Gewerbesteuer-Richtlinien - Umwelt-online

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6. Wird eine Kapitalgesellschaft, die Mitunternehmerin einer Personengesellschaft ist, auf eine andere
Kapitalgesellschaft verschmolzen, mindert sich der Verlustabzug nach § 10a GewStG bei der
Personengesellschaft um den nach § 10a Satz 4 und 5 GewStG auf die Kapitalgesellschaft entfallenden
Betrag (>§ 19 Abs. 2 i. V. m. § 12 Abs. 3 i. V. m. § 4 Abs. 2 Satz 2 UmwStG entsprechend).
2 Entsprechendes gilt, wenn eine Kapitalgesellschaft ihren Mitunternehmeranteil vollständig in eine
Tochterkapitalgesellschaft gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten einbringt.
7. 1 Liegen bei der Realteilung einer Personengesellschaft die Voraussetzungen der Unternehmensidentität
vor, kann jeder Inhaber eines aus der Realteilung hervorgegangenen Teilbetriebs vom Gewerbeertrag
dieses Unternehmens den vortragsfähigen Fehlbetrag der Personengesellschaft nur insoweit abziehen,
als ihm dieser nach § 10a Satz 4 und 5 GewStG zuzurechnen war. 2 Es kann jedoch höchstens nur der Teil
des Fehlbetrages abgezogen werden, der dem übernommenen Teilbetrieb tatsächlich zugeordnet werden
kann.
8. 1 Bei der Beteiligung einer Personengesellschaft (Obergesellschaft) an einer anderen Personengesellschaft
(Untergesellschaft) sind nicht die Gesellschafter der Obergesellschaft, sondern ist die Obergesellschaft als
solche Gesellschafterin der Untergesellschaft. 2 Ein Gesellschafterwechsel bei der Obergesellschaft hat
daher ungeachtet des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 Satz 2 EStG keinen Einfluss auf einen vortragsfähigen
Gewerbeverlust bei der Untergesellschaft.
3 Wird die Obergesellschaft auf eine andere
Personengesellschaft verschmolzen, ist der Verlustabzug nach § 10a GewStG bei der Untergesellschaft
um den Betrag zu kürzen, der nach § 10a Satz 4 und 5 GewStG auf die Obergesellschaft entfällt; dies gilt
auch, wenn an beiden Gesellschaften dieselben Gesellschafter beteiligt sind. 4 Entsprechendes gilt, wenn
die Obergesellschaft nach dem Ausscheiden des vorletzten Gesellschafters auf den verbleibenden
Gesellschafter anwächst. 5 Dagegen bleibt der Verlustabzug nach § 10a GewStG bei der Untergesellschaft
unberührt, wenn die Obergesellschaft formwechselnd in eine Kapitalgesellschaft umgewandelt wird. 6 Im
Fall der Anwachsung auf die Mutterpersonengesellschaft, kann diese vom Gewerbeertrag einen
verbleibenden Fehlbetrag der Tochterpersonengesellschaft insoweit kürzen, als dieser Betrag gemäß §
10a Satz 4 und 5 GewStG auf die Mutterpersonengesellschaft entfällt.
9. 1 Bei einem unterjährigen Gesellschafterwechsel ist der Gewerbeertrag der Mitunternehmerschaft für den
gesamten Erhebungszeitraum einheitlich zu ermitteln, sodass nach dem Gesellschafterwechsel
entstandene Verluste mit vor dem Gesellschafterwechsel entstandenen Gewinnen und umgekehrt zu
verrechnen sind. 2 Die Rechtsfolgen des § 10a GewStG treten bei unterjährigen Änderungen der
Unternehmeridentität auf den jeweiligen Zeitraum vor und nach dem Gesellschafterwechsel ein. 3 Die für
diese Zwecke erforderliche Aufteilung des einheitlich ermittelten positiven oder negativen Gewerbeertrags
hat zeitanteilig zu erfolgen, sofern dies nicht zu offensichtlich unzutreffenden Ergebnissen führt.
Kapitalgesellschaften
(4) 1 Wird eine Kapitalgesellschaft formwechselnd in eine andere Kapitalgesellschaft umgewandelt, bleibt die
Unternehmeridentität gewahrt. 2 Bei der Verschmelzung zweier Kapitalgesellschaften kann die aufnehmende
Kapitalgesellschaft den Gewerbeverlust der verschmolzenen Kapitalgesellschaft nicht abziehen (>§ 19 Abs. 2
i. V. m § 12 Abs 3 i. V. m. § 4 Abs. 2 Satz 2 UmwStG) . 3 Auch im Fall der Aufspaltung einer Körperschaft geht
deren Gewerbeverlust nicht auf die übernehmenden Gesellschaften über. 4 Entsprechendes gilt bei der
Abspaltung von Vermögen einer Körperschaft auf eine andere Körperschaft; der Gewerbeverlust der
fortbestehenden übertragenden Körperschaft mindert sich gem. § 19 Abs. 2 i. V. m. § 15 Abs. 3 UmwStG.
5 Bei der Umwandlung einer Körperschaft auf eine Personengesellschaft oder eine natürliche Person im Wege
der Verschmelzung, der Spaltung oder des Formwechsels kann die übernehmende Personengesellschaft
oder natürliche Person den Gewerbeverlust der übertragenden Körperschaft ebenfalls nicht abziehen (>§ 18
Abs. 1 Satz 2 UmwStG); bei der Abspaltung von Vermögen einer Körperschaft auf eine Personengesellschaft
mindert sich der Gewerbeverlust der fortbestehenden übertragenden Körperschaft nach Maßgabe von § 16
i. V. m. § 15 Abs. 3 und § 18 Abs. 1 Satz 1 UmwStG. 6 Im Fall der Ausgliederung auf eine Kapitalgesellschaft
nach § 123 Abs. 3 UmwG bleibt der volle Gewerbeverlust grundsätzlich bei dem ausgliedernden
Unternehmen.
10a.4 Organschaft
1 Gehen im Zuge einer Anwachsung Verluste einer Personengesellschaft auf eine Organgesellschaft über,
können diese Verluste in Zeiträumen vor als auch nach dem Abschluss des Gewinnabführungsvertrages
zwischen Organgesellschaft und Organträger entstanden sein.