Gennemgang og kommentar til L 173 2011/2012 ... - ACCURA TAX

More documents

Recommendations

Info

Den logik der gives udtryk for i det citerede er for denne forfatter helt bagvendt. Det er korrekt, at klager over SKATs afgørelser forlænger sagsbehandlingstiden for SKAT. Men det i sig selv er vel næppe et synderligt validt argument for at afskaffe en klagemulighed. Det forekommer som noget af et skråplan, man har begivet sig ud på. På samme måde forekommer det besynderligt, at klageadgangen reelt er udskudt til efter, at SKAT truffet afgørelse om skatteansættelse. Selskabet kan således påklage pålægget, hvis SKAT henlægger sagen eller nedsætter den skattepligtige indkomst. Det er lidt vanskeligt at se, hvad en klage over pålæggelse på det tidspunkt skulle gøre godt for. Hvis SKAT forhøjer den skattepligtige indkomst, kan selskabet også påklage pålæggelse. Her er det dog ikke svært at forestille sig, at en klage over pålæggelse vil blive fuldstændigt udvisket i forhold til behandlingen af det materielle indhold i forhøjelsen. Ovenstående sammenholdt med den manglende adgang til sagsfremstilling og omkostningsgodtgørelse og de allerede eksisterende og omfattende TP-regler i Danmark, forekommer indførelsen af revisorerklæringer i bedste fald overflødig og retssikkerhedsmæssigt et (lodret) skråplan. Uagtet det efter forarbejderne er hensigten at reglen “forventes kun at blive anvendt i et relativt begrænset antal tilfælde årligt.” Ad. 5 Bøder for mangelfuld transfer pricing dokumentation Der indføres i SKL § 14 og § 17 nye bødestørrelser for mangelfuld transfer pricing dokumentation. Således indføres en fast bødestørrelse på 250.000 kr. (grundbeløb) med tillæg på 10 pct. af den forhøjede indkomst for manglende eller mangelfuld transfer pricing dokumentation. Grundbeløbet opgøres efter gældende regler som 2 gange de sparede omkostninger ved ikke at have udarbejdet dokumentationen, hvilket nu ændres til et fast grundbeløb. Bestemmelsen skal træde i kraft 1/1 2013. De generelle bøderegler skærpes, således at det fremgår, at bødeberegningen kan tage udgangspunkt i forskellige objektive kriterier og den mulige skattefordel. Bestemmelsen skal træde i kraft den 1/7 2012. www.magnus.dk © Tidsskrift for Skatter og Afgifter 5/7 2012 TfS 2012, 439 3257 Kommentar: Der er tale om en markant stigning på bødestørrelsen, hvilket understreger skattemyndighedernes fokus på transfer pricing disse år. Man kan diskutere rimeligheden og proportionaliteten i de nye bødestørrelser, men under alle omstændigheder sætter det en tyk streg under nødvendigheden for virksomhederne løbende at have transfer pricing-problemsstillinger i baghovedet samt have den fornødne TP-dokumentation på plads. Ad. 6 Solidarisk hæftelse for selskabsskatter/kildeskatter i sambeskatningsforhold I den nye SEL § 31, stk. 4 indføres der solidarisk hæftelse for selskabsskat i sambeskatningskredsen. På samme måde indføres der i KSL § 69, stk. 3 solidarisk hæftelse for indeholdelse af kildeskat på udbytte-, rente- og royaltybetalinger. Efter gældende regler hæfter hvert enkelt selskab i sambeskatningen kun for den del af indkomstskatten, acontoskatten og restskatten samt tillæg og renter, der vedrører den del af indkomsten, som fordeles til selskabet. Hæftelsen for indkomstskat mv. overgår til administrationsselskabet på det tidspunkt, hvor administrationsselskabet modtager betalingen fra selskabet. Herefter påhviler hæftelsen for indkomstskatten mv. alene administrationsselskabet. Administrationsselskabet indbetaler herefter beløbet til SKAT. Pligten til at indeholde kildeskat påhviler i dag alene det selskab, der udbetaler udbyttet, betaler renten eller royaltyen. Der indføres, at • hæftelsen for selskabsskatter mv. som udgangspunkt skal omfatte hele sambeskatningskredsen • hæftelsen for udbytteskat, royaltyskat og renteskat, samt tillæg og renter også skal omfatte selskaber, der er sambeskattet med det udbetalende selskab på indeholdelsestidspunktet Hæftelsen foreslås udmøntet således, at hæftelsen differentieres afhængig af, om det hæftende selskab er helt eller kun delvist ejet af andre selskaber i koncernen. Helejede selskaber i koncernen hæfter solidarisk.
3258 Delvist ejede datterselskaber skal kun hæfte subsidiært. Dvs. hvis der forgæves er forsøgt udlæg for skattekravene hos de selskaber, der hæfter solidarisk, og maksimalt for den del af kravet, der svarer til den andel af kapitalen i det hæftende selskab, der ejes direkte eller indirekte af det ultimative moderselskab. Selskaber hvor alle kapitalandele ved indkomstårets udløb er ejet direkte eller indirekte af det ultimative moderselskab eller selskaber, der hæfter solidarisk med dette, hæfter ligeledes solidarisk med det ultimative moderselskab. Med andre ord kriteriet for hvilke selskaber i en sambeskatning, der hæfter solidarisk, er selskaber, hvor alle kapitalandele ved indkomstårets udløb er ejet direkte eller indirekte af det ultimative moderselskab. Der indføres endvidere, at den solidariske hæftelse ophører, hvis et selskab udtræder af sambeskatningen, således at det udtrædende selskab fra udtrædelsen ikke hæfter for skattekrav vedrørende de øvrige selskaber, der er omfattet af sambeskatningen, medmindre den samme aktionærkreds fortsat direkte eller indirekte råder over mere end halvdelen af stemmerettighederne efter selskabets udtræden. Det frasolgte selskabet “arver” således ikke nogen hæftelse fra øvrige selskaber i den tidligere koncern. Den solidariske hæftelse vurderes (af skattemyndighederne) derfor ikke at udgøre et problem i forhold til salg af selskaber ud af koncernen. Den tilbageværende del af sælger-koncernen vil fortsat hæfte solidarisk for skattekrav mod det frasolgte selskab for indkomstperioder før overdragelsen. Gennemføres en solvent likvidation af et selskab i koncernen ophører det likviderede selskabs hæftelse i relation til den øvrige del af koncernen ved likvidationen. Der kan således fortsat indhentes skattekvittance fra SKAT. Lignende ændringer foretages for så vidt angår selskaber undergivet international sambeskatning, men beskrives ikke nærmere her. Eksempel på solidarisk hæftelse for selskabsskat Administrationsselskabet A er sambeskattet med de 100 pct. ejede datterselskaber B og C i TfS 2012, 439 © Tidsskrift for Skatter og Afgifter 5/7 2012 år 1. Koncernen har kalenderårsregnskab. Administrationsselskabet A frasælger 1. marts år 2 datterselskabet C. I år 3 forhøjer SKAT den skattepligtige indkomst for datterselskab B for indkomståret 1. I denne situation vil datterselskab C ikke hæfte for skattekravet. Administrationsselskab A og datterselskab B vil derimod hæfte solidarisk for skattekravet. Forhøjer SKAT i år 3 den skattepligtige indkomst for datterselskab C for indkomståret 1, påhviler hæftelsen for skatten både A, B og C. Hæftelsen ophører, uanset om udtrædelsen af sambeskatningen sker ved et egentligt frasalg af selskabet eller på anden måde, herunder som følge af omstrukturering, likvidation eller konkurs. Hæftelsen ophører ikke for de tilbageværende selskaber, dvs. de selskaber, der ikke er udtrådt af sambeskatningen. Det gælder ligeledes, hvis sambeskatningen kun omfatter to selskaber, og sambeskatningen derfor ophører efter, at det ene selskab f.eks. sælges ud af koncernen. I denne situation ophører hæftelsen alene for det frasolgte (udtrædende) selskab. Eksempel på solidarisk hæftelse for kildeskat. Selskaberne A, B og C er ejet af et holdingselskab i Luxembourg. Selskaberne er underkastet sambeskatning. Selskab A er administrationsselskab. I år 1 foretager selskab A og C rentebetalinger til holdingselskabet. Der indeholdes ikke kildeskat. I år 2 frasælges selskab C. I år 3 går selskab A konkurs samtidigt med, at SKAT som resultat af sin ligning finder, at der skulle være indeholdt kildeskat på rentebetalingerne i år 1, da Luxembourg Holding efter SKATs vurdering ikke kan betragtes som beneficial owner. Selskab B kan her komme til at hæfte for den kildeskat som A og C skulle have indeholdt, såfremt SKAT får medhold i sin påstand, uagtet at selskab B i øvrigt ikke selv har foretaget nogen rentebetalinger. Bestemmelserne skal have virkning for indkomstår, der påbegyndes 1/7 2012 eller senere. Kommentar Tilsyneladende er indførelsen af reglerne om solidarisk hæftelse et udslag af, at Skatteministeriet www.magnus.dk
Page 1 and 2: 3250 Artikler 439 Gennemgang og kom
Page 3 and 4: 3252 Hidtil har man brugt det der k
Page 5 and 6: 3254 ningen af adgangen til modregn
Page 7: 3256 Revisor skal grundlæggende er
Page 11 and 12: 3260 Denne vurdering skal foretages
Page 13 and 14: 3262 ces.” 17 Dette ville forment
Page 15 and 16: 3264 sambeskatning, rentefradragsbe
Page 17: 3266 tynd kapitaliseringsreglerne o

Gennemgang og kommentar til L 173 2011/2012 ... - ACCURA TAX

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?