erfassen wirtschaftlicher vorgänge im unternehmen das vermögen ...
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ERFASSEN WIRTSCHAFTLICHER VORGÄNGE<br />
IM UNTERNEHMEN<br />
DAS VERMÖGEN IM UNTERNEHMEN<br />
Gesetzliche Grundlagen<br />
Das Handelsgesetzbuch (HGB) enthält rechtliche Regelungen für Kaufleute und wird auf<br />
Rechtsgeschäfte angewandt, bei denen mindestens ein Vertragspartner ein Kaufmann<br />
ist.<br />
§ 238 (1) HGB Buchführungspflicht<br />
„Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bücher zu führen und in diesen seine Handelsgeschäfte<br />
und die Lage seines Vermögens nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung<br />
ersichtlich zu machen.“<br />
Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung (GoB)<br />
Alle Aufzeichnungen müssen wahr, klar und übersichtlich sein.<br />
Die Geschäftsfälle sind fortlaufend und lückenlos zu <strong>erfassen</strong>.<br />
Für alle Buchungen müssen Belege vorhanden sein (Belegzwang).<br />
Es ist verboten, den ursprünglichen Buchungsinhalt unleserlich zu machen, z. B.<br />
durch radieren, Tintenkiller.<br />
Alle Buchungen müssen mit Tinte, dokumentenechtem Kugelschreiber oder in<br />
Maschinenschrift ausgeführt sein (kein Bleistift).<br />
Zwischen den Buchungen dürfen keine Leerzeilen enthalten sein (Entwertung<br />
durch „Buchhalternase“ oder „Buchungsriegel“).<br />
Angabe der Beträge in €-Währung.<br />
Die Aufbewahrungspflicht für Handelsbücher, Inventare, Bilanzen, Belege und Geschäftsbriefe<br />
beträgt 10 Jahre.<br />
DIE INVENTUR<br />
Um die Lage des Unternehmens darstellen zu können, müssen alle Vermögenswerte<br />
und alle Schulden genau erfasst werden. Dies geschieht durch die Inventur.<br />
Die Inventur ist die mengen- und wertmäßige Bestandsaufnahme aller Vermögens- und<br />
Schuldenteile eines Unternehmens.<br />
Arbeitskreis am ISB Erfassen <strong>wirtschaftlicher</strong> Vorgänge Seite 1 von 1
DAS INVENTAR<br />
§ 240 (1) HGB Inventar<br />
„Jeder Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes seine Grundstücke, seine<br />
Forderungen und Schulden, den Betrag seines baren Geldes sowie seine sonstigen<br />
Vermögensgegenstände genau zu verzeichnen und dabei den Wert der einzelnen Vermögensgegenstände<br />
und Schulden anzugeben.“<br />
Die in der Inventur festgestellten Zahlen werden in einem Inventar zusammengestellt.<br />
Ein Inventar muss<br />
• bei Gründung eines Unternehmens<br />
• am Geschäftsjahresende und<br />
• bei der Auflösung eines Unternehmens<br />
erstellt werden.<br />
Das Inventar ist <strong>das</strong> ausführliche Bestandsverzeichnis aller Vermögenswerte, der<br />
Schulden und des Rein<strong>vermögen</strong>s in Staffelform.<br />
Das Bestandsverzeichnis ist in eine Vorspalte und in eine Hauptspalte gegliedert. Die<br />
Vorspalte n<strong>im</strong>mt die Summen aller Einzelpositionen der Vermögens- und Schuldenwerte<br />
auf. Diese Zwischenergebnisse werden in der Hauptspalte zu jeweils einer Größe für<br />
• Anlage<strong>vermögen</strong>,<br />
• Umlauf<strong>vermögen</strong>,<br />
• langfristige Schulden und<br />
• kurzfristige Schulden<br />
addiert.<br />
Arbeitskreis am ISB Erfassen <strong>wirtschaftlicher</strong> Vorgänge Seite 2 von 2
Beispiel für die Gliederung eines Inventars:<br />
Gliederung nach<br />
A. Vermögen<br />
I. Anlage<strong>vermögen</strong> Anlagedauer<br />
1. Grundstücke<br />
2. Gebäude<br />
3. Maschinen und Anlagen<br />
4. Fuhrpark<br />
a) Lkw PAN-FX 25<br />
b) Lkw PAN-HB 35<br />
c) Pkw PAN-OK 45<br />
5. Büromaschinen<br />
6. Büroausstattung<br />
II. Umlauf<strong>vermögen</strong><br />
Grad der Liquidität<br />
1. Vorräte<br />
2. Forderungen an Kunden<br />
3. Bankguthaben<br />
4. Kassenbestand<br />
B. Schulden Fälligkeit<br />
I. Langfristige Schulden<br />
1. langfristige Bankverbindlichkeiten<br />
II. Kurzfristige Schulden<br />
1. kurzfristige Bankverbindlichkeiten<br />
2. Verbindlichkeiten an den Lieferer<br />
C. Ermittlung des Rein<strong>vermögen</strong>s<br />
Summe des Vermögens<br />
- Summe der Schulden<br />
= Rein<strong>vermögen</strong> (Eigenkapital)<br />
Aufgabe:<br />
Erstelle mit Hilfe eines Tabellenkalkulationsprogramms ein Inventar zum<br />
01. Januar 200* für die <strong>im</strong> Unterricht behandelte Firma.<br />
Arbeitskreis am ISB Erfassen <strong>wirtschaftlicher</strong> Vorgänge Seite 3 von 3
DIE BILANZ<br />
§ 242 HGB, Pflicht zur Aufstellung<br />
(1) Der Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes und für den Schluss eines<br />
jeden Geschäftsjahres einen <strong>das</strong> Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden<br />
darstellenden Abschluss (Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen...<br />
§243 HGB, Aufstellungsgrundsatz<br />
(1) Der Jahresabschluss ist nach den Grundsätzen ordnungsgemäßer Buchführung<br />
aufzustellen.<br />
(2) Er muss klar und übersichtlich sein.<br />
(3) Der Jahresabschluss ist innerhalb der einem ordnungsmäßigem Geschäftsgang<br />
entsprechenden Zeit aufzustellen.<br />
Die Bilanz ist eine kurzgefasste Gegenüberstellung von Vermögenswerten (Aktiva) und<br />
Vermögensquellen (Passiva) und vermittelt wie <strong>das</strong> Inventar ein Bild des augenblicklichen<br />
Vermögensstandes. Die Bilanz muss mit Ort, Datum und Unterschrift versehen<br />
werden.<br />
Beispiel für eine Bilanz:<br />
Aktiva<br />
Bilanz<br />
Musterfirma H. Huber<br />
zum 01. Januar 200*<br />
Passiva<br />
Anlage<strong>vermögen</strong> Eigenkapital 1.197.000,00 €<br />
Bebaute Grundstücke 200.000,00 € Fremdkapital<br />
Betriebs- und Verwaltungsgeb. 400.000,00 € Langfristige Schulden<br />
Maschinen und Anlagen 1.075.000,00 € Langfr. Bankverbindlichkeiten 750.000,00 €<br />
Fuhrpark 172.000,00 € Kurzfristige Schulden<br />
Büromaschinen 133.000,00 € Kurzfr. Bankverbindlichkeiten 401.000,00 €<br />
Büroausstattung 230.000,00 € Verbindlichkeiten an Lieferer 261.000,00 €<br />
Umlauf<strong>vermögen</strong><br />
Vorräte 75.000,00 €<br />
Forderungen an Kunden 210.000,00 €<br />
Bankguthaben 110.000,00 €<br />
Kassenbestand 4.500,00 €<br />
2.609.500,00 € 2.609.500,00 €<br />
Ort, Datum<br />
Unterschrift<br />
Arbeitskreis am ISB Erfassen <strong>wirtschaftlicher</strong> Vorgänge Seite 4 von 4
Vergleich zwischen Bilanz und Inventar:<br />
Inventar<br />
ausführliche Darstellung der einzelnen<br />
Vermögenswerte und Schulden<br />
nach Art, Wert und Menge<br />
Staffelform<br />
Bilanz<br />
kurzgefasste Darstellung des Vermögens<br />
und der Schulden mit den jeweiligen<br />
Gesamtwerten<br />
T-Kontenform<br />
Die Bilanz zeigt auf der<br />
Aktivseite<br />
• die Verwendung der Mittel<br />
• die Form des Vermögens<br />
• die Art der Investur<br />
Passivseite<br />
• die Herkunft der Mittel<br />
• die Quellen des Kapitals<br />
• die Art der Finanzierung<br />
Kapitalverwendungsseite<br />
(Vermögenswerte)<br />
Kapitalbeschaffungsseite<br />
(Vermögensquellen)<br />
Aktiva = Passiva (Bilanzgleichung)<br />
ERÖFFNUNG DER BUCHFÜHRUNG<br />
AUFLÖSUNG DER BILANZ IN KONTEN<br />
Da die Bilanz Auskunft über die momentanen wirtschaftlichen Verhältnisse gibt, würde<br />
jede Änderung der Vermögensverhältnisse (z. B. Kauf eines Firmenwagens) eine Änderung<br />
der Bilanz verursachen. Da dies mit einem großen Aufwand verbunden ist, obwohl<br />
nur ein kleiner Bereich der Bilanz betroffen ist, muss <strong>im</strong> betrieblichen Rechnungswesen<br />
in Konten gebucht werden.<br />
Die Bilanz ist so gegliedert, <strong>das</strong>s auf der Aktivseite die so genannten aktiven Bestandskonten<br />
und auf der Passivseite die passiven Bestandskonten ausgewiesen sind.<br />
Aktive Bestandskonten<br />
Passive Bestandskonten<br />
UGR Unbebaute Grundstücke KBKV Kurzfr. Bankverbindlichkeiten<br />
BGR Bebaute Grundstücke LBKV Langfr. Bankverbindlichkeiten<br />
BVG Betriebs- und Verwaltungsgeb. VE Verbindlichkeiten an Lieferer<br />
MA Maschinen und Anlagen UST Umsatzsteuer<br />
FP Fuhrpark EK Eigenkapital<br />
BM Büromaschinen<br />
BA Büroausstattung<br />
FO Forderungen an Kunden<br />
BK Bank<br />
KA Kasse<br />
VORST Vorsteuer<br />
Arbeitskreis am ISB Erfassen <strong>wirtschaftlicher</strong> Vorgänge Seite 5 von 5
Im Gegensatz zur Bilanz heißt die linke Seite eines Kontos „Soll“ und die rechte Seite<br />
„Haben“. Sie werden nach folgendem Schema gebucht:<br />
S aktive Bestandskonten H S passive Bestandskonten H<br />
Anfangsbestand Minderungen Minderungen Anfangsbestand<br />
Mehrungen Schlussbestand Schlussbestand Mehrungen<br />
Der Anfangsbestand ergibt sich <strong>im</strong>mer aus dem Wert, der in der Bilanz (Eröffnungsbilanz)<br />
ausgewiesen ist. Veränderungen während des Jahres werden durch sog. Geschäftsfälle<br />
hervorgerufen.<br />
Beispiel: Der Anfangsbestand <strong>im</strong> Konto „Fuhrpark“ beträgt 265.000,00 €, <strong>das</strong> Konto<br />
„Bank“ weist einen Anfangsbestand von 64.000,00 € aus. Die Firmenleitung entschließt<br />
sich zum Kauf eines Firmenwagens gegen Überweisung, 45.000,00 €.<br />
1. Frage: Welche Konten sind betroffen?<br />
a) Konto Fuhrpark (FP) b) Konto Bank (BK)<br />
2. Frage: Um welche Art von Konto handelt es sich?<br />
a) aktives Bestandskonto b) aktives Bestandskonto<br />
3. Frage: Wie hoch ist die Veränderung in €<br />
a) + 45.000,00 € b) - 45.000,00 €<br />
Das Konto Fuhrpark muss also mit einem Betrag von 45.000,00 € <strong>im</strong> Soll gebucht werden,<br />
<strong>das</strong> Konto Bank mit 45.000,00 € <strong>im</strong> Haben.<br />
S FP H S BK H<br />
AB 265.000,00 AB 64.000,00 45.000,00<br />
45.000,00<br />
⇒ Da hier zwei Aktivkonten betroffen sind, muss die Mehrung des einen Kontos durch<br />
eine Minderung des anderen Kontos ausgeglichen werden (Bilanzgleichung). Man nennt<br />
dies auch „Aktivtausch“.<br />
⇒ Sind zwei Passivkonten betroffen, muss ebenfalls die Minderung des einen durch die<br />
Mehrung des anderen Kontos ausgeglichen werden. Man nennt dies „Passivtausch“.<br />
Beispiel: Umwandlung eines kurzfristigen in einen langfristigen Kredit, 30.000,00 €.<br />
LBKV 30.000,00 € <strong>im</strong> Haben (+)<br />
KBKV 30.000,00 € <strong>im</strong> Soll (-)<br />
Arbeitskreis am ISB Erfassen <strong>wirtschaftlicher</strong> Vorgänge Seite 6 von 6
⇒ Ist sowohl ein Aktiv als auch ein Passivkonto betroffen, so müssen entweder beide<br />
Konten gemehrt oder beide Konten gemindert werden (= Aktiv-/Passiv-Mehrung bzw.<br />
Aktiv-/Passiv-Minderung)<br />
Beispiel: Für den Kauf einer Fertigungsmaschine wird ein langfristiges Darlehen in Höhe<br />
von 55.000,00 € aufgenommen.<br />
MA 55.000,00 € <strong>im</strong> Soll (+)<br />
LBKV 55.000,00 € <strong>im</strong> Haben (+)<br />
Beispiel: Rückzahlung eines Teils des kurzfristigen Kredits durch Überweisung vom<br />
Bankkonto, 2.000,00 €<br />
KBKV 2.000,00 € <strong>im</strong> Soll (-)<br />
BK 2.000,00 € <strong>im</strong> Haben (-)<br />
DER EINFACHE BUCHUNGSSATZ<br />
Der Buchungssatz ist eine kurzgefasste Buchungsanweisung, die <strong>im</strong>mer lautet:<br />
Konto Soll €-Betrag an Konto Haben €-Betrag<br />
Der Sollbuchung muss <strong>im</strong>mer eine Habenbuchung in gleicher Höhe gegenüberstehen.<br />
Beispiel: Einzahlung auf <strong>das</strong> betriebliche Bankkonto in Höhe von 250,00 € in bar.<br />
Buchungssatz (BS):<br />
BK 250,00 € an KA 250,00 €<br />
Arbeitskreis am ISB Erfassen <strong>wirtschaftlicher</strong> Vorgänge Seite 7 von 7
ZIELGESCHÄFTE<br />
Kaufleute kaufen häufig „auf Ziel“ ein, d. h. die gekauften Waren müssen vom Käufer<br />
nicht sofort bezahlt werden, sondern erst zu einem späteren Zeitpunkt, dem so genannten<br />
Zahlungsziel.<br />
Der Unternehmer unterscheidet<br />
eine Rechnung<br />
an seinen Kunden<br />
von seinem Lieferer<br />
Ausgangsrechnung (AR)<br />
Eingangsrechnung (ER)<br />
Konto „Forderungen“ (FO)<br />
Konto „Verbindlichkeiten“ (VE)<br />
stellen Geldmittel dar, die der Verkäufer<br />
vom Kunden noch erhält<br />
sind Schulden, die der Käufer an den Lieferer<br />
zu zahlen hat<br />
Aktivseite der Bilanz<br />
Passivseite der Bilanz<br />
BELEGE<br />
Für jeden Geschäftsfall, der <strong>das</strong> Unternehmen betrifft, gibt es ein Schriftstück. Damit<br />
kann der Geschäftsfall nachvollzogen (belegt) werden. Deshalb nennt man dieses<br />
Schriftstück Beleg.<br />
GRUNDSATZ: Keine Buchung ohne Beleg<br />
1. Belegarten<br />
a) natürliche Belege<br />
externe Belege (= Fremdbelege)<br />
sind alle von fremden Firmen und Behörden<br />
eingegangenen Schriftstücke<br />
• Eingangsrechnung (ER)<br />
• Kontoauszüge<br />
• Quittungen<br />
• Gutschriften vom Lieferer<br />
• Frachtbriefe<br />
interne Belege (= Eigenbelege)<br />
sind alle <strong>im</strong> Unternehmen erstellten Schriftstücke,<br />
Kopien und Durchschläge<br />
• Ausgangsrechnung (AR)<br />
• Gutschriften an den Kunden<br />
• Bestellungen<br />
• Lohnlisten, Lohnabrechnungen<br />
• Geschäftsbriefe<br />
Arbeitskreis am ISB Erfassen <strong>wirtschaftlicher</strong> Vorgänge Seite 8 von 8
) künstliche Belege<br />
Wenn der Originalbeleg abhanden gekommen ist bzw. zerstört wurde, muss ein künstlicher<br />
Beleg erstellt werden.<br />
2. Bedeutung von Belegen<br />
Belege sind <strong>im</strong> Sinne des Handels- und Steuerrechts Urkunden. Sie sind Voraussetzung<br />
für die Beweiskraft der Eintragungen in den Büchern.<br />
a) Der Beleg als Datenträger<br />
Er enthält alle unerlässlichen Daten wie Tag, Geschäftsvorgang, Höhe des Betrags usw.<br />
und er stellt <strong>das</strong> Bindeglied zwischen Geschäftsfall und Buchung dar.<br />
b) Der Beleg als Anweisungsträger<br />
Der Buchhalter findet auf dem Beleg alle für die Buchung notwendigen Hinweise, die für<br />
ihn Anweisungen enthalten, so und nicht anders zu buchen.<br />
c) Der Beleg als unentbehrlicher Informationsträger<br />
Nur der Beleg enthält alle Informationen ungekürzt. Mit Hilfe des Belegs können die Buchungen<br />
(auch nachträglich) nachvollzogen werden.<br />
3. Aufbewahrungsfristen<br />
Alle Belege, Bücher, Bilanzen oder Inventare müssen 10 Jahre aufbewahrt werden.<br />
DER ZUSAMMENGESETZTE BUCHUNGSSATZ<br />
Be<strong>im</strong> zusammengesetzten Buchungssatz können beliebig viele Konten sowohl auf der<br />
Soll- als auch auf der Habenseite gebucht werden. Beide Seiten müssen aber unbedingt<br />
betragsmäßig gleich groß sein.<br />
Geschäftsfall (GF): Wir begleichen eine Eingangsrechnung (ER) über 3.000,00 € durch<br />
Barzahlung in Höhe von 500,00 €, den Rest überweisen wir.<br />
BS: VE 3.000,00 an BK 2.500,00<br />
KA 500,00<br />
GF: Kauf einer Fräse <strong>im</strong> Wert von 25.000,00 € und eines Computers <strong>im</strong> Wert von<br />
8.000,00 € auf Ziel.<br />
BS: BM 8.000,00<br />
MA 25.000,00 an VE 33.000,00<br />
GF: Zum Kauf einer Grundstückes mit dazugehöriger Werkstatt <strong>im</strong> Wert von<br />
350.000,00 € (davon Grundstückswert 100.000,00 €) nehmen wir eine Hypothek über<br />
300.000,00 € auf. Den Rest bezahlen wir per Banküberweisung.<br />
BS: BGR 100.000,00 €<br />
BVG 250.000,00 € an LBKV 300.000,00 €<br />
BK 50.000,00 €<br />
Arbeitskreis am ISB Erfassen <strong>wirtschaftlicher</strong> Vorgänge Seite 9 von 9
DIE UMSATZSTEUER<br />
Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer ist <strong>das</strong> vereinbarte Nettoentgelt (Nettoeinkaufspreis<br />
bzw. Nettoverkaufspreis).<br />
⇒<br />
⇒<br />
⇒<br />
Der Regelsteuersatz beträgt 16 %. Er gilt für alle Lieferungen und Leistungen <strong>im</strong><br />
Inland, dem Eigenverbrauch (Entnahme und Nutzung von Gegenständen für Privatzwecke)<br />
und die Wareneinfuhr.<br />
Der ermäßigte Steuersatz beträgt 7 % und gilt für Nahrungsmittel, Zeitungen/Bücher<br />
und Museumsbesuche.<br />
Steuerfrei sind Ausfuhrlieferungen, Umsätze von Banken und Leistungen der Post<br />
oder von Ärzten.<br />
Auf Rechnungen (ER + AR) müssen Warenwert und Umsatzsteuer getrennt voneinander<br />
ausgewiesen werden.<br />
Umsatzsteuer<br />
Vorsteuer (VORST)<br />
Umsatzsteuer (UST)<br />
Eingangsrechnung (ER)<br />
Ausgangsrechnung (AR)<br />
Nettowarenwert 3.000,00 €<br />
+ Vorsteuer 16 % 480,00 €<br />
= Rechnungsbetrag 3.480,00 €<br />
Nettowarenwert 5.000,00 €<br />
+ Umsatzsteuer 16 % 800,00 €<br />
= Rechnungsbetrag 5.800,00 €<br />
MERKE: Die an den Lieferer zu zahlende<br />
Steuer nennt man Vorsteuer.<br />
MERKE: Die vom Kunden erhaltene Steuer<br />
nennt man Umsatzsteuer.<br />
GF: Kauf eines Kopierers, netto 2.400,00 € gegen Barzahlung.<br />
BS: BM 2.400,00 €<br />
VORST 384,00 € an KA 2.784,00 €<br />
GF: Verkauf einer Fertigungsmaschine, brutto 76.560,00 € gegen Bankscheck.<br />
BS: BK 76.560,00 € an MA 66.000,00 €<br />
UST 10.560,00 €<br />
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