IFRS direkt - PwC

Nachrichten zu den
aktuellen Entwicklungen
der IFRS
Februar 2011
www.pwc.de/de/accounting-of-the-future
IFRS direkt
Annäherung bei der Saldierung von Finanzinstrumenten
Sachverhalt
IASB und FASB haben Vorschläge zur Vereinheitlichung der bestehenden Vorschriften
zur Saldierung finanzieller Vermögenswerte und Schulden nach IFRS und US-GAAP
veröffentlicht. Die bestehenden Saldierungsregelungen sind derzeit Ursache
wesentlicher quantitativer Unterschiede in der Darstellung der Bilanz nach beiden
Rechnungslegungssystemen.
Auswirkung
Voraussetzungen für eine Saldierung
Ähnlich den aktuellen Vorschriften in IAS 32.42 besteht nach den geplanten Änderungen
die Pflicht zur Saldierung eines finanziellen Vermögenswerts und einer finanziellen
Verbindlichkeit, wenn
• ein unbedingter und rechtlich durchsetzbarer Anspruch auf Saldierung vorliegt, und
• das Unternehmen beabsichtigt, entweder den Ausgleich auf Nettobasis herbeizuführen
oder gleichzeitig mit der Verwertung des betreffenden Vermögenswerts die
zugehörige Verbindlichkeit abzulösen.
In allen anderen Fällen ist ein getrennter Ausweis vorzunehmen.
Ein unbedingter und rechtlich durchsetzbarer Anspruch auf Saldierung setzt voraus,
dass eine Aufrechnung nicht nur unter bestimmten Voraussetzungen, sondern jederzeit
möglich ist. Ein Aufrechnungsanspruch, der beispielsweise nur im Fall der Zahlungsunfähigkeit
oder des Konkurses besteht, berechtigt daher nicht zur Saldierung.
Ein Ausgleich wird nur dann als „gleichzeitig“ anerkannt, wenn er im selben Moment
erfolgt und sichergestellt ist, dass die Bruttobeträge keinem Liquiditäts- bzw. Kreditrisiko
ausgesetzt sind.
Die notwendige Saldierungsabsicht ist durch das Unternehmen beispielsweise durch
eine bestehende Saldierungspraxis in der Vergangenheit oder die dokumentierte Risikomanagementstrategie
nachzuweisen.
Die so genannten „Master Netting Agreements“, die häufig im Zusammenhang mit dem
Erwerb von Derivaten abgeschlossen werden, erfüllen die im Entwurf vorgesehenen
Anforderungen an eine Saldierung im Regelfall nicht, da hier die Aufrechnung üblicherweise
an das Eintreten bestimmter Ereignisse knüpft.
Anhangangaben
Die Umsetzung der Vorschläge von IASB und FASB erfordert darüber hinaus deutlich
detailliertere Anhangangaben, als sie derzeit sowohl nach IFRS als auch nach US-GAAP

IFRS direkt Februar 2011 2
Ansprechpartner
notwendig sind. Diese umfassen tabellarische, quantitative Informationen
insbesondere zu
• unbedingten Aufrechnungsansprüchen, die zu einer Saldierung geführt haben,
• unbedingten Aufrechnungsansprüchen, die nicht zu einer Saldierung geführt
haben, sowie
• erhaltenen bzw. gewährten Sicherheiten.
Erstanwendungszeitpunkt und Übergangsvorschriften
IASB und FASB haben im Entwurf keine Aussage zum Zeitpunkt der erstmaligen
Anwendung getroffen. Die Standardsetzer wollen vor einer Entscheidung weitere
Informationen zu den möglichen Kosten einer Umsetzung einholen. Insbesondere soll
auch die Auswertung der Kommentare zu dem im Oktober 2010 veröffentlichten
Diskussionspapier Effective Dates and Transition Methods abgewartet werden. Es ist zu
erwarten, dass der finale Standard nicht vor dem 1. Januar 2013 in Kraft treten wird. Die
Regelungen sollen rückwirkend auf alle im Abschluss dargestellten Vergleichsperioden
anzuwenden sein.
Handlungsbedarf
Die Vorschläge haben primär Auswirkungen auf Unternehmen, die ihren Abschluss nach
US-GAAP aufstellen, da hiernach aktuell auch noch bedingte Aufrechnungsansprüche
unter Umständen zu einer Saldierung führen können. Zudem war bisher in bestimmten
Fällen eine Saldierungsabsicht unter US-GAAP nicht erforderlich. Die Vorschläge sind
hingegen weitestgehend konsistent mit den unter IAS 32 Financial Instruments:
Presentation (IAS 32.42ff.) geltenden Regelungen. Wesentliche Auswirkungen für IFRS-
Bilanzierer sind allerdings die umfangreichen, zusätzlichen Anhangangaben. Für Kreditinstitute
ist zu beachten, dass die Verrechnungsregelungen zur Ermittlung der Leverage
Ratio nach Basel III nicht mit den geplanten Regelungen zur Saldierung übereinstimmen.
Die Kommentierungsfrist endet am 28. April 2011; ein finaler Standard wird für Mitte
2011 erwartet. Das Management sollte eine Kommentierung des Exposure Draft prüfen,
um sicherzustellen, dass Ansichten hinsichtlich der Vorschläge, insbesondere auch mit
Blick auf den Zeitpunkt des Inkrafttretens, Berücksichtigung finden.
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