Igor Zadravec - Planet GV

Igor Zadravec

Izbrani problemi DDV
SISTEMSKE NAPAKE IN “MISSING TRADERJI”
Igor Zadravec, Precep d.o.o.
Ljubljana, Oktober, 2009
Igor Zadravec

Sistemske napake
Veliko davčno tveganje v sistemu DDV predstavljajo prav sistemske napake in
tovrstno tveganje narašča z velikostjo poslovnega sistema.
Največkrat je vzrok zanje človeška napaka, nepoznavanje davčnih pravil,
nepravilno razumevanje le-teh, nepoznavanje (celotne) transakcije (nabavne,
prodajne sluţbe), spregledane spremembe pri izvajanju “tipičnih” transakcij
(npr. dobavnih pogojev, kraj prometa blaga), menjava sodelavcev v
“prodajnih/nabavnih” sluţbah, neustrezne (nezadostne) pogodbe, nezadostna
dokumentacija, neustrezna vpeljava novih pravil in neustrezen prenos
odgovornosti na osebe, ki determinirajo davčne posledice.
Ukrepi:
• Ustrezna vpeljava DDV sistema/novosti v poslovni sistem: zagotovitev znanja pri
vseh vpletenih, popis transakcij, določitev pooblastil in odgovornosti, pravil itd.
• Podpisniki - Tekoče kontrole – funkcija nadzora tudi s področja davkov
• Notranje kontrole
Igor Zadravec

Sistemske spremembe ZDDV s 1.1.2010
• Sprememba osnovne definicije glede kraja opravljanja storitev
(obdavčitev po namembnem kraju) – povečan obseg reverse
charge mehanizma (manj identifikacij za DDV v drugih državah)
• Sprememba postopka vračila DDv davčnim zavezancem iz drugih
držav članic
• Skrajšan rok za rekapitulacijsko poročilo in davčni obračun
• Ukrepi za preprečevanje goljufij – določitev tržne vrednosti kot
davčne osnove pri povezanih osebah, mehanizem obrnjenega
davčnega bremena v določenih sektorjih, Prenos tveganj za
neplačila s strani neplačujočih subjektov na druge v prodajni
verigi – solidarna odgovornost, prenehanje identifikacije,
zavarovanja
• 2011, 2013, 2015…
Igor Zadravec

DAVČNE UTAJE
Nekatere vrste davčnih utaj DDV:
- Napačni DDv obračuni
- Neoddaja DDv obračunov ali zamude pri oddaji le-teh
- Namerno poročanje manjše DDv obveznosti od dejanske (popoln uspeh če DURS
ne odkrije, da je bilo izdanih večje število računov z DDv kot prikazanih v obračunu)
ali obračun po nepravilni stopnji
- “Strukture” za namerno zniževanje DDv obveznosti
- Neidentifikacija za DDV ob preseganju praga
- Siva ekonomija – ali je kupec (FO/PO) storil kakšno nepravilnost?- kratke prod.
verige
- Organiziran kriminal z namenom DDV utaj – Missing traderji, ki zberejo DDV a
izginejo še preden ga odvedejo državi (programirani stečaji, neobstoj dokumentacije
– papirnate družbe, slamnati direktorji)
Menim, da je potrebno ločevati med klasičnimi davčnimi utajami in organiziranimi
DDv utajami ter se jih tudi organizirano (različno) lotevati:
• Med organiziran kriminal lahko tako uvrstimo med drugim: missing traderje,
navzkrižna fakturiranja, fiktivne izvoze, pogosto tudi neupoštevanje vstopnih mej za
ID, fiktivne račune, programirane stečaje, slamnate družbe itd.
• Ocenjuje se, da je najmanj 10% intrakomunitarnih dobav znotraj EU namenjenih
davčnim utajam (pogosto se v verigi pojavljajo tudi tretje države – Anglija/Dubai)
• Zanimive so statistične primerjave prometa po sektorjih in državah
Igor Zadravec

DAVČNE UTAJE - ¨MISSING TRADERJI¨
Potrebno je ločevanje:
• Med enkratnimi davčnimi utajami, preko neprikazovanja dejansko opravljenega
prometa od
• organiziranega kriminala, ki preko organiziranih verig fiktivnih dobav in poštnih
predalov, utajuje DDv preko fiktivnih transakcij (čeprav lahko tudi dejanskih), vendar
brez dejanskega poslovnega namena
Med tem, ko se DČ trdo borijo da bi zaustavile organizirane davčne utaje, so te postale
prava industrija. Neprenehoma se razvijajo nove inovativne oblike – sofisticirane
oblike npr. MTIC, ki v vse večjem obsegu vključujejo tudi čezmejne storitve (reverse
charge), le te so namreč še primernejše za davčne utaje, saj so pogosto
neoprijemljive in težje za nadzorovat s strani davčnih oblasti, predvsem v postopkih
za pretekla obdobja.
Igor Zadravec

MT Fraud - ¨Utaje MISSING TRADERJEV¨
AKTUALNI UKREPI – sprememba ZDDV – dokazovanje DZ, da ni vedel in ni mogel
vedeti, da sodeluje z neplačujočimi subjekti
• Majhna podjetja – precejšnje administrativno breme…
• Velika podjetja – veliko notranje tveganje…
• Prenos tveganja na banke in nove sektorje (dejavnosti), kjer so davčni zavezanci v
celoti nepripravljeni in premalo podučeni
Z uvedbo reverse charge – se pojavi potreba po spremljanju drugih davčnih zavezancev
– težnja po utajah se posledično skoncentrira proti koncu verige.
Upravičeno pričakujemo, da bodo pojavne oblike MT mutirale in se selile v nove sektorje
(dejavnosti)
Primer: Potencialni trendi v Gredbeništvu: KR -> povečano število nepravilnih obračunov
->povečanje sive ekonomije in število
(novih) utajevalcev
-> programirani stečaji
SR -> selitev na nove dejavnosti
Igor Zadravec

MTIC Fraud (“Double dip Fraud”)- ¨Utaje MISSING TRADERJEV
v intrakomunitarnih transakcijah¨, imenovani tudi karuseli,
kadar sledijo ponovitve transakcij
Intrakomunitarne dobave so od leta 1992 oproščene (5 let) in s tem se je pojavila tudi oblika
davčnih utaj MTIC, ki je pravzaprav v podobni obliki obstajala ţe prej – a je bilo pri tem
potrebno sodelovanje “carine”:
Za MTIC utajo bi lahko rekli, da je izjemno kaznivo dejanje: izjemno je tako po obsegu utaj, po
izvedbi (naklepno kaznivo dejanje organizirano s strani za te namene posebej organiziranih
kriminalnih zdruţb in verig), in po obliki (designu), kjer se izkorišča najšibkejše člene
sistema DDV – prava oprostitev pri dobavah v skupnost (izvozu) ter samoobdavčitev pri
pridobitvi ter v nadaljevanju pravilo, da en davčni zavezanec obračuna DDv, drugi ga pri
drţavi lahko poračuna.
Organizirane kriminalne zdruţbe nastavijo strukture druţb in oseb z namenom utaje DDV, vmes
se pogosto posluţujejo ostalih nepovezanih davčnih zavezancev za zameglitev namena.
V zahodnih drţavah, kjer ocenjujejo, da je utajenih najmanj 12% DDV, po ocenah dobra tretjina
utaj odpade na MTIC utaje.
Evropski komisar Kovacs: Ocenjuje se cca 250 Mrd. DDv utaj letno, od tega predstavlja MTIC
pomemben del
Igor Zadravec

Igor Zadravec
Prikaz enostavnega modela MTIC (Vir: IVA)

Igor Zadravec
Prikaz modela MTIC, ki vključuje storitve (Vir: IVA)

MTIC Fraud - ¨Utaje MISSING TRADERJEV v
intrakomunitarnih transakcijah¨
Ta oblika utaj je omogočena tudi zaradi slabega nadzora prevozov znotraj
Skupnosti in nezadostnega sodelovanja s strani drţav članic.
Najpogosteje so tarča MT proizvodi visokih vrednosti/majhne teţe, vredne kovine,
storitvene dejavnosti, računalniški software ali računalniške komponente,
dejavnosti, kjer je vstop na trg lahko dostopen brez večjih ovir. Posebej
zanimive so dejavnosti, kjer je močno razvita siva ekonomija – prodajne poti.
Igor Zadravec

MTIC utaje – Angleške izkušnje
Angleški sistem je trenutno naravnan na dve področji: povračilo odtujenega DDv od tistih, ki so
ga odtujili in preprečitev nastanka novih moţnosti oz. oblik utaj.
1500 specialistov zaposlenih na področju MTIC utaj. Število se nenehno povečuje…
Po izkušnjah HMRC lahko verige z MT vključujejo celo 600 in več druţb.
Zadnje izkušnje: carbon market (CO2 certifikati)
Poročanje medijev:
20. Avgust 09: 7 zaprtih zaradi utaj DDv pri CO2 certifikstih
24.Maj 09: Šef kriminalne zdruţbe (v kateri je sodelovalo 21 ljudi) zaprt za 12,5 let z zahtevo, da
vrne 26 mio funtov ali se zaporna kazen podaljša za naslednje desetletje… draţba
njegovega premoţenja, vil, bentleya, ferrarijev, helikopter, jahte, diamanti, rolex itd.
(številne podobne obsodbe ţe leta)
Statistika: v ½ leta 2002 na Irskem prodanih toliko računalniških procesorjev, da bi zadoščali za
vso potrebo Evrope, Azije in Afrike
MTIC utaje – Bolgarske izkušnje
Bolgarska verzija MT utaje je t.i. insolvent trader fraud, DZ ki ne izginejo a so brez knjig, z
“nekoristnimi lastniki in direktorji”
Poseben bančni račun za DDv
18.9.2009: Evropska komisija predlaga EUROFISC, solidarno odgovornost držav članic za DDV,
Igor Zadravec

Povzetek
Sprejeti ukrepi na nivoju EU niso zadostni, pravzaprav ne odpravljajo oz. se ne
lotevajo problema na način, da bi ga preprečili. Povzročili bodo modificiranje
oblik oz. struktur v katerih se pojavlja, povzročili bodo njegovo selitev iz
dejavnosti, kjer je uveden reverse charge na nova “nepripravljena” področja
oz. dejavnosti…
MTIC bo vključeval še bolj sofisticirane oblike, posluţeval se bo tudi storitev
(pravic) in jih bo vedno teţje odkrivati, še teţje dokazovati pogoje za prevalitev
davčnega bremena na pogojno solidarno odgovorne udeleţence v verigah.
Veliko se lahko naučimo iz izkušenj drugih DČ, tako tradicionalnih (VB), kot
novih (BG), predvsem pa je potrebno biti pozoren, da koraki, ki jih ubiramo ne
bodo škodovali poštenim davčnim zavezancem, saj v takšni situaciji
pravzaprav ti potrebujejo pomoč (drţave in njenih inštitucij) in ta njihovo.
V tem trenutku je največji izziv s strani drţavnih organov izkoristiti
specifičnosti Slovenije in dokazati, da so verodostojni in vredni zaupanja
poštenih davčnih zavezancev, k čemur pa lahko poleg učinkovitosti daleč
največ pripomore uporaba moderne in napredne tehnologije – in vemo da prav
DURS prenavlja svoj sistem oz. zbira ponudbe za prenovo
Igor Zadravec

Zaključni predlogi
Real time monitoring – področje o katerem se je v Sloveniji v preteklih letih
za določene sektorje ţe veliko govorilo
Glede na specifičnost slovenskega (majhnega) trga in različnost oblik utaj,
ki se pojavljajo, bi največ le-teh zajela določena aţurna oblika poročanja o
transakcijah, ki bi moralo zajemati vsaj:
1. ID dobavitelja in kupca,
2. Prodajno ceno
3. Opis in količino blaga in storitev
4. Osebno bi dodal še: izdajateljevo številko in datum računa
Primerjava: Pravilnik o vsebini, obliki, načinu in rokih za predložitev izpisa podatkov iz
elektronsko vodenih poslovnih knjig in evidenc (Ur.L. 117/06, 126/07)
Prispodoba nasprotnikov v povezavi z MTIC: Angleški Institut za revizijo: kot bi nadzirali
mimoidoče, ki se sprehajajo ob zlatarni, ki nima oken, namesto, da bi vgradili
okno in alarmno napravo – prispodoba za odpravo oproščene intrakomunitarne
dobave.
Seveda bi poleg tega veliko doprinesla tudi harmonizacija DDv stopenj med državami
Igor Zadravec

Šibke točke v slovenskem sistemu
1. Premajhna vsebinska publiciteta in publiciteta, ki bi koristila in ne škodila
postopkom
2. Kaj nam manjka se vidi iz objav tujih medijev, kakršne po vsebini pri nas
pogrešamo…
Na Drţavi oz. njenih organih je, da se izkaţe, kako bo zaščitila drţavno blagajno in
tudi poštene davčne zavezance
Na davčnih zavezancih je, da zaščitijo svojo blagajno pred (tudi drţavo) -
eventuelno solidarno odgovornostjo za neplačila DDv s strani svojih
dobaviteljev oz. kupcev.
KAKO?
Z verodostojnimi dokumenti, ki bodo dokazovali:
- Da so transakcije bile dejansko opravljene, in to razumno, v dobri veri in s
poslovnim namenom, ter ob uporabi upravičljivih cen ter poslovne prakse
torej na način značilen za dobre gospodarje
- Da niso vedeli oz. niso mogli vedeti, da sodelujejo z nedelujočimi
gospodarskimi subjekti oz. so se ti pojavili nekje v verigi, v kateri so
sodelovali sami (razmerje med DZ in dobaviteljem oz. kupcem)
Igor Zadravec

Obvezno branje
1. http://www.durs.gov.si/si/novice/poslovanje_z_neplacujocimi_gospodarski
mi_subjekti_in_odgovornost_gospodarskih_subjektov_za_placilo_utajenih
_davcnih_obveznosti/
2. http://www.durs.gov.si/si/novice/poslovanje_z_neplacujocimi_gospodarski
mi_subjekti_in_odgovornost_gospodarskih_subjektov_za_placilo_utajenih
_davcnih_obveznosti_dodatna_pojasnila/?type=98
3. http://www.durs.gov.si/si/novice/placevanje_ddv_za_racun_tretje_osebe_do
datna_pojasnila_za_postopanje_davcnih_zavezancev/
Igor Zadravec

Iz gradiva DURS:
3. KATERE DEJAVNOSTI SO PRIZADETE Z NAVEDENIMI DAVČNIMI UTAJAM?
4. KAKŠNE UKREPE IZVAJA DAVČNA UPRAVA V BOJU ZOPER TOVRSTNE GOLJUFIJE?
4.3. PROBLEMATIKA PRI DAVČNEM NADZORU GOLJUFIJ DDV
4.4.1. Nakup blaga s pravno napako
6. POSLEDICE, KI JIH PRINAŠA POSLOVANJE Z GOLJUFIVIMI OZIROMA "MISSING TRADER" PODJETJI
7. KDAJ ŠTETI, DA JE DAVČNI ZAVEZANEC "VEDEL OZIROMA BI MORAL VEDETI", DA POSLUJE Z "MISSING
TRADER" PODJETJI OZIROMA, DA JE DOLOČENA TRANSAKCIJA DEL UTAJE DDV?
8. KATERI INDIKATORJI KAŢEJO NA TO, DA JE DOLOČENA TRANSAKCIJA POVEZANA Z UTAJO DDV TIPA
"MISSING TRADER" OZIROMA DAVČNO UTAJO TIPA "VRTILJAK«
9. KAKO PREPOZNATI "MISSING TRADER" PODJETJE?
10. KATERE PREVERITVE BI MORAL NAREDITI DAVČNI ZAVEZANEC PRI SKLEPANJU POSLOV, DA BI SE
PREPRIČAL, DA DOLOČENA TRANSAKCIJA NI DEL UTAJE DDV
11. SPLOŠNI UKREPI KAKO NAJBOLJŠE ZAŠČITITI SVOJE POSLOVANJE Z VIDIKA GOLJUFIJ DDV
12. PRIJAVA »MISSING TRADER« PODJETIJ OZIROMA DRUGIH GOLJUFIJ DDV
13. INSTITUT SAMOPRIJAVE
Igor Zadravec