10/2011 - Sporting

akciových nástrojov alebo komoditných podkladových nástrojov,a ktorých reálna hodnota je ovplyvnená úrokovoumierou rizikového fi nančného nástroja inej účtovnej jednotky,takto:a) úverový derivát ako poskytnutá záruka, ak účtovná jednotkaako subjekt preberajúci riziko je zaviazaná plniť zadlžníka, ak tento subjekt neplní svoje záväzky,b) úverový derivát ako prijatá záruka, ak účtovná jednotkadohodla úverový derivát na účely zabezpečenia fi nančnéhoaktíva s tým, že ak neplní iný subjekt svoje záväzky,uhradí ich subjekt preberajúci riziko,c) prijatá záruka ako úverový derivát, ak ju účtovná jednotkanedohodla na účely zabezpečenia fi nančného aktíva.(11) Ako derivát sa neúčtujea) repo obchod, ktorým je úver, pôžička so zabezpečovacímprevodom najmä cenných papierov, pôžičkacenných papierov zabezpečená prevodom hotovosti,predaj cenných papierov so súčasne dohodnutýmspätným nákupom, nákup cenných papierov so súčasnedohodnutým spätným predajom,b) zmluva o nákupe, predaji alebo nájme dlhodobéhohmotného majetku alebo dlhodobého nehmotného majetku,zásob okrem komodít, s ktorými sa obchodujealebo môže obchodovať na komoditných burzách, napríkladpoľnohospodárske produkty, ak jedna zo zmluvnýchstrán je oprávnená fi nančne sa vyrovnať; výnimkasa nevzťahuje na zmluvu o komoditách uzavretú na účelykúpy, predaja alebo používania komodity, pri ktorýchsa očakáva, že budú vyrovnané dodaním komodity,c) poistná zmluva alebo iná zmluva, z ktorej vyplýva záväzokna úhradu v súvislosti s klimatickými, geologickýmialebo inými fyzikálnymi faktormi.§ 15Spôsoby oceňovania cenných papierov a derivátov(1) Cenné papiere sa pri prvotnom účtovaní oceňujú obstarávacoucenou okrem cenných papierov na obchodovanie,ktoré sa oceňujú reálnou hodnotou. Súčasťouobstarávacej ceny sú priame náklady na obchody spojenés cennými papiermi, ktoré sú neziskovej účtovnejjednotke známe pri prvotnom účtovaní, napríklad nákladyna finančné sprostredkovanie a na finančné poradenstvo.Súčasťou obstarávacej ceny nie sú úrokyz úveru na obstaranie cenného papiera a náklady najeho držbu. V priebehu obstarávania sa jednotlivé zložkyobstarávacej ceny nakupovaných cenných papierova podielov účtujú na účte 043 – Obstaranie dlhodobéhofinančného majetku, alebo ak ide o krátkodobý finančnýmajetok na účte 259 – Obstaranie krátkodobéhofinančného majetku. Pri cenných papieroch na obchodovaniesa priame náklady na obchody spojenés týmito cennými papiermi, ktoré sú neziskovej účtovnejjednotke známe pri prvotnom účtovaní, napríkladnáklady na finančné sprostredkovanie a na finančnéporadenstvo, účtujú na účet 518 – Ostatné služby.(2) Pri dlhových cenných papieroch sa ich ocenenie ododňa vyrovnania nákupu do dňa vyrovnania predajaalebo do dňa ich splatnosti postupne zvyšuje o dosahovanéúrokové výnosy vo vecnej a časovej súvislosti.O úrokovom výnose sa účtuje na ťarchu príslušnéhoúčtu cenného papiera, pričom sa tento úrokový výnosúčtuje na analytický účet k príslušnému účtu cennýchpapierov a v prospech účtu 652 – Výnosy z dlhodobéhofinančného majetku alebo 655 – Výnosy z krátkodobéhofinančného majetku.(3) Ako úrokový výnos alebo úrokový náklad sa účtuje pri dlhopisocha) s kupónmi postupne dosahovaný rozdiel, ktorým je prémiaalebo diskont, medzi menovitou hodnotou a čistouobstarávacou cenou, pričom obstarávacou cenou sarozumie cena znížená o už dosiahnutý úrok z kupónu kudňu obstarania cenného papiera a postupne o dosahovanýúrok z kupónu určený v emisných podmienkach,b) bez kupónov a zmenkách postupne dosahovaný rozdielmedzi menovitou hodnotou a obstarávacou cenou.(4) Dosiahnuté úrokové výnosy a dosiahnuté úrokové nákladyvzťahujúce sa na aktíva a záväzky sa účtujú ku dňu, ku ktorémusa zostavuje riadna účtovná závierka alebo mimoriadnaúčtovná závierka, spoločne s týmito aktívami a záväzkami.Dosiahnuté úroky sa účtujú na samostatnú analytickú evidenciuv rámci syntetických účtov, na ktorých sa účtujú aktívaa záväzky.(5) Pri cenných papieroch držaných do splatnosti je oceneniecenných papierov odo dňa vyrovnania nákupu do dňa ichsplatnosti, alebo dňa vyrovnania predaja postupne zvyšovanéaj o dosahované úrokové výnosy iné ako úrokové výnosyz kupónov, ako sú prémie alebo diskont, pričom satoto zvýšenie účtuje na samostatnú analytickú evidenciuk príslušným syntetickým účtom.(6) Pri cenných papieroch emitovaných účtovnou jednotkou saobstarávacia cena odo dňa vyrovnania emisie do dňa splatnostipostupne zvyšuje o úrokové náklady na emitovanécenné papiere.(7) Zmena reálnej hodnoty majetkových cenných papierov určenýchna obchodovanie sa účtuje ako zníženie hodnotyv prospech účtu krátkodobého fi nančného majetku so súvzťažnýmzápisom na ťarchu účtu 557 – Náklady na preceneniecenných papierov. Pri zvýšení hodnoty sa účtujena ťarchu účtu fi nančného majetku so súvzťažným zápisomv prospech účtu 657 – Výnosy z precenenia cenných papierov.(8) Zmena reálnej hodnoty dlhových cenných papierov určenýchna obchodovanie sa účtuje takto:a) zníženie menovitej hodnoty dlhopisu s kupónom na ťarchuúčtu 555 – Náklady na krátkodobý fi nančný majetoksúvzťažne s účtom fi nančného majetku,b) zvýšenie menovitej hodnoty dlhopisu s kupónom v prospechúčtu 655 – Výnosy z krátkodobého fi nančnéhomajetku súvzťažne s účtom fi nančného majetku.(9) Pri dlhových cenných papieroch držaných do doby splatnostisa rozdiel medzi obstarávacou cenou bez kupónua menovitou hodnotou účtuje vo vecnej a časovej súvislostipodľa charakteru buď na ťarchu účtu 555 alebo v prospechúčtu 655 súvzťažne s účtom fi nančného majetku. Pri diskontovanýchcenných papieroch držaných do doby splatnostisa v prospech príslušného účtu 657 účtuje vo vecneja časovej súvislosti rozdiel medzi ich obstarávacou cenoua menovitou hodnotou.(10) Podielové cenné papiere sa oceňujú obstarávacou cenoualebo upravením obstarávacej ceny podielového cennéhopapiera na hodnotu, ktorá zodpovedá miere účasti účtovnejjednotky na vlastnom imaní v obchodnej spoločnosti,v ktorej má účtovná jednotka majetkovú účasť (ďalej len„oceňovacia metóda vlastného imania“). Podielové cennépapiere sa oceňujú ku dňu ocenenia podľa § 24 ods. 1písm. a) zákona obstarávacou cenou. Podielové cenné26ŠPORTINFORM 10/2011 — Športinform extra 2012