Materiality in Financial Audit - Revista Română de Statistică

Repere utilizate pentru determinarea pragului de semnificație pentru situațiile
financiare ca întreg.
Conform ISA 320, pragul de semnificație pentru situațiile financiare ca întreg se
determină ca un procent aplicat valorii unui reper ales de către auditor.
Factorii 10 care ar putea identifica un reper adecvat sunt:
elemente ale situațiilor financiare (active, datorii, capital propriu, venituri,
cheltuieli);
ținta utilizatorilor situațiilor financiare (exemplu: pentru evaluarea
performanței financiare, reperul va fi profitul, venitul sau activele nete);
natura entității și mediul economic în care operează;
structura de proprietate a entității și modul de finanțare ( dacă sursa de
finanțare sunt datoriile, se pune un accent mai mare pe active și pe drepturi de creanță
referitoare la acestea, nu pe câștigul entității);
volatilitatea relativă a reperului.
Pentru stabilirea pragului de semnificație, auditorul poate folosi diferite repere
cantitative, ca de pildă: cifra de afaceri, capitalurile proprii, total activ, total venituri,
profitul brut înainte de impozitare. În funcție de reperul ales de către auditor pentru
calcularea pragului de semnificație, informațiile financiare relevante includ în mod obișnuit
rezultatele financiare ale perioadelor precedente, pozițiile financiare și bugete sau
previziuni pentru perioada curentă, ajustate pentru schimbări semnificative în
circumstanțele entității precum și schimbări relevante ale condițiilor în care entitatea
operează. 11
Modul de calcul al procentului din reperul ales implică de fapt tot o problemă de
judecată profesională a auditorului.
Repere utilizate pentru determinarea pragurilor de semnificație pentru anumite
clase de tranzacții, solduri de conturi sau prezentări.
În această situație, conform aceluiași standard de referință menționat, factorii care
ar putea indica existența uneia sau mai multor clase de astfel de tranzacții/conturi/prezentări
includ:
dacă legea, regulamentul sau cadrul de raportare aplicabil afectează așteptările
utilizatorilor cu privire la măsurarea anumitor elemente (tranzacții cu părți afiliate,
remunerarea conducerii și a celor însărcinați cu guvernanța);
prezentările cheie în legătură cu industria în care entitatea operează
(cheltuielile de cercetare pentru o campanie din industria farmaceutică);
dacă ținta utilizatorilor este un aspect particular al afacerii entității care este
prezentat separat în situațiile financiare.
Astfel, evaluarea pragului de semnificație în relație cu soldurile conturilor, clasele
de tranzacții și prezentările de informații ajută auditorul să decidă asupra elementelor ce
trebuie să fie examinate, folosirii de proceduri analitice și de eșantionare, selectării
procedurilor de audit, care, combinate, se estimează că reduc riscul de audit la un nivel
acceptabil de scăzut.
Conceptul de prag de semnificație funcțional
10 IFAC, Manual de standarde internaționale de audit și control de calitate. Audit financiar 2009, coeditura
CAFR – Ed. Irecson, București, 2009, pag. 340, par. A3
11 Op.cit, pag. 340, par. A5.
Revista Română de Statistică – Supliment Trim II/2012 349