja este pessoa física, entidade de finalidades não-lucrativas, 

empresa, ou mesmo pessoa de Direito Público, tais como: Estado, Município, União, Autarquia 

etc., tem um campo de atuação circunscrito às entidades supramencionadas, o que equivale a 

dizer muito amplo. 

Podemos enunciar alguns conceitos, tais como: 

“Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro 

relativas à administração econômica.” – Conceito oficial formulado no Primeiro Congresso 

Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924. 

“A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover 

seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de 

produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização.” – Pronunciamento do Instituto 

Brasileiro de Contadores (Ibracon), aprovado pela Comissão de Valores Mobiliários através da 

deliberação CVM nº 29/86. 

“É a ciência (ou técnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no 

patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses 

fatos, com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o 

resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.” – Hilário Franco, Análises 

Contábeis Atlas. 

Dos três conceitos citados acima dois deles nos fala sobre informação. Ressalta-se que, 

freqüentemente estamos tomando decisões: a que hora iremos levantar, que roupa iremos vestir, 

qual o tipo de comida iremos almoçar, a que programa iremos assistir, qual trabalho iremos 

desenvolver durante o dia etc. Algumas vezes, são decisões importantíssimas, tais como: o 

casamento, a carreira profissional, a aquisição de casa própria, qual curso devemos fazer, etc. 

Evidentemente que estas decisões mais importantes requerem um cuidado maior, uma análise 

mais profunda sobre os elementos (dados) disponíveis, sobre os critérios racionais, pois uma 

decisão importante, mal tomada, pode prejudicar toda uma vida. 

Na empresa a situação não é diferente. Freqüentemente os responsáveis pela administração 

estão tomando decisões, quase todas importantes, vitais para o sucesso do negócio. Por isso, há 

necessidade de dados, de informações corretas, de subsídios que contribuam para uma boa 

tomada de decisão. Decisões tais como, comprar ou alugar uma máquina, preço de um produto, 

contrair uma dívida a longo ou curto prazo, quanto de dívida contrairemos, que quantidade de 

material para estoque deveremos comprar, reduzir custos, produzir mais.... 

A contabilidade é o grande instrumento que auxilia a administração a tomar decisões. Na verdade, 

ela coleta todos os dados econômicos, financeiros e patrimoniais, mensurando-os 

monetariamente, registrando-os e sumariando-os em forma de relatórios ou de comunicados, que 

contribuem sobremaneira para a tomada de decisão. 

Observamos que muitas vezes a Má Gerência, principalmente as pequenas empresas, têm falido 

ou enfrentam sérios problemas de sobrevivência, estudos demonstram que apenas 20% das 

empresas sobrevivem após o segundo ano de atividade. Ouvimos empresários que criticam a 

carga tributária, os encargos sociais, a falta de recursos, os juros altos etc., fatores estes que, sem 

dúvida, contribuem para debilitar a empresa. Entretanto, descendo a fundo nas nossas 



investigações, constatamos que, muitas vezes, a “célula cancerosa” não repousa naquelas 

críticas, mas na má gerência, nas decisões tomadas sem respaldo, sem dados confiáveis. Por fim 

observamos, nesses casos, uma contabilidade irreal, distorcida, em conseqüência de ter sido 

elaborada única e exclusivamente para atender às exigências fiscais. 

Vivemos um momento em que “aplicar os recursos escassos disponíveis com a máxima 

eficiência” tornou-se, dadas as dificuldades econômicas (concorrência, abertura de mercado, 

acirramento da competição), uma tarefa nada fácil. A experiência e o Feeling do administrador 

não são mais fatores decisivos no quadro atual; exige-se um elenco de informações reais, que 

norteiem tais decisões. E essas informações estão contidas nos relatórios elaborados pela 

Contabilidade. 

1.2 Usuários da informação contábil 

Usuários Tipo de informação mais importante 

Acionista minoritário Fluxo regular de dividendos 

Acionista majoritário ou com grande Fluxo de dividendos, valor de mercado da 

participação 

ação, lucro por ação 

Acionista preferencial (Tem preferência na Fluxo de dividendos mínimos ou fixos 

distribuição de dividendos) 

Emprestadores de capital em geral Geração de fluxos de caixa futuros 

suficientes para receber de volta o capital 

mais os juros, com segurança 

Entidades governamentais Valor adicionado, produtividade, lucro 

Empregados em geral, como 

tributável 

os Fluxo de caixa futuro capaz de assegurar 

assalariados 

bons aumentos ou manutenção de salários, 

com segurança; liquidez e solvência. 

Média e alta administração Retorno sobre o ativo, retorno sobre o 

patrimônio líquido; situação de liquidez e 

solvência, endividamento confortável 

OBS: No Brasil a informação contábil é bastante utilizada nas grandes corporações, já nos países 

desenvolvidos essa informações são utilizadas pelas empresas de médio e grande porte. O 

Americano por exemplo tem o costume de aplicar seus rendimentos em ações de empresas, já o 

Brasileiro, guarda suas reservas geralmente na caderneta de poupança. 

1.3. Finalidade da informação Contábil 

A contabilidade tem como finalidade cumprir alguns objetivos, são eles: 

Controle 

Planejamento 

Avaliação 

Auxílio na tomada de decisão 

Controle 

O controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a administração se certifica, na 

medida do possível, de que a organização está agindo de conformidade com os planos e políticas 

traçados pela administração. Esta, como estamos vendo, é uma conceituação bem ampla de 

controle, aceita pêlos autores modernos, em contraste com a definição restrita, que resumi o 

controle a uma função de policial dentro da empresa, única e exclusivamente. 


Planejamento 


O planejamento por sua vez, é o processo de decidir que curso de ação deverá ser tomado para o 

futuro. Normalmente, o processo consiste em considerar vários cursos alternativos de ação e 

decidir qual o melhor. Planejamento (que deve ser diferenciado de simples Previsão) pode 

abranger um segmento da empresa ou a empresa como um todo. A informação contábil, 

principalmente no que se refere ao estabelecimento de padrões ou “standards” e ao interrelacionamento 

do contabilidade com os planos orçamentários, é de grande utilidade no 

planejamento empresarial. Mesmo em caso de decisões isoladas sobre várias alternativas 

possíveis, normalmente utiliza-se grande quantidade de informação contábil. 

Avaliação 

A avaliação é o processo natural dos registros de informação, pois, toda a contabilidade está 

norteada por mensuração de valores monetários (Dinheiro). Existe alguns itens da contabilidade 

que podem ser avaliados diferentemente de outros itens da mesma empresa. 

Auxílio na tomada de decisão 

Com certeza esta é a finalidade maior para a contabilidade, pois como já pudemos observar, os 

usuários utilizam de informações e relatórios extraídos da contabilidade para as devidas tomadas 

de decisão. Por isso é que cada vez mais os gestores, sócios e acionistas estão dando maior 

importância a esta área da organização, contratando profissionais de auto nível, com salários 

elevados, e prêmios que são amarrados principalmente à performance da empresa. 

1.4 Postulados Contábeis 

Postulado da Entidade 

Com base neste princípio, a Contabilidade deve tratar a pessoa jurídica da empresa como distinta 

das pessoas físicas e, ou jurídicas dos proprietários. A Contabilidade, é feita para a entidade e 

não para seus proprietários. 

Postulado da Continuidade 

A empresa deve ter como premissa básica que irá sobreviver por toda vida ou pelo menos por um 

espaço de tempo, ou seja ela terá continuidade em suas atividades. 


2. CONCEITOS CONTÁBEIS - PATRIMÔNIO 

2.1. Patrimônio 


O objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio da entidade, seja ela pessoa física ou Jurídica. 

O patrimônio deve representar todos os ganhos e perdas ocorridos em um determinado momento, 

assim como o investimento efetuado na organização, seja ele através de espécie ou não. Vale 

ressaltar que todo o patrimônio é representado em moeda 

O patrimônio pode ser compreendido basicamente em: 

Bens; 

Direitos; 

Obrigações; 

2.2. Bens 

Qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade humana e seja suscetível de avaliação 

econômica. 

Classificação : 

Contábil : 

Tangíveis :Corpóreos (mesa, cadeira) 

Intangíveis : Incorpóreos (marcas de industria e comércio, patentes, etc.) 

Código Civil : 

Imóveis : Vinculados ao solo, não podem ser removidos. (Casas, edifícios) 

Móveis : Podem ser removidos. (animais, equipamentos) 

2.3 Direitos 

Os direitos são representados por contas a receber, duplicadas a receber, títulos a receber, 

depósitos em contas bancárias (direito de saque), títulos de crédito etc. 

2.4. Obrigações 

As obrigações são as dívidas que a empresa tem com outra organização ou pessoa física, e 

podem ser representadas pelas contas a pagar, fornecedores, de matéria-prima, impostos a 

pagar, financiamentos, empréstimos etc. 


3 BALANÇO PATRIMONIAL 

3.1 Balanço Patrimonial 


O balanço patrimonial é uma das mais importantes demonstrações contábeis, através da qual 

podemos apurar a situação patrimonial-financeira de uma entidade em determinado momento. 

Nesta demonstração estão claramente evidenciados o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido da 

entidade. 

O balanço patrimonial é constituído de duas colunas: a coluna do lado direito, denominada 

Passivo e Patrimônio Líquido; a coluna do lado esquerdo, denominada Ativo. A razão de se 

atribuir o lado esquerdo para o Ativo e o lado direito para o Passivo e Patrimônio Líquido é mera 

convenção. 

3.2. Demonstração da Estrutura simplificada do Balanço Patrimonial 

3.3 Ativo 

Ativo Passivo 

Patrimônio Líquido 

O Ativo compreende os bens e dos direitos da entidade expressos em moeda, que possuam 

capacidade de geração de benefícios presentes e ou futuros, os quais configuram-se do lado 

esquerdo do Balanço Patrimonial. 

O ativo representa benefícios presentes ou futuros para a empresa 

A empresa poderá relatar como ativo somente aquilo que for de sua propriedade. Os empregados 

por exemplo, não são propriedades da empresa; portanto, não serão evidenciados no ativo (na 

época da escravidão os escravos constavam do ativo, pois eram propriedade da empresa.) 

É fundamental, neste momento, lembrar que o bem de propriedade da empresa é aquele sobre o 

qual ela tem domínio. 

Quando o bem está em nosso poder, dizemos que temos há posse sobre ele. 

Nem toda posse, entretanto, significa propriedade: podemos alugar um veículo e ter a posse sobre 

ele, muito embora não tenhamos a propriedade (domínio). Portanto, este veículo não é ativo para 

a empresa. 

3.4 Passivo 

O passivo evidencia toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros e são 

apresentados do lado direito do Balanço Patrimonial. 

O passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida vencer, será exigida 

(reclamada) a liquidação da mesma, por isso é mais adequado denominá-lo Passivo Exigível. 


3.5. Patrimônio Líquido 


Evidência os recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. A aplicação inicial dos 

proprietários (a primeira aplicação) denomina-se contabilmente de capital 

Se houve outras aplicações por parte dos proprietários (acionistas –S/A ou sócios-Ltda), teremos 

acréscimo de capital. 

O Patrimônio Líquido ou simplesmente (PL) geralmente se movimenta através de Investimentos 

ou Lucros / Prejuízos. 

Os investimentos efetuados pelos proprietários em troca de ações, quotas ou outras participações. 

Os lucros efetuados através do resultado das transações da empresa. 

O patrimônio líquido também é configurado no lado direito do Balanço, desta forma poderemos 

evidenciar a seguinte formula: 

ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 

O valor do ATIVO é maior que o valor do PASSIVO. 

Esta situação é favorável, positiva, ou superavitária , porque o volume dos bens e 

direitos dá cobertura às obrigações, e deixa, de sobra, uma porção livre a favor do 

dono do PATRIMÔNIO 

PASSIVO = ATIVO - PATRIMÔNIO LÍQUIDO 

O valor do ATIVO é menor que o valor das obrigações. 

Esta situação é desfavorável, negativa ou deficitária, porque o volume dos bens e 

direitos dá cobertura apenas a uma parte das obrigações, sobrando portanto, uma 

parte das obrigações sem cobertura. Esta situação, na terminologia contábil, se 

denomina Passivo à Descoberto. Para que haja o equilíbrio, o Patrimônio Líquido 

constará á direita como um valor a ser deduzido no total 

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO 

O valor do ATIVO é igual ao valor do PASSIVO. 

Trata-se de situação nula ou compensada, porque o volume dos bens e direitos é 

exatamente suficiente para dar cobertura a terceiros, não havendo assim, riqueza 

própria. 

3.6. Plano de Contas 

O balanço patrimonial tem por finalidade apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa 

em determinada data, representando, portanto uma posição estática. 

Conforme artigo 178 da lei nr 6.404/76, “no balanço, as contas serão classificadas segundo os 

elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a 

análise da situação financeira da companhia.” 

Portanto é importante que as contas sejam classificadas no balanço de forma ordenada e 

uniforme para permitir aos usuários uma adequada análise e interpretação da situação patrimonial 

e financeira. 

Visando atender a esse objetivo, a lei nr 6.404/76, através dos artigos 178 e 179, definiu como 

deve ser a disposição de tais contas. 

Devemos entender o que é uma conta ? pois bem, a conta é utilizada para representar a 

característica dos bens, direitos ou obrigações. 

Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo do Passivo e do 

Patrimônio Líquido. 

Cada uma dessas contas será distinguida das demais pela sua denominação. 


Por exemplo: o dinheiro em mãos será representado pela conta CAIXA. 


Podemos, também, e é o que ocorre na prática, representar diversos elementos de características 

semelhantes em uma mesma conta, a qual receberá o nome que melhor represente os elementos 

agrupados. 

A elaboração de um bom plano de contas é fundamental no sentido de utilizar todo o potencial da 

Contabilidade em seu valor informativo para os inúmeros usuários. 

Assim, ao preparar-se um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em 

mente as várias possibilidades de relatórios gerenciais e, dessa maneira, prever as contas de 

acordo com os diversos relatórios a serem produzidos. 

Se antigamente isso era de grande importância, atualmente, com os recursos de informática e de 

tecnologia, passou a ser essencial, pois esses relatórios propiciarão tomados de decisão mais ágil 

e eficaz por parte dos usuários. 

Exemplo de Contas: 

1. O conjunto formado por cadeiras, mesas, máquinas de escrever, computador, poderia ser 

registrado em uma única conta, que teria por nome Móveis e Utensílios. 

2. O conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminação, receberia o nome de 

Despesas Diversas. 

3. Os valores a receber de diversos clientes poderiam chamar-se de Contas a Receber 

Na prática aconselha-se a numeração ou codificação de contas, de forma racional e bem 

planificada. 

3.7 Método das Partidas dobradas 

A essência do método, hoje universalmente aceito, é que o registro de qualquer operação implica 

que a um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais 

contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores 

creditados. 

“Não há débito(s) sem créditos(s) correspondente(s).” 

Débito e Crédito 

O lado esquerdo de uma conta é chamado o lado do débito, o lado direito é chamado o lado 

do crédito. 

Um lançamento no lado esquerdo de uma conta é denominado lançamento a débito ou débito; um 

lançamento no lado direito de uma conta é chamado lançamento a crédito ou, simplesmente, 

crédito. 

Utilizando-se também os verbos creditar e debitar. 

Quando se faz o lançamento à esquerda da conta, dizemos que estamos debitando essa conta. 

Os usuários leigos em Contabilidade, geralmente, são levados a pensar que débito significa algo 

desfavorável, e crédito algo favorável. 

Na realidade, isto não ocorre, pois tais denominações são, hoje em dia, simplesmente convenções 

contábeis, com uma função específica em cada conta, como veremos adiante. 

A diferença entre o total de débito e o total de créditos feitos em uma conta, em determinado 

período, é denominada SALDO. 

Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor. Se 

acontecer o contrário, a conta terá um saldo credor. 


Lançamentos a débito e a crédito das contas 


Como já vimos, as operações ocasionam aumentos e diminuições do Ativo, do Passivo e do 

Patrimônio Líquido. 

As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); desta forma, os aumentos podem ser 

registrados em um lado e as diminuições no outro. 

A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as 

diminuições. 

A conta em “T” 

A conta “T” é utilizada para representar de forma mais didática e é usada como metodologia 

mundial para ensino dos lançamentos contábeis. 

Nesta forma de representação reduzida da conta apresenta três requisitos básicos, são eles: 

Nome da Conta 

Lado do débito 

Lado do crédito 

Representação gráfica 

Nome da Conta 

Lado Lado 

Esquerdo Direito 

Debito Crédito 

Aumentos Diminuições 

A representação gráfica mencionada acima pode também ser chamada de RAZONETE, este tem 

uma semelhança com o Balanço Patrimonial, onde temos de um lado o Ativo e do outro o Passivo 

mais o Patrimônio Líquido. 

3.8 Balancete de verificação 

Como já tivemos a oportunidade de ver o método das partidas dobradas, utilizado pela 

contabilidade, deriva do fato de a escrituração de cada operação ser feita sempre através de um 

débito e um crédito de igual valor. 

Desde que os lançamentos de débito e de crédito, já para cada operação, sejam sempre iguais, é 

óbvio que o valor total dos lançamentos a débito das diversas contas de uma entidade seja igual 

ao valor total dos lançamentos a crédito. 

Pelo mesmo motivo, é fácil concluir que o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor 

total dos saldos devedores. 


4. AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 


O patrimônio da empresa está representado através das contas de Resultado do Exercício 

registradas pela contabilidade. 

Estas contas variam a cada fato ou lançamento contábil, variando conseqüentemente a posição 

do Patrimônio Líquido. 

Os fatos que podem variar o Patrimônio Líquido são: 

Investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos feitos na 

entidade; 

O resultado obtido do confronto entre contas de receitas e despesas dentro do período 

contábil. 

Para entendermos melhor, vamos especificar o que vem a ser Receita e Despesa 

Receita - A Receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestações de 

serviços. Ela aparece (é refletida) no Balanço através de entrada de dinheiro no Caixa (Receita a 

Vista) ou entrada em forma de Direitos a Receber (Receita a Prazo) – Duplicatas a Receber. 

A Receita sempre aumenta o Ativo, embora nem todo aumento de Ativo signifique receita 

(Empréstimos Bancários, Financiamentos etc. aumentam o Caixa-Ativo da empresa e não são 

Receitas). 

Todas as vezes que entra dinheiro no Caixa através de Receita a vista, recebimentos etc., 

denominamos esta entrada de Encaixe 

Despesa - A Despesa é todo o sacrifício da empresa para obter Receita. Ela é refletida, no 

Balanço, através de uma redução de um bem ou direito, Ativo, ou através de um aumento de uma 

dívida, Passivo 

Todo dinheiro que sai do Caixa pelo pagamento de uma Despesa, ou por outra aplicação 

qualquer, denomina-se Desembolso ou Desencaixe. 

No final do Exercício Social a Contabilidade confronta Receita X Despesa para apurar o resultado 

do período (lucro ou prejuízo). 

O resultado acresce (no caso de lucro) ou reduz (no caso de prejuízo) o Patrimônio Líquido. 

4.1. Regimes Contábeis 

A lei das Sociedades Por Ações estabelece que a escrituração da empresa será mantida em 

registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta lei (das 

Sociedades por Ações) e os Princípios Fundamentais de Contabilidade, devendo observar 

métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mudanças do Patrimônio 

segundo o Regime de Competência. 

Regime de Competência de Exercícios: A Contabilidade considera como Receitas de um 

exercício aquelas ganhas nesse período, (não importando se tenham sido recebidas dentro do 

exercício) e as despesas de um período são aquelas incorridas nesse período (não importando se 

forem pagas dentro do período). 

Regime de Caixa: Onde são consideradas como receitas e despesas do exercício aquelas 

efetivamente recebidas e pagas dentro desse período. 

No Regime de Competência, atenção especial deve ser dada ao reconhecimento do “Fato 

Gerador” 



Fato Gerador - é quando ocorre um fato ou uma situação, onde pode haver o desembolso de 

caixa mas ainda não devemos reconhecer a Despesa ou ainda receber o dinheiro e não 

reconhecer a Receita, exemplo: 

1. Fato Gerado no Regime de Competência 

Digamos que pagamos o aluguel, 6 meses adiantado perfazendo um total de $600,00, $100,00 

por cada mês, neste caso, no regime de competência não devemos reconhecer o aluguel como 

despesa, pois o fato gerador que é o tempo de utilização do imóvel ainda não ocorreu. 

Neste caso devemos reconhecer as despesas mensalmente, após a ocorrência do tempo que é o 

fato gerador neste exemplo. 

Quando vencer o primeiro mês de aluguel que já foi pago, ai sim iremos reconhecer a despesa de 

$100,00, referente ao primeiro mês de aluguel. 

Contabilização: 

No pagamento antecipado do aluguel 

DEBITA-SE : Aluguel pago antecipadamente ( conta de ativo pois é um Direito ) 

CREDITA-SE : Caixa ou Bancos ( pela saída do dinheiro ) 

Na ocorrência do Fato Gerador ( no final do primeiro mês de aluguel ) 

DEBITA-SE : Despesas com aluguel 

CREDITA-SE : Aluguel pago antecipadamente (pelo valor do aluguel mensal) 


5 OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 


Quando estamos comercializando algum tipo de produto, podemos apurar a cada momento o 

Resultado Bruto com Mercadorias, ou Resultado com Mercadorias, esta é a diferença entre o total 

das Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. 

Essa diferença bruta não leva em consideração as demais Receitas e Despesas da empresa, 

como Receitas de Juros, Despesas com Aluguéis, Salários, Impostos, etc.; estas aparecem 

quando se deseja conhecer o Resultado Líquido do Exercício. 

O conhecimento desse Resultado Bruto é de grande importância para as empresas comerciais 

que trabalham com Compra e Venda de Mercadorias; depois de apurado, adicionamos a ele as 

demais Receitas, e desta soma serão subtraídas as demais Despesas para se obter o Resultado 

Líquido. 

Resultado com Mercadorias = Vendas - Custo das Mercadorias Vendidas 

Resultado Líquido Per. = Resultado com Mercadorias + Outras Receitas - Outras Despesas 

Podemos elaborar uma Demonstração de Resultado de uma forma dedutiva, diferente da 

tradicional dividida em débitos e créditos; se, por exemplo, no fim do ano de 200x, a Cia “ALFA” 

apresenta-se os seguintes valores: 

Vendas do ano 150.000 

Custo das Mercadorias Vendidas 105.000 

Receita de Juros 1.000 

Despesas de Salários 15.000 

Despesas Diversas 6.000 

Poderíamos construir uma Demonstração da sua conta de Resultados em uma forma dedutiva: 

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO ANO DE 2.00X DA CIA ALFA 

Vendas 150.000 

(-)Custo das Mercadorias Vendidas (105.000) 

= Resultado Bruto com Mercadorias 45.000 ou Lucro Bruto 

+ Receitas de Juros 1.000 

Soma 46.000 

Despesas de Salários (15.000) 

Despesas Diversas ( 6.000) 

Resultado Líquido 25.000 ou Lucro Líquido 

O resultado Bruto foi positivo, isto é se as Vendas forem maiores do que o Custo das Mercadorias 

Vendidas, teremos o Lucro Bruto com Mercadorias. 

Se for negativo, teremos o Prejuízo com Mercadorias. 

No final, depois de computadas as demais Receitas e Despesas, será obtido o resultado Líquido 

do Exercício, que pode ser Lucro Líquido ou Prejuízo do Exercício. 

5.1 Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) 

No exemplo, nós fornecemos o CMV como valor dado. 

De que forma foi ele apurado ? 

De que maneira poder-se-á calcular o valor do Custo das Mercadorias que vendemos ? 

Basicamente, existem dois sistemas de controle de estoques e levantamento do custo das 

mercadorias vendidas: 



1. Inventário Periódico – quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e 

concomitante do nosso Estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. 

Quando necessitamos apurar o Resultado obtido com a venda de Mercadorias ( RCM ), 

fazemos um levantamento físico para avaliação do Estoque de Mercadorias Disponíveis para 

Venda durante o período e esse Estoque Final (apurado extra contabilmente) obtemos o Custo 

das Mercadorias Vendidas ( CMV ) nesse período. 

2. Inventário Permanente – quando controlamos de forma contínua o Estoque de Mercadorias , 

dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias Vendidas ( CMV ). Esse 

Controle Permanente é efetuado sobre todas as Mercadorias que estiverem à disposição para 

venda, isto é, esse controle é efetuado sobre as Mercadorias Vendidas ( CMV ) e sobre as 

Mercadorias que não foram vendidas (Estoque final). Pela soma dos Custos de todas as 

Vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV ) total do período. 

5.2 Contabilização do Inventário Periódico 

Para que possamos contabilizar o Custo das Mercadorias Vendidas e conseqüentemente apurar o 

Resultado com Mercadorias, face necessário a aplicação das fórmulas: 

CMV = EI + C - EF 

RCM = V - CMV 

Onde, 

EI = Estoque Inicial 

C = Compras 

EF = Estoque Final 

V = Vendas 

De acordo com as fórmulas, para a apuração do Resultado com Mercadorias, no caso do 

Inventário Periódico, precisamos do levantamento físico do estoque, o que, portanto, nos oferece 

uma informação extra contábil. 

Podemos contabilizar todas as operações mercantis abrindo uma conta para cada tipo de 

operação, ou seja, uma para registrar as Compras, outra para as Vendas, e uma terceira, 

normalmente Mercadorias, para registrar o valor do estoque. 

São estas as três contas básicas, utilizadas no período: Mercadorias, Compras e Vendas. 

Registro das Operações e Apuração do Resultado com Mercadorias -Inventário Periódico 

No início do período a conta Mercadorias representará em seu saldo o valor do estoque inicial de 

mercadorias. 

Contabilização das Compras 

DEBITA-SE : Compras 

CREDITA-SE : Fornecedores ou (Caixa e Bancos) 

Contabilização das Vendas 

DEBITA-SE : Clientes (ou Caixa e Bancos) 

CREDITA-SE : Vendas 

Contabilização do Custo das Mercadorias Vendidas – Inventário Periódico 

Para apurarmos o Resultado com Mercadorias, não algebricamente, mas de uma forma contábil 

basta transferirmos para uma conta adequada, que vamos chamar de CMV, os três valores que o 

compõem. 

Assim, serão transferidos, a seu débito, os valores do Estoque Inicial e das Compras, e a seu 

Crédito, os do Estoque Final. 


DEBITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas 

CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do estoque inicial) 

CREDITA-SE : Compras (pelo saldo) 

e 

DEBITA-SE : Mercadorias (pelo valor do estoque final) 

CREDITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas 


Contabilização do Resultado com Mercadorias ( RCM ) – Inventário Periódico 

Para isso, abrimos a conta Resultado com Mercadorias, para onde transferimos o valor das 

Vendas do Período e do Custo das Mercadorias Vendidas, ambos extraídos das contas de mesmo 

nome. 

DEBITA-SE : Resultado com Mercadorias 

CREDITA-SE : Custo das Mercadorias Vendidas (pelo saldo) 

e 

DEBITA-SE : Vendas (pelo saldo) 

CREDITA-SE : Resultado com Mercadorias 

E, para a apuração do Resultado Líquido do Exercício, transfere-se contabilmente para uma conta 

denominada Apuração do Resultado do Exercício - (ARE) o saldo apurado na conta Resultado 

com Mercadorias, e o saldo das demais contas de resultado do período. 

DEBITA-SE : Contas de Receitas (uma a uma, de acordo com o saldo) 

CREDITA-SE : Apuração do Resultado do Exercício (ARE) 

e, em seguida 

DEBITA-SE : Apuração do Resultado do Exercício (ARE) 

CREDITA-SE : Contas de Despesas (uma a uma, de acordo com o saldo) 

Exemplo: 

Se tivéssemos: 

a) iniciado as atividades do período sem estoque no primeiro dia do exercício 

b) comprado $ 105.000 de Mercadorias (valor total); e 

c) um Estoque Final de $ 22.500, 

d) vendas de $ 150.000 

Pede-se: 

Calcular o CMV 

Calcular o RCM 

Elaborar uma demonstração do resultado 

CMV = EI + C - EI 

CMV = 0 + 105.000 – 22.500 

CMV = 82.500 

RCM = V – CMV 

RCM = $ 150.000 – 82.500 

RCM = $ 67.500 


Demonstração do Resultado do Exercício 

Vendas 150.000 

(-)Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ( 82.000) 

= Resultado Bruto com Mercadorias 67.500 ou Lucro Bruto 

Impostos Incidentes s/ Vendas 

Tipos de Impostos 

ICMS : Imposto s/ Circulação de Mercadorias 

IPI : Imposto s/ Produtos Industrializados 

ICMS e a contabilização no sistema de inventário periódico 


Na compra de Mercadoria: 

DEBITA-SE : Compras (Valor deduzido (-) do ICMS ) 

DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (Valor do ICMS destacado na nota fiscal) 

CREDITA-SE : Caixa/ Bancos/ ou Fornecedores 

Na venda de Mercadoria: 

DEBITA-SE : Caixa ou Clientes (Valor da Venda) 

CREDITA-SE : Vendas. 

e depois 

DEBITA-SE : Despesas com ICMS (Valor do ICMS destacado ) 

CREDITA-SE : ICMS a Recolher 

No final do mês, para compensação do ICMS (transfere-se saldo menor para o maior) 

No caso de ICMS a Recolher menor que o ICMS a Recuperar: 

DEBITA-SE : ICMS a Recolher (saldo da conta) 

CREDITA-SE : ICMS a Recuperar 

No caso de haver ICMS a Recuperar menor que o ICMS a recolher: 

DEBITA-SE : ICMS a Recolher 

CREDITA-SE : ICMS a Recuperar (saldo da conta) 

O recolhimento do Imposto, quando devido, é contabilizado: 

DEBITE-SE : ICMS a Recolher 

CREDITA-SE : Caixa ou Bancos. 

Imposto s/ Produtos Industrializados 

Contabilização quando recuperáveis (matéria-prima na indústria) 

Na compra da matéria-prima: 

DEBITA-SE : Compras (valor de compra deduzido do ICMS) 

DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (valor do ICMS destacado) 

DEBITA-SE : IPI A Recuperar (valor do IPI destacado) 

CREDITA-SE : Caixa, Bancos, Fornecedores 

Na venda do Produto Industrializado: 

DEBITA-SE : Caixa, Clientes 

CREDITA-SE : Vendas (sem incluir o Valor do IPI) 

CREDITA-SE : IPI a Recolher (valor do IPI destacado) 

e, em seguida 


DEBITA-SE : Despesas com ICMS (valor do ICMS destacado) 

CREDITA-SE : IPI a Recolher 


Obs.: quando a empresa não é contribuinte do IPI, no caso de empresa comercial que adquire 

produto acabado, o IPI destacado deve ser considerado como custo da mercadoria adquirida. 

Contabilização no sistema Inventário Permanente 

Na compra de mercadorias: 

DEBITA-SE : Mercadorias 

CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores 

Na venda de mercadorias: 

DEBITA-SE : Clientes ou Caixa 

CREDITA-SE : Vendas (pelo valor da venda) 


CREDITA-SE : Mercadorias (pelo valor do custo) 

Obs.: Para a apuração do RCM ao final do período, transfere-se à débito desta conta o valor do 

CMV e à crédito o valor das Vendas. 

Contabilização do Transporte s/ Compras: 

DEBITA-SE : Mercadorias (valor do frete, deduzido do ICMS destacado) 

CREDITA-SE : Caixa, Bancos, ou Fornecedores. 

Contabilização do Imposto s/ Circulação de Mercadorias – ICMS 

No sistema de Inventário Permanente: 

Na compra de Mercadorias: 

DEBITA-SE : mercadorias (valor da mercadoria deduzido do ICMS) 

DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (valor do ICMS) 


Na venda de Mercadorias: 

DEBITA-SE : Caixa ou Clientes 

CREDITA-SE : Vendas (valor de venda Bruta) 



e em seguida 

DEBITA-SE : Despesas com ICMS (valor do ICMS destacado na nota) 


Obs.: A compensação entre as contas ICMS a Recolher e ICMS a Recuperar, e o pagamento do 

imposto quando devido, se processa da mesma forma vista no Inventário Periódico, ou seja : 

No final do mês, para compensação do ICMS (transfere-se saldo menor para o maior) 

No caso de ICMS a Recolher menor que o ICMS a Recuperar: 

DEBITA-SE : ICMS a Recolher (saldo da conta) 

CREDITA-SE : ICMS a Recuperar 

No caso de haver ICMS a Recuperar menor que o ICMS a recolher: 


DEBITA-SE : ICMS a Recolher 

CREDITA-SE : ICMS a Recuperar (saldo da conta) 

O recolhimento do Imposto, quando devido, é contabilizado: 

DEBITE-SE : ICMS a Recolher 

CREDITA-SE : Caixa ou Bancos. 

Contabilização do Imposto s/ Produtos Industrializados 

Quando a empresa é contribuinte do IPI 


Na compra da Matéria-Prima: 

DEBITA-SE : Estoques de Matérias-Primas (valor da mercadoria deduzido do ICMS) 

DEBITA-SE : IPI a Recuperar (valor do IPI destacado) 

DEBITA-SE : ICMS a Recuperar (valor do ICMS destacado) 


Na venda de produtos acabados: 

DEBITA-SE : Caixa ou Clientes 

CREDITA-SE : Vendas (valor da venda sem incluir o valor do IPI) 

CREDITA-SE : IPI a Recolher (valor do IPI destacado) 



e, em seguida 

DEBITA-SE : Despesa com ICMS 


Ficha de Controle de Estoques no sistema de Inventário Permanente 

No sistema de Inventário Permanente, o controle de estoque de mercadorias pode ser simplificado 

com o uso de uma Ficha de Controle. 

Os métodos mais utilizados para atribuição de preços aos inventários são : 

1. Método do Preço Específico – quando permite uma identificação individual do bem 

estocado, possibilitando determinação do seu custo no momento da venda. E, quando não for 

possível identificação do bem, no caso de lotes que não permitem identificação isolada, temos 

que optar por um dos seguintes métodos a seguir: 

2. Método PEPS ou FIFO (First In, First Out) ou Primeiro a Entrar Primeiro a Sair – Significa 

que o primeiro lote de mercadoria adquirido será o primeiro a ser vendido. Por este critério, os 

estoques são avaliados com base nas aquisições mais receitas. 

3. Método UEPS ou LIFO (Last In, First Out) ou Último a Entrar, Primeiro a Sair) – Significa 

que o último lote adquirido deverá ser vendido primeiramente. Assim, os estoques são 

avaliados com base nas primeiras aquisições. A legislação do Imposto de Renda proíbe a 

utilização deste critério. 

4. Método Média Ponderada Móvel – Por esse critério, os estoques são avaliados pelo custo 

médio de aquisição, apurado a cada entrada de mercadorias, ponderado pelas quantidades 

adquiridas e pelas anteriormente existentes. Este método exclui o controle por lotes, como os 

métodos anteriores, e foge dos extremos. 



Exercício Resolvido 

O Restaurante Tropical apresentava em 31.12.XX um estoque inicial de 40 unidades de matériaprima, 

a um valor unitário de R$22,00, no mês seguinte ocorreu a seguinte movimentação: 

02/01 - Compra de 50 unidades a um valor unitário de R$23,00; 

03/01 - Requisição de 30 unidades para consumo do restaurante; 




22/01 - Compra de 40 unidades a um valor unitário de R$ 25,30; 

28/01 - Requisição de 45 unidades para consumo do restaurante. 

Calcular os valores do Custo de Matéria-Prima do período (CMV) e Estoque Final, utilizando os 

critérios: a) Preço Médio Ponderado, b) PEPS (FIFO) e, c) UEPS (LIFO). (Impostos excluídos) 

Resolução: 

Primeiramente devemos calcular os valores totais do estoque inicial e das compras: 

Item Qtde (un.) Preço Unitário Vr. Total 

Estoque inicial 40 R$ 22,00 R$ 880,00 

Compra 02/01 50 R$ 23,00 R$ 1.150,00 

Compra 12/01 70 R$ 24,50 R$ 1.715,00 

Compra 22/01 40 R$ 25,30 R$ 1.012,00 

Total 200 R$ 4.757,00 

a) Preço Médio Ponderado: 

Preço Médio Ponderado = R$ 4.757,00 / 200 un. = R$ 23,78 

Consumo do Período (CMV): 

Data Qtde (un.) Preço Médio Vr. Total 

03/01 30 R$ 23,78 R$ 713,40 

10/01 40 R$ 23,78 R$ 951,20 

17/01 50 R$ 23,78 R$ 1.189,00 

28/01 45 R$ 23,78 R$ 1.070,10 

Total 165 R$ 3.923,70 

Estoque final = (200 un. – 165 un.) 35 un. X R$ 23,78 = R$ 832,30. 

b) PEPS (FIFO): 


Data 

Qtde 

(un.) 

Preço un. 

(lote) 

Lote Vr. Total 

Qtde un. em 

estoque (lote) 

03/01 30 R$ 22,00 Estoque inicial R$ 660,00 40 – 30 = 10 


10/01 30 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 690,00 50 – 30 = 20 

17/01 20 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 460,00 20 – 20 = 0 

17/01 30 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 735,00 70 – 30= 40 

28/01 40 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 980,00 40 – 40 = 0 

28/01 05 R$ 25,30 Compra 22/01 R$ 126,50 40 – 5 = 35 

Total 165 R$ 3.871,50 

Estoque final = (200 un. – 165 un.) 35 un. X R$ 25,30 = R$ 885,50. 

c) UEPS (LIFO): 


Data 


(un.) 

Preço un. 

(lote) 




03/01 30 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 690,00 50 – 30 = 20 

10/01 20 R$ 23,00 Compra 02/01 R$ 460,00 20 – 20 = 0 


17/01 50 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 1.225,00 70 – 50 = 20 

28/01 40 R$ 25,30 Compra 22/01 R$ 1.012,00 40 – 40= 0 

28/01 05 R$ 24,50 Compra 12/01 R$ 122,50 20 – 5 = 15 

Total 165 R$ 3.949,50 

Estoque final = (200 un. – 165 un.) 35 un, sendo 15 un. X R$ 24,50 (Compra 12/01) + 20 un. X 

R$ 22,00 (Estoque inicial) = R$ 367,50 + R$ 440,00 = R$ 807,50 


6. DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 


As Demonstrações Financeiras, ou demonstrações contábeis, são expostas através de relatórios 

contábeis ordenadas de dados colhidos pela contabilidade. 

Objetiva relatar às pessoas que se utilizam da contabilidade. 

Os principais fatos registrados pela contabilidade em determinado período. 

Os relatórios contábeis são também conhecidos por informes contábeis. 

Entre os relatórios contábeis, os mais importantes são as demonstrações financeiras (terminologia 

utilizada pela lei das S.A), ou demonstrações contábeis (terminologia preferida pelos contadores 

mais conservadores). 

A lei das S.A estabelece que, ao fim de cada período social (12 meses), a diretoria fará elaborar, 

com base na escrituração contábil, as demonstrações financeiras (ou demonstrações contábeis) 

relacionadas a seguir. 

Balanço patrimonial 

Demonstrações do resultado do exercício (antigo lucros e perdas). 

Demonstrações de lucros ou prejuízos acumulados. 

Demonstrações de origens e aplicações de recursos. 

Além das demonstrações financeiras relacionadas, temos as notas explicativas, que são 

complementos àquelas demonstrações (sem serem demonstrações financeiras). 

As notas explicativas são dispostas no rodapé (na parte abaixo) das demonstrações financeiras. 

Há certas informações que se tornam difíceis de ser indicadas nas demonstrações financeiras. 

Por exemplo: mudança de critério contábil, garantias oferecidas aos bancos que concederam 

empréstimos; taxa de juros, etc. 

Estas informações, portanto serão evidenciadas em notas explicativas. 

6.1 Estrutura / Elaboração das Demonstrações Financeiras. 

Para chegarmos a estruturação e elaboração das Demonstrações Financeiras devemos 

primeiramente saber como elaborar e fechar o exercício social. 

Para tanto devemos descrever os processos e comentar sobre cada um deles. 

Processos de elaboração do Balanço Patrimonial 

As etapas para elaboração do balanço são as seguintes: 

1. Levantamento do Balancete de Verificação do Razão do Último Mês; 

2. Efetuar os ajustes nas contas através de conciliações; 

3. Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas; 

4. Elaboração das Demonstrações Financeiras e das Notas Explicativas. 

1 – Levantamento do Balancete de Verificação – O levantamento do balancete de verificação do 

razão do último mês é o ponto de partida e consiste na verificação da exatidão matemática dos 

saldos das contas e elaboração do balancete de verificação do razão. 

2 – Os ajustes geralmente abrangem todas as contas de balanço. Neste momento os critérios 

devem ser analisados, assim como os princípios de contabilidade. 

3 – O terceiro passo refere-se a dois grandes grupos de contas : 

Contas Patrimoniais 

Contas de Resultado 



As contas patrimoniais permanecem com os seus respectivos saldos no início de um novo 

exercício social; podemos, inclusive, concluir que o saldo de qualquer conta Patrimonial é o saldo 

acumulado de todos os lançamentos efetuados nesta conta desde o início das atividades da 

Empresa. 

Contas de Resultado de Exercícios 

As contas de Resultado de Exercício começam cada exercício social com saldo nulo, como se a 

conta ainda não tivesse sido movimentada. Para que essas contas comecem cada exercício com 

saldo nulo é necessário que no último dia do exercício anterior o saldo existente seja encerrado. 

Encerramento das Contas de Resultado 

As contas de Resultado movimentadas em determinado exercício comporão o que chamamos 

Demonstração do Resultado do Exercício. 

O encerramento das contas consiste na transferência dos saldos das contas de resultado 

(Receitas e Despesas, Ganhos, Perdas, etc.) para a conta de Apuração do Resultado do 

Exercício (ARE), onde é apurado o resultado daquele exercício. Observes os passos descritos : 

1º - Encerrar as contas de Receitas; 

DEBITA-SE : Vendas (Saldo da Conta) 

CREDITA-SE : ARE 

2º - Encerrar as contas de Despesas; 

DEBITA-SE : ARE 

CREDITA-SE : Todas as Contas que são despesas (Saldo das Contas) 

3º - Contabilizar o valor apurado na conta ARE para a conta de Lucros / Prejuízos 

Acumulados 

Se Lucro 

DEBITA-SE : ARE (Saldo da Conta) 

CREDITA-SE : Lucros / Prejuízos Acumulados 

Se Prejuízo 

DEBITA-SE : Lucros / Prejuízos Acumulados 

CREDITA-SE : ARE (Saldo da Conta) 

4 º – Elaboração das Demonstrações Financeiras 

Depois de apurarmos o Resultado do Exercício, devemos elaborar as peças contábeis ou os 

relatórios contábeis, são eles: 

Balanço patrimonial 

Demonstrações do resultado do exercício (antigo lucros e perdas). 

Demonstrações de lucros ou prejuízos acumulados. 

Demonstrações de origens e aplicações de recursos. 

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 


6.2 Balanço Patrimonial 


O Balanço Patrimonial é uma das demonstrações financeiras que deve exprimir, com clareza, a 

situação do patrimônio da empresa, num dado momento. 

É como se fosse uma fotografia retratando a situação dos bens, direitos, obrigações e situação 

líquida da empresa em determinada data. 

No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e 

agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. 

(art.178 da Lei 6.404/76). 

As contas são classificadas nos seguintes grupos : 

1. ATIVO 2. PASSIVO 

1.1. Ativo Circulante 2.1. Circulante 

1.2. Realizável a Longo Prazo 2.2. Exigível a Longo Prazo 

1.3. Permanente 2.3. Resultado de Exercícios Futuros 

1.3.1. Investimento 2.4. Patrimônio Líquido 

1.3.2. Imobilizado 2.4.1. Capital Social 

1.3.3. Diferido 2.4.2. Reservas de Capital 

2.4.3. Reservas de Reavaliação 

2.4.4. Reservas de Lucros 

2.4.5. Lucros / Prejuízos Acum. 

1.ATIVO 

Todas as contas representativas dos bens e direitos da empresa, são classificadas no ativo, em 

ordem decrescente de grau de liquidez. 

1.1. Ativo Circulante: são classificadas as contas representativas de bens e direitos 

disponíveis ou que deverão ser convertidos em disponível, nos próximos 12 meses, a partir da 

data do balanço (ou no prazo do ciclo operacional da empresa), se este for maior que 12 meses. 

Ciclo Operacional: é o tempo médio necessário para a empresa adquirir a mercadoria, vender e 

receber o valor referente a venda; isto, para uma empresa comercial, sendo que no caso de uma 

indústria, será o prazo médio para adquirir matéria-prima, transformar em produto acabado, 

vender e receber o valor da venda. 

Pelo acima exposto, são classificadas no ativo circulante, as contas representativas de: 

Disponibilidades: bens e direitos disponíveis imediatamente, sem restrição. (exemplo: caixa, 

bancos conta movimento, aplicações de liquidez imediata) 

Bens e Direitos que serão convertidos em dinheiro no exercício social subseqüente ao do 

Balanço: 

(ex.: Duplicatas a Receber, Impostos a Recuperar, Adiantamentos a Empregados, Estoques: de 

mercadorias, de produtos acabados, de matérias-primas, de produtos em elaboração, de material 

de consumo, adiantamentos a fornecedores e ainda, as contas retificadoras, como: duplicatas 

descontadas, provisão para ajuste do estoque ao valor de mercado. 

Aplicações de Recursos em Despesas do Exercício Seguinte: são as despesas pagas 

antecipadamente (Ex. Seguros, Aluguéis). São as despesas que pagamos, mais ainda não são 

consideradas incorridas. 

OBS. O enquadramento de Aplicações de Recursos em despesas do exercício seguinte, dentro 

do Circulante é uma exceção, pois trata-se de valores que a empresa não tem intenção de 

transformar em dinheiro. 

É uma imposição da Lei 6.404/76. Podemos entender que, caso a empresa desista da aplicação, 

poderá solicitar o reembolso dos valores que ainda não constituem despesa. 



1.2. Ativo Realizável a Longo Prazo: são classificadas neste grupo dois tipos de contas: 

a) qualquer conta cuja realização em dinheiro seja por prazo superior a 12 meses, 

portanto, não enquadrando no circulante: e, 

b) valores que normalmente poderiam ser circulante porém, por imposição da Lei 6.404/76, 

devem ser classificados neste grupo. São os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou 

empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas, e que, não constituírem 

negócios usuais na exploração do objeto da empresa. 

1.3. Ativo Permanente: Vimos que todas as contas representativas de bens e direitos de 

propriedades da empresa que constituem dinheiro ou valores que a empresa tem intenção de 

transformar em dinheiro, são classificados no Circulante ou Realizável a Longo Prazo. Os bens e 

direitos restantes, ou seja, aqueles que a empresa não tem intenção de vender, são classificados 

no Ativo Permanente, e subdivididos em três subgrupos: INVESTIMENTOS, IMOBILIZADO e 

DIFERIDO. 

1.3.1.Investimentos: são os bens e direitos que a empresa não tem a intenção de vender, 

portanto, permanente, porém, os mesmos não são destinados à manutenção da atividade da 

empresa. 

Exemplos: 

- participações permanentes em outras sociedades, 

- terrenos não destinados a venda e não utilizados pela empresa, 

- imóveis destinados a aluguel (contanto que essa não seja a atividade principal da 

empresa) 

- aplicações em incentivos fiscais. 

1.3.2. Imobilizado: são os bens e direitos que a empresa não tem intenção de vender e 

que são destinados à manutenção da atividade da empresa. 

Exemplos: Terrenos - edifícios - veículos - máquinas e equipamentos - móveis e utensílios 

1.3.3. Diferido: são aplicações de recursos em despesas já incorridas, mas que 

contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, devendo, portanto, 

serem amortizados em mais de um exercício social. 

Exemplo: gastos de implantação (pré-operacionais), gastos de reorganização da empresa, 

gastos com pesquisa ou desenvolvimento de novos produtos. 

Os gastos acima devem ser amortizados de acordo com o número de exercícios que vai 

beneficiar 

(entre 5 e 10 anos), sendo que a legislação do Imposto de Renda fixa o prazo mínimo de 5 anos. 

2. PASSIVO 

São classificadas no passivo, todas as contas que originaram o capital empregado nos 

bens e direitos classificados no ativo. Podemos dividir o passivo em 3 grupos: 

a) Passivo Circulante e Passivo Exigível a Longo Prazo: abrange as contas representativas 

das 

obrigações da empresa para com terceiros. 

b) Resultado de Exercícios Futuros - compreende as receitas recebidas antecipadamente, 

diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes. 

c) Patrimônio Líquido - engloba as contas representativas do capital próprio da empresa. 

2.1.Passivo Circulante: são classificadas em ordem de grau de exigibilidade, as contas 

representativas das obrigações da empresa para com terceiros e que deverão ser pagas no 

decorrer do exercício seguinte ao do balanço. 

Exemplos: Fornecedores, Salários a Pagar, Contas a Pagar, Impostos e Contribuições a 

Pagar, Financiamentos a Pagar, Provisões a Pagar (Imposto de Renda - 13º Salário, Férias) 



2.2.Passivo Exigível a Longo Prazo: são classificadas as contas representativas das 

obrigações da empresa para com terceiros e que deverão ser pagas após o final do exercício 

seguinte ao do Balanço. 

2.3.Resultado de Exercícios Futuros: são classificados neste grupo as receitas 

recebidas antecipadamente diminuídas dos custos e despesas a elas correspondentes e que não 

serão, em hipótese alguma, devolvidos pela empresa. 

2.4. Patrimônio Líquido.: são as contas representativas de capital próprio da empresa, ou 

seja, aquelas contas que representam a participação dos sócios no capital total que está sendo 

utilizado pela empresa. 

2.4.1. Capital Social: representa todo o investimento realizado na empresa pelos seus 

proprietários com recursos próprios ou aproveitando lucros. Da conta Capital, constará o valor 

subscrito (assumido) pelos sócios, sendo que a parte não integralizada (pago) representada pela 

conta Capital a Integralizar, será deduzida do capital, apurando assim, no demonstrativo, o Capital 

já realizado ou integralizado. 

2.4.2. Reservas de Capital: são as contas representativas de valores que não tem origem 

no resultado do exercício e nem de recursos próprios dos sócios e que, quase sempre, são 

utilizados para aumentar o capital social. (podendo, também, ser utilizado para compensar 

prejuízos). Exemplo : Correção Monetária do Capital Realizado, Ágio na emissão de ações, 

doações e subvenções para investimentos, etc. 

2.4.3. Reservas de Reavaliação: são as contrapartidas de aumento de valor atribuído a 

elementos do ativo permanente, em virtude de novas avaliações (reavaliação). A 

reavaliação visa “trazer para o valor de mercado”, bens cujo valor estejam defasados (geralmente 

imóveis) e a contrapartida é que gera a reserva de reavaliação. 

2.4.4. Reservas de Lucros: são partes do lucro da empresa, que não são distribuídos 

para os sócios, mas sim transferidos para as contas de reserva, por determinação legal, 

estatutária ou contratual ou ainda, por resolução dos administradores. 

Exemplo: reserva legal, reserva estatutária ou contratual, reserva para contingências, 

reserva para expansão, reserva de lucros a realizar. 

2.4.5. Lucros ou Prejuízos Acumulados: é o saldo de lucro para o qual não foi dada 

destinação, podendo ser utilizado para aumento de capital ou então, ser acrescido pelo novo lucro 

apurado ou diminuído do prejuízo apurado. 

ORIGEM E APLICAÇÃO DOS RECURSOS 

A 

P 

L 

I 

C 

A 

Ç 

Õ 

E 

S 

BALANÇO PATRIMONIAL 

ATIVO PASSIVO 

Caixa 200 Dupl.a pagar 1.500 

Dupl. a receber 500 Contas a Pagar 500 

Móveis 800 Empréstimos 6.000 

Veículos 10.500 Capital 3.000 

Lucros Acumulados 1.000 

TOTAL 12.000 TOTAL 12.000 

Diante do Balanço Patrimonial anterior temos: 

Capital Total = $ 12.000 

Origens de Recursos (Origens de Capitais): PASSIVO = $12.000 composto da seguinte forma: 

Obrigações = Capitais de Terceiros = $ 8.000 

Patrimônio Líquido = Capital Próprio = $ 4.000 

Elaboração: Prof. MSc. Adimilson Araujo da Silva 24 

O 

R 

I 

G 

E 

N 

S


Aplicações de Recursos (Aplicações de Capitais) = ATIVO = $ 12.000 composto da seguinte 

forma: 

Bens = $ 11.500 

Direitos = $ 500. 

Equação Patrimonial: 

Patrimônio Líquido (PL) = Bens + Direitos – Obrigações 

6.3 Demonstração do Resultado do Exercício 

A Demonstração do Resultado do Exercício é o relatório que apresenta, de forma 

resumida, as operações realizadas pela empresa durante o exercício social, culminando com o 

resultado líquido do período, conforme preceitua o art.187 da Lei 6.404/76 (lei das S/A) 

É oportuno destacar os princípios contábeis que devem ser observados pela contabilidade 

das empresas, no reconhecimento contábil das receitas, custos e despesas, princípios esses 

expressos no parágrafo 1º do art.187, como segue: 

“Parágrafo 1º. Na determinação do resultado do exercício serão computados: 

a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua 

realização em moeda; e 

b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a 

essas receitas e rendimentos.” 

Na verdade, o que os preceitos acima preconizam é a observância do regime de 

competência, onde as receitas, custos e despesas são contabilizados como tais no período da 

ocorrência do seu fato e não quando são recebidos ou pagos em moeda. 

CRITÉRIOS BÁSICOS DE APRESENTAÇÃO 

O objetivo da Demonstração do Resultado do Exercício é fornecer aos usuários das 

demonstrações financeiras da empresa, os dados básicos e essenciais da formação do resultado 

(lucro ou prejuízo) do exercício. 

A Demonstração inicia com o valor total da receita apurada na suas operações de vendas, 

da qual é deduzido o custo total, correspondente a essas vendas, apurando-se a margem bruta, 

ou seja, o lucro bruto. 

A seguir são apresentadas as despesas operacionais agrupadas por subtotais, conforme a 

sua natureza, quais sejam: 

Despesas com Vendas 

Despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras 

Despesas gerais e administrativas 

Outras despesas e receitas operacionais 

Dessa forma, deduzindo-se as despesas operacionais acima, do lucro bruto, temos o 

resultado operacional, que se constitui num dado de suma importância na análise das operações 

da empresa. 

Após o resultado operacional, apresentam-se as receitas e despesas não-operacionais, 

que são as transações realizadas no período, não vinculadas à exploração do objeto da empresa, 

apurando-se então, o resultado antes da Contribuição Social sobre o Lucro e antes da Provisão 

para o Imposto de Renda, após o que, temos o resultado final da empresa. 

RECEITAS DE VENDAS DE PRODUTOS E SERVIÇOS 

As vendas serão contabilizadas pelo seu valor bruto, incluindo impostos, sendo que estes 

e as devoluções de vendas e abatimentos, deverão ser registrados em contas devedoras, que 

serão classificadas como contas redutoras das vendas. 

É oportuno destacar que o IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados não integra a 

Receita Bruta, em obediência a uma disposição do Regulamento do Imposto de Renda (Instrução 



Normativa do SRF n.051, de 03.11.78 - na receita bruta não se incluem os impostos não 

cumulativos, cobrados do comprador ou contratante (IPI) e do qual o vendedor dos bens ou 

prestador dos serviços seja mero depositário). 

DEDUÇÕES DAS VENDAS 

As deduções de vendas são compostas pelas vendas canceladas, dos descontos e 

abatimentos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas. 

Vendas canceladas correspondem a anulação de valores registrados como receita bruta 

de vendas e serviços: constituem as devoluções efetuadas pelos clientes. 

Descontos incondicionais são parcelas redutoras do preço de venda, quando constarem da 

nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de serviços e não dependerem de evento posterior à 

emissão desses documentos. 

Os abatimentos correspondem aos descontos concedidos a clientes após a entrega dos 

produtos, em virtude de defeitos de qualidade do produto ou alterações apresentadas em virtude 

do transporte, do manuseio, etc. 

Impostos incidentes sobre as vendas são aqueles que guardam proporcionalidade com o 

preço da venda ou dos serviços, mesmo que o respectivo montante integre a base de cálculo, tais 

como o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços - ICMS, o Imposto Sobre Serviços 

de qualquer natureza - ISS, o Imposto de Exportação, etc. Incluem-se também neste item, as 

contribuições para o Programa de Integração Social - PIS e a Contribuição para o Financiamento 

da Seguridade Social - COFINS. 

CUSTO DOS PRODUTOS E DOS SERVIÇOS PRESTADOS 

O custo dos produtos vendidos ou o custo dos serviços prestados a serem computados no 

exercício devem ser correspondentes às receitas de vendas dos produtos e serviços reconhecidos 

no mesmo período. Conforme menciona o item II do art.187 da Lei 6.404, devem ser computados 

na Demonstração do Resultado do Exercício “o custo das mercadorias e serviços vendidos” no 

exercício, os quais, deduzidos das receitas correspondentes, gera o lucro bruto. 

DESPESAS OPERACIONAIS 

As despesas operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender 

produtos e administrar a empresa sendo que, dentro do conceito da Lei 6.404, abrange também 

as despesas líquidas para financiar suas operações; os resultados líquidas das atividades 

operacionais da empresa são também consideradas operacionais. 

O art. 187 preconiza que, para chegarmos ao lucro operacional, serão deduzidas “as 

despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e 

administrativas e outras despesas operacionais.” 

Assim é que as despesas operacionais seguem o seguinte esquema de dedução: 

De vendas 

Administrativas 

Encargos financeiros líquidos 

Outras receitas e despesas operacionais 

DESPESAS DE VENDAS 

As despesas de vendas representam os gastos de promoção, colocação e distribuição dos 

produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda, constando dessa categoria 

despesas como a com o pessoal da área de vendas, marketing, distribuição, pessoal 

administrativo interno de vendas, propaganda, publicidade, gastos estimados com garantia de 

produtos vendidos, etc. 


DESPESAS ADMINISTRATIVAS 


As despesas administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, para direção ou 

gestão da empresa, e se constituem de várias atividades gerais que beneficiam todas as fases do 

negócio ou objeto social. Constam dessa categoria itens como honorários da administração 

(diretoria e conselho), salários e encargos do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, 

material de escritório, etc. 

ENCARGOS FINANCEIROS LÍQUIDOS 

A Lei das S/A no seu artigo 287, define a apresentação como despesas operacionais “as 

despesas financeiras deduzidas das receitas.” 

Anteriormente, a maioria das empresas classificava como operacionais as despesas 

financeiras e as receitas financeiras como não operacionais. A Lei das S/A optou por considerálas 

operacionais. 

No Demonstrativo de resultados, as despesas financeiras vêm deduzidas das receitas 

financeiras, de forma a se apresentarem líquidas; podem figurar também, as receitas financeiras 

líquidas, se estas forem superiores àquelas. 

OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS 

O conceito de lucro operacional diz que ele engloba os resultados das atividades principais 

e acessórias, sendo que essas “outras receitas e despesas operacionais” são atividades 

acessórias do objeto da empresa, como exemplificado a seguir: 

Lucros e Prejuízos de Participações em Outras Sociedades (de caráter permanente) 

Participação nos resultados de coligadas e controladas pelo método de equivalência 

patrimonial 

Dividendos e rendimentos de outros investimentos 

Vendas Diversas (esporádicas de sucata ou sobras de estoques) 

RESULTADOS NÃO OPERACIONAIS 

Consideram-se não operacionais os resultados nas baixas ou alienações de itens do 

Permanente classificados nos subgrupos de Investimentos, Imobilizado ou Diferido. A tais 

resultados a legislação fiscal dá o nome de “Ganhos e Perdas de Capital” 

Englobam os ganhos e perdas de capital “os resultados na alienação, inclusive por 

desapropriação, na baixa por perecimento, extinção, desgaste, obsolescência ou exaustão, na 

liquidação de bens do ativo permanente.” 

CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO 

Essa conta indica a Contribuição Social sobre o Lucro incidente sobre o resultado da 

empresa 

PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA 

Indica a soma das provisões para o imposto de renda constituídas sobre o lucro real e 

sobre os lucros diferidos. A sua constituição é obrigatória para todas as pessoas jurídicas 

tributadas com base no lucro real. 

PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES 

As participações nos lucros atribuídas a terceiros, não relativas a investimento dos 

acionistas, devem ser registradas como despesas da empresa. 



Essas participações e contribuições, sempre que previstas no estatuto, deverão ser 

contabilizadas na própria data do balanço debitando-se as contas respectivas de Participações em 

resultados e creditando-se as contas de provisões respectivas no Passivo Circulante. 

O art. 189 estabelece que: “Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer 

participação, os prejuízos acumulados e a provisão para imposto sobre a renda.” 

Assim, antes das participações, toma-se o lucro líquido e dele é deduzido o saldo eventual 

de prejuízos acumulados. Esse valor vai ser a base de cálculo das participações. 

As participações serão determinadas na seguinte ordem, com base nos lucros que 

remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada: 

a) debêntures 

b) participações de empregados 

Atribuída segundo disposição legal, estatutária, contratual ou por deliberação da 

assembléia de acionistas ou sócios. Para efeito do Imposto de Renda, somente serão dedutíveis 

as participações atribuídas indiscriminadamente a todos os empregados que se encontrem na 

mesma situação de emprego. 

c) participações de administradores 

Participação não dedutível para fins do Imposto de Renda. 

d) partes beneficiárias 

Participação não dedutível para fins do Imposto de Renda. 

LUCRO POR AÇÃO 

O comando legal que determina a indicação do montante do lucro ou prejuízo líquido por 

ação do capital social, mais comumente denominado lucro por ação, é o art.187 da Lei das S/A. 

O lucro por ação é informação de grande utilidade e que pode ser usada para objetivos 

diversos, mas particularmente importante no caso de companhias abertas, pois é usada para 

melhor avaliação dos resultados das operações dos exercícios passados, permitindo conhecer 

sua evolução período a período. Possibilita melhor avaliação pelos investidores dos resultados 

apurados pela companhia em relação às ações que possui. 

Vejamos o exemplo abaixo de uma DRE. 

Demonstração de Resultado do Exercício - Cia. Novo Paladar 

DRE 200X 

Receita Bruta 10.000 

( - ) IPI e ICMS (1.200) 

( - ) Devoluções (500) 

( - ) Descontos Comerciais (300) 

Receita Líquida 8.000 

( - ) Custo do Produto Vendido (2.400) 

Lucro Bruto 5.600 

( - ) Despesas Operacionais de Vendas (1.200) 

Administrativas (1.000) 

Financeiras ( - ) (1.400) 

Lucro Operacional 2.000 

(+/-) Desp./Rec. Não Operacionais 500 

Lucro Antes do Imposto de Renda 2.500 

( - ) Imposto de Renda (500) 

Lucro Depois do Imposto de Renda 2.000 

( - ) Participações 

Empregados (100) 

Administradores (200) 

Lucro Líquido 1.700 


6.4 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 


Esta demonstração possibilita a evidenciação clara do lucro do período, a sua distribuição 

e a movimentação ocorrida no saldo da conta “Lucros ou Prejuízos Acumulados”. 

Trata-se de uma demonstração obrigatória para as Limitadas e outros tipos de sociedades, 

conforme legislação do Imposto de Renda. Para as companhias (S/A) abertas, a Comissão de 

Valores Mobiliários (CVM) estabeleceu a obrigatoriedade de elaboração e publicação da 

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 

ESTRUTURA BÁSICA DA DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 

Ajustes de Exercícios Anteriores - Decorrentes da mudança de critério contábil ou 

retificação de erro de exercício anterior e que não possam ser atribuídos a fatos 

subseqüentes. 

Parcela do Lucro Incorporada ao Capital - Parcela de lucros acumulados incorporada 

ao Capital quando há aumento do mesmo. 

Reversão de Reservas - Somente as que tiveram como origem a conta Lucros 

Acumulados, com exceção da Reserva Legal. 

Lucro ou Prejuízo do Exercício - É o lucro ou prejuízo líquido, já deduzido da 

Contribuição Social sobre o Lucro, do Imposto sobre a Renda e das participações. 

Saldo à Disposição da Assembléia Geral - É o saldo do qual a Assembléia dispõe 

para dar o destino que quiser, após a distribuição dos dividendos, que poderá ser a 

seguinte: 

Transferência para Reservas - são as apropriações do lucro feitas para a 

formação de reservas de lucros, de acordo com os Estatutos e proposta da 

Administração. 

Reserva Legal - tem por fim assegurar a integridade do Capital. É calculada à 

razão de 5% do lucro líquido e será constituída obrigatoriamente até que seu 

valor atinja 20% do Capital Social Realizado. É dispensável quando o seu valor 

(+) Reservas de Capital atingir a 30% do Capital Social Realizado. 

Reserva Estatutária - constituída por determinação do Estatuto, que deverá: 

1. definir sua finalidade de modo preciso e completo, 

2. fixar critérios para determinar a parcela anual dos lucros, e 

3. estabelecer seu limite máximo. 

Reserva para Contingências - tem por finalidade compensar em exercícios 

futuros a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável. 

Reservas de Lucros para Expansão - é constituída para atender a projeto de 

investimento da Cia. Poderá ter duração de até 5 anos. 

Reserva de Lucros a Realizar - é constituída para se evitar a distribuição de 

dividendos obrigatórios sobre a parcela de lucros ainda não realizada 

financeiramente. Sua constituição não é obrigatória. 

Distribuição de Dividendos - representam uma destinação do lucro do exercício, 

dos Lucros Acumulados ou de Reservas de Lucros, como remuneração do 

capital investido pelos sócios. 


Cia. Comercial Beta 

Demonstração de Lucros Acumulados 

Exercício Findo em 31.12.X0 

em milhares de reais 

Saldo em 31.12.X0............................................................. x 

Ajustes de Exercícios Anteriores: 

Efeitos da mudança de critério contábil (nota x).... .............(x) 

Retificação de erro de exercícios anteriores (nota y)...........(x) 

Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital.........................(x) 

Reversões de Reservas: 

De contingências.........................................................x 

De lucros a realizar......................................................x 

Lucro Líquido do Exercício.....................................................x 

Proposta da Administração de destinação do Lucro: 

1. Transferência para Reservas: 

Reserva Legal..................................................(x) 

Reserva Estatutária..........................................(x) 

Reserva de Lucros a Realizar......................... (x) 

Reserva de Lucros para Expansão..................(x) 

2. Dividendos a distribuir ( $ __ por ação)..................(x) 

Saldo em 31.12.X1................................................................xxx 

6.5 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 


Embora não obrigatória pela Lei 6.404/76, esta demonstração é exigida pela CVM para as 

companhias abertas. 

É de muita utilidade, pois fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas 

diversas contas componentes do Patrimônio Líquido; faz clara indicação do fluxo de uma conta 

para outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou diminuição do Patrimônio Líquido 

durante o exercício. Trata-se, portanto, de informação que complementa os demais dados 

constantes do balanço e da Demonstração do Resultado do Exercício; é particularmente 

importante para as empresas que tenham seu Patrimônio Líquido formado por diversas contas e 

mantenham com elas inúmeras transações. 

Sua importância se torna mais acentuada em face dos novos critérios da Lei, pois a 

demonstração indicará claramente a formação e a utilização de todas as reservas, e não apenas 

das originadas por lucros; servirá também para melhor compreensão, inclusive quanto ao cálculo 

dos dividendos obrigatórios. 

É útil e necessária na elaboração da Demonstração das Origens e Aplicações de 

Recursos, já que parte de tais mutações, no total do Patrimônio Líquido, significa parcelas que 

representam origens ou aplicações de recursos. 

Finalmente, para as empresas que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas 

e controladas pelo método da equivalência patrimonial, torna-se de muita utilidade receber dessas 

empresas investidas tal demonstração, para permitir um adequado tratamento contábil das 

variações da equivalência patrimonial no exercício. 

6.6 Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) 

Esta demonstração contábil explica a variação do Capital Circulante Líquido ocorrida de 

um ano para outro. A Lei das S/A prescreve no seu artigo 176, item IV, a obrigatoriedade desta 

demonstração para todas as companhias, dispensando somente as companhias fechadas com 

patrimônio líquido inferior ao valor estabelecido pela lei. 


Forma de apresentação 

A DOAR é apresentada com os seguintes agrupamentos: 


1. ORIGENS DOS RECURSOS 

Onde são discriminadas as origens, por natureza, e apurado o valor total dos 

recursos obtidos no exercício. 

valor 

2 APLICAÇÕES DE RECURSOS 

Onde são relacionadas as aplicações, também por natureza, e evidenciado o seu 

total. 

3. AUMENTO OU REDUÇÃO DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO 

Representa a diferença entre o total das origens e o total das aplicações. 

4. SALDO INICIAL E FINAL DO CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO E 

VARIAÇÃO 

Onde são evidenciados Ativo e Passivo Circulantes do início e do fim do exercício e 

respectivo aumento ou redução. 

Foram apresentados os conceitos e exemplos dos elementos e Demonstrações Financeiras que 

envolvem a Contabilidade de uma empresa. A seguir veremos alguns exercícios que ajudarão a 

fixar melhor todo conteúdo abordado neste material. 


EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO DO CONTEÚDO 

EXERCÍCIO 01 


Classifique os elementos patrimoniais utilizando a numeração abaixo: 

1 Ações de Outras Empresas 11 Financiamentos 

2 Adiantamento de Clientes 12 Imóveis 

3 Adiantamento a Empregados 13 Imposto de Renda a Pagar 

4 Adiantamento a Fornecedores 14 Instalações 

5 Bancos conta Movimento 15 Material Escritório 

6 Caixa 16 Mercadorias 

7 Duplicatas a Pagar / Fornecedores 17 Móveis e Utensílios 

8 Duplicatas a Receber / Clientes 18 Peças para Reparo 

9 Empréstimos Bancários 19 Salários a Pagar 

10 Ferramentas 20 Veículos 

B, D ou O Elemento Patrimonial Rubrica 

Impressoras, Canetas, Papel Sulfite 

Dinheiro depositado em bancos 

Divisórias Prateleíras 

Camionetas, Caminhões, Carros, Motos 

Adiantamento feitos pelos clientes à empresa 

Adintamentos feitos a empregados 

Financiamentos junto a bancos, de longo prazo 

Empréstimos feitos em banco, de curto prazo 

Duplicatas referentes a compras a prazo 

Duplicatas referentes vendas a prazo 

Folha de pagamento do mês, ainda não paga 

Ações do capital de outras empresas 

Peças para reparos, para utilização em consertos 

Moeda corrente guardada no cofre da empresa 

Barracões, apartamentos, casas, etc... 

Jogos de chaves, aparelhos de solda, esmeril, etc. 

Imposto de renda da empresa, ainda não pago 

Adiantamento feitos pela empresa a fornecedores 

Mesas, cadeiras, arquivos e máquinas do escritório 


EXERCÍCIO 02 


Classificar os elementos patrimoniais abaixo, em BENS (B), DIREITOS (D), e OBRIGAÇÕES (O) 

e ainda se é Ativo, Passivo ou P.L. 

DISCRIMINAÇÃO B/D/O Ativo, Passivo ou P.L 

1. Mesas, cadeiras e máquinas de escrever Computador 

2. Folha de pagamento do mês, ainda não paga 

3. Dinheiro no cofre da empresa 

4. Contas a receber de diretores da empresa 

5. Talões de energia, água e telefone a pagar 

6. Trator de propriedades da empresa 

7. Dinheiro aplicado no mercado financeiro 

8. Imposto de renda a pagar 

9. Fazenda de propriedade da empresa 

10. Valores a receber, representados por duplicatas 

11. Valores a pagar representados por duplicatas 

12. Vales feitos a empregados 

13. Aluguel do mês anterior, ainda não pago 

14. Impressos, papel sulfite, canetas 

15. Lucros Acumulados 

16. Telefone Celular em estoque 

17. Adiantamentos por conta a fornecedores 

18. Comissões de vendedores, a pagar 

19. Cabo em Estoque 

20. Peças a serem utilizadas em reparos 

21. Ar condicionado, carpetes, prateleiras 

22. Imposto predial a pagar 

23. Seguro anual contra incêndio, pago 

24. Notas Promissórias a receber de terceiros 

25. Arquivos, ventiladores, calculadoras 

EXERCÍCIO 03 

Era a seguinte a posição dos elementos patrimoniais da CIA A em 31.12.XX 

Dinheiro depositado em bancos, de livre movimentação 1.200 

Folha de pagamento dos funcionários, ainda não paga 4.000 

Duplicatas referentes a vendas de mercadorias, não recebidas 5.000 

Duplicatas referentes a compras de mercadorias, não pagas 600 

Vales feitos a funcionários 200 

Prestações a pagar junto a bancos, referente financiamento 1.200 

Mercadorias em estoque, para venda 1.000 

Terrenos e cômodos comerciais, em uso e alugados 2.000 

PEDE-SE: 

Determinar os valores do: 

ATIVO.....................................................$______________________ 

PASSIVO................................................$______________________ 

PATRIMÔNIO LÍQUIDO.........................$______________________ 


Total.................................................7.000 


EXERCÍCIO 04 

Explicar quais transações ocorreram de uma equação de balanço para outra, nos demonstrativos 

a seguir: 

ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO 

A)Caixa............................................7.000 Passivo 


Capital...................................................7.000 

B)Caixa............................................5.000 

Terrenos...........................................2.000 

Total.................................................7.000 

C)Caixa............................................5.000 

Clientes............................................1.000 

Terrenos...........................................1.000 

Total.................................................7.000 

D)Caixa............................................5.000 

Clientes............................................1.000 

Peças para reparos..........................4.000 

Terrenos...........................................1.000 

Total...............................................11.000 

E)Caixa............................................6.000 


Terrenos...... ....................................1.000 

Total...............................................11.000 

F)Caixa............................................3.500 

Peças para reparos.........................4.000 

Terrenos...........................................1.000 

Total.................................................8.500 

Total......................................................7.000 

Passivo 


Capital...................................................7.000 

Total......................................................7.000 

Passivo 


Capital...................................................7.000 

Total......................................................7.000 

Passivo 

Fornecedores........................................4.000 


Capital...................................................7.000 

Total....................................................11.000 

Passivo 

Fornecedores........................................4.000 


Capital...................................................7.000 

Total....................................................11.000 

Passivo 

Fornecedores........................................1.500 


Capital...................................................7.000 

Total......................................................8.500 



EXERCÍCIO 05 

A)Explicar quais transações ocorreram de uma equação de balanço para outra, nos 

demonstrativos a seguir. (Obs.: Exceto na primeira posição, ocorreram duas transações em cada 

seqüência). 

B)Mostrar os efeitos das transações sobre o ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. 


A)Caixa..........................................15.000 Passivo 


Capital.................................................15.000 

B)Caixa..........................................10.000 

Veículos.........................................25.000 

C)Caixa............................................8.000 

Veículos.........................................25.000 

Adiantamentos a empregados.........2.000 

Móveis e Utensílios..........................5.000 

D)Caixa............................................2.000 

Veículos.........................................25.000 

Adiantamentos a Empregados.........2.000 

Móveis e Utensílios..........................5.000 


Bancos Conta Movimento................6.000 

E)Caixa............................................2.000 

Veículos.........................................25.000 

Adiantamentos a Empregados....... 2.000 

Móveis e Utensílios........................ 5.000 

Peças para reparos........................ 1.000 

Bancos Conta Movimento............. 4.000 

Clientes.......................................... 3.000 

F)Caixa............................................4.000 

Veículos.........................................25.000 

Móveis e Utensílios........................ 5.000 

Peças para reparos........................ 1.000 

Bancos Conta Movimento.............. 2.000 

Clientes.......................................... 3.000 

G)Caixa..........................................9.000 

Veículos.......................................20.000 

Móveis e Utensílios...................... 5.000 

Peças para reparos...................... 1.000 

Clientes....................................... 3.000 

Bancos Conta Movimento........... 5.000 

Passivo 

Empréstimos Bancários.......................20.000 


Capital.................................................15.000 

Passivo 

Empréstimos Bancários......................20.000 


Capital.................................................20.000 

Passivo 

Empréstimos Bancários......................20.000 

Fornecedores...................................... 4.000 


Capital................................................20.000 

Passivo 

Empréstimo Bancários........................20.000 

Fornecedores...................................... 2.000 


Capital.................................................20.000 

Passivo 

Empréstimo Bancários........................18.000 

Fornecedores...................................... 2.000 


Capital..................................................20.000 

Passivo 

Empréstimos Bancários.......................21.000 

Fornecedores...................................... 2.000 


Capital.................................................20.000 


EXERCÍCIO 06 


A seguir são apresentadas, em ordem cronológica, as transações da Cia Omega, empresa 

prestadora de serviços. 

A) 05.01.XX-Investimento inicial de capital, nas seguintes condições: $ 8.000 em dinheiro e $ 

7.000 em imóveis. 

B) 06.01.XX-Compra a vista em dinheiro por $ 6.000, peças para reparos, a serem utilizadas. 

C) 07.01.XX-Compra Móveis e Utensílios no valor de $ 7.000, nas seguintes condições: $1.000 

em dinheiro e $ 6.000 à prazo, cf. emissão de duplicata. 

D) 08.01.XX-Vende Peças para reparos, à preço de custo, nas seguintes condições: $ 2.000 à 

vista em dinheiro e $ 2.000 à prazo, cf. emissão de duplicata. 

PEDE-SE: 

Elaborar um Balanço Patrimonial após cada transação 

A) 

B) 

C) 

D) 



EXERCÍCIO 07 


Classificar as contas abaixo conforme as letras sugeridas, de acordo com cada categoria. 

Ativo = (A) Passivo = (P) Patrimônio Líquido = (PL) Despesa = (D) Receita = (R) 

Ordem Conta Contábil Classificação 

1 Adiantamento a Empregados 

2 Adiantamento a Fornecedores 

3 Adiantamento de Clientes 

4 Bancos Conta Movimento 

5 Despesa com Aluguel 

6 Receita com Aluguel 

7 Caixa 

8 Despesas Encargos Trabalhistas 

9 Descontos Financeiros Concedidos 

10 Descontos Financeiros Obtidos 

11 Despesas de Propaganda 

12 Despesas de Salários 

13 Despesas de Viagem 

14 Duplicatas a Pagar 

15 Duplicatas a Pagar / Fornecedores 

16 Duplicatas a Receber 

17 Duplicatas a Receber / Clientes 

18 Empréstimos Bancários 

19 Ferramentas 

20 Imposto de Renda a Pagar 

21 Instalações 

22 Material Escritório 

23 Mercadorias 

24 Móveis e Utensílios 

25 Patentes Industriais 

26 Peças para Reparo 

27 Prejuízos Acumulados 

28 Receita de Aluguel 

29 Receita de Juros 

30 Receita de Serviços 

31 Salários a Pagar 

32 Veículos 


EXERCÍCIO 08 

Classifique as contas abaixo com base nos seguintes códigos: 

A) Patrimonial ou de Resultado 

B) Ativo, Passivo, Despesa, Custo ou Receita 

ELEMENTOS A B 

Computador 

Estante 

Duplicatas a Receber 

Venda de Produtos 

Material de escritório consumido 

Estoque de Material de escritório 

Fornecedores 

Clientes 

Marcas 

Promissórias a Receber 

Aluguéis Passivos 

Aluguéis a Pagar 

Salários a pagar 

Salários 

Energia Elétrica 

Duplicatas a Pagar 

Carnês a Receber 

ICMS incidente sobre venda 

Impostos a pagar 

Instalações 

Empréstimos Bancários 

Impostos a Recolher 

Aluguéis a Receber 

Comissões s/ venda 

Caixa 

Juros passivos 

Comissões a Pagar 

Bancos Conta Movimento 

Propaganda e Marketing 

Despesas bancárias 

Fretes 

Fretes a Pagar 



EXERCÍCIO 09 

Abaixo, são dadas várias transações com contas de resultado da Cia X. 

Elabore a respectiva sequência das Demonstrações de Resultado. 

1 - Presta serviços à vista, no valor de $ 1.000 

2 - Paga em dinheiro, despesas de propaganda, no valor de $ 700 

3 - Recebe receita de aluguel no valor de $ 500 

4 - Paga em dinheiro, despesas de viagens no valor de $ 200 

5 - Presta serviços à vista, no valor de $ 300 

6 - Recebe receitas de dividendos no valor de $ 100 

7 - Paga em dinheiro, despesas de impostos no valor de $ 600 

8 - Presta serviços à vista, no valor de $ 100 


D R E - 1 D R E - 2 

Descrição Valores Descrição Valores 

Receita de Serviços Receita de Serviços 

+ Outras Receitas + Outras Receitas 

(-) Outras Despesas (-) Outras Despesas 

Despesa de Propaganda 

Lucro Líquido Lucro Líquido 

D R E - 3 D R E - 4 




Receita de Aluguel Receita de Aluguel 


Despesa de Propaganda Despesa de Propaganda 

Despesa de Viagens 


D R E - 5 D R E - 6 





(-) Outras Despesas Receita de Dividendos 

Despesa de Propaganda (-) Outras Despesas 

Despesa de Propaganda 

Despesa de Viagens 


D R E - 7 D R E - 8 





Receita de Dividendos Receita de Dividendos 


Despesa de Propaganda Despesa de Propaganda 

Despesa de Viagens Despesa de Viagens 

Despesa de Impostos Despesa de Impostos 



EXERCÍCIO 10 

Regime de Competência 

Com base no regime de competência de exercícios, analise as situações. 


a – Em 1º de outubro de 2004, a empresa faz um seguro contra incêndio, no valor de R$ 1.200,00, 

com o prazo de um ano. O pagamento foi feito em cheque. O Contador registrou a despesa como 

pertencente ao mês de outubro, data que foi feito o pagamento. Se não concorda com o 

lançamento, indique abaixo como deveria ser distribuída a despesa. 

1) A despesa de seguro do mês de outubro deve ser de R$ _________ 

2) A despesa de seguro do ano de 2004 deve ser de R$ _________ 

3) A despesa de seguro do ano de 2005 deve ser de R$ _________ 

Faça Comentários a Respeito de Cada situação 

b – Em 31 de dezembro, o Contador verificou que várias duplicatas a receber se encontram 

vencidas. Como ainda não as recebeu, irá cobrar os juros na data do recebimento, assim, 

resolveu não contabilizar nenhuma receita na data de 31 de dezembro. 

_______________________________________________________________ 

_______________________________________________________________ 

_______________________________________________________________ 

c) Ao adquirir peças para reparos, o Contador as lança diretamente em despesas, devido ao fato 

de que em breve não serão consumidas. 

_______________________________________________________________ 

_______________________________________________________________ 

_______________________________________________________________ 

d) No mês de agosto, a empresa recebeu dinheiro a título de adiantamento por conta de serviços 

a executar. O Contador julgou que, como o serviço seria prestado no mês seguinte, considerou a 

receita como pertencente ao mês do recebimento. 

_______________________________________________________________ 

_______________________________________________________________ 

_______________________________________________________________ 

e) No final do mês de dezembro, a folha de pagamento ainda não está paga, o pagamento está 

programado para o dia 5 de janeiro. O Contador não registrou a despesa em dezembro e irá 

contabilizá-la em janeiro, mês do pagamento. 

_______________________________________________________________ 

_______________________________________________________________ 

_______________________________________________________________ 


EXERCÍCIO 11 


a) Indique o mês em que se deve apropriar a receita com prestação de serviços, diante das 

seguintes situações. 

Situação Apropriar Receita / 

Despesas em .... 

Serviços prestados em dezembro e recebidos em janeiro 

Serviços recebidos em dezembro e prestados em janeiro 

Despesas com salários pagas em janeiro e trabalho executado 

em dezembro 

b) Em 31/12/2010, a empresa fez um empréstimo no Banco do Brasil no valor de R$ 1.000,00 pelo 

prazo de 60 dias. Os juros cobrados antecipadamente foram de R$ 60. O líquido do empréstimo, 

ou seja, R$ 960 foi depositado na conta corrente da empresa. Das afirmações abaixo, indique a 

certa (C) e errada com (E). 

1 – ( ) Essa operação financeira provocará uma diminuição no lucro líquido de 2010 de R$ 60. 

2 – ( ) Essa operação financeira não provocará nenhuma diminuição no lucro líquido de 2010 

3 – ( ) Essa operação financeira provocará uma diminuição no lucro da empresa de 2011 de R$ 60 

EXERCÍCIO 12 

a) Classifique os itens abaixo de acordo com o grupo contábil a que pertencem: 

Ativo = A 

Passivo = P 

Patrimônio Líquido = P.L 

Receita = R 

Despesa = D 

Juros Pagos Antecipadamente Desp. Com peças para reparos 

Aluguel a Receber Depreciação Acumulada 

Juros a pagar Serviços Prestados 

Seguros a Vencer Despesas de Juros 

Aluguel recebido antecipadamente Despesas de Depreciação 

Peças para reparos Despesas de Seguros 

Empréstimos Bancários Descontos Obtidos 

b) Na primeira coluna, temos vários itens patrimoniais que movimentam de forma lógica com itens 

que se encontram na segunda coluna. Identifique-os: 

Nº Item Correspondente Nº 

1 Desp. Com peças para reparos Seguros a Vencer 

2 Despesas de Depreciação Empréstimos Bancários 

3 Juros a Receber Fornecedores 

4 Despesas de Juros Receita de Aluguel 

5 Despesas de Seguros Duplicatas a Receber 

6 Duplicatas a Receber Juros a Pagar 

7 Peças para Reparos Receita de Juros 

8 Aluguel a Receber Receita de Serviços 

9 Bancos c/ Movimento Depreciação Acumulada 

10 Caixa Peças p/ Reparo 


EXERCÍCIO 13 


Cada ocorrência na Demonstração do Resultado do Exercício afetará o Balanço Patrimonial. Por 

exemplo, Venda a Vista afeta o Caixa no Balanço Patrimonial. Indique os números fazendo uma 

associação com a Relação de Contas no Balanço Patrimonial. 

DRE BP 

1. Vendas a Vista ( ) Aplicações Financeiras (Ativo Circulante) 

2. Vendas a Prazo ( ) Financiamentos em moeda estrangeira 

(Exigível a Longo Prazo) 

3. Despesas a Prazo ( ) Estoques (Ativo Circulante) 

4. Lucro Líquido ( ) Tributos a Pagar (Passivo Circulante) 

5. Despesa de Depreciação ( ) Caixa (Ativo Circulante) 

6. Imposto de Renda ( ) Imobilizado no Ativo Permanente 

7. Devoluções de Mercadorias ( ) Patrimônio Líquido 

8. Variação Cambial de Dívida ( ) Contas a Pagar (Passivo Circulante) 

9. Receita Financeira não Recebida ( ) Dupl. a Receber (Ativo Circulante) 

EXERCÍCIO 14 

1. Preencha a DRE abaixo com os dados que seguem (do 1.1 ao 1.5) 

Receita Bruta 100.000 

(-) ICMS ( ) 

(-) Devoluções ( ) 

Receita Líquida __________ 

(-) Custo da Mercadoria Vendida ( ) 

Lucro Bruto 50.000 

(-) Despesas Operacionais 

De vendas ( ) 

Administrativas ( 12.000 ) 

Financeiras (-) Receitas ( ) 

Lucro Operacional __________ 

(+) Ganho Extraordinário 10.000 _ 

Lucro Antes do Imposto de Renda __________ 

(-) Imposto de Renda ( ) 

Lucro Depois do Imposto de Renda ___ ____ 

Lucro Líquido do Exercício ___________ 

1.1 As Devoluções representam 5% (cinco por cento) da Receita Bruta. 

1.2 O ICMS calculado foi de $ 16.100 

1.3 Os encargos financeiros líquidos foram de $ 8.500 

1.4 As despesas de vendas são contabilizadas exatamente à base de 10% das Receitas Líquidas, 

referentes à Comissão de Vendedores. 

1.5 No cálculo do Imposto de Renda à base de 15% (quinze por cento), constatou-se que dentro 

da Despesa Administrativa foi incluído um valor de $ 5.000 considerado dedutível. Por outro 

lado, a empresa considerou um prejuízo do ano anterior de $ 3.000. 


EXERCÍCIO 15 

Monte o Balanço Patrimonial da Cia. Solemar em 31-12-200X. 

ATIVO PASSIVO e PL 

Circulante Circulante 


Disponível ____________ Fornecedores ____________ 

Duplicatas a Receber ____________ Contas a Pagar ____________ 

Estoque ____________ Total do Circulante ____________ 

Total do Circulante ____________ 

Exigível a Longo Prazo 

Permanente Financiamento ____________ 

Investimentos ____________ 

Imobilizado ____________ Patrimônio Líquido 

Total do Permanente ____________ Capital Social ____________ 

Lucros Acumulados ____________ 

Total do Patrimônio Líquido ____________ 

TOTAL ____________ TOTAL ____________ 

Contas que compõem a Cia. Solemar em 31-12-200X: 

Disponível 220.000 Estoque 100.000 

Máquinas 130.000 Contas a Pagar 180.000 

Fornecedores 150.000 Ações de Outras Empresas 180.000 

Duplicatas a Receber 80.000 Lucros Acumulados 220.000 

Capital Social 80.000 Financiamentos a Pagar 80.000 

Obs.: No grupo Investimentos e Imobilizado não há necessidade de destacar as contas, basta 

apenas colocar os valores. 


EXERCÍCIO 16 

Operações com Mercadorias – Inventário Periódico 


a) Dada a posição a seguir, responda ao solicitado: 

Descrição Valor Descrição Valor 

Estoque Inicial de Mercadorias 100 Compras de mercadorias 850 

Vendas de Mercadorias à Vista 1.300 Estoque Final de Mercadorias 70 

Compras a Prazo de Mercadorias 1.100 Vendas a Prazo de Mercadorias 700 

Fórmulas 

CMV = EI + Compras - EF 

RCM = Vendas - CMV 

LL = RCM + OR - OD 

Responda: 

1) Qual o valor do Custo das mercadorias Vendidas R$ ___________ 

2) Qual o valor do Resultado com Mercadorias R$ ___________ 

3) Qual o valor das mercadorias disponíveis para venda R$ ___________ 

b) Dada a posição a seguir, responda ao solicitado 



Vendas de Mercadorias à Vista 2.400 Estoque Final de Mercadorias 1.400 

Compras a Prazo de Mercadorias 500 Vendas a Prazo de Mercadorias 300 

Responda: 



3) Qual o valor do Lucro Líquido do Exercício R$ ___________ 

c) Dada a posição a seguir, responda ao solicitado 



Vendas de Mercadorias à Vista 300 Estoque Final de Mercadorias 20 

Compras a Prazo de Mercadorias 180 Vendas a Prazo de Mercadorias 10 

Responda: 



3) Qual o valor do Lucro Líquido do Exercício R$ ___________ 

EXERCÍCIO 17 

O balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: Caixa R$ 50; Fornecedores R$ 

150; Contas a Pagar R$ 100; Duplicatas a Receber R$ 100; Móveis e Utensílios R$ 250; Estoques 

R$ 50; Bancos c/ Movimento R$ 25; Vendas R$ 1.200; Despesas antecipadas R$ 25; Salários R$ 

100; Custo das mercadorias vendidas R$ 500; Capital Social R$ 200; Lucros Acumulados R$ 50; 

Impostos R$ 100; Despesas de impressos e materiais de escritório R$ 100; Energia R$ 50; 

Despesas Diversas R$ 150; Receitas de juros R$ 50; Descontos Concedidos R$ 50; Instalações 

R$ 200. 

O encerramento das contas de resultado relacionadas acima demonstra que houve um lucro 

líquido de: 

a) ( ) R$ 50 b) ( ) R$ 200 c) ( ) 150 d) ( ) R$ 450 e) ( ) R$ 250 


EXERCÍCIO 18 

Identifique o fato gerador das seguintes receitas e despesas: 

01-Despesas de Salários 

( )Quando é pago ( )Quando vencem as férias 

( ) Ao final de cada mês trabalhado 

02- Despesas de Propaganda 

( )Quando a propaganda é veiculada ( )Quando é paga 

( )Quando o Produto for vendido 

03- Receitas de Serviços 

( )Quando for recebida ( )Quando faturada 

( )Quando o serviço for prestado 

04- Despesas de Seguros 

( )Quando faz o seguro ( )Quando paga o seguro 

( )Na medida em que decorre o tempo 

05- Despesas de Juros 

( )Quando o empréstimo é feito ( )Quando paga 

( )No final de cada mês em que o (capital) dinheiro está sendo utilizado 


06- Despesas de Aluguel 

( )Quando paga o aluguel ( )No final do mês vencido em que o imóvel foi utilizado 

( )Quando o contrato de aluguel é assinado 

07- Despesas de Depreciação 

( )Quando o bem é utilizado ( )Quando o bem for comprado 

( )Quando o bem for pago 

08- Despesas com Peças para Reparos 

( )Quando são compradas ( )Quando são consumidas ( )Quando são pagas 

09- Assinatura de Revistas e Jornais 

( )Quando faz a assinatura ( )Quando paga a assinatura ( )Mensalmente, conforme o tempo 

( )Quando a empresa recebe o primeiro exemplar da revista 

10- Despesas com 13º salário 

( )Quando o empregado recebe o salário mensal ( )Quando o 13º salário for pago 

( )Na data do Balanço ( )Ao final de cada mês trabalhado 



EXERCÍCIO 19 

O Buffet Requinte apresentava em 31.12.0X um estoque inicial de 30 unidades de matéria-prima, 

a um valor unitário de R$25,00, no mês seguinte ocorreu a seguinte movimentação: 


05/01 - Requisição de 40 unidades para consumo do Buffet; 





24/01 - Compra de 55 unidades a um valor unitário de R$ 29,00; 

29/01 - Requisição de 45 unidades para consumo do Buffet. 

Calcular os valores do Custo de Matéria-Prima do período (CMV) e Estoque Final, utilizando os 

critérios: a) Preço Médio Ponderado, b) PEPS (FIFO) e, c) UEPS (LIFO). (Impostos excluídos) 

Resolução: Valores totais do estoque inicial e das compras: 

Item Qtde (un.) Preço Unitário Vr. Total 

Total 

a) Preço Médio Ponderado: 

Preço Médio Ponderado = _______________________________ 


Data Qtde (un.) Preço Médio Vr. Total 

Total 

Estoque final = ________________________________________. 

b) PEPS (FIFO): Consumo do Período (CMV): 

Data 


(un.) 

Preço un. 

(lote) 


Total 

Estoque final = _______________________________________. 

c) UEPS (LIFO): Consumo do Período (CMV): 

Data 


(un.) 

Preço un. 

(lote) 






Total 

Estoque final = __________________________________________________________ 


EXERCÍCIO 20 


Agrupar os elementos patrimoniais abaixo, em um balanço patrimonial, de acordo com a Lei 

6.404/76. 

01 Dinheiro em Caixa 2.000 

02 Investimento Inicial dos Sócios na Empresa 25.000 

03 Dívidas com Terceiros Ref.Financiam.de Mat.-Prima, Vencíveis em 60 dias 4.000 

04 Financiamento no Exterior em 06 parcelas semestrais de $1.000 Cada 6.000 

05 Veículos de Propriedade da Empresa 8.000 

06 Ações da Petrobrás 1.000 

07 Empréstimos Bancários Vencíveis em 30 dias 4.000 

08 Compromisso de Integralização de Capital com a Entrega de um Terreno 4.000 

09 Uma Mesa para Escritório 500 

10 Gastos Pré-Operacionais com Pintura das Instalações da Fábrica 1.500 

11 Desgaste em Função da Utilização de Veículos 4.000 

12 Valores a receber de Diretores referente a venda de imobilizado 18.000 

13 Estoques de Mercadorias para Revenda 6.000 

14 Direitos a Receber por Venda de Veículo -04 Parc.Semestrais - $ 500 cada 2.000 

ATIVO PASSIVO e PL 

TOTAL TOTAL 


EXERCÍCIO 21 


Agrupar os elementos patrimoniais da empresa Cia Atlas em 31/12/0X, em um balanço 

patrimonial, de acordo com a Lei 6.404/76. 

Nr. Elemento Patrimonial Observações Valor 

1 Receita Rec. Antecipadamente Será devolvido se não for executado 100 

2 Duplicatas a Receber Prazo de 90 dias 700 

3 Capital Conforme estatuto ? 

4 Fornecedores Prazo de 120 dias 500 

5 Caixa e Bancos Livre Movimentação 100 

6 Ações de Outras Empresas Para auferir renda com dividendos 300 

7 Gastos Pré Operacionais Antes do início da produção 200 

8 Financiamentos Prazo único de 18 meses 200 

9 Veículos Em uso na atividade 300 

10 Depreciação Acumul. Veículos Parcela apropriada em despesa 100 

11 Reservas Constituída sobre lucros retidos 200 

12 Lucros Acumulados De exercícios anteriores 300 

13 Impostos a Recolher Valor a recolher aos cofres públicos 100 

14 Mercadorias Estoque para venda 200 

15 Seguros Pagos Antecipadamente 8 meses de prazo 250 

16 Impostos a Recuperar Valor a compensar com impostos a recolher 50 

Ativo Valores Passivo Valores 

Circulante Circulante 

Disponbilidades 

Valores a Receber 

Estoque Exigível a Longo Prazo 

Despesa Exercício Seguinte 

Impostos a Recuperar 


Realizável a Longo Prazo Capital 

Reservas 

Permanente Lucros Acumulados 

Investimento 

Imobilizado 

Diferido 

Total do Ativo Total do Passivo 


EXERCÍCIO 22 


Ativo Imobilizado 

a) Em 1º de setembro de 2009 a Cia Terra Grande adquiriu uma máquina por R$ 7.200. A vida útil 

estimada para a máquina foi de 10 anos. A empresa vendeu a máquina em 31 de maio de 2010 

por R$ 5.000. Pede-se 

1) Valor da depreciação acumulada da máquina até a data da venda R$ _____ 

2) Valor contábil líquido da máquina na data da venda R$ __________ 

3) Resultado da venda: Lucro ( ) ou Prejuízo ( ) de R$ ________ 

b) A Cia Marte adquiriu em 1º 04.2008 da Cia Vênus um veículo usado por R$ 4.200. O bem havia 

sido adquirido em 1º 10.2006 pela Cia Vênus. Quando novo, estimou-se uma vida útil de 5 anos. 

Em 30.11.2010 o veículo foi vendido pela Cia Marte. Pede-se (Cálculos na Cia Marte) 

1) Valor da depreciação acumulada da máquina até a data da venda R$ _____ 

2) Valor contábil do veículo na data da venda R$ __________ 

3) Para obter lucro de R$ 200, deverá ser vendido em 30.11.2010 por R$ ______ 

EXERCÍCIO 23 

TESTES DE REVISÃO 

PARTE I – ESTÁTICA PATRIMÔNIAL O BALANÇO 

1 – Como característica do ativo, podemos mencionar: 

( ) a) Bens, direitos e obrigações. 

( ) b) Bens tangíveis e intangíveis. 

( ) c) Bens tangíveis, bens intangíveis e direitos. 

( ) d) Bens e obrigações 

2 – É o postulado da Entidade: 

( ) a) A pessoa Jurídica se confunde com a pessoa Física. 

( ) b) A pessoa Jurídica se confunde com a pessoa do proprietário. 

( ) c) A entidade, pessoa jurídica, não se confunde com outra pessoa Jurídica. 

( ) d) A entidade, pessoa jurídica, não se confunde com o Proprietário. 

3 – São Bens de uma empresa: 

( ) a) Caixa, Bancos, Títulos a Receber, Estoque. 

( ) b) Caixa, Estoque, Despesas pagas antecipadamente, Veículos. 

( ) c) Caixa, Estoque, Móveis e Utensílios, Ar condicionado. 

( ) d) Caixa, Móveis, Estoque, Participação em outras empresas. 

4 – São Direitos da empresa: 

( ) a) Bancos, Contas a receber, Títulos a Receber, Estoque. 

( ) b) Contas a receber, Impostos a Recuperar, Despesas pagas antecipadamente, Dinheiro 

aplicado no CDB. 

( ) c) Seguros pagos, Adiantamento a fornecedores, Vales para empregados, caixa. 

( ) d) Caixa, Móveis, Estoque, Participação em outras empresas. 


5 – São Obrigações da empresa: 


( ) a) Salários a pagar, Contas a pagar, Títulos a Receber, Despesas antecipadas. 

( ) b) Salários a pagar, Dividendos, Aluguel a pagar, Fornecedores. 

( ) c) Dividendos, Aluguel a pagar, Fornecedores, Adiantamento a Fornecedores. 

( ) d) Folha de pagamento, Comissão dos Vendedores a pagar, ICMS a Recolher, Estoques. 

6 – A utilização de lucros acumulados para aumento do capital social da empresa : 

( ) a) aumenta o patrimônio líquido 

( ) b) diminui o patrimônio líquido 

( ) c) não aumenta nem diminui o patrimônio líquido 

( ) d) aumenta o passivo e/ou diminui o ativo 

7 – Qual a alternativa que indica o capital a disposição da empresa ? 

( ) a) Passivo + Patrimônio Líquido 

( ) b) Empréstimos Bancários 

( ) c) Passivo 

( ) d) patrimônio líquido 

8 – Determine o capital de terceiros 

( ) a) capital 

( ) b) duplicatas a receber 

( ) c) passivo + patrimônio líquido 

( ) d) passivo 

9 – Os bens que a empresa possui são representados por contas de : 

( ) a) ativo 

( ) b) passivo 

( ) c) compensação 

( ) d) receita 

10 – Do lado direito da Cia. X encontramos as seguintes contas : Capital, Lucros Acumulados e 

duplicatas a pagar. Qual é o capital próprio da Cia.x ? 

( ) a) capital 

( ) b) caixa + duplicatas a pagar 

( ) c) capital + duplicatas a pagar 

( ) d) capital + lucros acumulados 

11 – Dizemos que a empresa possui um passivo a descoberto quando ? 

( ) a) ativo – Patrimônio Líquido = passivo 

( ) b) ativo = passivo + patrimônio líquido 

( ) c) ativo = patrimônio líquido 

( ) d) patrimônio líquido = 0 

12 – A liquidação de uma dívida é uma operação que : 

( ) a) diminui o passivo e o patrimônio líquido e aumenta o ativo 

( ) b) diminui o ativo e o passivo 

( ) c) aumenta o ativo e diminui o passivo 

( ) d) diminui e aumenta o patrimônio líquido 

13 – O balanço patrimonial é uma demonstração contábil que mostra : 

( ) a) o ativo e o passivo da entidade em determinado momento 

( ) b) o lucro obtido pela entidade em um período t0 a t1 

( ) c) os resultados acumulados obtidos pela entidade em um período distinto 

( ) d) os bens, as obrigações, os direitos e o patrimônio líquido da entidade em um 

determinado momento 



14 – Qual das alterações a seguir é determinada pela compra de 1 veículo a prazo, na soma do 

balanço patrimonial ? 

( ) a) aumento do ativo e diminuição do passivo 

( ) b) aumento do passivo e diminuição do ativo 

( ) c) aumento do ativo e aumento do passivo 

( ) d) não altera a soma do ativo nem a do passivo 

15 – A ocorrência de um desfalque de caixa é um evento que afeta o patrimônio da seguinte forma 

: 

( ) a) diminui o ativo e aumenta o ativo 

( ) b) diminui o ativo e diminui o passivo 

( ) c) aumenta o passivo e diminui o patrimônio líquido 

( ) d) diminui o ativo e diminui o patrimônio líquido 

PARTE II – PROCEDIMENTOS CONTÁBEIS BÁSICOS 

16 – O lançamento de débito na conta de Empréstimos Bancários é efetuado para refletir : 

( ) a) uma diminuição do passivo 

( ) b) um aumento do passivo 

( ) c) um aumento do ativo 

( ) d) uma diminuição do ativo 

17 – Qual dos itens a seguir indica o correto funcionamento do mecanismo do débito e do crédito 

nas contas de patrimônio líquido ? 

( ) a) os aumentos são registrados por créditos e as diminuições por débitos 

( ) b) os aumentos são registrados por débitos e as diminuições por créditos 

( ) c) os prejuízos são registrados por créditos e os lucros por débitos 

( ) d) tudo que entra debita, tudo que sai credita 

18 – As fontes do patrimônio líquido são : 

( ) a) o lucro acumulado e o passivo 

( ) b) o investimento inicial dos sócios, os lucros gerados pela empresa e os investimentos 

adicionais feitos pelos sócios 

( ) c) os investimentos dos proprietários e os empréstimos bancários 

( ) d) os empréstimos bancários de longo e curto prazo 

19 – O lançamento de débito na conta de móveis e utensílios é efetuado para refletir : 

( ) a) uma diminuição do passivo 

( ) b) um aumento do passivo 

( ) c) um aumento do ativo 

( ) d) uma diminuição do ativo 

20 – Um débito em uma conta de ativo e um crédito simultâneo de igual valor em uma conta de 

patrimônio líquido podem indicar : 

( ) a) contração de uma dívida 

( ) b) compra de um veículo 

( ) c) aumento do capital social 

( ) d) desinvestimento de capital 

21 – O patrimônio de uma entidade é definido como o conjunto de : 

( ) a) bens e direitos 

( ) b) ativo, passivo e situação líquida da entidade 

( ) c) débitos e créditos da entidade 

( ) d) ativo, passivo, despesas e receitas 


PARTE III – AS VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 


22 – Materiais adquiridos no período número 1, pagos no período número 2 e gastos no período 

número 3, serão apropriados na demonstração de resultado do : 

( ) a) período número 1 

( ) b) período número 2 

( ) c) período número 3 

( ) d) nenhum deles 

23 – O lançamento contábil abaixo caracteriza : 

Débito Despesas de salários 

Crédito Salários a pagar 

( ) a) uma despesa antecipada e não paga 

( ) b) uma despesa incorrida e paga 

( ) c) uma despesa incorrida e não paga 

( ) d) nenhuma das alternativa anteriores 

24 – Receita recebida antecipadamente deve ser entendida como uma receita : 

( ) a) ganha e ainda não contabilizada 

( ) b) ganha e ainda não recebida 

( ) c) recebida e ainda não contabilizada 

( ) d) recebida e ainda não ganha 

25 – Os lançamentos de ajustes no fim do período, são efetuados: 

( ) a) devido ao fato da Contabilidade utilizar-se do regime de caixa 

( ) b) para que os demonstrativos contábeis reflitam, o mais corretamente possível a 

verdadeira situação da empresa, satisfazendo o regime de competência de exercícios 

( ) c) para satisfazer o regime de competência e de caixa 

( ) d) para reduzir o imposto a pagar 

26 – O encerramento de todas as contas de receita e despesa tem por finalidade a determinação: 

( ) a) do ativo 

( ) b) do passivo 

( ) c) do capital 

( ) d) do lucro líquido 

PARTE IV – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS 

27 – A empresa PARDAL apresentou o seguinte movimento de mercadorias: 

Estoque inicial $ 1.200 

Compras $ 1.500 

Estoque final $ 1.400 

Vendas $ 1.600 

O lucro bruto foi de: 

( ) a) $ 300 

( ) b) $ 100 

( ) c) $ 400 

( ) d) $ 200 

28 – Se o inventário inicial de mercadorias for super avaliado, qual das hipóteses a seguir ocorrerá: 

( ) a) o inventário final será super avaliado 

( ) b) o lucro líquido do período será subavaliado 

( ) c) o custo das mercadorias vendidas será subavaliado 

( ) d) o inventário final será subavaliado 



29 – Em conseqüência de super avaliação do inventário final de mercadorias depreende-se que: 

( ) a) o lucro líquido do período será subavaliado 

( ) b) o inventário inicial foi subavaliado 

( ) c) o custo das mercadorias vendidas foi super avaliado 

( ) d) o lucro líquido do período fica super avaliado 

PARTE V – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS 

30 – A distribuição dos lucros é feita com base: 

( ) a) no lucro tributado 

( ) b) na receita operacional 

( ) c) no lucro líquido 

( ) d) no lucro bruto 

31 – O aumento nas despesas administrativas provoca: 

( ) a) diminuição do lucro líquido 

( ) b) diminuição do lucro bruto 

( ) c) diminuição do passivo 

( ) d) aumento do ativo 

32 – Admita três empresas : a Cia. A é fabricante de tratores e tem um giro muito rápido no 

estoque; a Cia.B é revendedora de tratores e tem um giro muito lento, demorando em média dois 

anos para vender seu trator; a Cia. C é agropecuária e, após usar os tratores por três anos, 

vende-os para terceiros. Admita que todas essas empresas tenham tratores no seu Ativo. A 

classificação será respectivamente : 

( ) a) Circulante, Realizável a Longo Prazo, Realizável a Longo Prazo 

( ) b) Circulante, Circulante e Imobilizado 

( ) c) Circulante, Realizável a Longo Prazo e Imobilizado 

( ) d) Imobilizado, Circulante, Imobilizado 

33 – A distribuição dos lucros é feita com base: 

( ) a) no lucro tributado 

( ) b) na receita operacional 

( ) c) no lucro líquido 

( ) d) no lucro bruto 

34 – A respeito da classificação contábil da conta Imóveis é possível afirmar que : 

( ) a) Quando o imóvel se destina para uso da empresa o mesmo deve ser classificado como 

Ativo Circulante Operacional; 

( ) b) Quando o imóvel se destina para auferir renda o mesmo deve ser classificado como 

Ativo Permanente Imobilizado; 

( ) c) Quando o imóvel se destina para valorização o mesmo deve ser classificado como Ativo 

Permanente Investimentos; 

( ) d) Quando o imóvel se destina a uso da empresa deve ser classificado como Ativo 

Realizável a Longo Prazo. 

35 – É possível afirmar que : 

( ) a) quanto maior o valor das Despesas Administrativas menor o Lucro Operacional; 

( ) b) quanto menor o Custo das Mercadorias Vendidas menor o Lucro Líquido; 

( ) c) quanto maior o valor das Despesas com Vendas menor o Lucro Bruto; 

( ) d) o lucro líquido não depende do valor do Imposto de Renda. 

36 – É possível afirmar que : 

( ) a) O Ativo Permanente é a parcela do Ativo que a empresa pretende vender; 

( ) b) O Passivo Circulante será exigido em até 1 ano; 

( ) c) O Passivo Exigível a Longo prazo será exigido da empresa em até 12 meses; 

( ) d) O Ativo Circulante é a parcela do Ativo que se converterá em caixa em até 2 meses. 


REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 


BENATTI, Luiz et all. (Equipe de Professores da FEA USP). Contabilidade Introdutória – 11.ed. – 

São Paulo : Atlas, 2010. 

BERTOLUCCI, Aldo Vincenzo. Quanto Custa Pagar Tributos. São Paulo: Atlas, 2003. 

BRUNI. Adriano Leal; FAMÁ, Rubens. Contabilidade Empresarial. (A): Com Aplicações na HP 12C 

e Excel - v. 3 (Série Desvendando as Finanças). São Paulo: Atlas, 2006. 

CHING, Hong Yuh; MARQUES, Fernando; PRADO, Lucilene. Contabilidade & Finanças para não 

especialistas. São Paulo: Pearson Prentice Hall, 2003. 

CREPALDI, Sílvio Aparecido. Contabilidade Gerencial. 11 ed. São Paulo: Atlas, 2011. 

FAMA, Rubens. Contabilidade Empresarial. São Paulo: Atlas, 2005. 

IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade Para Não Contadores: Para 

as Áreas de Administração, Economia, Direito e Engenharia. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2009. 

LIMA E SILVA, Moacyr. Contabilidade Geral. São Paulo: Érica, 2010. 

MARION, José Carlos. Análise das Demonstrações Contábeis: Contabilidade Empresarial. 6.ed. 

São Paulo: Atlas, 2010. 

_____________. Contabilidade Básica. 10 ed. São Paulo: Atlas, 2009. 

_____________, José Carlos. Contabilidade Empresarial. 15 ed. São Paulo: Atlas, 2009. 

RIBEIRO, Osni Moura.Contabilidade Básica.São Paulo: Saraiva,2006.

Material de Apoio - Instituto Federal Goiano

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