ČS
VOX PEDIATRIAEK darování privátní lékařské praxeV předchozích příspěvcích byla poměrněpodrobně řešena daňová problematika připrodeji privátní lékařské praxe a to jak z pohleduprodávajícího, tak i z pohledu kupujícího.Nelze však opomenout, že se relativně rychlerozšiřuje i počet transakcí bezplatných převodůlékařských praxí. Jedná se předevšímo bezplatné převody na osoby blízké dle občanskéhozákoníku, ale vyskytují se ve stálevětší míře i bezúplatné převody na ostatní fyzickéosoby.Je nutno zcela otevřeně přiznat, že daňováproblematika bezúplatných převodů lékařskýchpraxí není zdaleka tak podrobně rozpracovánajako je tomu u úplatných převodů. Následujícípojednání je proto předevšímsouhrnem daňově právních názorů autora. Tensi je vědom toho, že tento jeho názor nemusíbýt jediným možným názorem. Odsuzuje takvědomě čtenáře k tomu, že musí sám posouditsílu předložené argumentace v každémjednotlivém případě.Bezúplatný převod lékařské praxe budez daňového hlediska souviset především sezákonem č.357/1992 Sb., o dani dědické,dani darovací a dani z převodu nemovitostív platném znění a se zákonem č. 586/1992Sb., o dani z příjmů v platném znění. Prvořadébude totiž rozhodnout, zda darování privátnílékařské praxe bude předmětem daně darovacínebo předmětem daně z příjmů fyzickýchosob. Následně se teprve můžeme zabývatotázkou případného osvobození od daně.■ K problematice daně z příjmůDle § 3 odst. 4 písm. a) zákona č.586/1992 Sb., o dani z příjmů v platném zněnípředmětem daně z příjmů fyzických osobnejsou příjmy získané darováním nemovitostinebo movité věci anebo majetkového práva,s výjimkou darů přijatých v souvislosti s podnikánímanebo s jinou samostatnou výdělečnoučinností; předmětem daně u fyzickýchosob, provozující zdravotnická zařízení nenívšak příjem získaný nabytím daru v souvislostis provozováním této činnosti.Jde tedy především o to, zda darování lékařsképraxe je darem přijatým v souvislostis podnikáním a pokud ano, zda se jedná o darovánífyzické osobě provozující zdravotnickézařízení.Dle názoru autora tohoto článku může i nemusíbýt darování lékařské praxe darem přijatýmv souvislosti s podnikáním. Záleží předevšímna tom zda lze obdarovaného vymezit jakofyzickou osobu již podnikající podle zvláštníchpředpisů.Pokud ano, pak se sice jedná o dar přijatýv souvislosti s podnikáním, ale osobou provozujícízdravotnické zařízení a dar byl získánv souvislosti s provozováním této činnosti. Pakdarování nepodléhá dani z příjmů fyzickýchosob, ale dani darovací.Pokud obdarovaný není v okamžiku přijetídaru ještě provozovatelem lékařské praxe(zdravotnického zařízení) a nepodniká tedydosud podle zvláštních předpisů, pak se nejednáo darování přijaté v souvislosti s podnikáníma darování nemůže být předmětem daněz příjmů fyzických osob, ale musí býtpředmětem daně darovací.Je otázkou, nakolik se s tímto názorem ztotožnísprávce daně. Jak však již bylo řečenov úvodu, jedná se pouze o daňově právní názorautora. Při řešení konkrétního případu bezúplatnéhopřevodu lékařské praxe by bylo nezbytnéhledat další argumenty k podpoře tohotonázoru, vyplývající z podmínek za nichž bybylo darování praxe realizováno, a to samozřejměs přihlédnutím k postavení obdarovaného.S touto výhradou se dále můžeme zaměřitna daňové dopady z hlediska daně z příjmůfyzických osob.Z pohledu dárce■ U hmotného majetku, který lze odepisovat(§26 ZDP), budou v roce kdy dojde k darováníuplatněny daňové odpisy v poloviční výši.■ Případná zůstatková cena tohoto darovanéhohmotného majetku nebude při vyřazenídaňově uznatelným výdajem.■ U zásob pořízených v roce darování sesníží daňově uznatelné výdaje o jejich pořizovacícenu.■ U zásob pořízených a uplatněných jakodaňově uznatelný výdaj v předchozích zdaňovacíchobdobích se o jejich pořizovací cenuzvýší základ daně z příjmů fyzických osob.Z pohledu obdarovaného■ Hmotný majetek, který lze odepisovat(§26 ZDP) bude zanesen do knihy majetku vevstupní ceně stanovené pro účely daně darovací(§29 odst. 1. písm. e) ZDP) a odepisován.■ Zásoby se zaevidují do pomocné účetníknihy zásob v ocenění reprodukční cenoua nejsou výdajem na dosažení, zajištění a udrženízdanitelných příjmů.■ Při prodeji těchto zásob nebudou příjmyve výši jejich reprodukční ceny zahrnuty do základudaně (§23 odst.4. písm.d) ZDP).■ K problematice daně darovacíProblematiku daně darovací řeší zákon č.357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovacía dani z převodu nemovitostí v platném znění.Oddíl druhý tohoto zákona vztahující se k danidarovací vymezuje v §6 předmět daně.Předmětem daně darovací je bezúplatnénabytí majetku na základě právního úkonu,a to jinak než smrtí zůstavitele. Majetkem proúčely daně darovací jsoua) nemovitosti a hmotný majetekb) jiný majetkový prospěch.Z uvedeného lze jednoznačně dovodit, žebezúplatný převod lékařské praxe je darováním.Přijmeme-li tento předpoklad, a toi s ohledem argumentaci uvedenou v části týkajícíse problematiky daně z příjmů fyzickýchosob, musíme se vypořádat alespoň s následujícímidaňovými otázkami:1. Kdo je poplatníkem daně darovací?Poplatníkem daně darovací je v tomto případěnabyvatel (§6 odst. 1 zákona).2. Co je základem daně darovací?Základem daně darovací je cena majetku,který je předmětem této daně. Cenou je cenazjištěná podle zvláštního předpisu (Zákon č.151/1997 Sb., o oceňování majetku) ke dninabytí majetku (§7 odst. 1a2 zákona).3. Není darování privátní lékařské praxe oddarovací daně osvobozeno?Od daně darovací jsou osvobozena bezúplatnánabytí majetku fyzickými osobamis bydlištěm na území České republiky provozujícízdravotnická zařízení určená na financovánítěchto zařízení (§20 odst.11 zákona). Lzetedy míti za to, že darování privátní lékařsképraxe od daně darovací osvobozeno nenía nabyvatel (obdarovaný) je povinen podatmístně příslušnému správci daně daňové přiznánía zaplatit daň. Nejedná se totiž o nabytímajetku určeného k financování zdravotnickéhozařízení ale o bezúplatné nabytí tohotozdravotnického zařízení.4. Kdy tedy daňové přiznání k dani darovacípodat?Poplatník je povinen podat daňové přiznáník darovací dani do 30 dnů ode dne v němžje uzavřena smlouva o darování majetku. Prozjednodušení předpokládáme, že součástí darovánílékařské praxe není nemovitost. (§21odst.1 zákona)10VOX PEDIATRIAE - leden/2004 - č.1 - ročník 4