Danske virksomheder er siden 1996 blevet belastet med energi- og CO2-afgift på den energi, der anvendes til rumvarme og varmt vand. I denne publikation har vi medtaget de ændringer i satser og refusionsmuligheder, som er sket siden 2004. Publikationen dækker perioden 2004 – 2007 og fremtidige perioder, for så vidt der ikke sker lovændringer på området. Godtgørelse af energiafgifter Momsregistrerede virksomheder kan som udgangspunkt få fradrag for energiafgifter i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for købsmomsen af energiprodukter, der er indkøbt til forbrug i virksomheden. Det samme gælder den indirekte afgiftsbelastning på varme, damp mv., som leveres fra et fjernvarmeværk eller en anden momsregistreret varmeleverandør, og som bruges til procesformål i virksomheden, f.eks. ved fremstilling af varer. Varmen kan dog også være leveret via en ejendomsudlejer, som så skal være momsregistreret for levering af varme. Intet fradrag Derimod er der ikke fradrag for afgift på olie, elektricitet, gas og kul, som anvendes til: Videresalg (virksomheder, der driver mellemhandel med f.eks. olie eller kul, hvoraf der er betalt afgift) Formål, der ikke vedrører omsætningen af momspligtige varer/ydelser, til funktionærboliger, til indehaverens og personalets privatforbrug Fremstilling af varme og damp mv., der leveres fra virksomheden Direkte eller indirekte fremstilling af rumvarme eller varmt vand i virksomheden. Der er en række undtagelser til denne regel, jf. afsnittet “Undtagelser for rumvarmeafgift ved opvarmning af lokaler/varmt vand”. Endvidere kan momsregistrerede udlejere af fast ejendom ikke opnå fradrag for energiafgift af f.eks. elektricitet, der forbruges af lejerne. Afgifterne kan i stedet viderefaktureres til lejerne, som evt. kan få fradrag for en del af afgifterne. Udlejere kan dog få godtgørelse for afgiften af el, der bruges til belysning mv. af fællesarealer - herunder indgangspartier, trappeopgange og udenomsarealer mv., hvis udgiften hertil ikke viderefaktureres særskilt til lejerne. Feriehoteller, feriecentre, hoteller, moteller, idrætshaller, svømmehaller, udstillingshaller, forsamlingshuse og medborgerhuse kan også få godtgørelse af elafgiften af strømforbrug, der er anvendt i forbindelse med momspligtig udlejning. Det gælder dog ikke hotellers og feriecentres anvendelse af elektricitet til badelande, idet SKAT er af den opfattelse, at badelande skal anses som en forlystelse, hvor der ikke er adgang til godtgørelse af elafgiften. Reglerne for opgørelse af energiforbrug til henholdsvis rumvarme og varmt vand, der ikke er fradrag for, og fradragsberettiget procesformål, fremgår af afsnittene om rumvarme og varmt vand. Specielt om motorbrændstof Der er som hovedregel ikke fradrag for afgift af olie og gas, der bruges som motorbrændstof. Der gives dog fradrag for afgift af olie og gas, der bruges ved mark- og skovarbejde og lign., dvs. ved aktiviteter inden for landbrug, skovbrug, gartneri mv. Ved anvendelse af en ikke stationær generator med en kapacitet på mellem 50 og 150 kW og en årlig produktion på mere end 50.000 kWh, f.eks. til knuse- og sorteringsanlæg i råstofgrave, er der mulighed for godtgørelse af energiafgiften, såfremt generatoren registreres i henhold til elafgiftsloven. For stationære generatorer er der ikke kapacitets- og produktionskrav for at blive registreret iht. elafgifts loven. Elafgift forbrugt til visse aktiviteter Der er ikke fradrag for afgift af elektricitet, der bruges ved afsætning af visse momspligtige ydelser, der er nævnt i et bilag til elafgiftsloven. Dette gælder ydelser, der udføres af f.eks. advokater, arkitekter, bureauer, forlystelser – herunder badelande, landinspektører, mæglere, revisorer og rådgivende ingeniører. Rumvarme og varmt vand Ved “rumvarme” forstås energi, der bruges til at opvarme virksomhedens lokaler til f.eks. produktion, lager, salg, kontorer, hotelværelser og teknikrum. Ved “varmt vand” - i denne forbindelse forstås vand, der bruges til f.eks. rengøring af lokaler og produktionsanlæg, bad, opvask og vask af hænder. Undtagelser for rumvarmeafgift ved opvarmning af lokaler Følgende former for rumopvarmning anses for procesenergi: Opvarmning af lukkede anlæg til fremstilling eller forarbejdning af varer Opvarmning i forbindelse med visse procesformål Malekabiner Trætørrestuer Staldbygninger Lokaler til lagring af ost og spegepølser Særligt indrettede rum, hvor opvarmningen udelukkende er et led i en forarbejdning, der ændrer varens karakter, og hvor der under forarbejdningen kun lejlighedsvis opholder sig personer i lokalet Varme til tung-proceslokaler som f.eks. væksthuse, smeltning af jern og stål. 4 Energiafgifter og refusionsregler Energiafgifter og refusionsregler 5