4. přednáška Finanční účetnictví

4. přednáška Finanční účetnictvíDlouhodobý majetek (účtová třída 0)Charakteristika dlouhodobého majetku-slouží dlouhodobě pro dosahování zisku způsobem, k němuž byl určen tj. delší dobu nežjeden rok- postupná „spotřeba“, tj. opotřebení, které se projevuje ztrátou původníchužitečných vlastností- pojetí doby použitelnosti -z úpravy odepisování v Zákoně o dani z příjmu vyplývá, že sejedná o využitelnost především s ohledem na technické a morálníopotřebení samotného prostředkujiné pojetí „použitelnosti“(především US GAAP)= doba ekonomické použitelnosti, tj. doba, po kterou podnik zamýšlívyužívat prostředek k vytváření zisku, s ohledem na vývoj tržníchpodmínek a poptávky po výkonech, k jejichž získání majetek slouží.(může být odlišná od doby technické životnosti)-charakteristiky, které podmiňují vykazování dlouhodobého majetku v účetních výkazech:- v našich předpisech nejsou specifikovány- jednoznačně formulované v Mezinárodních účetních standardech (vztahují se obecněke všem aktivům)a) být zdrojem budoucích ekonomických užitků,b) být kontrolován účetní jednotkou (účetní jednotka je musí ovládat, disponovat jím,což je dále upřesněno tak, že má možnost zamezit přístupu jiným subjektůmk užitkům z aktiva plynoucím),c) být výsledkem minulých událostí,d) být ocenitelné.- členění:1. Dlouhodobý nehmotný majetek2. Dlouhodobý hmotný majetek3. Dlouhodobý finanční majetekÚčetní zachycení – účty 0. účtové třídy¨

1. Dlouhodobý nehmotný majetek – 01. skupina účtůPořizovací cena – vyšší než 60 000,- Kč. - od 1. 1. 2003 je ponecháno na účetní jednotce,jakou částku si stanoví jako rozhodujícínesmí překročit 60 000,-, musí být stanovena na začátkuúčetního období a uvedena v příloze k účetní závěrcečleněn do skupin, které jsou sledovány na uvedených účtech:- Zřizovací výdaje účetní společnosti - účet 011- Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - účet 012- Software - účet 013- Ocenitelná práva (patenty, licence a pod.) - účet 014- Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek - účet 0192. Dlouhodobý hmotný majetek – 02., 03. skupina účtůPořizovací cena vyšší než 40 000,-, účetní jednotka stanoví vlastní hranici – viz výše.-odepisovaný- Stavby - účet 021- Samostatné movité věci a soubory movitých věcí - účet 022- Pěstitelské celky trvalých porostů - účet 025- Základní stádo a tažná zvířata - účet 026- Jiný dlouhodobý hmotný majetek - účet 029neodpisovaný- Pozemky - účet 031- Umělecká díla a sbírky - účet 0323. Dlouhodobý finanční majetek – 06. skupina účtů- Podílové cenné papíry a vklady v podnicích s rozhodujícím vlivem (vlastnictví nad50% hlasovacích práv) - účet 061- Podílové cenné papíry a vklady v podnicích s podstatným vlivem (vlastnictví nad 20%a max. 50 % hlasovacích práv) - účet 062- Realizovatelné cenné papíry a podíly (vlastnictví do 20 % hlasovacích práv) - účet 063- Dlužné cenné papíry držené do splatnosti - účet 065- Půjčky podnikům ve skupině - účet 066- Ostatní půjčky - účet 067- Jiný dlouhodobý finanční majetek - účet 069Proces pořizování - postupně narůstající výdaje – 04. – Nedokončený dlouhodobý majetek- Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek - účet 041- Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek - účet 042- Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek - účet 043

Pro evidenci poskytnutých záloh - skupina 05.- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek - účet 051- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek - účet 052- Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek - účet 053Pro evidenci postupného opotřebení (oprávek) – účt. skupiny 07 a 08Pro evidenci opravných položek k veškerému dlouhodobému majetku -- účtová skupina 09 - Opravné položky k dlouhodobému majetku sloužíOceňování dlouhodobého majetku:1) pořizovací cenou - při pořízení od externího dodavatele, která se skládá z fakturovanéceny, tj. ceny pořízení, a dalších nákladů spojených s jeho pořízením:a) na přípravu a zabezpečení investic, a to včetně např. úroků, odvodů za trvalé či dočasnéodnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě do doby uvedení pořizované investice doužíváníb) průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, umělecká díla, která tvořísoučást stavebních objektů, poplatky za dočasné odnětí zemědělské půdy pro zařízenístaveniště, technickou rekultivaci,c) přepravné, clo, montáž, instalace,d) zabezpečovací a konzervační práce, popř. udržovací a dekonzervační práce v případězastavení investiční akce, zabezpečení investiční akce, výdaje na geologické práce aj.e) náklady na připojení k inženýrským sítímf) jednorázové náhrady za omezení vlastnických práv na lesních a jiných porostech.( Sleva dodavatele (skonto) vždy snižuje cenu pořízení.)Do pořizovací ceny dlouhodobého majetku nelze zahrnout:- penále, poplatky z prodlení a peněžní náhrady škod souvisejí s pořízením majetku,- výdaje na přípravu pracovníků pro nově pořizovaný majetek,- výdaje na zásobení nové výroby,- výdaje na biologickou rekultivaci,- další výdaje na přípravu a zabezpečení výstavby vzniklé po uvedení investice doužívání- daně dědické a darovací, které jsou spojeny s pořízením investice2) vlastními náklady výroby - při pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností účetníjednotky (ve vlastní režii), která zahrnuje přímý materiál, přímé mzdy a podíl výrobní režie.Při tomto způsobu oceňování existuje omezení, že vlastní náklady nesmí přesáhnoutreprodukční cenu nabytého majetku – pokud ano, pro ocenění majetku nabytého vlastníčinností se použije cena reprodukční (nižší).3) reprodukční pořizovací ceně, kterou se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen vdobě, kdy se o něm účtuje, popř. cena stanovená soudním znalcem.

Oceňování finančního dlouhodobého majetku (finančních investic)- pořizovací cenou (v cizích měnách nákupní cenou v tuzemské měně na základěpřepočtu kurzem platným v den nákupu)- reálnou hodnotou – hodnotou v okamžiku vykazování (účetní závěrky)- stanovuje se podle jednotlivých „druhů“ finančního majetku:a) jako tržní cena (na burze)b) ekvivalenční hodnotaÚčtování pořízení dlouhodobého majetku (hmotný, nehmotný dlouh. majetek)1. nákupem (za úplatu)2. vlastní činností3. bezúplatným nabytímPořízení majetku nákupemSchéma účtování pořízení nákupem:041- Nedokončený DNM 01-Dlouh.nehmotný maj.042 - Nedokončený DHM 02-Dlouh.hm. maj. odepis.321 - Dodavatelé 03-Dlouh.hm.maj.neodepis.221-Běžný účet, 211-Pokladnacena pořízení DM (fa)vedlejší náklady pořízení (fa)převedení DM doužívání v pořizovací ceně379 - Jiné závazkyvedlejší náklady pořízení(hrazené z B.Ú.či v hot.)(343 - Daň z přidané hodnoty)částka DPH(v případě plátce DPH)clo vyúčtované přinákupu ze zemí mimo EU

PříkladPořízení dlouhodobého hmotného majetku nákupem (v podmínkách plátce DPH)Pol. Transakce Částka MD D1 Faktura za frézu – a) celková částkab) smluvní cena - základ daně (cena bez DPH)c) DPH (19%)2 Faktura za přepravu frézy – celková částkab) smluvní cena - základ daně (bez DPH)c) DPH (19%)95 200,-80 000,-15 200,-4 760,-4 000,-760,-0423430423433 Zaplacení dodavateli a dopravci 99 960,- 321 2214 Uvedení frézy do provozu, možno odpisovat 84 000,- 022 0425 Refundace DPH u finančního úřadu 15 960,- 221 343321321Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností= aktivace (nutná pro správné a pravdivé vyčíslení hospodářského výsledku účetníjednotky, zajišťuje souměřitelnost nákladů a výnosů (věcná a časová).= zahrnutí do výnosů účty účtové skupiny 62 - AktivaceSchéma účtování aktivace:Různé účty(mat.na skl.,běžný účet,zaměstnanci)5xx - Nákladové účtyvynaložení prostředkůpři výrobě ve vlastnírežii62x - Aktivace …….041 – Nedokončený DNM042 – Nedokončený DHMaktivace nákladůpři dokončení výroby01x – DNM02x – DHMpřevoddo užívání

PříkladPořízení dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní režii:Podnik si ve vlastní režii pořizuje výrobní halu a zařízení pro výrobní halu.Pol. Transakce Částka MD DVýstavba výrobní haly:1 Zúčtování jednotlivých nákladů při výstavbě 4 400 000 5.. /různéúčtyRůznéúčtynákladů2 Vlastní náklady na stavbu haly–aktivace (dok.stavby) 4 400 000 041 6243 Převzetí do užívání (kolaudační řízení) 4 400 000 021 041Výroba zařízení pro vlastní potřebu:4 Materiál čerpaný na výrobu ze skladu 50 000 5.. (501) 1125 Mzdy (pro jednoduchost se neuvažují srážky) 100 000 5.. (521) 3316 Ostatní náklady (neuvažuje se DPH) 30 000 5.. 3217 Aktivace zařízení (nákladové účty–položky 1+2+3) 180 000 042 6248 Zařazení do užívání a počátek odpisování 180 000 022 042Pořízení majetku bezúplatným nabytímZa bezúplatné nabytí lze považovat nabytí v různých podobách:a) nabytí darovánímPříkladÚčtování přijetí darovaného majetku – stroje, pozemkuPol. Transakce Částka MD D1. Stroj (reprodukční cena) 100 000 022 4132. Pozemek (reprodukční cena) 50 000 031 413b) zjištění majetku dosud neevidovaného v účetnictví - např. po koupi podnikuv dražbě se zjistí, že k areálu patří ještě pozemek.Příklad:Inventurou bylo zjištěno, že v účetní jednotce nabyté v dražbě není zaúčtování majetkukompletní, kromě výrobní haly je ještě vlastníkem parcely, na níž výrobní hala stojí Na téžeparcele je ještě využitelná stavba-nemovitost. Bylo to ověřeno na katastru nemovitostí.Zaúčtování této situace bude provedeno takto:Pol. Transakce Částka MD D1 Parcela (pozemek se neodpisuje) 30 000 031 4132 Nemovitost-stavba (odepisuje se) 20 000 021 081

c) nepeněžitá úhrada vkladu do společnostiPříklad:Do akciové společnosti vkládá akcionář kromě peněžité úhrady též budovu v hodnotě3 000 000 Kč(hodnotu stanovil soudní znalec).Situace bude účtována u emitenta akcií takto:Pol. Transakce Částka MD D1 Emise akcií v hodnotě 10 000 000,- 353 4192 Úhrada části akcií peněžitou formou 7 000 000,- 221 3533 Úhrada akcií nepeněžitou formou – vkladembudovy v odhadní cenou dle soudního znalce -zápis v katastru nemovitostí 3 000 000,- 021 3534 Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodníhorejstříku 10 000 000,- 419 411Pořízení dlouhodobého majetku nákupem s použitím úvěruPříkladÚčtování pořízení výrobní linky s využitím úvěrového rámceVýchozí podmínky: cena pořizovaného dlouhodobého majetku včetně DPH je 1 mld. KčVlastní finanční prostředky účetní jednotky jsou ve výši 10 mil. Kč. Účetní jednotka protožádá o poskytnutí úvěru do výše pořizovací ceny – úvěr je bankou pouze přislíben formou tzv.úvěrového rámce.Pol. Transakce Částka MD DPovolení úvěrového rámce - evidence v podrozvaze 1 000,- 75.1 Faktura za dodávky součástí linky (ve skutečnosti mnohofaktur účtovaných stejně) a) celkemb) nákupní cena linky bez DPHc) DPH600,-504,-96,-3153432 Fyzické dodání linky - potvrzení o převzetí - cena linky(bez montáže) 504,- 042 3153 Faktura za montáž a) celkem400,- 321b) smluvní cena bez DPHc) DPH336,-64,-0423434 Refundace DPH - úhrada na běžný účet 160,- 221 3435 Úhrada dodávky a montážních prací bankou1 000,- 321 461(ve skutečnosti účtováno bance postupně)6 Uvedení do provozu – předávací protokol840,- 022 042(zahájení odpisování, 3. odpisová skupina - 12 let)8 Úroky dle čerpání - faktura z banky (čtvrtletně)) x 562 3799 Úhrada úroků (čtvrtletně) x 379 22110 Splácení úvěru (postupné dílčí splátky v celkové výši) 1 000,- 461 221Zrušení evidence úvěrového rámce v podrozvaze po 1 000,- 75.splaceníPozn.: DPH z pol. 10 se zúčtovává a vyrovnává s finančním úřadem měsíčně.321

Pořízení dlouhodobého majetku s poskytnutou zálohouZáloha = 05. skupina účtů (podle druhu pořizovaného majetku),Příklad :Pořízení softwaru s poskytnutím zálohy:Pol. Transakce částka MD D1 Na objednaný software poskytnuta záloha 100 000,- 051 2212 Faktura dodavatele – a) celková částkab) smluvní cena (bez DPH)c) DPH238 000,-200 000,-38 000,-0413433 Zúčtování zálohy 100 000,- 321 0514 Úhrada doplatku faktury 138 000,- 321 2215 Instalace software a převod do užívání 200 000,- 013 041321Účtování dlouhodobého nehmotného majetku - Zřizovací výdajeZřizovací výdaje jsou zvláštním druhem nehmotného dlouhodobého majetku.(výdaje spojené se založením podniku či společnosti, které vznikají zpravidla předzapsáním účetní jednotky do obchodního rejstříku)dlouhodobý nehmotný majetek - musí převýšit ve svém souhrnu částku 60 000,- Kč.(jinak na účet 381 - Náklady příštích období a provést jednorázový odpis.Nebo na nákladové účty)- Jako další složky dlouhodobého nehmotného majetku se i zřizovací výdaje odepisují podobu 5 let.Zřizovací výdaje je možné účtovat dvojím způsobem:1) přímo na účet 011-Zřizovací výdaje (viz níže uvedený příklad),2) nejprve do nákladů (na příslušné nákladové účty) a poté aktivovat tyto náklady dodlouhodobého nehmotného majetku prostřednictvím účtu 623 - Aktivace dlouhodobéhonehmotného majetku:

PříkladÚčtování zřizovacích výdajů při založení akciové společnosti:Pol. Transakce částka MD D1 Výběr peněz z bankovního účtu do pokladny 120 000,- 211 2212 Zřizovací výdaje hrazené v hotovosti 14 000,- 011 2113 Faktura právnické kanceláře – obdržená faktura- úhrada faktury z bank. účtu70 000,-70 000,-0113213212214 Faktura za natištění akcií- úhrada faktury z bank. účtu20 000,-20 000,-0113213212215 Pronájem sálu na valnou hromadu – faktura- uhrazení faktury z bank. účtu15 000,-15 000,-0113213212216 Poštovné za pozvánky placeno hotově 10 000,- 011 2117 Odměny pořadatelů – hotově 75 000,- 011 211PříkladÚčtování aktivace zřizovacích výdajůPol. Transakce částka MD D1 Úhrada soudních poplatků v hotovosti 22 000,- 538 2212 Faktura za pronájem sálu 34 000,- 518 3213 Výdaje na služební cesty v hotovosti 15 500,- 512 2114 Aktivace celkových zřizovacích výdajů 71 500,- 011 623Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetkuOdpis - částka, která má vyjadřovat snížení hodnoty tohoto majetku za jedno účetní obdobíPříčinou ztráty hodnoty -fyzické opotřebení-morální opotřebení, zastaráváníOdpis jako vyjádření opotřebení majetku může být vztahována) na časové období (zpravidla za jedno účetní období) - časové odpisy (převažuje) nebob) na jednotku výkonu (1 výrobek) - výkonové odpisy.oprávky - souhrn odpisů za všechna období používání majetku.Při evidenci odpisů po dobu odepisování - dva způsoby: přímý a nepřímý.

Současná úprava účtování odpisů - do nákladů a zároveň jako nepřímé snížení hodnotydlouhodobého majetku, tj. navýšení oprávek:Schéma:01.,02.- Dlouhodobý majetekPZ–pořiz.cena07.,08. - Oprávky k dl.maj 551 - Odpisy.PZ–oprávkyzúčtování odpisů-------------------------------------Zůstatková cena = PC – oprávkyvýše odpisů - zákoně o dani z příjmu - odpisy daňové.X odpisy účetní. – stanovuje účetní jednotka - na účtechdaňové odpisy je pak nutné vypočítat neúčetním způsobem, mimo systémúčtů,Pro odpisy účetní i daňové - jen do výše 100% pořizovací ceny majetku.Odepisování však není ze zákona povinné, je možné je i na určitou dobu přerušit a opětstejným způsobem potom pokračovat.Odpisovat se v praxi začíná od počátku následujícího měsíce po uvedení dlouhodobéhomajetku do užívání.Daňové odpisy1)odpisové skupiny - klasifikace dlouhodobého majetku spolu s jeho zařazením doodpisových skupin je v příloze uvedeného zákona.Odpisové skupiny majetku, § 30 zákona 586/1992 Sb. o daních z příjmů platné pro r. 2005:Odpisová skupina Doba odpisování1 3 roky1a4 roky2 5 let3 10 let4 20 let5 30 let6 50 letPozn.: Stanovená doba odpisování se nevztahuje na hmotný majetek, u něhož došlo v průběhuodpisování k prodloužení doby odpisování, např. po rekonstrukci.

2) dva možné způsoby odepisování – lineární či degresivní a dálematematické postupy pro výpočet odpisůa) rovnoměrné (lineární) odepisování - odpisové sazby (v % pořizovací ceny), které sev jednotlivých odpisových skupinách liší :Odpisová skupina V prvním roceodpisováníV dalších letechodpisováníPro zvýšenouvstupní cenu1 20 40 33,31a 14,2 28,6 252 11 22,25 203 5,5 10,5 104 2,15 5,15 5,05 1,4 3,4 3,46 1,02 2,02 2(ze zvýšené vstupní ceny hmotného a nehmotného majetku se stanoví odpisy tohoto majetkuza dané zdaňovací období ve výši procenta jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené ročníodpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu.)b) zrychlené /degresivní/ odepisování hmotného a nehmotného majetku jsou odpisovýmskupinám přiřazeny tyto koeficienty :Odpisová skupina v prvním roceodpisovánív dalších letechodpisováníPro zvýšenouvstupní cenu1 3 4 31a 4 5 42 5 6 53 10 11 104 20 21 205 30 31 306 50 51 50Pozn.: Pro některé druhy majetku, uvedené v zákoně č. 586/1992 Sb. § 32, je možnéu prvonabyvatele majetku v prvním roce odpisování zvýšit odpisy o 20%, 15% a 10%.algoritmus :v prvním roce - výše odpisů rovna podílu jeho vstupní ceny a přiřazenéhokoeficientu platného v prvním roce odpisováníodpis = PC / kv dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku zůstatkové cenymajetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem a počtem let,po které byl již odepisován(n)odpis = 2 x ZC / k-n

Příklad 1.Výpočet daňových degresivních odpisů - doba odepisování 4 roky, odpisová skupina 1a, jdetedy o motorová vozidla. Nedošlo ani ke zvýšení hodnoty rekonstrukcí, ani ke změně dobyodpisování novelizací zákona. Pořizovací hodnota majetku je 200 000 Kč.Rok Výpočet odpisů Zůstatková cena1 200 000/4 = 50 000 150 0002 2x150 000/(5-1) = 75 000 75 0003 2x75 000/(5-2) = 50 000 25 0004 2x25 000/(5-3) = 25 000 0Příklad 2.Výpočet daňových lineárních odpisů - doba odepisování 4 roky, odpisová skupiny 1a, jde tedyo motorová vozidla. Nedošlo ani ke zvýšení hodnoty rekonstrukcí, ani ke změně dobyodepisování novelizací zákona. Pořizovací hodnota majetku je 200 000 Kč.Rok Výpočet odpisů Zůstatková cena1 0,01x200 000x14,2 = 28 400 171 6002 0,01x200 000x28,6 = 57 200 114 4003 0,01x200 000x28,6 = 57 200 57 2004 0,01x200 000x28,6 = 57 200 0

Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetkua) Vyřazení majetku po jeho odepsání – oprávky = pořizovací cenapořizovací cena je 100,-vytvořené oprávky jsou ve výši 100,- :Účetní vyřazení = vyloučení z obou účtů (MD oprávky , D majetkový účet022 – Dlouhodobý hm. majetek 082 – Oprávky k dl. hm. maj.PZ PořizovacíPZ Oprávkycena 100,- 100,-100,- vyřazení majetku 100,-________________________ _______________________KZ 0,- KZ 0,-Dokladem pro účtování je protokol o vyřazení majetku.b) Vyřazení dlouhodobého majetku, který nebyl plně odepsántzn.oprávky jsou nižší než pořizovací cenapořizovací cena = 100,-vytvořené oprávky = 70,-Účtování:1) dodatečný odpis jeho zůstatkové ceny do nákladů - na vrub účtu 551Náklady spojené s vyřazením, popř. získaný materiál či náhradní díly se účtují jako běžnéprovozní náklady, resp. výnosy.2) pak je možné majetek účetně vyřadit – vyloučit z účtu oprávek a majetkového účtu.Schéma:01.-Dlouhodobý nehm. majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.majetku02.-Dlouhodobý hm. majetek 08.-Oprávky k dl.hm.maj. 551-OdpisyPZ–pořiz.cena PZ–oprávky (70,-)(100,-) 1) doúčtování zůst.ceny (30,-)2) účetní vyřazení (100,-)Dokladem – protokol o vyřazení

c) Vyřazení majetku prodejem (oprávky obvykle nižší než pořizovací cena)Nutno zaúčtovat:1) prodej (včetně DPH – je-li plátce)2) doúčtování oprávek3) úbytek majetku – účetní vyřazeníSchéma:641-Tržby z prodeje dl.majetku311 – Odběratelé (221-Běžný účet,211-Pokladna)(343-Daň z přidané hodnoty)1.vystavená faktura za prodaný dl.majetek(40,-) (47,6)DPH(7,6)01.-Dlouhodobý nehm. majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.majetku 541-ZC prodaného02.-Dlouhodobý hm. majetek 08.-Oprávky k dl.hm.maj. dlouhodobého maj.PZ–pořiz.cena PZ (70,-)(100,-) 2.doúčtování zůst.ceny (30,-)3. účetní vyřazení (100,-)d) Vyřazení dlouhodobého majetku v důsledku poškození (oprávky obvykle nižší ne PC)Nutno zaúčtovat:- doúčtovat zůstatkovou cenu = škoda (mimořádný náklad) účet 582–Škody.– účetní vyřazení poškozeného či zničeného majetku – vyloučení z účtu oprávek a maj.účtu :01.-Dlouhodobý nehm.majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.majetku02.-Dlouhodobý hm.majetek 08.-Oprávky k dl.hm.majetku 582-ŠkodyPZ–pořiz.cena PZ (85,-)(100,-) 1. doúčtování zůst.ceny (15,-)2. účetní vyřazení (100,-)Přijatá náhrada od pojišťovny :1) v případě dokladu od pojišťovny o přiznání náhrady 378 / 6882) v případě pravděpodobného přijetí náhrady (na konci roku) 388 / 688V příštím roce – po příjetí dokladu o přiznání náhrady: 378 / 388

e) Přeřazení z podnikání do osobního užívání- v podniku fyzické osoby, která vede podvojné účetnictví.- účet 491 - Účet individuálního podnikatele – evidence vloženého kapitálu a jeho změn(zvýšení i snížení ) .- snížení vlastního kapitálu odpovídající zůstatkové ceně vyřazovaného majetku,o ni se navýší oprávky,- pak je majetek účetně vyřazen :a/ odpis zůstatkové ceny: MD 491-Účet ind.podnikatele D 07x,08x - Oprávkyb/ účetní vyřazení MD 07x,08x - Oprávky D 01x,02x - Účet DM01.,02.-Dlouhodobý majetek 07.,08.-Oprávky k ……... 491-Účet ind.podnikatelePZ-pořiz.cena PZ 370,-(500,-) a) přeřazení v zůst.ceně 130,-b) účetní vyřazení 500,-)f) Vyřazení majetku jeho vkladem do jiné kapitálové společnostiPříklad:V uvedeném příkladu jde vstup akcionáře do společnosti, který svůj podíl uhrazujenepeněžitým vkladem - strojem, který byl vyroben na zakázku a je již nesnadné a nákladnéjej znovu opatřit. Oba účastníci vedou samostatné účetnictví, tj. mohou mít různé oceněníuvedeného stroje, neznají jeho ocenění u druhého účastníka.Majetek (stroj) je pro tento účel u emitenta akcií-příjemce stroje oceněn soudním znalcemodhadní cenou ve výši 990 000,-. Emitované akcie mají nominální hodnotu 800 000,-.V účetnictví vlastníka je stroj veden v pořizovací ceně 890 000, vytvořené oprávky jsou vevýši 190 000,-, zůstatková cena tedy je 700 000,-. Vzhledem k ocenění odhadní cenou všakjeho zůstatková cena 700 000,- stačí k úhradě akcií v hodnotě 800 000,- a ještě je tu rozdíl, vevýši 100 000,-.který je považován za výnos. U emitenta vzniká rozdíl mezi nominálníhodnotou akcií a odhadní cenou ve výši 190 000,-, který je považován za dodatečný zdroj :a) Účtování u emitenta (prodejce) akcií:Pol. Transakce Částka MD D1 Emise akcií v nominální hodnotě 800 000,- 353 4192 Akcie splaceny nepeněžitým vkladem-strojema) odhadní cena strojeb) velikost uhrazené pohledávkyc) emisní ážio – dodatečný zdroj990 000800 000190 0000423534123 Uvedení stroje do užívání, počátek odpisování 990 000 022 0424 Zápis zvýšení kapitálu do obchodního rejstříku 800 000 419 411

) U kupce akcií – upisovatele akcií se účtuje:Pol. Transakce Částka MD D1 Upsání akcií 800 000 043 3672 Úhrada akcií nepeněžitým vkladem – strojem- pořizovací cena stroje- oprávky- úhrada závazku890 000190 000700 0000823673 Převzetí akcií, podstatný vliv (účet 062) 800 000 062 0434 Výnos 100 000 367 665022