Praxishilfe Jahresabschlussprüfung - und Rechnungswesen ...

Gemeinschaftsprojekt
zur Umsetzung des NKHR-MV
Praxishilfe Jahresabschlussprüfung
Empfehlungen zur Prüfung des Jahresabschlusses
Stand: 29.04.2011
Seite 1 von 25
Das Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV wird vom Land, dem Landkreistag und dem Städte- und Gemeindetag in M-V getragen.
Das Projektbüro befindet sich im Innenministerium Mecklenburg-Vorpommern. E-Mail: nkhr-mv@im.mv-regierung.de

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Inhalt
1. Vorbemerkung
2. Rechtliche Einordnung der Jahresabschlussprüfung der Gemeinde
3. Risikoorientierte Prüfung
4. Prüfungsbericht
5. Abschließender Prüfungsvermerk
6. Verwendung der Prüfungsergebnisse des Rechnungsprüfungsamtes durch den
Rechnungsprüfungsausschuss
7. Verwendung der Prüfungsergebnisse von externen Prüfern
8. Bestätigungsvermerk
8.1. Vorbemerkung
8.2. Rechtsgrundlagen
8.3. Inhalt des Bestätigungsvermerks
8.4. Formen des Bestätigungsvermerks
8.4.1. Allgemeines
8.4.2. Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk
8.4.3. Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk mit Zusatz
8.4.4. Eingeschränkter Bestätigungsvermerk
8.4.5. Versagungsvermerk
8.5. Unterrichtungspflicht
8.6. Erteilung des Bestätigungsvermerks / Versagungsvermerks
8.7. Bedingte Erteilung eines Bestätigungsvermerks
8.8. Bekanntwerden von Tatsachen nach Erteilung des Bestätigungsvermerks
8.9. Nachtragsprüfung
8.10. Widerruf des Bestätigungsvermerks
9. Anlagen zum Prüfungsbericht
10. Vollständigkeitserklärung
10.1. Zweck der Vollständigkeitserklärung
10.2. Zeitpunkt der Abgabe der Vollständigkeitserklärung
10.3. Unterzeichnung der Vollständigkeitserklärung
10.4. Auskunftspersonen (Ziffer A.)
10.5. Tochterorganisationen (Ziffer C.)
10.6. Nahe stehende Personen
10.7. Aufbewahrungspflicht
11. Fragenkatalog
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 2 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
12. Anlagen
12.1. Mustergliederung Prüfungsberichte
Anlage
12.1.1. Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde
mit eigener Rechnungslegung ohne Rechnungsprüfungsamt 1
12.1.2. Abschießender Prüfungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses
einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung mit Rechnungsprüfungsamt 2
12.1.3. Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsamtes 3
12.2. Muster Bestätigungsvermerke
12.2.1. Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses
einer Gemeinde mit eigenem Rechnungswesen ohne Rechnungsprüfungsamt
4
12.2.2. Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses
einer Gemeinde ohne eigenes Rechnungswesen ohne Rechnungsprüfungsamt
5
12.2.3. Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes 6
12.2.4. Eingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes 7
12.2.5. Versagungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes 8
12.3. Vollständigkeitserklärung 9
12.4. Fragenkatalog
12.4.1. Inhaltsverzeichnis der vertikalen Gliederung des Fragenkatalogs 10
12.4.2. Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs 11
12.4.3. Horizontale Gliederung des Fragenkatalogs 12
12.5. Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden
Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss
13
12.6. Zusammenstellung möglicher Prüfungsunterlagen 14
12.7. Beschlussvorschlag für die Feststellung des Jahresabschlusses
nach § 60 Abs. 5 Satz 1 KV M-V 15
12.8. Beschlussvorschlag für die Entlastung des Bürgermeisters
nach § 60 Abs. 5 Satz 2 KV M-V 16
-.-.-.-.-.-.-.-.-.-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 3 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
1. Vorbemerkung
Das Neue Kommunale Haushalts- und Rechnungswesen (NKHR-MV) verändert die Prüfung der
Jahresabschlüsse der Gemeinden. Damit kommen neue Anforderungen auf die Prüfer der
gemeindlichen Jahresabschlüsse zu. Unter Berücksichtigung eines risikoorientierten
Prüfungsansatzes stehen wie bisher die Systemprüfungen im Vordergrund. Danach erfolgen
aussagebezogene Prüfungshandlungen.
Zur Unterstützung der Prüfer der gemeindlichen Jahresabschlüsse hat das Gemeinschaftsprojekt
des Innenministeriums und der beiden kommunalen Spitzenverbänden des Landes Mecklenburg-
Vorpommern diese Praxishilfe erarbeitet.
Die Praxishilfe ersetzt nicht die fachliche Qualifikation der Prüfer. Sie setzt diese vielmehr voraus.
Die dieser Praxishilfe als Anlage beigefügten Checklisten können im Rahmen der Prüfung nicht
schematisch angewendet werden.
Einerseits beinhalten die Checklisten Sachverhalte, die nicht in jeder Gemeinde anzutreffen sind.
Andererseits kann es für die einzelne Gemeinde bedeutsame Sachverhalte geben, die in der
Checkliste nicht enthalten sind. Aus diesem Grund sind die Checklisten vor ihrer ersten
Anwendung in der Gemeinde zu überarbeiten und an die örtlichen Gegebenheiten auf die
speziellen Bedürfnisse der jeweiligen Gemeinde anzupassen.
Aufgrund der im Rahmen der örtlichen Prüfung gewonnen Erkenntnisse sollte die Praxishilfe in den
kommenden Jahren fortentwickelt werden, damit sie stets die aktuellen Erkenntnisse
berücksichtigt.
2. Rechtliche Einordnung der Jahresabschlussprüfung der Gemeinde
Die Prüfung des Jahresabschlusses ist Teil der örtlichen Prüfung der Gemeinde. Diese erfolgt
grundsätzlich durch den Rechnungsprüfungsausschuss der Gemeinde. Amtsangehörige
Gemeinden können sich des Rechnungsprüfungsausschusses des Amtes bedienen. Der
Rechnungsprüfungsausschuss hat sich des Rechnungsprüfungsamtes zu bedienen, sofern ein
solches eingerichtet ist. Zweckverbände haben, soweit ein Verbandsmitglied ein
Rechnungsprüfungsamt eingerichtet hat, sich dieses Rechnungsprüfungsamtes zu bedienen. Das
Rechnungsprüfungsamt ist der Gemeindevertretung verantwortlich. Es berät und unterstützt den
Rechnungsprüfungsausschuss.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 4 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Soweit es der Gegenstand der örtlichen Prüfung erfordert, können sich der Rechnungsprüfungsausschuss
und das Rechnungsprüfungsamt sachverständiger Dritter als Prüfer
bedienen.
Der Jahresabschluss ist dahingehend zu prüfen, ob er ein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde unter Beachtung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung vermittelt. Die Prüfung erstreckt sich auch darauf, ob
die gesetzlichen Vorschriften sowie die sie ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen
Bestimmungen beachtet worden sind. In die Prüfung sind die Buchführung, die Inventur, das
Inventar und die Übersicht über örtlich festgelegte Nutzungsdauern der Vermögensgegenstände
einzubeziehen.
Der Rechenschaftsbericht ist darauf zu prüfen, ob er mit dem Jahresabschluss und den bei der
Prüfung gewonnenen Erkenntnissen in Einklang steht und ob er insgesamt eine zutreffende
Vorstellung von der Lage der Gemeinde vermittelt. Dabei ist auch zu prüfen, ob die Chancen und
Risiken der zukünftigen Entwicklung zutreffend dargestellt sind.
Die Prüfung des Jahresabschlusses muss abgeschlossen sein und der Bericht über die Prüfung
des Jahresabschlusses muss endgültig vorliegen, bevor die Feststellung des Jahresabschlusses
durch die Gemeindevertretung erfolgen kann.
Die Prüfung sollte so frühzeitig begonnen werden, dass eine rechtzeitige Vorlage an den
zuständigen Ausschuss und die Gemeindevertretung erfolgen kann. Soweit sich Prüfungsfelder
dazu eignen (u. a. Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung in Anlehnung an § 53
Haushaltsgrundsätzegesetz (HGrG), der Ordnungsmäßigkeit des Rechnungswesens und der
Einhaltung der Grundsätze ordnungsmäßiger DV-gestützter Buchführungssysteme), sollten
Prüfungen schon vor Ablauf des Haushaltsjahres durchgeführt werden. Ferner sollte die
Möglichkeit genutzt werden, bereits aufstellungsbegleitend zu prüfen, damit Beanstandungen, die
sich aus der Prüfung ergeben, bei der Erstellung des Jahresabschlusses direkt mit berücksichtigt
werden können. Insbesondere in amtsangehörigen Gemeinden erscheint es empfehlenswert, dass
die Prüfung durch den Rechnungsprüfungsausschuss erst dann einsetzt, wenn die
Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung in Anlehnung an § 53 HGrG, die Ordnungsmäßigkeit des
Rechnungswesens und die Einhaltung der Grundsätze ordnungsmäßiger DV-gestützter
Buchführungssysteme beim Amt oder der geschäftsführenden Gemeinde geprüft sind.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 5 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
3. Risikoorientierte Prüfung
Die Prüfung hat grundsätzlich risikoorientiert zu erfolgen. Dies bedeutet, dass die Abschlussprüfung
so auszurichten ist, dass Prüfungsaussagen mit hinreichender Sicherheit getroffen
werden können. Zu diesem Zweck muss das Risiko der Abgabe eines positiven Prüfungsurteils
trotz vorhandener Fehler in der Rechnungslegung (Prüfungsrisiko) auf ein vertretbares Maß
reduziert werden. Vor Beginn der Prüfung sollten die risikobehafteten Prüfungsfelder bestimmt und
der Umfang der Stichprobe festgelegt werden, in dem die Prüfung vorgenommen werden soll.
Dazu muss der Rechnungsprüfungsausschuss / das Rechnungsprüfungsamt die einzelnen
Komponenten des Prüfungsrisikos kennen und analysieren. Diese Analyse ist die Voraussetzung
für die Entwicklung einer risikoorientierten Prüfungsstrategie und der daraus abzuleitenden
Prüfungshandlungen. Für die Feststellung von Fehlerrisiken ist die Festlegung von
Wesentlichkeitsgrenzen erforderlich. Zur Festlegung von Wesentlichkeitsgrenzen wird auf die
Ausführungen zur Tz. 8.4.3. verwiesen.
Auf der Grundlage der Beurteilung der Fehlerrisiken hat der Rechnungsprüfungsausschuss / das
Rechnungsprüfungsamt Prüfungsnachweise zur Funktion des rechnungslegungsbezogenen
internen Kontrollsystems (Funktionsprüfungen) und zu den einzelnen Aussagen in der
Rechnungslegung (aussagebezogene Prüfungshandlungen) einzuholen.
Ergeben sich im Laufe der Prüfung Beanstandungen, ist ggf. der Stichprobenumfang zu erhöhen.
Falls es erforderlich ist (das kann nur ausnahmsweise der Fall sein), ist lückenlos zu prüfen.
4. Prüfungsbericht
Über Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung sowie über die Ergebnisse der Prüfung des
Jahresabschlusses, der Anlagen zum Jahresabschluss, der Buchführung, der Inventur, des
Inventars, die Übersicht über die örtlich festgelegten Nutzungsdauern ist ein schriftlicher
Prüfungsbericht zu erstellen. Der Prüfungsbericht soll neben Feststellungen zur
Ordnungsmäßigkeit von Buchführung und Jahresabschluss auch eine Beurteilung der
Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde sowie der Chancen und Risiken der
zukünftigen Entwicklung enthalten. Ferner sind Aussagen zu treffen über die Ordnungsmäßigkeit
der Verwaltung.
Das Ergebnis der Prüfung ist zum Ende des Prüfungsberichtes in einem Bestätigungsvermerk
zusammenzufassen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 6 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
5. Abschließender Prüfungsvermerk
Das Rechnungsprüfungsamt sowie der Rechnungsprüfungsausschuss fertigen auf der Grundlage
des Prüfungsberichtes einen abschließenden Prüfungsvermerk, der mit dem Prüfungsbericht der
Gemeindevertretung vorzulegen ist. Der abschließende Prüfungsvermerk des
Rechnungsprüfungsausschusses soll auch einen Vorschlag zur Feststellung des
Jahresabschlusses und einen Vorschlag zur Entlastung des Bürgermeisters enthalten.
6. Verwendung der Prüfungsergebnisse des Rechnungsprüfungsamtes durch den
Rechnungsprüfungsausschuss
Der Rechnungsprüfungsausschuss führt die örtliche Prüfung durch. Er hat sich des Rechnungsprüfungsamtes,
soweit ein solches eingerichtet ist, zu bedienen (§ 1 Abs. 4
Kommunalprüfungsgesetz (KPG)). Gleichwohl verbleiben die eigentliche Prüfungspflicht und die
Verantwortung für die Prüfung letztendlich beim Rechnungsprüfungsausschuss.
Der Rechnungsprüfungsausschuss hat sich davon zu überzeugen, dass die Qualität der Arbeit des
Rechnungsprüfungsamtes den Zwecken der Prüfung des Jahresabschlusses genügt. Zur
Beurteilung der Qualität der Arbeit des Rechnungsprüfungsamtes durch den
Rechnungsprüfungsausschuss ist neben der Kenntnisnahme der wesentlichen
Prüfungsfeststellungen im abschließenden Prüfungsvermerk zumindest
• das kritische Lesen des gesamten Prüfungsberichtes des Rechnungsprüfungsamtes sowie
• die gemeinsame Teilnahme an einer eventuellen Schlussbesprechung mit der Verwaltung
erforderlich.
Der Rechnungsprüfungsausschuss hat die Auswirkungen der Prüfungsfeststellungen des
Rechnungsprüfungsamtes auf die zu prüfende Rechnungslegung selbst kritisch zu würdigen.
Der Rechnungsprüfungsausschuss hat in seinem abschließenden Prüfungsvermerk darauf
hinzuweisen, wenn er sich in seiner Beurteilung der zu prüfenden Sachverhalte auf die
Prüfungsergebnisse des Rechnungsprüfungsamtes bezieht und sich den Prüfungsergebnissen des
Rechnungsprüfungsamtes anschließt oder aufgrund eigener Prüfungshandlungen zu einem
abweichenden Prüfungsergebnis gelangt. Gelangt der Rechnungsprüfungsausschuss zu dem
Ergebnis, dass er sich den Prüfungsfeststellungen des Rechnungsprüfungsamtes ganz oder
teilweise nicht anschließen kann, hat er für seine Urteilsbildung diesbezüglich zwingend selbst
eigene Prüfungshandlungen vorzunehmen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 7 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
7. Verwendung der Prüfungsergebnisse von externen Prüfern
Soweit es der Gegenstand der örtlichen Prüfung erfordert, können sich der Rechnungsprüfungsausschuss
und das Rechnungsprüfungsamt sachverständiger Dritter als Prüfer
bedienen (§ 1 Abs. 5 KPG). Als sachverständiger Dritter dürfen gemäß § 2 Abs. 7 KPG nicht tätig
werden:
• Mitglieder der Gemeindevertretung,
• Bürgermeister, Beigeordneter, Kassenverwalter oder sein Stellvertreter, der Gemeinde
bzw. eine diesen nahe stehende Person,
• Gremienmitglieder oder Bedienstete einer Tochterorganisation zum Prüfungszeitpunkt oder
in den letzten drei Haushaltjahren,
• diejenigen, die in den letzten fünf Jahren mehr als 30 Prozent der Gesamteinnahmen aus
der beruflichen Tätigkeit aus der Prüfung und Beratung der Gemeinde und ihrer
Tochterorganisationen in Privatrechtsform, an denen die Gemeinde mit maßgeblichem oder
beherrschendem Einfluss beteiligt ist bezogen hat und dies auch im laufenden
Haushaltsjahr zu erwarten ist,
• diejenigen, die an der Führung der Bücher, der Aufstellung des Jahresabschlusses der
Gemeinde mitgewirkt haben,
• diejenigen, die aus sonstigen Umständen Anlass zur Besorgnis der Befangenheit geben.
Trotz der Inanspruchnahme eines sachverständigen Dritten hat der Rechnungsprüfungsausschuss
bzw. das Rechnungsprüfungsamt die Prüfung des Jahresabschlusses jeweils in eigener
Verantwortung zu planen und ein abschließendes Prüfungsurteil zu fällen.
Bei der Beauftragung eines externen Prüfers hat eine Abstimmung mit und unter Einbeziehung der
örtlichen Prüfung zu erfolgen. Der Umfang der Tätigkeit des externen Prüfers ist vom
Auftragsverhältnis und von der Form der Einbindung in die Prüfung des Jahresabschlusses
abhängig. Besondere Bedeutung kommt daher der Beschreibung und der exakten Abgrenzung
des Prüfungsumfangs in der schriftlichen Auftragserteilung zu. Zu benennen sind bei der
schriftlichen Auftragserteilung insbesondere auch die zu beachtenden Rechnungslegungs-,
Prüfungs- und Berichtspflichten.
Vor der Auftragserteilung hat der externe Prüfer zu bestätigen, dass Ausschlussgründe gemäß § 2
Abs. 7 KPG nicht vorliegen. Ferner hat er Nachweise über die berufliche Qualifikation und die
erforderliche fachliche Kompetenz hinsichtlich der Prüfung von kommunalen Jahresabschlüssen
zu erbringen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 8 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Der Rechnungsprüfungsausschuss / Das Rechnungsprüfungsamt hat sich durch geeignete
Prüfungshandlungen davon zu überzeugen, dass die Qualität der Arbeit des externen Prüfers den
Zwecken der Prüfung des Jahresabschlusses genügt. Zur Beurteilung der Qualität der Arbeit des
externen Dritten ist neben der Kenntnisnahme der wesentlichen Prüfungsfeststellungen im
abschließenden Prüfungsvermerk zumindest
• das kritische Lesen des gesamten Prüfungsberichtes des externen Prüfers,
• der Nachweis der durchgeführten Prüfungshandlungen anhand einer Checkliste,
• die gemeinsame Teilnahme an einer eventuellen Schlussbesprechung mit der Verwaltung,
sowie
• ggf. die Einsichtnahme in die Arbeitspapiere des externen Prüfers,
erforderlich.
Der Rechnungsprüfungsausschuss / Das Rechnungsprüfungsamt hat die Auswirkungen der
Prüfungsfeststellungen des externen Prüfers auf die zu prüfende Rechnungslegung selbst kritisch
zu würdigen.
Der Rechnungsprüfungsausschuss / Das Rechnungsprüfungsamt hat in seinem Prüfungsbericht
darauf hinzuweisen, wenn er / es sich in seiner Beurteilung der zu prüfenden Sachverhalte auf die
Prüfungsergebnisse des externen Prüfers bezieht und sich den Prüfungsergebnissen des externen
Prüfers anschließt oder aufgrund seiner eigenen Prüfungshandlungen zu einem abweichenden
Prüfungsergebnis gelangt. Gelangt der Rechnungsprüfungsausschuss / das
Rechnungsprüfungsamt zu dem Ergebnis, dass die Arbeit des externen Prüfers ganz oder
teilweise nicht verwendet werden kann bzw. er / es sich den Prüfungsfeststellungen des externen
Dritten ganz oder teilweise nicht anschließen kann, hat er / es für seine Urteilsbildung
diesbezüglich zwingend selbst eigene Prüfungshandlungen vorzunehmen.
8. Bestätigungsvermerk
8.1. Vorbemerkung
Der Bestätigungsvermerk beschreibt die Aufgabe des Rechnungsprüfungsausschusses /
Rechnungsprüfungsamtes und grenzt diese gegenüber der Verantwortlichkeit der Verwaltung für
die Buchführung, den Jahresabschluss und den Rechenschaftsbericht sowie die sonstigen
Anlagen zum Jahresabschluss ab. Der Bestätigungsvermerk stellt Gegenstand, Art und Umfang
der Prüfung dar und fasst das Prüfungsergebnis in einer Beurteilung zusammen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 9 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
8.2. Rechtsgrundlagen
Gemäß § 3a, Absatz 3 Satz 4 KPG ist das Ergebnis der Prüfung jeweils zum Ende des
Prüfungsberichts in einem Bestätigungsvermerk zusammenzufassen. Im Bestätigungsvermerk
sind insbesondere Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung zu beschreiben und dabei die
angewandten Rechnungslegungsgrundsätze und Prüfungsgrundsätze anzugeben. Für den
Bestätigungsvermerk gilt § 322 des Handelsgesetzbuches entsprechend.
8.3. Inhalt des Bestätigungsvermerks
Der Bestätigungsvermerk enthält ein klar und schriftlich zu formulierendes Gesamturteil über das
Ergebnis der durchgeführten Prüfung. Im Rahmen der Prüfung wird die Übereinstimmung der
Buchführung, des Jahresabschlusses und des Rechenschaftsberichtes sowie der sonstigen
Anlagen zum Jahresabschluss mit den entsprechenden Rechtsvorschriften beurteilt. Der
Bestätigungsvermerk beinhaltet auch eine Beurteilung, ob die wirtschaftliche Lage sowie die
Chancen und Risiken der zukünftigen Entwicklung im Jahresabschluss und im
Rechenschaftsbericht unter Berücksichtigung der für die Gemeinde geltenden Vorschriften
zutreffend abgebildet wurden. Die Kernaussage des Bestätigungsvermerks ist zu ergänzen um
Aussagen zu den wirtschaftlichen Verhältnissen und der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung der
Gemeinde.
Das Gesamturteil basiert auf den einzelnen Prüfungsfeststellungen des Rechnungsprüfungsausschusses
/ des Rechnungsprüfungsamtes. Diese sind zu werten und daraus ein
abschließendes Gesamtergebnis abzuleiten. Dieses schließt die abschließende Würdigung ein, ob
der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden Anlagen den Vorschriften des
§ 60 der Kommunalverfassung M-V (KV M-V) und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 der
Gemeindehaushaltsverordnung-Doppik (GemHVO-Doppik) sowie den sie ergänzenden Satzungen
und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen entsprechen und diese unter Beachtung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes
Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde vermitteln, ob der
Rechenschaftsbericht im Einklang mit dem Jahresabschluss steht und insgesamt ein zutreffendes
Bild von der Lage der Gemeinde vermittelt und die Chancen und Risiken der zukünftigen
Entwicklung zutreffend darstellt.
Der Bestätigungsvermerk beinhaltet in seiner Kernaussage ausschließlich ein auf die
Rechnungslegung bezogenes Gesamturteil des Rechnungsprüfungsausschusses / Rechnungsprüfungsamtes.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 10 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Über die Ergebnisse aus der Prüfung der wirtschaftlichen Verhältnisse der Gemeinde und der
Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung ist ergänzend zur eigentlichen Kernaussage des
Bestätigungsvermerks zu berichten.
8.4. Formen des Bestätigungsvermerks
8.4.1. Allgemeines
Der Bestätigungsvermerk hat aufgrund der Prüfungsergebnisse folgende Formen:
• uneingeschränkter Bestätigungsvermerk,
• uneingeschränkter Bestätigungsvermerk mit Zusatz,
• eingeschränkter Bestätigungsvermerk,
• Versagungsvermerk.
8.4.2. Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk
Hat der Rechnungsprüfungsausschuss / das Rechnungsprüfungsamt keine wesentlichen
Beanstandungen gegen die Buchführung, den Jahresabschluss und die Anlagen zum
Jahresabschluss zu erheben und liegen keine besonderen Umstände vor, aufgrund derer
bestimmte wesentliche abgrenzbare oder nicht abgrenzbare Teile der Rechnungslegung nicht mit
hinreichender Sicherheit beurteilt werden können (Prüfungshemmnisse), sind die
Voraussetzungen für die Erteilung eines uneingeschränkten Bestätigungsvermerks gegeben.
Mit dem uneingeschränkten Bestätigungsvermerk trifft der Rechnungsprüfungsausschuss / das
Rechnungsprüfungsamt die positive Gesamtaussage, dass die Prüfung zu keinen Einwendungen
geführt hat, der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden Anlagen aufgrund der
bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse nach der Beurteilung des Abschlussprüfers den
Vorschriften des § 60 der KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 der GemHVO-
Doppik sowie den sie ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen
entsprechen und unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den
tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der
Gemeinde vermitteln und der Rechenschaftsbericht im Einklang mit dem Jahresabschluss steht,
insgesamt ein zutreffendes Bild von der Lage der Gemeinde vermittelt sowie die Chancen und
Risiken der zukünftigen Entwicklung zutreffend darstellt.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 11 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
8.4.3. Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk mit Zusatz
Hat der Rechnungsprüfungsausschuss / das Rechnungsprüfungsamt einen uneingeschränkten
Bestätigungsvermerk erteilt, kann in einzelnen Fällen ein ergänzender Hinweis auf bei der Prüfung
festgestellte Besonderheiten, sachgerecht sein. Ein solcher Hinweis kann die erforderliche
Einschränkung oder Versagung des Bestätigungsvermerks nicht ersetzen.
Ergänzungen kommen insbesondere dann in Frage, wenn trotz ordnungsgemäßer Darstellung von
Sachverhalten im Jahresabschluss auf diese Weise aufmerksam gemacht werden soll. In Frage
kommen u.a. Unsicherheiten aus künftigen Umlageerhebungen, Zuschussgewährungen, sonstige
künftige Vorgänge und Ereignisse, die sich auf die Lage der Gemeinde wesentlich auswirken
können.
In solchen Fällen ist im Anschluss an das eigentliche Prüfungsurteil ein gesonderter Absatz
aufzunehmen wobei folgende Einlatung empfohlen wird:
„Ohne diese Beurteilung einzuschränken, weisen wir darauf hin, dass …“
8.4.4. Eingeschränkter Bestätigungsvermerk
Im Jahresabschluss, den Anlagen zum Jahresabschluss und im Rechnungswesen der Gemeinde
können falsche Angaben (falsche oder vorschriftswidrig unterlassene Angaben enthalten sein, die
auf Unregelmäßigkeiten oder Verstöße zurückzuführen sind. Angaben sind fehlerhaft, wenn eine
oder mehrere der in ihnen enthaltenen Aussagen nicht zutreffen ist.
• Unregelmäßigkeiten sind Unrichtigkeiten aufgrund unbeabsichtigt falscher Angaben im
Jahresabschluss, den Anlagen zum Jahresabschluss und im Rechnungswesen u.a. aufgrund von:
o Schreib- oder Rechenfehlern im Rechnungswesen oder dessen Grundlagen,
o einer nicht bewusst falschen Anwendung von Rechnungslegungsgrundsätzen
o einem Übersehen oder einer unzutreffenden Einschätzung von Sachverhalten.
• Verstöße liegen insbesondere in den folgenden Fällen vor:
o Täuschungen durch Organe oder Mitarbeiter ggf. unter Mitwirkung von Dritten:
bewusst falsche Aussagen im Jahresabschluss oder in den Anlagen zum
Jahresabschluss,
Fälschungen im Rechnungswesen oder dessen Grundlagen,
Manipulationen (u.a. Luftbuchungen, unterlassen von Buchungen)
unerlaubte Änderungen im Rechnungswesen und dessen Grundlagen,
bewusst falsche Anwendung von Rechnungslegungsgrundsätzen;
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 12 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
o Vermögensschädigung durch Organe Mitarbeiter oder Dritte:
widerrechtliche Aneignung oder Verminderung von kommunalem Vermögen (u.a.
Unterschlagungen, Diebstahl),
Erhöhung von Verpflichtungen;
o Nicht zutreffende Darstellung der Auswirkungen von Verstößen gegen Rechtsnormen, die
keine Vermögensschädigung darstellen (u.a. Geldstrafen, Schadenersatzverpflichtungen)
o beabsichtigte und unbeabsichtigte Handlungen und Unterlassungen, die von den Organen
oder Mitarbeiter begangen werden und die in Widerspruch zu den Rechtsvorschriften stehen und
nicht zu falschen Angaben in der Rechnungslegung führen (sonstige Rechtsverstöße).
Ein eingeschränkter Bestätigungsvermerk setzt voraus, dass der geprüfte Jahresabschluss unter
Beachtung der in ihrer Tragweite erkennbaren Einschränkung im Wesentlichen ein den
tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der
Gemeinde vermittelt.
Eine Einschränkung des Bestätigungsvermerks ist danach in den folgenden Fällen geboten:
• Der Rechnungsprüfungsausschuss / Das Rechnungsprüfungsamt gelangt mit hinreichender
Sicherheit zu dem Prüfungsurteil, dass wesentliche Beanstandungen gegen abgrenzbare Teile der
Rechnungslegung zu erheben sind.
• Der Rechnungsprüfungsausschuss / Das Rechnungsprüfungsamt kann aufgrund von
Prüfungshemmnissen bestimmte abgrenzbare Teile der Rechnungslegung nicht mit hinreichender
Sicherheit beurteilen. Dies gilt unabhängig davon, ob das Prüfungshemmnis durch das Verhalten
der Verwaltung oder durch sonstige Umstände bedingt ist.
Die Einschränkung des Bestätigungsvermerks setzt voraus, dass die Beanstandungen oder der
nicht beurteilbare Bereich wesentlich sind. Von der Wesentlichkeit ist auszugehen, wenn damit zu
rechnen ist, dass festgestellte Mängel oder die nicht hinreichend sichere Beurteilbarkeit
abgrenzbarer Teile der Rechnungslegung wegen ihrer relativen Bedeutung zu einer
unzutreffenden Beurteilung der Rechnungslegung führen können. Zur Feststellung seiner relativen
Bedeutung ist der Mangel oder der nicht beurteilbare Bereich in Beziehung zu geeigneten Größen
zu setzen und in Bezug auf seine Auswirkung auf die Beurteilung der Vermögens-, Finanz- und
Ertragslage der Gemeinde zu würdigen.
Der Rechnungsprüfungsausschuss / Das Rechnungsprüfungsamt haben in ihrem Prüfungsbericht
unter der Position „ Art und Umfang der Prüfung“ nachvollziehbar welche zu dokumentierenwelche
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 13 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Wesentlichkeitsgrenzen bei der Prüfung und bei der Beurteilung der Prüfungsfeststellungen
herangezogen wurden.
Als Bezugsgrößen kommen z. B. in Betracht:
• Ergebnisrechnung
Ein Fehler bei den Ertragspositionen ist wesentlich, wenn er wertmäßig 10 TEuro übersteigt oder
größer als 1 Prozent der Summe aller Erträge aus laufender Verwaltungstätigkeit ist.
Ein Fehler bei den Aufwandspositionen ist wesentlich, wenn er wertmäßig 10 TEuro übersteigt
oder größer als 1 Prozent der Summe aller Aufwendungen aus laufender Verwaltungstätigkeit ist.
• Finanzrechnung
Ein Fehler bei den Positionen aus Einzahlungen aus laufender Verwaltungstätigkeit und den Zinsund
sonstigen Finanzeinzahlungen ist wesentlich, wenn er wertmäßig 10 TEuro übersteigt oder
größer als 1 Prozent der Summe aller Einzahlungen aus laufender Verwaltungstätigkeit ist.
Ein Fehler bei den Positionen aus Auszahlungen aus laufender Verwaltungstätigkeit und den Zinsund
sonstigen Finanzauszahlungen ist wesentlich, wenn er wertmäßig 10 TEuro übersteigt oder
größer als 1 Prozent der Summe aller Auszahlungen aus laufender Verwaltungstätigkeit ist.
Ein Fehler bei den Positionen aus Einzahlungen aus Investitionstätigkeit ist wesentlich, wenn er
wertmäßig 10 TEuro übersteigt oder größer als 1 Prozent der Summe der Einzahlungen aus
Investitionstätigkeit ist.
Ein Fehler bei den Positionen aus Auszahlungen aus Investitionstätigkeit ist wesentlich, wenn er
wertmäßig 10 TEuro übersteigt oder größer als 1 Prozent der Summe der Auszahlungen aus
Investitionstätigkeit ist.
Die Wertgrenzen gelten sinngemäß für die Prüfung der Teilrechnungen.
• Bilanz
Ein Fehler bei einem Posten des Anlagevermögens (Dreisteller des Landeseinheitlichen
Kontenrahmenplanes) ist wesentlich, wenn er wertmäßig größer als 0,5 Prozent der Summe der
einzelnen Posten des Anlagevermögens ist.
Ein Fehler bei einem Posten des Umlaufvermögens (Dreisteller des Landeseinheitlichen
Kontenrahmenplanes) ist wesentlich, wenn er wertmäßig größer als 0,5 Prozent der Summe der
Vorräte, der Forderungen und sonstigen Vermögensgegenständeist.
Ein Fehler bei einem Posten der aktiven oder passiven Rechnungsabgrenzungsposten ist
wesentlich, wenn er wertmäßig größer als 0,5 Prozent der Summe der
Rechnungsabgrenzungsposten ist.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 14 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Ein Fehler bei einem Posten des Sonderpostens (Dreisteller des Landeseinheitlichen
Kontenrahmenplanes) ist wesentlich, wenn er wertmäßig größer als 0,5 Prozent der Summe der
einzelnen Posten des Sonderpostens ist.
Ein Fehler bei einem Posten der Rückstellungen (Dreisteller des Landeseinheitlichen
Kontenrahmenplanes) ist wesentlich, wenn er wertmäßig größer als 0,5 Prozent der Summe der
Rückstellungen ist.
Ein Fehler bei einem Posten der Verbindlichkeiten (Dreisteller des Landeseinheitlichen
Kontenrahmenplanes) ist wesentlich, wenn er wertmäßig größer als 0,5 Prozent der Summe der
Verbindlichkeiten ist.
Mehrere für sich allein unwesentliche Mängel oder nicht beurteilbare Bereiche können in ihrer
Gesamtheit wesentlich sein.
Verstöße gegen § 60 der KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 der GemHVO-
Doppik sowie den sie ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen
führen ohne Rücksicht auf ihre Wesentlichkeit immer zu einer Einschränkung, wenn den
Bestimmungen nach ihrem Sinn und Zweck besondere Bedeutung zuzumessen und der Verstoß
nicht geringfügig ist (Systemfehler).
Der Bestätigungsvermerk ist nur dann einzuschränken, wenn zum Zeitpunkt des Abschlusses der
Prüfung ein zu einer wesentlichen Beanstandung führender Mangel noch vorliegt oder ein
Prüfungshemmnis fortbesteht. Werden fehlerhafte Ansatz-, Gliederungs- oder
Bewertungsentscheidungen sowie Anhangs- oder Rechenschaftsberichtsangaben bis zur
Beendigung der Prüfung korrigiert, führt dies nicht zu einer Einschränkung des
Bestätigungsvermerks.
Sofern Beanstandungen nicht zu einer Einschränkung des Bestätigungsvermerks geführt haben,
aber für die Überwachung der Verwaltungsführung von Bedeutung sind, sind hierüber im
Prüfungsbericht Angaben zu machen. Wesentliche Mängel im Rechnungswesen während des
Haushaltsjahres, die zum Abschluss der Prüfung nicht mehr bestehen, führen nicht zu einer
Einschränkung des Bestätigungsvermerks, wohl aber zu einer Berichtspflicht im Prüfungsbericht.
Dies gilt auch für die bis zum Abschluss der Prüfung behobenen Fehler, die auf Schwächen im
internen Kontrollsystem hindeuten.
Vorjahresmängel führen im Haushaltsfolgejahr nur dann zu einer Einschränkung des
Bestätigungsvermerks, wenn die Mängel im Haushaltsfolgejahr fortbestehen oder die
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 15 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Durchführung der Korrektur zu beanstanden ist oder dies durch den Rechnungsprüfungsausschuss
/ das Rechnungsprüfungsamt nicht beurteilt werden kann.
Einschränkungen sind zu begründen und so darzustellen, dass ihre Tragweite erkennbar wird. Aus
der Formulierung der Einschränkung muss der Grund der Beanstandung eindeutig hervorgehen
und die relative Bedeutung des Mangels oder des nicht beurteilbaren Bereichs erkennbar sein.
Soweit möglich und sachgerecht, ist die Größenordnung durch Zahlenangaben zu verdeutlichen.
Die Einschränkung des Bestätigungsvermerks hat das Wort „Einschränkung" zu enthalten.
Im Fall eines Prüfungshemmnisses ist darzulegen, dass eine ordnungsmäßige Durchführung der
Abschlussprüfung in dem von dem Prüfungshemmnis betroffenen Bereich nicht möglich war und
folglich für diesen Bereich ein hinreichend sicheres Prüfungsurteil ausgeschlossen ist.
Eine Einschränkung des Bestätigungsvermerks ist insbesondere dann geboten, wenn entgegen
den gesetzlichen Vorschriften der Jahresabschluss unter Beachtung der Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der
Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde nicht vermittelt oder dies nicht beurteilt
werden kann.
Eine Einschränkung des Bestätigungsvermerks kann ferner geboten sein bei Mängeln aufgrund
von festgestellten Verstößen gegen die Vorschriften des § 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie
der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik sowie den sie ergänzenden Satzungen und sonstigen
ortsrechtlichen Bestimmungen, soweit diese sich auf die Rechnungslegung beziehen. Solche
Mängel betreffen insbesondere die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung sowie die Ansatz-,
Bewertungs- und Ausweisvorschriften für den Jahresabschluss einschließlich der Angaben und
Erläuterungen im Anhang sowie in den den Jahresabschluss erläuternden Anlagen zum Jahresabschluss.
Eine Einschränkung des Bestätigungsvermerks kann auch wegen Mängeln des
Rechenschaftsberichts oder nicht beurteilbarer Angaben im Rechenschaftsbericht erforderlich
sein.
8.4.5. Versagungsvermerk
Ein Versagungsvermerk kann geboten sein aufgrund
• von Einwendungen,
• von gravierenden Prüfungshemmnissen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 16 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Versagungsvermerk aufgrund von Einwendungen
Gelangt der Rechnungsprüfungsausschuss / das Rechnungsprüfungsamt zu dem Prüfungsurteil,
dass wesentliche Beanstandungen gegen den Jahresabschluss und die Anlagen zum
Jahresabschluss zu erheben sind, die sich auf diese in Gänze auswirken und so bedeutend oder
zahlreich sind, dass nach der Beurteilung des Rechnungsprüfungsausschusses / des Rechnungsprüfungsamtes
eine Einschränkung des Bestätigungsvermerks nicht mehr angemessen ist,
um die missverständliche oder unvollständige Darstellung im Jahresabschluss und den Anlagen
zum Jahresabschluss zu verdeutlichen, hat er diese negative Gesamtaussage im Rahmen eines
Versagungsvermerks zu treffen.
Im Versagungsvermerk sind alle wesentlichen Gründe für die Versagung zu beschreiben und zu
erläutern.
Versagungsvermerk aufgrund von Prüfungshemmnissen
Ein Versagungsvermerk ist auch zu erteilen, wenn die Auswirkungen von Prüfungshemmnissen so
wesentlich sind, dass der Rechnungsprüfungsausschuss / das Rechnungsprüfungsamt nach
Ausschöpfung aller angemessenen Möglichkeiten zur Klärung des Sachverhalts nicht in der Lage
ist, zu einem - ggf. eingeschränkten - Prüfungsurteil mit positiver Gesamtaussage über den
Jahresabschluss zu gelangen. Solche Prüfungshemmnisse können bspw. in nicht behebbaren
Mängeln der Buchführung oder in der Verletzung von wesentlichen Vorlage- und
Auskunftspflichten begründet sein.
8.5. Unterrichtungspflicht
Ergeben sich im Laufe der Prüfung wesentliche Beanstandungen, insbesondere aufgrund von
Verstößen gegen gesetzliche Vorschriften, Satzungen und sonstige ortsrechtliche Bestimmungen
hat der Leiter des Rechnungsprüfungsamtes oder der Vorsitzende des
Rechnungsprüfungsausschusses gemäß § 3a Abs. 6 KPG die Gemeindevertretung unverzüglich
zu unterrichten.
Darüber hinaus sollten die Gemeindevertretung, der Bürgermeister und ggf. die
Rechtsaufsichtsbehörde über die geplante Einschränkung oder die geplante Versagung des
Bestätigungsvermerks und über die Gründe, die zu einer Einschränkung oder Versagung des
Bestätigungsvermerks führen, zeitnah in Kenntnis gesetzt werden.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 17 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
8.6. Erteilung des Bestätigungsvermerks / Versagungsvermerks
Ein Bestätigungsvermerk darf erst erteilt werden, nachdem die nach pflichtgemäßem Ermessen
des Rechnungsprüfungsausschusses / Rechnungsprüfungsamtes für die Beurteilung erforderliche
Prüfung materiell abgeschlossen ist. Eine vorherige Mitteilung über die Absicht, einen
Bestätigungsvermerk zu erteilen, ist keine Erteilung des Bestätigungsvermerks. Eine Erteilung
kann vor Abschluss der materiellen Prüfungshandlungen nicht ohne Vorbehalt angekündigt
werden.
Der Bestätigungsvermerk ist in den abschließenden Prüfungsvermerk aufzunehmen. Dieser
schließt den Prüfungsbericht ab. Der Jahresabschluss und die Anlagen zum Jahresabschluss sind
mit dem Prüfungsbericht fest zu verbinden.
Der Bestätigungsvermerk ist auf den Tag zu datieren, an dem die Prüfung des Jahresabschlusses
und der Anlagen zum Jahresabschluss materiell abgeschlossen ist und eine zeitnahe
Vollständigkeitserklärung vorliegt.
Der Bestätigungsvermerk ist durch den Vorsitzenden des Rechnungsprüfungsausschusses bzw.
den Leiter des Rechnungsprüfungsamtes eigenhändig mit Angabe von Ort und Datum zu
unterzeichnen.
Die Grundsätze für die Erteilung des Bestätigungsvermerks gelten auch für die Erteilung von
Versagungsvermerken.
8.7. Bedingte Erteilung eines Bestätigungsvermerks
Wurden in dem geprüften Jahresabschluss bereits Sachverhalte berücksichtigt, die erst nach
Abschluss der Prüfung wirksam werden, kann entweder eine Erteilung eines Bestätigungsvermerks
unter Vorbehalt - d. h. die Erteilung eines Bestätigungsvermerks unter
aufschiebender Bedingung - oder eine Erteilung eines eingeschränkten Bestätigungsvermerks in
Betracht kommen.
Ein Bestätigungsvermerk darf unter einer aufschiebenden Bedingung nur erteilt werden, wenn die
zum Abschluss der Prüfung noch nicht erfüllte Bedingung in einem formgebundenen Verfahren
inhaltlich bereits festgelegt ist und zur rechtlichen Verwirklichung noch der Beschlussfassung von
Organen oder formeller Akte bedarf und wenn die anstehende Erfüllung der Voraussetzung mit an
Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit erwartet werden kann (u. a. Entnahmen aus der
Kapitalrücklage gemäß § 18 Abs. 2 GemHVO-Doppik, Veränderung der zweckgebundenen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 18 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Ergebnisrücklagen gemäß § 18 Abs. 3 und 4 GemHVO-Doppik).
Ein Bestätigungsvermerk unter aufschiebender Bedingung ist noch nicht erteilt, der entsprechende
Jahresabschluss also noch nicht geprüft. Mit Eintritt der Bedingung wird der Bestätigungsvermerk
wirksam. Der Nachweis des Eintritts der Bedingung ist durch die Verwaltung zu führen.
Die aufschiebende Bedingung ist unmittelbar vor dem Text des Bestätigungsvermerks
aufzuführen.
8.8. Bekanntwerden von Tatsachen nach Erteilung des Bestätigungsvermerks
Werden dem Rechnungsprüfungsausschuss / Rechnungsprüfungsamt nach Zeitpunkt der
Erteilung des Bestätigungsvermerks Tatsachen bekannt, die bereits zu diesem Zeitpunkt
bestanden und die zur Erteilung eines eingeschränkten Bestätigungsvermerks oder Versagungsvermerks
geführt hätten, hat der Rechnungsprüfungsausschuss / das Rechnungsprüfungsamt
die Verwaltung zu veranlassen, den Jahresabschluss bzw. die Anlagen zum
Jahresabschluss zu ändern. Folgt die Verwaltung dieser Änderungsanregung oder ändert sie den
geprüften Jahresabschluss oder die Anlagen zum Jahresabschluss aus eigener Erkenntnis,
erfordert die Änderung eine Nachtragsprüfung.
Kommt der Rechnungsprüfungsausschuss / das Rechnungsprüfungsamt zu der Erkenntnis, dass
der Jahresabschluss oder die Anlagen zum Jahresabschluss zu ändern sind und ist die
Verwaltung nicht zu einer entsprechenden Änderung bereit, ist ein Widerruf des
Bestätigungsvermerks in Betracht zu ziehen.
Die Gemeindevertretung, der Bürgermeister und ggf. die Rechtsaufsichtsbehörde sollten über den
geplanten Widerruf des Bestätigungsvermerks zeitnah in Kenntnis gesetzt werden.
8.9. Nachtragsprüfung
Im Fall einer Änderung des Jahresabschlusses oder der Anlagen zum Jahresabschluss nach
Erteilung des Bestätigungsvermerks sind die Änderungen erneut zu prüfen.
Weicht der Beschluss der Gemeindevertretung über die Veränderung der zweckgebundenen
Ergebnisrücklagen von dem dem Jahresabschluss zugrunde liegenden Vorschlag zur
Veränderung der zweckgebundenen Ergebnisrücklagen ab, so werden die sich daraus
ergebenden Konsequenzen erst im Jahresabschluss des Haushaltsfolgejahres berücksichtigt. Eine
Änderung des Jahresabschlusses des Haushaltsjahres ist nicht erforderlich.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 19 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Im Falle einer Nachtragsprüfung bleibt der Bestätigungsvermerk grundsätzlich wirksam und ist
gegebenenfalls entsprechend zu ergänzen.
Führt die Nachtragsprüfung zu dem Ergebnis, dass der ursprünglich erteilte uneingeschränkte
Bestätigungsvermerk inhaltlich unverändert aufrecht erhalten werden kann, ist der
Bestätigungsvermerk grundsätzlich um einen gesonderten Abschnitt zu ergänzen, um deutlich zu
machen, dass sich der Bestätigungsvermerk auf einen geänderten Jahresabschluss und / oder
Anlagen zum Jahresabschluss bezieht. Wurde die Nachtragsprüfung spätestens bis zur
Feststellung des Jahresabschlusses durchgeführt, ist die Ergänzung zum Hinweis auf die
Nachtragsprüfung nicht erforderlich.
Änderungen des Jahresabschlusses oder der Anlagen zum Jahresabschluss nach Erteilung des
Bestätigungsvermerks haben immer dann Auswirkungen auf den Bestätigungsvermerk, wenn
durch die Änderung ursprüngliche Mängel beseitigt oder neue Mängel begründet werden. In
diesen Fällen ist es erforderlich, den Bestätigungsvermerk neu zu formulieren und um einen
gesonderten Absatz mit einem Hinweis auf die Änderung zu ergänzen.
Einschränkungen oder Versagungen des Bestätigungsvermerks aufgrund der nachträglichen
Änderung sind als solche zu bezeichnen; für sie gelten die zuvor gemachten Ausführungen.
Im Fall der Nachtragsprüfung ist der Bestätigungsvermerk - ungeachtet der Ergänzung des
Prüfungsurteils um einen gesonderten Absatz - mit den Daten der Beendigung der ursprünglichen
Abschlussprüfung und der Beendigung der Nachtragsprüfung (Doppeldatum) zu unterzeichnen.
Über das Erfordernis einer Nachtragsprüfung aufgrund von Änderungen des Jahresabschlusses
oder der Anlagen zum Jahresabschluss nach Erteilung des Bestätigungsvermerks sind der
Bürgermeister und die Rechtsaufsichtsbehörde zeitnah in Kenntnis zu setzen.
8.10. Widerruf des Bestätigungsvermerks
Erkennt der Rechnungsprüfungsausschuss / das Rechnungsprüfungsamt, dass die
Voraussetzungen für die Erteilung eines Bestätigungsvermerks nicht vorgelegen haben, und ist die
Verwaltung nicht bereit, die notwendigen Änderungen des geprüften Jahresabschlusses oder der
Anlagen zum Jahresabschluss durchzuführen, ist das Rechnungsprüfungsamt / der
Rechnungsprüfungsausschuss grundsätzlich zum Widerruf verpflichtet.
Die Gemeindevertretung, der Bürgermeister und ggf. die Rechtsaufsichtsbehörde sollten zeitnah
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 20 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
über den geplanten Widerruf des Bestätigungsvermerks informiert werden.
Ein Widerruf ist nicht erforderlich, wenn sichergestellt ist, dass der Rechnungsprüfungsausschuss,
die Gemeindevertretung und die Rechtsaufsichtsbehörde bereits auf andere Weise entsprechend
unterrichtet sind (z. B. Vorlage eines geänderten Jahresabschlusses).
Sofern die Voraussetzungen vorliegen, ist nach erfolgtem Widerruf des ursprünglichen
Bestätigungsvermerks ein davon abweichender Bestätigungsvermerk zu erteilen.
Der Widerruf des Bestätigungsvermerks durch das Rechnungsprüfungsamt ist zu begründen und
schriftlich an Rechnungsprüfungsausschuss und den Bürgermeister zu richten.
Der Widerruf des Bestätigungsvermerks des Rechnungsprüfungsausschusses ist zu begründen
und schriftlich an die Gemeindevertretung und an den Bürgermeister zu richten. Der Bürgermeister
/ Die Gemeindevertretung hat die Rechtsaufsichtsbehörde zu unterrichten.
9. Anlagen zum Prüfungsbericht
Dem Prüfungsbericht sind die folgenden Anlagen zwingend beizufügen, die mit dem Prüfungsbericht
fest zu verbinden sind.
• der Jahresabschluss,
• die Anlagen zum Jahresabschluss,
• der Bericht des externen Sachverständigen, sofern sich der Rechnungsprüfungsausschuss
oder das Rechnungsprüfungsamt eines externen Sachverständigen bedient hat,
• sonstige Anlagen, die zum Verständnis des Jahresabschlusses oder zum Verständnis der
Prüfungsergebnisse erforderlich sind.
10. Vollständigkeitserklärung
10.1. Zweck der Vollständigkeitserklärung
Der Jahresabschluss wird von der Verwaltung unter der Gesamtverantwortung des Oberbürgermeisters
/ Bürgermeisters / Landrats / Amtsvorstehers erstellt. Die Aufgabe des
Rechnungsprüfungsausschusses / des Rechnungsprüfungsamtes ist es, den Jahresabschluss zu
prüfen.
Die Vollständigkeitserklärung (Anlage 11) hat den Zweck, sicher zu stellen, dass dem
Rechnungsprüfungsausschuss sowie dem Rechnungsprüfungsamt die erforderlichen Aufklärungen
und Nachweise erteilt, die Bücher und Schriften sowie der Jahresabschluss und die Anlagen zum
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 21 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Jahresabschluss vollständig vorgelegt werden, damit diese in ihrem Prüfungsurteil eine Aussage
treffen können, ob der Jahresabschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild
der Lage der Gemeinde vermittelt, der Rechenschaftsbericht mit dem Jahresabschluss und den
bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnissen in Einklang steht und ob der Rechenschaftsbericht
insgesamt eine zutreffende Vorstellung von der Lage der Gemeinde vermittelt.
10.2. Zeitpunkt der Abgabe der Vollständigkeitserklärung
Gemäß § 3 a KPG ist vor Abgabe des Prüfungsberichtes durch das Rechnungsprüfungsamt an
den Rechnungsprüfungsausschuss bzw. vor Abgabe des Berichtes des Rechnungsprüfungsausschusses
an die Gemeindevertretung dem Bürgermeister Gelegenheit zu
geben, zu dem Ergebnis der Prüfung Stellung zu nehmen.
Die Vollständigkeitserklärung ist unmittelbar vor Abschluss der Prüfung einzuholen. Sofern der
Prüfung des Rechnungsprüfungsausschusses keine Prüfung durch das Rechnungsprüfungsamt
vorgeschaltet ist, ist die Vollständigkeitserklärung vor der Abgabe des Berichtes des
Rechnungsprüfungsausschusses an den Bürgermeister gegenüber dem
Rechnungsprüfungsausschuss abzugeben. Bedient sich der Rechnungsprüfungsausschuss des
Rechnungsprüfungsamtes, ist die Vollständigkeitserklärung unmittelbar vor der Weiterleitung des
Prüfungsberichtes des Rechnungsprüfungsamtes an den Bürgermeister gegenüber dem
Rechnungsprüfungsamt abzugeben.
10.3. Unterzeichnung der Vollständigkeitserklärung
Die Vollständigkeitserklärung ist mit Angabe von Ort und Datum durch den Oberbürgermeister
/ Bürgermeister / Landrat / Amtsvorsteher zu unterzeichnen. Sofern die Geschäfte der
Gemeinde durch das Amt bzw. des Amtes und der Gemeinde durch eine geschäftsführende
Gemeinde geführt werden, ist die Vollständigkeitserklärung für die Bereiche, die von dem Amt bzw.
der geschäftsführenden Gemeinde zu verantworten sind, von dem Amtsvorsteher bzw. dem
Bürgermeister der geschäftsführenden Gemeinde zu unterzeichnen (vergl. § 127 Abs. 2 KV M-V).
10.4. Auskunftspersonen (Ziffer A.)
Als Auskunftspersonen sind insbesondere zu benennen:
• der Kämmerer,
• der Leiter der zentralen Zahlungsabwicklung / Kassenleiter,
• der Leiter der Geschäftsbuchhaltung,
• der Leiter des internen Controllings,
• der für die Anlagenbuchhaltung verantwortliche Mitarbeiter,
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 22 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
• alle Teihaushaltsverantwortlichen, die rechnungslegungsbezogene Daten erzeugen und
verwalten.
10.5. Tochterorganisationen (Ziffer C.)
Tochterorganisationen sind insbesondere:
• Eigenbetriebe und sonstige Sondervermögen mit Sonderrechnung,
• Unternehmen und Einrichtungen mit eigener Rechtspersönlichkeit, an denen die Gemeinde
beteiligt ist,
• Zweckverbände, bei denen die Gemeinde Mitglied ist,
• Sonstige rechtlich selbstständige Aufgabenträger, auf die die Gemeinde einen Einfluss
ausübt.
10.6. Nahe stehende Personen
Nahe stehende Personen sind die in § 20 Abs. 5 Landesverwaltungsverfahrensgesetz - VwVfG M-
V genannten Personen.
10.7. Aufbewahrungspflicht
Die Vollständigkeitserklärung ist vom Rechnungsprüfungsausschuss bzw. vom Rechnungsprüfungsamt
mit zu den Prüfungsunterlagen zu nehmen und mit diesen zusammen
aufzubewahren.
11. Fragenkatalog
Zur Unterstützung der ehrenamtlichen Mitglieder der Rechnungsprüfungsausschüsse sowie der
Mitarbeiter der Rechnungsprüfungsämter der Gemeinden wurde der als Anlagen 10 bis 13
beigefügte Fragenkatalog erstellt. Der Fragenkatalog wurde aus den Arbeitshilfen der KGST zur
Prüfung kommunaler Jahresabschlüsse - unter Beachtung der besonderen landesrechtlichen
Vorschriften des Landes Mecklenburg-Vorpommern - abgeleitet. Sowohl die Anwendung als auch
der Inhalt und die Form des Fragenkatalogs sind unverbindlich.
Die Verwendung des Fragenkatalogs setzt dessen Einbindung in den risikoorientierten
Prüfungsansatz voraus.
Damit die Prüfung mit einem vertretbaren Zeitaufwand erfolgen kann, sollte der in der Gemeinde
für das Rechnungswesen Verantwortliche unter Einbeziehung der mit der Buchhaltung
beauftragten Sachbearbeiter zu den einzelnen Fragen in einer gesonderten Spalte des
Fragenkatalogs vorab Stellung nehmen. Die Mitglieder des Rechnungsprüfungsausschusses
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 23 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
können dann anhand der vorliegenden Auswertungen eine Auswahl der näher zu prüfenden
Bereiche treffen. Der Prüfungsumfang des Rechnungsprüfungsausschusses / des
Rechnungsprüfungsamts kann dadurch deutlich reduziert werden.
Der Fragenkatalog kann Fragen enthalten, die für die Prüfung einer Gemeinde nicht relevant sind.
Diese Fragen sollten im Rahmen der Vorbereitung der Prüfung bereits vorab von der Verwaltung
aus dem Fragenkatalog gestrichen werden, um dessen Übersichtlichkeit nicht zu beeinträchtigen.
Die Nummerierung sollt jedoch beibehalten werden, sodass erkennbar ist, dass und ggf. welche
Fragen aus dem Fragenkatalog gestrichen worden sind.
Andererseits kann der Fragenkatalog nicht alle Besonderheiten einer Gemeinde abbilden. Insoweit
erhebt er keinen Anspruch auf Vollständigkeit. Die Verwaltung wird in diesen Fällen gehalten, den
Fragenkatalog entsprechend zu erweitern bzw. anzupassen.
Mit der grundsätzlichen Anpassung des Fragenkatalogs an die Spezifika der Gemeinde ist ein
einmaliger Aufwand verbunden.
Der Fragenkatalog ist ferner jährlich auf Aktualität und Vollständigkeit hin zu überprüfen und soweit
erforderlich anzupassen. Insbesondere sind geänderte Rechtsgrundlagen und veränderte
Verhältnisse in der Gemeinde zu berücksichtigen sowie Erkenntnisse, die sich aus
vorangegangenen Prüfungen ergeben haben, zu beachten.
Da die Prüfung grundsätzlich nur in Stichproben durchgeführt werden kann, ist in einer
gesonderten Spalte zu vermerken, welche Prüfungen durchgeführt wurden. Die Spalte dient
insbesondere auch dazu, dass bei der Festlegung von Prüfungsschwerpunkten in den folgenden
Haushaltsjahren erkennbar ist, wann welche Bereiche letztmals geprüft wurden und somit
gewährleistet werden kann, dass über einen längeren Zeitraum alle risikobehafteten
Prüfungsfelder mindestens einmal geprüft werden.
Ferner ist zu vermerken, welcher Prüfer bzw. welche Prüfergruppe an welchen Tagen die Prüfung
durchgeführt hat.
Sofern im Rahmen der Prüfung ergänzende Handunterlagen gefertigt wurden, sollte in den
Fragenkatalog ein entsprechender Hinweis aufgenommen werden.
Wenn sich im Vorjahr bei der Prüfung Besonderheiten ergeben haben, sollte dies bereits von der
Verwaltung in der entsprechenden Spalte vermerkt werden, damit die Prüfer ggf. ein besonderes
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 24 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011“
Augenmerk auf diese Bereiche lenken können.
12. Anlagen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Seite 25 von 25

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung ohne
Rechnungsprüfungsamt)
Bericht über die Jahresabschlussprüfung der Gemeinde XX
durch den Rechnungsprüfungsausschuss der Gemeinde XX
Beispielhafte Gliederung:
1. Auftrag und Auftragsdurchführung
2. Grundsätzliche Feststellungen zur Lage der Gemeinde
3. Rechtliche Verhältnisse, steuerliche Verhältnisse
4. Verwaltungsaufbau, Organisation der Verwaltung
5. Aktuelle wirtschaftliche Grundlagen
6. Vorjahresabschluss
7. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung
8. Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung /
zum Rechnungswesen
9. Analyse der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
10. Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungsführung in Anlehnung an
§ 53 HGrG
11. Abschließender Prüfungsvermerk
11.1 Zusammenfassung der wesentlichen Prüfungsfeststellungen
11.2 Bestätigungsvermerk
11.3 Vorschlag zur Feststellung des Jahresabschlusses
11.4 Entlastungsvorschlag
12. Anlagen
-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 1
Seite 1 von 8

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung ohne
Rechnungsprüfungsamt)
1. Auftrag und Auftragsdurchführung
• Benennung der Gemeinde
• Angabe des geprüften Haushaltsjahres
• Angabe der Rechtsgrundlagen für die Prüfung
• Prüfungsgegenstand (was ist zu prüfen)
- Jahresabschluss
- Anlagen zum Jahresabschluss
- Rechnungswesen
- Belegwesen
- Wirtschaftliche Verhältnisse
- Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungsführung
- Ordnungsmäßigkeit der Haushaltswirtschaft
• Abgrenzung von Erstellung des Jahresabschlusses und dessen Prüfung
• Hinweis auf die Einbindung sachverständiger Dritter in die Prüfung
• Hinweis, dass sich der Prüfungsbericht auf den Jahresabschluss der Gemeinde vom
XX.XX.20XX bezieht, der als Anlage dem Prüfungsbericht in gebundener Form beigefügt
ist
• Hinweis, dass der Prüfungsbericht nur im Zusammenhang mit dem geprüften Jahresabschluss
verwendet werden darf
• Bericht dient der Berichterstattung an die Gemeindevertretung und als Grundlage für
den Entlastungsbeschluss
2. Grundsätzliche Feststellungen zur Lage der Gemeinde
• Stellungnahme zu Aussagen des Bürgermeisters zur wirtschaftlichen Lageeinschätzung
und zum Verlauf des Haushaltsjahres (mit Verweis auf Rechenschaftsbericht)
• Stellungnahme zu Aussagen des Bürgermeisters zur künftigen Entwicklung der Gemeinde
und zu entwicklungsbezogenen Chancen und Risiken (mit Verweis auf Rechenschaftsbericht)
• Vertretbarkeit der Stellungnahme des Bürgermeisters
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 1
Seite 2 von 8

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung ohne
Rechnungsprüfungsamt)
3. Rechtliche Verhältnisse, steuerliche Verhältnisse
3.1 Einbindung der Gemeinde in die Amts- / Kreisstruktur
• Amtsangehörige Gemeinde
- Zu welchem Landkreis gehörig?
- Zu welchem Amt gehörig?
- Führt das Amt die Geschäfte des Amtes oder eine geschäftsführende Gemeinde?
• Geschäftsführende Gemeinde
- Zu welchem Landkreis gehörig?
- Zu welchen Amt gehörig
- Für welche Gemeinden werden die Geschäfte geführt?
• Amt
- Zu welchem Landkreis gehörig?
- Welche Gemeinden gehören dem Amt an?
- Führt das Amt die Geschäfte der Gemeinde oder eine geschäftsführende Gemeinde?
3.2 Rechtliche Grundlagen
• Fehlende Satzungen
• Rechtmäßigkeit der Satzungen
• Aktualität der Satzungen
3.3 Steuerliche Verhältnisse
• Betriebe gewerblicher Art in der Kernverwaltung
• Sondervermögen mit Sonderrechnung, die in die Besteuerung einbezogen werden (USt)
• Organschaftsverhältnisse (KSt, USt, GewSt)
• Unterjährige Steueranmeldungen (KiSt, LSt, USt)
• Steuererklärungen, bis zu welchem Veranlagungszeitraum abgegeben
• Steuerbescheide, bis zu welchem Veranlagungszeitraum erlassen (unter dem Vorbehalt
der Nachprüfung, vorläufig oder bestandskräftig)
• Steuerliche Außenprüfungen
4. Verwaltungsaufbau, Organisation der Verwaltung
• Ggf. Organigramm einfügen und / oder Verweis auf Rechenschaftsbericht
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 1
Seite 3 von 8

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung ohne
Rechnungsprüfungsamt)
5. Aktuelle wirtschaftliche Grundlagen
• Wichtige Grundzahlen für die Erarbeitung von Kennzahlen u. a.
- Einwohner
- Fläche
- Lage
- …………
• Wichtige Kennzahlen
- Pro-Kopf-Verschuldung
- Steueraufkommen pro Kopf
- ………….
• Angabe und Beschreibung von wesentlichen freiwilligen Aufgaben im Kernhaushalt (Betrieb
Theater, Schwimmhalle etc.)
6. Vorjahresabschluss
• Beschluss
• Entlastung
• Veröffentlichung
7. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung
• Hier Erläuterung, was zu prüfen ist; Prüfungsergebnisse sind unter „Feststellungen und
Erläuterungen zur Rechnungslegung / zum Rechnungswesen“ darzustellen.
7.1 Prüfungsgegenstand
• Jahresabschluss (Ergebnisrechnung, Finanzrechnung, Teilrechnungen einschließlich
interner Leistungsverrechnung, Bilanz, Anhang)
• den Jahresabschluss erläuternde Anlagen (Anlagenübersicht, Sonderpostenübersicht,
Forderungsübersicht, Verbindlichkeitenübersicht)
• Übersicht über die über das Ende des Haushaltsjahres hinaus geltenden Haushaltsermächtigungen
• Rechenschaftsbericht
• Rechnungswesen unter Einbindung der EDV und internes Kontrollsystem
• Belegwesen
• Inventur / Inventar
• Abschreibungssätze
• Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung in Anlehnung an § 53 Haushaltsgrundsätzegesetz
• Ordnungsmäßigkeit der Haushaltswirtschaft
• Wirtschaftliche Verhältnisse
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 1
Seite 4 von 8

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung ohne
Rechnungsprüfungsamt)
7.2 Art und Umfang der Prüfung
• Welche Ausschussmitglieder haben geprüft?
• In welchem Zeitraum wurde geprüft (Kernzeit der Prüfung ebenso wie vorgezogene Prüfungen)?
• Risikoorientierte Prüfung der Verwaltungsprozesse, Ergebnis und Auswirkung auf die
Prüfungsstrategie, Festlegung von Wesentlichkeitsgrenzen,
• Prüfungsschwerpunkte
• Welche Unterlagen wurden zur Prüfung herangezogen?
• Hinweis auf Aufklärungen und Nachweise
• Prüfungshemmnisse
• Vollständigkeitserklärung
• Erläuterungen zu Saldenbestätigungsaktionen
• Erläuterungen zur Inventurteilnahme
• Übernahme von Prüfungsergebnissen sachverständiger Dritter
• Wurden Angaben übernommen, die nicht geprüft wurden?
8. Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung / zum Rechnungswesen
• Prüfungsergebnisse sind hier darzustellen; was zu prüfen ist, ist unter „Gegenstand, Art
und Umfang der Prüfung“ zu erläutern.
8.1 Ordnungsmäßigkeit des Rechnungswesens
• Dienstanweisungen und Arbeitsanweisungen zum Rechnungswesen
• Feststellungen zum internen Kontrollsystem
• Buchführung und weitere geprüfte Unterlagen
- Finanzsoftware benennen mit den eingesetzten Modulen
- Sonstige eingesetzte rechnungslegungsrelevante Software angeben
- Hinweis auf die Schnittstellen und die Art der Einbeziehung der Ergebnisse der
Nebenbuchhaltung in die Finanzbuchhaltung
- Hinweis auf die Ergebnisse der IT-Prüfung (Programmprüfung vor Einsatz, bei Up-
Dates, sachgerechter Einsatz)
- Kosten- und Leistungsrechnung
- Interne Leistungsverrechnung
- Belegerfassung (zeitnah, richtige Konten, richtige Beträge, zeitliche Reihenfolge)
- Belegablage, -sammlung und -archivierung
Ggf. reicht für die vorgenannten Posten der Verweis auf die Prüfung des Amtes oder der
geschäftsführenden Gemeinde aus
• Inventur / Inventar
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 1
Seite 5 von 8

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung ohne
Rechnungsprüfungsamt)
• Abschreibungssätze
• Jahresabschluss und Anlagen zum Jahresabschluss
- Ergebnisrechnung
- Finanzrechnung
- Teilrechnungen
- Anhang
- Rechenschaftsbericht
- Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht
- Forderungsübersicht
- Verbindlichkeitenübersicht
- Übersicht über die im Haushaltsfolgejahr fortgeltenden Haushaltsermächtigungen
8.2 Wesentliche Bewertungsgrundlagen und deren Änderungen (ggf. Verweis auf den Anhang)
• Wesentliche Bewertungsgrundlagen
• Wesentliche Änderungen der Bewertungsgrundlagen
• Sachverhaltsgestaltende Maßnahmen
8.3 Beachtung der Gliederungsvorschriften
9. Analyse der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
9.1 Vermögenslage
• Zusammengefasste Erläuterungen der wesentlichen Veränderungen der Bilanz zum
Haushaltsvorjahr
9.2 Finanzlage
• Zusammengefasste Erläuterungen der wesentlichen Veränderungen der Finanzrechnung
zum Haushaltsvorjahr und zu den Ermächtigungen des Haushaltsjahres
9.3 Ertragslage
• Zusammengefasste Erläuterungen der wesentlichen Veränderungen der Ergebnisrechnung
zum Haushaltsvorjahr und zu den Ermächtigungen des Haushaltsjahres
9.4 Teilrechnungen
9.4.1 Teilfinanzrechnungen
• Nur die Bereiche erläutern, in denen sich wesentliche Abweichungen zu den Ermächtigungen
des Haushaltsjahres ergeben
9.4.2 Teilergebnisrechnungen
• Nur die Bereiche erläutern, in denen sich wesentliche Abweichungen zum Haushaltsvorjahr
oder zu den Ermächtigungen des Haushaltsjahres ergeben
9.4.3 Stellungnahme zu Zielen und zu Kennzahlen zur Messung des Zielerreichungsgrades für die
wesentlichen Produkte
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 1
Seite 6 von 8

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung ohne
Rechnungsprüfungsamt)
10. Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungsführung in Anlehnung an § 53 Haushaltsgrundsätzegesetz
• Erledigung und Behandlung von Prüfungsfeststellungen der Haushaltsvorjahre
• Eigene Prüfungsfeststellungen im Rahmen der Jahresabschlussprüfung
• Eigene Prüfungsfeststellungen im Rahmen der örtlichen Prüfung, außerhalb der eigentlichen
Jahresabschlussprüfung
• Fremde Prüfungsfeststellungen
11. Abschließender Prüfungsvermerk
11.1 Zusammenfassung der wesentlichen Prüfungsfeststellungen
• Buchführung und Belegwesen
• Jahresabschluss und Anlagen zum Jahresabschluss
• Wirtschaftliche Verhältnisse
• Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungsführung
11.2 Bestätigungsvermerk
11.3 Vorschlag zur Feststellung des Jahresabschlusses
11.4 Entlastungsvorschlag
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 1
Seite 7 von 8

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung ohne
Rechnungsprüfungsamt)
12. Anlagen Anlage
12.1 Geprüfter Jahresabschluss der Gemeinde (Pflichtanlage)
12.1.1 Ergebnisrechnung 1
12.1.2 Finanzrechnung 2
12.1.3 Teilrechnungen
12.1.3.1 Teilergebnisrechnungen 3
12.1.3.2 Teilfinanzrechnungen 4
12.1.3.3 Übersicht über die Finanzdaten der Teilergebnis- und der Teilfinanzrechnungen 5
12.1.3.4 Finanzdaten des Haushaltsjahres in der Zuordnung der einzelnen Produkte zu
den Produktgruppen, der Produktgruppen zu den Produktbereichen und der
Produktbereiche zu den Hauptproduktbereichen entsprechend des Landeseinheitlichen
Produktrahmenplanes 6
12.1.4 Bilanz 7
12.1.5 Anhang 8
12.2 Anlagen zum geprüften Jahresabschluss der Gemeinde (Pflichtanlage)
12.2.1 Rechenschaftsbericht 9
12.2.2 Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht 10
12.2.3 Forderungsübersicht 11
12.2.4 Verbindlichkeitenübersicht 12
12.2.5 Übersicht über die über das Ende des Haushaltsjahres hinaus geltenden
Haushaltsermächtigungen 13
12.3 Sonstiges
12.3.1 Ortrechtsverzeichnis 14
12.3.2 …………….. 15
-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 1
Seite 8 von 8

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abschließender Prüfungsvermerk Rechnungsprüfungsausschuss einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung
und mit Rechnungsprüfungsamt)
Abschließender Prüfungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses einer
Gemeinde mit eigenem Rechnungswesen mit Rechnungsprüfungsamt
Gemäß § 1 Abs. 4 Satz 1 des KPG obliegt die örtliche Prüfung dem
Rechnungsprüfungsausschuss der Gemeinde XX. Hierzu hat er sich des
Rechnungsprüfungsamtes bedient (§ 1 Abs. 4 Satz 2 KPG).
In seinen Sitzungen vom … erörterte der Rechnungsprüfungsausschuss den vom
Rechnungsprüfungsamt erarbeiteten Bericht über die Jahresabschlussprüfung mit der
Stellungnahme des Bürgermeisters und der abschließenden Auswertung des
Rechnungsprüfungsamtes hierzu. Der Rechnungsprüfungsausschuss hat sich davon
überzeugt, dass die Qualität der Arbeit des Rechnungsprüfungsamtes den Zwecken der
Prüfung des Jahresabschlusses genügt. (Bei eigenen Prüfhandlungen diese näher
erläutern.) Der Rechnungsprüfungsausschuss hat sich den vom Rechnungsprüfungsamt
getroffenen Feststellungen angeschlossen.
Auf dieser Grundlage wird festgestellt, dass der Jahresabschluss und die den
Jahresabschluss erläuternden Anlagen den Vorschriften des § 60 KV M-V und der §§ 24 bis
48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik sowie den sie ergänzenden Satzungen und
sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen entsprechen und unter Beachtung der Grundsätze
ordnungsgemäßer Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der
Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde XX vermitteln.
Der Rechenschaftsbericht steht im Einklang mit dem Jahresabschluss. Er vermittelt
insgesamt ein zutreffendes Bild von der Lage der Gemeinde XX und stellt die Chancen und
Risiken der zukünftigen Entwicklung zutreffend dar.
Das Rechnungsprüfungsamt hat auf Grundlage seiner Prüffeststellungen einen
uneingeschränkten Bestätigungsvermerk erteilt. Der Rechnungsprüfungsausschuss teilt die
Einschätzung des Rechnungsprüfungsamtes.
Im Ergebnis seiner Prüfung hat das Rechnungsprüfungsamt zu den wirtschaftlichen
Verhältnissen der Gemeinde XX ergänzend festgestellt:
(evtl. zusätzliche Aussagen zu den wirtschaftlichen Verhältnissen)
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 2
Seite 1 von 2

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abschließender Prüfungsvermerk Rechnungsprüfungsausschuss einer Gemeinde mit eigener Rechnungslegung
und mit Rechnungsprüfungsamt)
Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung hat zu folgenden wesentlichen
Feststellungen geführt:
Auf der Grundlage des Berichts zur Jahresabschlussprüfung empfiehlt der
Rechnungsprüfungsausschuss daher der Gemeindevertretung den geprüften
Jahresabschluss zum 31. Dezember 20XX i. d. F. vom festzustellen. Gleichzeitig
empfiehlt der Rechnungsprüfungsausschuss der Gemeindevertretung, den Bürgermeister für
das Haushaltsjahr 20XX zu entlasten.
Ort / Datum
Unterschrift
Vorsitzende/r des Rechnungsprüfungsausschusses
der Gemeinde
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 2
Seite 2 von 2

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsamtes)
Bericht über die Jahresabschlussprüfung der Gemeinde XX
durch das Rechnungsprüfungsamt der Gemeinde XX
Beispielhafte Gliederung:
1. Auftrag und Auftragsdurchführung
2. Grundsätzliche Feststellungen zur Lage der Gemeinde
3. Rechtliche Verhältnisse, steuerliche Verhältnisse
4. Verwaltungsaufbau, Organisation der Verwaltung
5. Aktuelle wirtschaftliche Grundlagen
6. Vorjahresabschluss
7. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung
8. Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung /
zum Rechnungswesen
9. Analyse der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
10. Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungsführung in Anlehnung an
§ 53 HGrG
11. Abschließender Prüfungsvermerk
11.1 Zusammenfassung der wesentlichen Prüfungsfeststellungen
11.2 Bestätigungsvermerk
12. Anlagen
Seite
-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 3
Seite 1 von 7

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsamtes)
1. Auftrag und Auftragsdurchführung
• Benennung der Gemeinde
• Angabe des geprüften Haushaltsjahres
• Gibt es eine besondere Auftragsgrundlage
• Angabe der Rechtsgrundlagen für die Prüfung
• Prüfungsgegenstand (was ist zu prüfen)
- Jahresabschluss
- Anlagen zum Jahresabschluss
- Rechnungswesen
- Belegwesen
- Wirtschaftliche Verhältnisse
- Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungsführung
- Ordnungsmäßigkeit der Haushaltswirtschaft
• Abgrenzung von Erstellung des Jahresabschlusses und dessen Prüfung
• Hinweis auf die Einbindung sachverständiger Dritter in die Prüfung
• Hinweis, dass sich der Prüfungsbericht auf den Jahresabschluss der Gemeinde vom
XX.XX.20XX bezieht, der als Anlage dem Prüfungsbericht in gebundener Form beigefügt
ist
• Hinweis, dass der Prüfungsbericht nur im Zusammenhang mit dem geprüften Jahresabschluss
verwendet werden darf
• Bericht dient der Berichterstattung an den Rechnungsprüfungsausschuss und an die
Gemeindevertretung
2. Grundsätzliche Feststellungen zur Lage der Gemeinde
• Stellungnahme zu Aussagen des Bürgermeisters zur wirtschaftlichen Lageeinschätzung
und zum Verlauf des Haushaltsjahres (mit Verweis auf Rechenschaftsbericht)
• Stellungnahme zu Aussagen des Bürgermeisters zur künftigen Entwicklung der Gemeinde
und zu entwicklungsbezogenen Chancen und Risiken (mit Verweis auf Rechenschaftsbericht)
• Vertretbarkeit der Stellungnahme des Bürgermeisters
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 3
Seite 2 von 7

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsamtes)
3. Rechtliche Verhältnisse,steuerliche Verhältnisse
3.1 Einbindung der Gemeinde in die Amts- / Kreisstruktur
• Amtsangehörige Gemeinde
- Zu welchem Landkreis gehörig?
- Zu welchem Amt gehörig?
- Führt das Amt die Geschäfte des Amtes oder eine geschäftsführende Gemeinde?
• Geschäftsführende Gemeinde
- Zu welchem Landkreis gehörig?
- Zu welchem Amt gehörig?
- Für welche Gemeinden werden die Geschäfte geführt?
• Amt
- Zu welchem Landkreis gehörig?
- Welche Gemeinden gehören dem Amt an?
- Führt das Amt die Geschäfte der Gemeinde oder eine geschäftsführende Gemeinde?
3.2 Rechtliche Grundlagen
• Fehlende Satzungen
• Rechtmäßigkeit der Satzungen
• Aktualität der Satzungen
3.3 Steuerliche Verhältnisse
• Betriebe gewerblicher Art in der Kernverwaltung
• Sondervermögen mit Sonderrechnung, die in die Besteuerung einbezogen werden (USt)
• Organschaftsverhältnisse (Ust, KSt, GewSt)
• Unterjährige Steueranmeldungen (LSt, KirSt, USt)
• Steuererklärungen, bis zu welchem Veranlagungszeitraum abgegeben
• Steuerbescheide, bis zu welchem Veranlagungszeitraum erlassen (unter dem Vorbehalt
der Nachprüfung, vorläufig oder bestandskräftig)
• Steuerliche Außenprüfungen
4. Verwaltungsaufbau, Organisation der Verwaltung (Organigramm)
• Ggf. Organigramm einfügen und / oder Verweis auf Rechenschaftsbericht
5. Aktuelle wirtschaftliche Grundlagen
• Wichtige Grundzahlen für die Erarbeitung von Kennzahlen u. a.
- Einwohner
- Fläche
- Lage
- …………
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 3
Seite 3 von 7

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsamtes)
• Wichtige Kennzahlen
- Pro-Kopf-Verschuldung
- Steueraufkommen pro Kopf
- ………….
• Angabe und Beschreibung von wesentlichen freiwilligen Aufgaben im Kernhaushalt (Betrieb
Theater, Schwimmhalle etc.)
6. Vorjahresabschluss
• Beschluss
• Entlastung
• Veröffentlichung
7. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung
• Hier Erläuterung, was zu prüfen ist; Prüfungsergebnisse sind unter „Feststellungen und
Erläuterungen zur Rechnungslegung / zum Rechnungswesen“ darzustellen.
7.1 Prüfungsgegenstand
• Jahresabschluss (Ergebnisrechnung, Finanzrechnung, Teilrechnungen einschließlich interner
Leistungsverrechnung, Bilanz, Anhang)
• Die den Jahresabschluss erläuternden Anlagen (Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht,
Forderungsübersicht, Verbindlichkeitenübersicht)
• Übersicht über die über das Ende des Haushalsjahres hinaus geltenden Haushaltsermächtigungen
• Rechenschaftsbericht
• Rechnungswesen unter Einbindung der EDV und internes Kontrollwesen
• Belegwesen
• Inventur / Inventar
• Abschreibungssätze
Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung in Anlehnung an § 53 HGrG
• Ordnungsmäßigkeit der Haushaltswirtschaft
• Wirtschaftliche Verhältnisse
7.2 Art und Umfang der Prüfung
• Welche Mitarbeiter haben geprüft?
• In welchem Zeitraum wurde geprüft (Kernzeit der Prüfung ebenso wie vorgezogene Prüfungen)?
• Risikoorientierte Prüfung der Verwaltungsprozesse, Ergebnis und Auswirkung auf die
Prüfungsstrategie, Festlegung der Wesentlichkeitsgrenzen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 3
Seite 4 von 7

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsamtes)
• Prüfungsschwerpunkte
• Welche Unterlagen wurden zur Prüfung herangezogen?
• Hinweis auf Aufklärungen und Nachweise
• Prüfungshemmnisse
• Vollständigkeitserklärung
• Erläuterungen zu Saldenbestätigungsaktionen
• Erläuterungen zur Inventurteilnahme
• Übernahme von Prüfungsergebnissen sachverständiger Dritter
• Wurden Angaben übernommen, die nicht geprüft wurden?
8. Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung / zum Rechnungswesen
• Prüfungsergebnisse sind hier darzustellen; was zu prüfen ist, ist unter „Gegenstand, Art
und Umfang der Prüfung“ zu erläutern.
8.1 Ordnungsmäßigkeit des Rechnungswesens
• Dienstanweisungen und Arbeitsanweisungen zum Rechnungswesen
• Feststellungen zum internen Kontrollsystem
• Buchführung und weitere geprüfte Unterlagen
- Finanzsoftware benennen mit den eingesetzten Modulen
- Sonstige eingesetzte rechnungslegungsrelevante Software angeben
- Hinweis auf die Schnittstellen und die Art der Einbeziehung der Ergebnisse der Nebenbuchhaltung
in die Finanzbuchhaltung
- Hinweis auf die Ergebnisse der IT-Prüfung (Programmprüfung vor Einsatz, bei Up-
Dates, sachgerechter Einsatz)
- Kosten- und Leistungsrechnung
- Interne Leistungsverrechnung
- Belegerfassung (zeitnah, richtige Konten, richtige Beträge, zeitliche Reihenfolge)
- Belegablage, -sammlung und -archivierung
• Inventur / Inventar
• Abschreibungssätze
• Jahresabschluss und Anlagen zum Jhresabschluss
- Ergebnisrechnung
- Finanzrechnung
- Teilrechnungen
- Anhang
- Rechenschaftsbericht
- Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 3
Seite 5 von 7

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsamtes)
- Forderungsübersicht
- Verbindlichkeitenübersicht
- Übersicht über die im Haushaltsfolgejahr fortgeltenden Haushaltsermächtigungen
8.2 Wesentliche Bewertungsgrundlagen und deren Änderungen (ggf. Verweis auf den Anhang)
• Wesentliche Bewertungsgrundlagen
• Wesentliche Änderungen der Bewertungsgrundlagen
• Sachverhaltsgestaltende Maßnahmen
8.3 Beachtung der Gliederungsvorschriften
9. Analyse der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
9.1 Vermögenslage
• Zusammengefasste Erläuterungen der wesentlichen Veränderungen der Bilanz zum
Haushaltsvorjahr
9.2 Finanzlage
• Zusammengefasste Erläuterungen der wesentlichen Veränderungen der Finanzrechnung
zum Haushaltsvorjahr und zu den Ermächtigungen des Haushaltsjahres
9.3 Ertragslage
• Zusammengefasste Erläuterungen der wesentlichen Veränderungen der Ergebnisrechnung
zum Haushaltsvorjahr und zu den Ermächtigungen des Haushaltsjahres
9.4 Teilrechnungen
9.4.1 Teilfinanzrechnungen
• Nur die Bereiche erläutern, in denen sich wesentliche Abweichungen zu den Ermächtigungen
des Haushaltsjahres ergeben
9.4.2 Teilergebnisrechnungen
• Nur die Bereiche erläutern, in denen sich wesentliche Abweichungen zum Haushaltsvorjahr
oder zu den Ermächtigungen des Haushaltsjahres ergeben
9.4.3 Stellungnahme zu Zielen und zu Kennzahlen zur Messung des Zielerreichungsgrades für
die wesentlichen Produkte
10. Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungsführung in Anlehnung an § 53 HGrG
• Erledigung und Behandlung von Prüfungsfeststellungen der Haushaltsvorjahre
• Eigene Prüfungsfeststellungen im Rahmen der Jahresabschlussprüfung
• Eigene Prüfungsfeststellungen im Rahmen der örtlichen Prüfung, außerhalb der eigentlichen
Jahresabschlussprüfung
• Fremde Prüfungsfeststellungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 3
Seite 6 von 7

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Prüfungsbericht des Rechnungsprüfungsamtes)
11. Abschließender Prüfungsvermerk
11.1 Zusammenfassung der wesentlichen Prüfungsfeststellungen
• Buchführung und Belegwesen
• Jahresabschluss und Anlagen zum Jahresabschluss
• Wirtschaftliche Verhältnisse
• Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungsführung
11.2 Bestätigungsvermerk
12. Anlagen Anlage
12.1 Geprüfter Jahresabschluss der Gemeinde (Pflichtanlage)
12.1.1 Ergebnisrechnung 1
12.1.2 Finanzrechnung 2
12.1.3 Teilrechnungen
12.1.3.1 Teilergebnisrechnungen 3
12.1.3.2 Teilfinanzrechnungen 4
12.1.3.3 Übersicht über die Finanzdaten der Teilergebnis- und der Teilfinanzrechnungen 5
12.1.3.4 Finanzdaten des Haushaltsjahres in der Zuordnung der einzelnen Produkte zu
den Produktgruppen, der Produktgruppen zu den Produktbereichen und der
Produktbereiche zu den Hauptproduktbereichen entsprechend des landeseinheitlichen
Produktrahmenplans 6
12.1.4 Bilanz 7
12.1.5 Anhang 8
12.2 Anlagen zum geprüften Jahresabschluss der Gemeinde (Pflichtanlage)
12.2.1 Rechenschaftsbericht 9
12.2.2 Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht 10
12.2.3 Forderungsübersicht 11
12.2.4 Verbindlichkeitenübersicht 12
12.2.5 Übersicht über die über das Ende des Haushaltsjahres hinaus geltenden
Haushaltsermächtigungen 13
12.3 Sonstiges
12.3.1 Ortrechtsverzeichnis 14
12.3.2 …………….. 15
-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 3
Seite 7 von 7

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigenem
Rechnungswesen und ohne Rechnungsprüfungsamt
Bestätigungsvermerk 1)
Gemäß § 1 Abs. 4 KPG obliegt die örtliche Prüfung dem Rechnungsprüfungsausschuss der
Gemeinde XX. Die örtliche Prüfung umfasst gemäß § 3 Abs. 1 Nr. 1, 3 bis 5 und 8 KPG auch die
Prüfung des Jahresabschlusses, der Anlagen zum Jahresabschluss sowie die Einhaltung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung. Aufgrund dieser rechtlichen Bestimmung haben wir
den Jahresabschluss - bestehend aus Ergebnisrechnung, Finanzrechnung, den Teilrechnungen,
der Bilanz, dem Anhang sowie den Anlagen zum Jahresabschluss - unter Einbeziehung des
Rechnungswesens der
Gemeinde XX
für das Haushaltsjahr vom 01. Januar 20XX bis zum 31. Dezember 20XX geprüft.
Das Rechnungswesen und der Jahresabschluss sowie die Anlagen zum Jahresabschluss gemäß
§ 60 KV M-V und der §§ 24 bis 53 GemHVO-Doppik wurden von der Verwaltung unter der
Gesamtverantwortung des Bürgermeisters erstellt. Unsere Aufgabe ist es, auf der Grundlage der
von uns durchgeführten Prüfung eine Beurteilung über den Jahresabschluss sowie die Anlagen
zum Jahresabschluss unter Einbeziehung des Rechnungswesens abzugeben.
Wir haben unsere Jahresabschlussprüfung unter Beachtung des § 3a KPG vorgenommen. Die
Prüfung haben wir so geplant und durchgeführt, dass Unrichtigkeiten und Verstöße, die sich auf
die Darstellung des durch den Jahresabschluss und die Anlagen zum Jahresabschluss unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung vermittelten Bildes der Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage wesentlich auswirken, mit hinreichender Sicherheit erkannt werden.
Bei der Festlegung der Prüfungshandlungen werden die Kenntnisse über das wirtschaftliche und
rechtliche Umfeld der Gemeinde XX sowie die Erwartungen über mögliche Fehler berücksichtigt.
1) Eine Verwendung des Bestätigungsvermerks außerhalb dieses Prüfungsberichtes bedarf der vorherigen
Zustimmung des Rechnungsprüfungsausschusses. Bei Veröffentlichungen oder Weitergabe des
Jahresabschlusses und / oder der Anlagen zum Jahresabschluss in einer von der bestätigten Fassung
abweichenden Form bedarf es zuvor einer erneuten Stellungnahme des Rechnungsprüfungsausschusses,
sofern hierbei der Bestätigungsvermerk zitiert oder auf die Prüfung des Rechnungsprüfungsausschusses
hingewiesen wird.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 4
Seite 1 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigenem
Rechnungswesen und ohne Rechnungsprüfungsamt
Im Rahmen der Prüfung werden die Wirksamkeit des rechnungslegungsbezogenen internen
Kontrollsystems sowie Nachweise für die Angaben im Rechnungswesen, Jahresabschluss und in
den Anlagen zum Jahresabschluss überwiegend auf der Basis von Stichproben beurteilt. Die
Prüfung umfasst die Beurteilung der angewandten Bilanzierungsgrundsätze und der wesentlichen
Einschätzungen der Verwaltung der Gemeinde XX sowie die Würdigung der Gesamtdarstellung
des Jahresabschlusses und der Anlagen zum Jahresabschluss. Wir sind der Auffassung, dass
unsere Prüfung eine hinreichend sichere Grundlage für unsere Beurteilung bildet.
Unsere Prüfung hat zu keinen Einwendungen geführt.
Nach unserer Beurteilung aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse entsprechen
der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden Anlagen den Vorschriften des
§ 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik sowie den sie
ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen und vermitteln unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde XX.
Der Rechenschaftsbericht steht im Einklang mit dem Jahresabschluss. Er vermittelt insgesamt ein
zutreffendes Bild von der Lage der Gemeinde XX und stellt die Chancen und Risiken der zukünftigen
Entwicklung zutreffend dar.
Im Ergebnis unserer Prüfung stellen wir zu den wirtschaftlichen Verhältnisse der Gemeinde XX
ergänzend fest:
(Vorschläge zur möglichen Ausgestaltung des Zusatzes zu den wirtschaftlichen Verhältnissen)
Das Vermögen beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Eigenkapitalquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Verbindlichkeitenquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
______________
______________
______________
Die Gemeinde ist zum Bilanzstichtag überschuldet / nicht überschuldet.
Der veranschlagte Höchstbetrag der Kredite zur
Liquiditätssicherung 20XX beträgt
Er wurde im Haushaltsjahr beachtet / um
überschritten.
Das Jahresergebnis vor Veränderung der Rücklagen 20XX beträgt
Die Veränderung der Rücklagen beträgt in 20XX
Das Jahresergebnis 20XX beträgt nach Veränderung der Rücklagen
Der Ergebnisvortrag aus Haushaltsvorjahren beträgt
______________
______________
______________
______________
______________
______________
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 4
Seite 2 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigenem
Rechnungswesen und ohne Rechnungsprüfungsamt
Unter Berücksichtigung des negativen Ergebnisvortrags aus
Haushaltsvorjahren ist im Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich
in der Ergebnisrechnung gegeben / nicht gegeben.
Die Finanzrechnung weist für 20XX einen Saldo der ordentlichen und
außerordentlichen Ein- und Auszahlungen aus in Höhe von
Nach Verrechnung der planmäßigen Tilgung für Investitionskredite
verbleibt ein positiver / negativer Saldo in Höhe von
Der Vortrag des Saldos der ordentlichen und außerordentlichen
Ein- und Auszahlungen sowie der planmäßigen Tilgung von
Investitionskrediten aus Haushaltsvorjahren beträgt
______________
______________
______________
Unter Berücksichtigung des Vortrags aus Haushaltsvorjahren ist im
Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich in der Finanzrechnung gegeben /
nicht gegeben.
Die Investitionsauszahlungen betragen in 20XX
Sie sind durch Investitionseinzahlungen finanziert in Höhe von
Die Investitionskredite haben unter Berücksichtigung der Tilgungen
zugenommen / abgenommen um
Die Liquiditätskredite / liquiden Mittel haben insgesamt zugenommen /
abgenommen um
______________
______________
______________
______________
Der Haushaltsausgleich ist insgesamt gegeben / nicht gegeben. Wenn nicht gegeben:
Die Gemeinde XX hat mit Datum vom XX.XX.20XX ein Haushaltssicherungskonzept erstellt;
dieses wurde am XX.XX.20XX beschlossen und am XX.XX.20XX von _________ genehmigt.
Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung hat zu folgenden wesentlichen Feststellungen
geführt:
Über diese Feststellungen hinaus hat unsere Prüfung keine Besonderheiten ergeben, die nach
unserer Auffassung für die Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung von Bedeutung
sind.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 4
Seite 3 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde mit eigenem
Rechnungswesen und ohne Rechnungsprüfungsamt
Ort / Datum
Unterschrift
Vorsitzende/r des Rechnungsprüfungsausschusses
der Gemeinde
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 4
Seite 4 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde ohne eigenes
Rechnungswesen und ohne Rechnungsprüfungsamt
Bestätigungsvermerk 1)
Gemäß § 1 Abs. 4 KPG obliegt die örtliche Prüfung dem Rechnungsprüfungsausschuss der
Gemeinde XX. Die örtliche Prüfung umfasst gemäß § 3 Abs. 1 Nr. 1, 3 bis 5 und 8 des
Kommunalprüfungsgesetzes M-V auch die Prüfung des Jahresabschlusses, der Anlagen zum
Jahresabschluss sowie die Einhaltung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung. Aufgrund
dieser rechtlichen Bestimmung haben wir den Jahresabschluss - bestehend aus
Ergebnisrechnung, Finanzrechnung, den Teilrechnungen, der Bilanz, dem Anhang sowie den Anlagen
zum Jahresabschluss - unter Einbeziehung des Rechnungswesens der
Gemeinde XX
für das Haushaltsjahr vom 01. Januar 20XX bis zum 31. Dezember 20XX geprüft.
Das Rechnungswesen und der Jahresabschluss sowie die Anlagen zum Jahresabschluss gemäß
§ 60 KV M-V und der §§ 24 bis 53 GemHVO-Doppik wurden von der Verwaltung des Amtes unter
der Gesamtverantwortung des Amtsvorstehers gemäß § 127 Abs. 2 KV M-V sowie des
Bürgermeisters erstellt. Unsere Aufgabe ist es, auf der Grundlage der von uns durchgeführten
Prüfung eine Beurteilung über den Jahresabschluss sowie die Anlagen zum Jahresabschluss unter
Einbeziehung des Rechnungswesens abzugeben.
Wir haben unsere Jahresabschlussprüfung unter Beachtung des § 3a KPG vorgenommen. Die
Prüfung haben wir so geplant und durchgeführt, dass Unrichtigkeiten und Verstöße, die sich auf
die Darstellung des durch den Jahresabschluss und die Anlagen zum Jahresabschluss unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung vermittelten Bildes der Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage wesentlich auswirken, mit hinreichender Sicherheit erkannt werden.
Bei der Festlegung der Prüfungshandlungen werden die Kenntnisse über das wirtschaftliche und
rechtliche Umfeld der Gemeinde XX sowie die Erwartungen über mögliche Fehler berücksichtigt.
Im Rahmen der Prüfung werden die Wirksamkeit des rechnungslegungsbezogenen internen
Kontrollsystems sowie Nachweise für die Angaben in Buchführung, Jahresabschluss und in den
Anlagen zum Jahresabschluss überwiegend auf der Basis von Stichproben beurteilt.
1)
Eine Verwendung des Bestätigungsvermerks außerhalb dieses Prüfungsberichtes bedarf der vorherigen
Zustimmung des Rechnungsprüfungsausschusses. Bei Veröffentlichungen oder Weitergabe des
Jahresabschlusses und / oder der Anlagen zum Jahresabschluss in einer von der bestätigten Fassung
abweichenden Form bedarf es zuvor einer erneuten Stellungnahme des Rechnungsprüfungsausschusses,
sofern hierbei der Bestätigungsvermerk zitiert oder auf die Prüfung des Rechnungsprüfungsausschusses
hingewiesen wird.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 5
Seite 1 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde ohne eigenes
Rechnungswesen und ohne Rechnungsprüfungsamt
Für die Gemeinde XX besorgt die Amtsverwaltung 2)
Kassengeschäfte und führt das Rechnungswesen.
XX gemäß § 127 Abs. 2 KV M-V die
Insoweit wird bezüglich der Prüfung der Ordnungsmäßigkeit des Rechnungswesens auf den Bericht
über die Prüfung des Jahresabschlusses zum 31. Dezember 20XX des Amtes XX vom
XX.XX.20XX verwiesen. Die Prüfung des Rechnungswesens des Amtes hat zu keinen wesentlichen
Beanstandungen geführt.
Alternativ, wenn ein Prüfungsbericht des Amtes für das Haushaltsjahr noch nicht vorliegt:
Der Bestätigungsvermerk für den Jahresabschluss zum 31. Dezember 20XX der Gemeinde XX
erfolgt unter der Bedingung, dass die Prüfung des Rechnungswesens im Rahmen der Prüfung des
Jahresabschlusses des Amtes XX zum 31. Dezember 20XX zu keinen wesentlichen Beanstandungen
führt.
Die Prüfung des Rechnungswesens wurde daher im Umfang auf ein erforderliches Maß eingeschränkt.
In die Prüfung wurden insbesondere die Feststellung der sachlichen und rechnerischen
Richtigkeit, die Erteilung der Kassenanordnungen, das eigene Rechnungswesen der Gemeinde
XX, die Berücksichtigung von Entscheidungen des Bürgermeisters hinsichtlich des Rechnungswesens
sowie die Inventur einbezogen. In der Gemeinde XX wurde das Interne Kontrollsystem
für den Bereich des Rechnungswesens verkürzt geprüft.
Die Prüfung umfasst die Beurteilung der angewandten Bilanzierungsgrundsätze und der wesentlichen
Einschätzungen der Verwaltung der Gemeinde XX sowie die Würdigung der Gesamtdarstellung
des Jahresabschlusses und der Anlagen zum Jahresabschluss. Wir sind der Auffassung,
dass unsere Prüfung eine hinreichend sichere Grundlage für unsere Beurteilung bildet.
Unsere Prüfung hat zu keinen Einwendungen geführt.
Nach unserer Beurteilung aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse entsprechen
der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden Anlagen den Vorschriften des
§ 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik sowie den sie
ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen und vermitteln unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde XX.
Der Rechenschaftsbericht steht im Einklang mit dem Jahresabschluss. Er vermittelt insgesamt ein
zutreffendes Bild von der Lage der Gemeinde XX und stellt die Chancen und Risiken der zukünftigen
Entwicklung zutreffend dar.
2) Bei der Führung des Rechnungswesens durch eine geschäftsführende Gemeinde ist eine entsprechende
Anpassung vorzunehmen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 5
Seite 2 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde ohne eigenes
Rechnungswesen und ohne Rechnungsprüfungsamt
Im Ergebnis unserer Prüfung stellen wir zu den wirtschaftlichen Verhältnissen der Gemeinde XX
ergänzend fest:
(Vorschläge zur möglichen Ausgestaltung des Zusatzes zu den wirtschaftlichen Verhältnissen)
Das Vermögen beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Eigenkapitalquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Verbindlichkeitenquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
______________
______________
______________
Die Gemeinde ist zum Bilanzstichtag überschuldet / nicht überschuldet.
Der veranschlagte Höchstbetrag der Kredite zur
Liquiditätssicherung 20XX beträgt
Er wurde im Haushaltsjahr beachtet / um
überschritten.
Das Jahresergebnis vor Veränderung der Rücklagen 20XX beträgt
Die Veränderung der Rücklagen beträgt in 20XX
Das Jahresergebnis 20XX beträgt nach Veränderung der Rücklagen
Der Ergebnisvortrag aus Haushaltsvorjahren beträgt
______________
______________
______________
______________
______________
______________
Unter Berücksichtigung des negativen Ergebnisvortrags aus
Haushaltsvorjahren ist im Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich
in der Ergebnisrechnung gegeben / nicht gegeben.
Die Finanzrechnung weist für 20XX einen Saldo der ordentlichen und
außerordentlichen Ein- und Auszahlungen aus in Höhe von
Nach Verrechnung der planmäßigen Tilgung für Investitionskredite
verbleibt ein positiver / negativer Saldo in Höhe von
Der Vortrag des Saldos der ordentlichen und außerordentlichen
Ein- und Auszahlungen sowie der planmäßigen Tilgung von
Investitionskrediten aus Haushaltsvorjahren beträgt
Unter Berücksichtigung des Vortrags aus Haushaltsvorjahren ist im
Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich in der Finanzrechnung gegeben /
nicht gegeben.
Die Investitionsauszahlungen betragen in 20XX
Sie sind durch Investitionseinzahlungen finanziert in Höhe von
Die Investitionskredite haben unter Berücksichtigung der Tilgungen
zugenommen / abgenommen um
______________
______________
______________
______________
______________
______________
Die Liquiditätskredite / liquiden Mittel haben insgesamt zugenommen /
abgenommen um
______________
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 5
Seite 3 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsausschusses einer Gemeinde ohne eigenes
Rechnungswesen und ohne Rechnungsprüfungsamt
Der Haushaltsausgleich ist insgesamt gegeben / nicht gegeben. Wenn nicht gegeben:
Die Gemeinde XX hat mit Datum vom XX.XX.20XX ein Haushaltssicherungskonzept erstellt;
dieses wurde am XX.XX.20XX beschlossen und am XX.XX.20XX von _________ genehmigt.
Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung hat zu folgenden wesentlichen Feststellungen
geführt:
Über diese Feststellungen hinaus hat unsere Prüfung keine Besonderheiten ergeben, die nach
unserer Auffassung für die Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung von Bedeutung
sind.
Ort / Datum
Unterschrift
Vorsitzende/r des Rechnungsprüfungsausschusses
der Gemeinde
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 5
Seite 4 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Bestätigungsvermerk 1)
Gemäß § 1 Abs. 4 KPG obliegt die örtliche Prüfung dem Rechnungsprüfungsausschuss der
Gemeinde XX. Er hat sich des Rechnungsprüfungsamtes zu bedienen, soweit ein solches
eingerichtet ist. Die örtliche Prüfung umfasst gemäß § 3 Abs. 1 Nr. 1, 3 bis 5 und 8 KPG auch die
Prüfung des Jahresabschlusses, der Anlagen zum Jahresabschluss sowie die Einhaltung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung. Aufgrund dieser rechtlichen Bestimmung haben wir
den Jahresabschluss - bestehend aus Ergebnisrechnung, Finanzrechnung, den Teilrechnungen,
der Bilanz, dem Anhang sowie den Anlagen zum Jahresabschluss - unter Einbeziehung des
Rechnungswesens der
Gemeinde XX
für das Haushaltsjahr vom 01. Januar 20XX bis zum 31. Dezember 20XX geprüft.
Das Rechnungswesen und der Jahresabschluss sowie die Anlagen zum Jahresabschluss gemäß
§ 60 KV M-V und der §§ 24 bis 53 GemHVO-Doppik wurden von der Verwaltung unter der
Gesamtverantwortung des Bürgermeisters erstellt. Unsere Aufgabe ist es, auf der Grundlage der
von uns durchgeführten Prüfung eine Beurteilung über den Jahresabschluss sowie die Anlagen
zum Jahresabschluss unter Einbeziehung des Rechnungswesens abzugeben.
Wir haben unsere Jahresabschlussprüfung unter Beachtung des § 3a KPG vorgenommen. Die
Prüfung haben wir so geplant und durchgeführt, dass Unrichtigkeiten und Verstöße, die sich auf
die Darstellung des durch den Jahresabschluss und die Anlagen zum Jahresabschluss unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung vermittelten Bildes der Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage wesentlich auswirken, mit hinreichender Sicherheit erkannt werden.
Bei der Festlegung der Prüfungshandlungen werden die Kenntnisse über das wirtschaftliche und
rechtliche Umfeld der Gemeinde XX sowie die Erwartungen über mögliche Fehler berücksichtigt.
1) Eine Verwendung des Bestätigungsvermerks außerhalb dieses Prüfungsberichtes bedarf der vorherigen
Zustimmung des Rechnungsprüfungsamtes. Bei Veröffentlichungen oder Weitergabe des
Jahresabschlusses und / oder der Anlagen zum Jahresabschluss in einer von der bestätigten Fassung
abweichenden Form bedarf es zuvor einer erneuten Stellungnahme des Rechnungsprüfungsamtes, sofern
hierbei der Bestätigungsvermerk zitiert oder auf die Prüfung des Rechnungsprüfungsamtes hingewiesen
wird.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 6
Seite 1 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Im Rahmen der Prüfung werden die Wirksamkeit des rechnungslegungsbezogenen internen
Kontrollsystems sowie Nachweise für die Angaben im Rechnungswesen, Jahresabschluss und
den in Anlagen zum Jahresabschluss überwiegend auf der Basis von Stichproben beurteilt. Die
Prüfung umfasst die Beurteilung der angewandten Bilanzierungsgrundsätze und der wesentlichen
Einschätzungen der Verwaltung der Gemeinde XX sowie die Würdigung der Gesamtdarstellung
des Jahresabschlusses und der Anlagen zum Jahresabschluss. Wir sind der Auffassung, dass
unsere Prüfung eine hinreichend sichere Grundlage für unsere Beurteilung bildet.
Unsere Prüfung hat zu keinen Einwendungen geführt.
Nach unserer Beurteilung aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse entsprechen
der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden Anlagen den Vorschriften des
§ 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik sowie den sie
ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen und vermitteln unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde XX.
Der Rechenschaftsbericht steht im Einklang mit dem Jahresabschluss. Er vermittelt insgesamt ein
zutreffendes Bild von der Lage der Gemeinde XX und stellt die Chancen und Risiken der zukünftigen
Entwicklung zutreffend dar.
Im Ergebnis unserer Prüfung stellen wir zu den wirtschaftlichen Verhältnisse der Gemeinde XX
ergänzend fest:
(Vorschläge zur möglichen Ausgestaltung des Zusatzes zu den wirtschaftlichen Verhältnissen)
Das Vermögen beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Eigenkapitalquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Verbindlichkeitenquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
______________
______________
______________
Die Gemeinde ist zum Bilanzstichtag überschuldet / nicht überschuldet.
Der veranschlagte Höchstbetrag der Kredite zur
Liquiditätssicherung 20XX beträgt
Er wurde im Haushaltsjahr beachtet / um
überschritten.
Das Jahresergebnis vor Veränderung der Rücklagen 20XX beträgt
Die Veränderung der Rücklagen beträgt in 20XX
Das Jahresergebnis 20XX beträgt nach Veränderung der Rücklagen
Der Ergebnisvortrag aus Haushaltsvorjahren beträgt
______________
______________
______________
______________
______________
______________
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 6
Seite 2 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Unter Berücksichtigung des negativen Ergebnisvortrags aus
Haushaltsvorjahren ist im Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich
in der Ergebnisrechnung gegeben / nicht gegeben.
Die Finanzrechnung weist für 20XX einen Saldo der ordentlichen und
außerordentlichen Ein- und Auszahlungen aus in Höhe von
Nach Verrechnung der planmäßigen Tilgung für Investitionskredite
verbleibt ein positiver / negativer Saldo in Höhe von
Der Vortrag des Saldos der ordentlichen und außerordentlichen
Ein- und Auszahlungen sowie der planmäßigen Tilgung von
Investitionskrediten aus Haushaltsvorjahren beträgt
______________
______________
______________
Unter Berücksichtigung des Vortrags aus Haushaltsvorjahren ist im
Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich in der Finanzrechnung gegeben /
nicht gegeben.
Die Investitionsauszahlungen betragen in 20XX
Sie sind durch Investitionseinzahlungen finanziert in Höhe von
Die Investitionskredite haben unter Berücksichtigung der Tilgungen
zugenommen / abgenommen um
Die Liquiditätskredite / liquiden Mittel haben insgesamt zugenommen /
abgenommen um
______________
______________
______________
______________
Der Haushaltsausgleich ist insgesamt gegeben / nicht gegeben. Wenn nicht gegeben:
Die Gemeinde XX hat mit Datum vom XX.XX.20XX ein Haushaltssicherungskonzept erstellt;
dieses wurde am XX.XX.20XX beschlossen und am XX.XX.20XX von _________ genehmigt.
Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung hat zu folgenden wesentlichen Feststellungen
geführt:
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 6
Seite 3 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Uneingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Über diese Feststellungen hinaus hat unsere Prüfung keine Besonderheiten ergeben, die nach
unserer Auffassung für die Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung von Bedeutung
sind.
Ort / Datum
Unterschrift
Leiter/in des Rechnungsprüfungsamtes
der Gemeinde
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 6
Seite 4 von 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Eingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Bestätigungsvermerk 1)
Gemäß § 1 Abs. 4 KPG obliegt die örtliche Prüfung dem Rechnungsprüfungsausschuss der
Gemeinde XX. Er hat sich des Rechnungsprüfungsamtes zu bedienen, soweit ein solches
eingerichtet ist. Die örtliche Prüfung umfasst gemäß § 3 Abs. 1 Nr. 1, 3 bis 5 und 8 KPG auch die
Prüfung des Jahresabschlusses, der Anlagen zum Jahresabschluss sowie die Einhaltung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung. Aufgrund dieser rechtlichen Bestimmung haben wir
den Jahresabschluss - bestehend aus Ergebnisrechnung, Finanzrechnung, den Teilrechnungen,
der Bilanz, dem Anhang sowie den Anlagen zum Jahresabschluss - unter Einbeziehung des
Rechnungswesens der
Gemeinde XX
für das Haushaltsjahr vom 01. Januar 20XX bis zum 31. Dezember 20XX geprüft.
Das Rechnungswesen und der Jahresabschluss sowie die Anlagen zum Jahresabschluss gemäß
§ 60 KV M-V und der §§ 24 bis 53 GemHVO-Doppik wurden von der Verwaltung unter der
Gesamtverantwortung des Bürgermeisters erstellt. Unsere Aufgabe ist es, auf der Grundlage der
von uns durchgeführten Prüfung eine Beurteilung über den Jahresabschluss sowie die Anlagen
zum Jahresabschluss unter Einbeziehung des Rechnungswesens abzugeben.
Wir haben unsere Jahresabschlussprüfung unter Beachtung des § 3a KPG vorgenommen. Die
Prüfung haben wir so geplant und durchgeführt, dass Unrichtigkeiten und Verstöße, die sich auf
die Darstellung des durch den Jahresabschluss und die Anlagen zum Jahresabschluss unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung vermittelten Bildes der Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage wesentlich auswirken, mit hinreichender Sicherheit erkannt werden.
Bei der Festlegung der Prüfungshandlungen werden die Kenntnisse über das wirtschaftliche und
rechtliche Umfeld der Gemeinde XX sowie die Erwartungen über mögliche Fehler berücksichtigt.
1) Eine Verwendung des Bestätigungsvermerks außerhalb dieses Prüfungsberichtes bedarf der vorherigen
Zustimmung des Rechnungsprüfungsamtes. Bei Veröffentlichungen oder Weitergabe des Jahresabschlusses
und / oder der Anlagen zum Jahresabschluss in einer von der bestätigten Fassung abweichenden
Form bedarf es zuvor einer erneuten Stellungnahme des Rechnungsprüfungsamtes, sofern hierbei der
Bestätigungsvermerk zitiert oder auf die Prüfung des Rechnungsprüfungsamtes hingewiesen wird.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 7
Seite 1 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Eingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Im Rahmen der Prüfung werden die Wirksamkeit des rechnungslegungsbezogenen internen
Kontrollsystems sowie Nachweise für die Angaben im Rechnungswesen, Jahresabschluss und in
den Anlagen zum Jahresabschluss überwiegend auf der Basis von Stichproben beurteilt. Die Prüfung
umfasst die Beurteilung der angewandten Bilanzierungsgrundsätze und der wesentlichen
Einschätzungen der Verwaltung der Gemeinde XX sowie die Würdigung der Gesamtdarstellung
des Jahresabschlusses und der Anlagen zum Jahresabschluss. Wir sind der Auffassung, dass
unsere Prüfung eine hinreichend sichere Grundlage für unsere Beurteilung bildet.
Alternative 1:
Unsere Prüfung hat mit Ausnahme der folgenden Einschränkung zu keinen Einwendungen geführt.
Entgegen …………..
Nach unserer Beurteilung aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse entsprechen
der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden Anlagen mit der genannten Einschränkung
den Vorschriften des § 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 der
GemHVO-Doppik sowie den sie ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen
Bestimmungen und vermitteln unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein
den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
der Gemeinde XX.
Der Rechenschaftsbericht steht im Einklang mit dem Jahresabschluss, vermittelt insgesamt ein
zutreffendes Bild von der Lage der Gemeinde XX und stellt die Chancen und Risiken der zukünftigen
Entwicklung zutreffend dar.
Alternative 2:
Unsere Prüfung hat mit Ausnahme der folgenden Einschränkung zu keinen Einwendungen geführt.
In einer Größenordnung von XX Euro wurden Erträge aus ………. und die damit korrespondierenden
Forderungen im Jahresabschluss nicht ausgewiesen.
Mit dieser Einschränkung entsprechen der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden
Anlagen nach unserer Beurteilung aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse
den Vorschriften des § 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-
Doppik sowie den sie ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen und
vermitteln unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde XX.
Mit der genannten Einschränkung steht der Rechenschaftsbericht im Einklang mit einem den Vorschriften
des § 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik sowie
den sie ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen entsprechenden
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 7
Seite 2 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Eingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Jahresabschluss, vermittelt insgesamt ein zutreffendes Bild von der Lage der Gemeinde XX und
stellt die Chancen und Risiken der zukünftigen Entwicklung zutreffend dar.
Alternative 3:
Unsere Prüfung hat mit Ausnahme der folgenden Einschränkung zu keinen Einwendungen geführt.
Im Rechenschaftsbericht sind …………… nicht / nicht zutreffend dargestellt.
Nach unserer Beurteilung entsprechen der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden
Anlagen aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse den Vorschriften des
§ 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik sowie den sie
ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen und vermitteln unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde XX.
Mit der genannten Einschränkung steht der Rechenschaftsbericht im Einklang mit dem Jahresabschluss,
vermittelt insgesamt ein zutreffendes Bild von der Gemeinde XX und stellt die Chancen
und Risiken der zukünftigen Entwicklung zutreffend dar.
Im Ergebnis unserer Prüfung stellen wir zu den wirtschaftlichen Verhältnisse der Gemeinde XX
ergänzend fest:
(Vorschläge zur möglichen Ausgestaltung des Zusatzes zu den wirtschaftlichen Verhältnissen)
Das Vermögen beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Eigenkapitalquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Verbindlichkeitenquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
______________
______________
______________
Die Gemeinde ist zum Bilanzstichtag überschuldet / nicht überschuldet.
Der veranschlagte Höchstbetrag der Kredite zur
Liquiditätssicherung 20XX beträgt
Er wurde im Haushaltsjahr beachtet / um
überschritten.
______________
______________
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 7
Seite 3 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Eingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Das Jahresergebnis vor Veränderung der Rücklagen 20XX beträgt
Die Veränderung der Rücklagen beträgt in 20XX
Das Jahresergebnis 20XX beträgt nach Veränderung der Rücklagen
Der Ergebnisvortrag aus Haushaltsvorjahren beträgt
______________
______________
______________
______________
Unter Berücksichtigung des negativen Ergebnisvortrags aus
Haushaltsvorjahren ist im Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich
in der Ergebnisrechnung gegeben / nicht gegeben.
Die Finanzrechnung weist für 20XX einen Saldo der ordentlichen und
außerordentlichen Ein- und Auszahlungen aus in Höhe von
Nach Verrechnung der planmäßigen Tilgung für Investitionskredite
verbleibt ein positiver / negativer Saldo in Höhe von
Der Vortrag des Saldos der ordentlichen und außerordentlichen
Ein- und Auszahlungen sowie der planmäßigen Tilgung von
Investitionskrediten aus Haushaltsvorjahren beträgt
______________
______________
______________
Unter Berücksichtigung des Vortrags aus Haushaltsvorjahren ist im
Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich in der Finanzrechnung gegeben /
nicht gegeben.
Die Investitionsauszahlungen betragen in 20XX
Sie sind durch Investitionseinzahlungen finanziert in Höhe von
Die Investitionskredite haben unter Berücksichtigung der Tilgungen
zugenommen / abgenommen um
Die Liquiditätskredite / liquiden Mittel haben insgesamt zugenommen /
abgenommen um
______________
______________
______________
______________
Der Haushaltsausgleich ist insgesamt gegeben / nicht gegeben. Wenn nicht gegeben:
Die Gemeinde XX hat mit Datum vom XX.XX.20XX ein Haushaltssicherungskonzept erstellt;
dieses wurde am XX.XX.20XX beschlossen und am XX.XX.20XX von _________ genehmigt.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 7
Seite 4 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Eingeschränkter Bestätigungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung hat zu folgenden wesentlichen Feststellungen
geführt:
Ort / Datum
Unterschrift
Leiter/in des Rechnungsprüfungsamtes
des / der Landkreises / Stadt / Gemeinde / Amtes
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 7
Seite 5 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Versagungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Versagungsvermerk 1)
Gemäß § 1 Abs. 4 KPG obliegt die örtliche Prüfung dem Rechnungsprüfungsausschuss des
Landkreises / der Stadt / der Gemeinde XX. Er hat sich des Rechnungsprüfungsamtes zu
bedienen, soweit ein solches eingerichtet ist. Die örtliche Prüfung umfasst gemäß § 3 Abs. 1 Nr. 1,
3 bis 5 und 8 KPG auch die Prüfung des Jahresabschlusses, der Anlagen zum Jahresabschluss
sowie die Einhaltung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung. Aufgrund dieser rechtlichen
Bestimmung haben wir den Jahresabschluss - bestehend aus Ergebnisrechnung, Finanzrechnung,
den Teilrechnungen, der Bilanz, dem Anhang sowie den Anlagen zum Jahresabschluss - unter
Einbeziehung des Rechnungswesens der
Gemeinde XX
für das Haushaltsjahr vom 01. Januar 20XX bis zum 31. Dezember 20XX geprüft.
Das Rechnungswesen und der Jahresabschluss sowie die Anlagen zum Jahresabschluss gemäß
§ 60 KV M-V und der §§ 24 bis 53 GemHVO-Doppik wurden von der Verwaltung unter der
Gesamtverantwortung des Bürgermeisters erstellt. Unsere Aufgabe ist es, auf der Grundlage der
von uns durchgeführten Prüfung eine Beurteilung über den Jahresabschluss sowie die Anlagen
zum Jahresabschluss unter Einbeziehung des Rechnungswesens abzugeben.
Alternative 1:
Wir haben unsere Jahresabschlussprüfung unter Beachtung des § 3a KPG vorgenommen. Die
Prüfung haben wir so geplant und durchgeführt, dass Unrichtigkeiten und Verstöße, die sich auf
die Darstellung des durch den Jahresabschluss und die Anlagen zum Jahresabschluss unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung vermittelten Bildes der Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage wesentlich auswirken, mit hinreichender Sicherheit erkannt werden.
Bei der Festlegung der Prüfungshandlungen werden die Kenntnisse über das wirtschaftliche und
rechtliche Umfeld der Gemeinde XX sowie die Erwartungen über mögliche Fehler berücksichtigt.
Im Rahmen der Prüfung werden die Wirksamkeit des rechnungslegungsbezogenen internen
Kontrollsystems sowie Nachweise für die Angaben im Rechnungswesen, Jahresabschluss und in
den Anlagen zum Jahresabschluss überwiegend auf der Basis von Stichproben beurteilt. Die Prü-
1)
Eine Verwendung des Versagungsvermerks außerhalb dieses Prüfungsberichtes bedarf der vorherigen
Zustimmung des Rechnungsprüfungsamtes. Bei Veröffentlichungen oder Weitergabe des Jahresabschlusses
und / oder der Anlagen zum Jahresabschluss in einer von der bestätigten Fassung abweichenden
Form bedarf es zuvor einer erneuten Stellungnahme des Rechnungsprüfungsamtes, sofern hierbei der
Bestätigungsvermerk zitiert oder auf die Prüfung des Rechnungsprüfungsamtes hingewiesen wird.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 8
Seite 1 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Versagungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
fung umfasst die Beurteilung der angewandten Bilanzierungsgrundsätze und der wesentlichen
Einschätzungen der Verwaltung der Gemeinde XX sowie die Würdigung der Gesamtdarstellung
des Jahresabschlusses und der Anlagen zum Jahresabschluss. Wir sind der Auffassung, dass
unsere Prüfung eine hinreichend sichere Grundlage für unsere Beurteilung bildet.
Unsere Prüfung hat zu folgender Einwendung geführt:
……………………………………………….
Aufgrund der Bedeutung dieser Einwendung versagen wir den Bestätigungsvermerk.
Nach unserer Beurteilung aufgrund der bei der Prüfung gewonnenen Erkenntnisse entsprechen
der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden Anlagen nicht den Vorschriften
des § 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik sowie den sie
ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen und vermitteln unter
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung kein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde XX.
Der Rechenschaftsbericht steht nicht im Einklang mit dem Jahresabschluss. Er vermittelt insgesamt
kein zutreffendes Bild von der Lage der Gemeinde XX und stellt die Chancen und Risiken
der zukünftigen Entwicklung nicht zutreffend dar.
Alternative 2:
Als Ergebnis unserer Prüfung stellen wir fest, dass wir nach Ausschöpfung aller angemessenen
Möglichkeiten zur Klärung des Sachverhalts aus folgendem Grund nicht in der Lage waren, ein
Prüfungsurteil abzugeben: Durch die Verwaltungsleitung wurde die Einsichtnahme in die
……………………
verweigert. Aus diesem Grund war es nicht möglich, eine hinreichende Sicherheit über den tatsächlichen
Bestand / die tatsächliche Höhe
…………………....
zu erzielen, die im Jahresabschluss in Höhe von etwa XX % der Bilanzsumme ausgewiesen sind.
Aufgrund der Bedeutung des dargestellten Prüfungshemmnisses versagen wir den Bestätigungsvermerk.
Aussagen darüber, ob der Jahresabschluss und die den Jahresabschluss erläuternden Anlagen
den Vorschriften des § 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik
sowie den sie ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen und unter
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 8
Seite 2 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Versagungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen
entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde XX vermitteln, sind
wegen des dargestellten Prüfungshemmnisses nicht möglich.
Ebenso kann nicht beurteilt werden, ob der Rechenschaftsbericht im Einklang mit einem den Vorschriften
des § 60 KV M-V und der §§ 24 bis 48 sowie der §§ 50 bis 53 GemHVO-Doppik sowie
den sie ergänzenden Satzungen und sonstigen ortsrechtlichen Bestimmungen entsprechenden
Jahresabschluss steht, insgesamt ein zutreffendes Bild von der Lage der Gemeinde XX und die
Chancen und Risiken der zukünftigen Entwicklung zutreffend darstellt.
Im Ergebnis unserer Prüfung stellen wir zu den wirtschaftlichen Verhältnissen der Gemeinde XX
ergänzend fest:
(Vorschläge zur möglichen Ausgestaltung des Zusatzes zu den wirtschaftlichen Verhältnissen)
Das Vermögen beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Eigenkapitalquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
Die Verbindlichkeitenquote beträgt zum 31. Dezember 20XX
______________
______________
______________
Die Gemeinde ist zum Bilanzstichtag überschuldet / nicht überschuldet.
Der veranschlagte Höchstbetrag der Kredite zur
Liquiditätssicherung 20XX beträgt
Er wurde im Haushaltsjahr beachtet / um
überschritten.
Das Jahresergebnis vor Veränderung der Rücklagen 20XX beträgt
Die Veränderung der Rücklagen beträgt in 20XX
Das Jahresergebnis 20XX beträgt nach Veränderung der Rücklagen
______________
______________
______________
______________
______________
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 8
Seite 3 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Versagungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Der Ergebnisvortrag aus Haushaltsvorjahren beträgt
______________
Unter Berücksichtigung des negativen Ergebnisvortrags aus
Haushaltsvorjahren ist im Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich
in der Ergebnisrechnung gegeben / nicht gegeben.
Die Finanzrechnung weist für 20XX einen Saldo der ordentlichen und
außerordentlichen Ein- und Auszahlungen aus in Höhe von
Nach Verrechnung der planmäßigen Tilgung für Investitionskredite
verbleibt ein positiver / negativer Saldo in Höhe von
Der Vortrag des Saldos der ordentlichen und außerordentlichen
Ein- und Auszahlungen sowie der planmäßigen Tilgung von
Investitionskrediten aus Haushaltsvorjahren beträgt
______________
______________
______________
Unter Berücksichtigung des Vortrags aus Haushaltsvorjahren ist im
Haushaltsjahr ein Haushaltsausgleich in der Finanzrechnung gegeben /
nicht gegeben.
Die Investitionsauszahlungen betragen in 20XX
Sie sind durch Investitionseinzahlungen finanziert in Höhe von
Die Investitionskredite haben unter Berücksichtigung der Tilgungen
zugenommen / abgenommen um
Die Liquiditätskredite / liquiden Mittel haben insgesamt zugenommen /
abgenommen um
______________
______________
______________
______________
Der Haushaltsausgleich ist insgesamt gegeben / nicht gegeben. Wenn nicht gegeben:
Die Gemeinde XX hat mit Datum vom XX.XX.20XX ein Haushaltssicherungskonzept erstellt;
dieses wurde am XX.XX.20XX beschlossen und am XX.XX.20XX von _________ genehmigt.
Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung hat zu folgenden wesentlichen Feststellungen
geführt:
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 8
Seite 4 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Versagungsvermerk des Rechnungsprüfungsamtes)
Über diese Feststellungen hinaus hat unsere Prüfung keine Besonderheiten ergeben, die nach
unserer Auffassung für die Beurteilung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung von Bedeutung
sind.
Ort / Datum
Unterschrift
Leiter/in des Rechnungsprüfungsamtes
der Gemeinde
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 8
Seite 5 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vollständigkeitserklärung)
Vollständigkeitserklärung
Jahresabschluss für das Haushaltsjahr
Gegenüber dem Rechnungsprüfungsamt / Rechnungsprüfungsausschuss der Gemeinde / Stadt / des
Landkreises / des Amtes
erkläre ich als Oberbürgermeister / Bürgermeister / Landrat / Amtsvorsteher Folgendes:
A. Aufklärungen und Nachweise
Die Aufklärungen und Nachweise, um die Sie mich gemäß § 3 Abs. 6 KPG gebeten haben, und die
Nachweise und Informationen, die darüber hinaus für eine ordnungsgemäße Prüfung erforderlich sind,
habe ich Ihnen vollständig und nach bestem Wissen und Gewissen gegeben. Als Auskunftspersonen habe
ich Ihnen die nachfolgend aufgeführten Personen benannt:
Herr / Frau XX für folgende Sachverhalte XX / folgenden Bereich
Diese Personen sind gemäß Dienstanweisung / Prüfungsordnung vom__________ verpflichtet, Ihnen alle
erforderlichen und alle gewünschten Auskünfte und Nachweise richtig und vollständig zu geben.
B. Bücher und Schriften
1. Ich bin meiner Verantwortung zur Einrichtung eines den gesetzlichen Vorschriften entsprechenden rechnungslegungsbezogenen
internen Kontrollsystems nachgekommen. Dazu gehören die Einhaltung der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung sowie Maßnahmen zur Verhinderung und Aufdeckung von
wesentlichen Täuschungen und Vermögensschädigungen.
2. Ich habe dafür Sorge getragen, dass Ihnen die Bücher, Belege und Schriften, auch soweit sie IT-gestützt
geführt werden, vollständig zur Verfügung gestellt worden sind. Zu den Schriften gehören insbesondere
auch vertragliche Vereinbarungen mit fremden Rechenzentren, Dienst-, Arbeitsanweisungen und sonstige
Organisationsunterlagen, die zum Verständnis der Rechnungslegung erforderlich sind. Zu den Belegen
gehören alle für die richtige und vollständige Ermittlung der Ansprüche und Verpflichtungen zu Grunde zu
legenden Nachweise (begründende Unterlagen).
3. In den vorgelegten Büchern sind alle Geschäftsvorfälle erfasst, die für das oben genannte Haushaltsjahr
buchungspflichtig geworden sind. Wesentliche Änderungen des Buchführungssystems einschließlich des
rechnungslegungsbezogenen IT-Systems
haben wir Ihnen mitgeteilt.
waren im Berichtsjahr nicht zu verzeichnen.
4. Die nach der Gemeindehaushaltsverordnung und der Gemeindekassenverordnung erforderlichen Dienstund
Arbeitsanweisungen wurden
erlassen
und sind in aktueller Fassung vorgelegt.
nicht erlassen (Begründung unter „D.“).
5. Die Grundsätze ordnungsmäßiger DV-gestützter Buchführungssysteme wurden
beachtet
nicht beachtet (Begründung unter „D.“)
6. Im Bereich des doppischen Rechnungswesens werden
eigene EDV-Anlagen eingesetzt.
Arbeiten auf fremden EDV-Anlagen abgewickelt.
EDV-Anlagen nicht eingesetzt (die folgenden Punkte 7. und 8. entfallen).
Zutreffendes bitte ankreuzen.
Nicht einschlägige Textziffern bitte streichen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 9
Seite 1 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vollständigkeitserklärung)
7. Abrechnungen im Bereich des Rechnungswesens sind
auf der Grundlage der organisatorischen Vorkehrungen und Kontrollen nur nach den Ihnen zur Verfügung
gestellten Programmen und den aufgezeichneten Bedienungseingriffen bzw. den Ihnen vorgelegten
Dienst- und Arbeitsanweisungen sowie Organisationsunterlagen durchgeführt worden und / oder
auf der Grundlage der vertraglichen Vereinbarungen mit fremden Rechenzentren entsprechend den
gesetzlichen Anforderungen durchgeführt worden.
8. Ich habe sichergestellt, dass im Rahmen der gesetzlichen Aufbewahrungspflichten und -fristen auch die nicht
ausgedruckten Daten jederzeit verfügbar sind und innerhalb angemessener Frist lesbar gemacht und
maschinell ausgewertet werden können, und zwar die Buchungen in kontenmäßiger Ordnung.
C. Jahresabschluss und Anlagen zum Jahresabschluss
1. Unter Berücksichtigung der maßgebenden Rechnungslegungsgrundsätze sind in dem von Ihnen zu
prüfenden Jahresabschluss alle bilanzierungspflichtigen Vermögensgegenstände, Sonderposten, Rückstellungen,
Verbindlichkeiten und Abgrenzungen berücksichtigt. Sämtliche Aufwendungen und Erträge
sowie Einzahlungen und Auszahlungen sind enthalten. Alle erforderlichen Angaben wurden nach den
einschlägigen Rechtsvorschriften gemacht.
2. Bewertungserhebliche Umstände sowie für die Rechnungslegung relevante Ereignisse nach dem
Bilanzstichtag
haben sich nicht ergeben.
sind im Jahresabschluss bereits berücksichtigt.
habe ich Ihnen mitgeteilt.
3. Besondere Umstände, die der Fortführung der Verwaltungstätigkeit oder von Teilen der
Verwaltungstätigkeit oder der Vermittlung eines den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Bildes
der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage entgegenstehen könnten
bestehen nicht.
wurden Ihnen vollständig schriftlich mitgeteilt.
sind im Anhang gesondert aufgeführt.
sind in Abschnitt „D.“ angegeben.
sind in der Anlage aufgeführt.
4. Eine Übersicht über
alle Unternehmen, mit denen die Gemeinde im Haushaltsjahr verbunden war,
alle Unternehmen, mit denen im Haushaltsjahr ein Beteiligungsverhältnis bestanden hat,
alle Sondervermögen der Gemeinde,
alle Zweckverbände, in denen die Gemeinde im Haushaltsjahr Mitglied war,
alle Anstalten des öffentlichen Rechts, bei denen die Gemeinde Gewährsträger / Mitgewährsträger im
Haushaltsjahr war,
alle sonstigen Tochterorganisationen, denen die Gemeinde angehört und die nicht lediglich
Auswirkungen von untergeordneter Bedeutung auf die Vermögens-, Schulden, Ertrags- und
Finanzlage der Gemeinde haben,
alle sonstigen Tochterorganisationen und nahe stehenden Personen
ist Ihnen ausgehändigt worden.
5. Ausleihungen, Forderungen oder Verbindlichkeiten (einschließlich Eventualverbindlichkeiten) gegenüber
den o.g. Tochterorganisationen und nahe stehenden Personen
bestanden am Abschlussstichtag nicht.
bestanden am Abschlussstichtag nur in der Höhe, in der sie aus dem Jahresabschluss als solche
ersichtlich sind.
6. Ich habe Ihnen alle uns bekannten abgeschlossenen Verträge mit Tochterorganisationen und nahe
stehenden Personen mitgeteilt.
Zutreffendes bitte ankreuzen.
Nicht einschlägige Textziffern bitte streichen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 9
Seite 2 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vollständigkeitserklärung)
7. Nicht zu marktüblichen Bedingungen zustande gekommene wesentliche Geschäfte mit
Tochterorganisationen und nahe stehenden Personen, einschließlich der Angaben zur Art der Beziehung,
zum Wert der Geschäfte sowie weiterer Angaben, die für die Beurteilung der Finanzlage notwendig sind,
bestehen nicht.
sind im Anhang / im Rechenschaftsbericht aufgeführt.
sind Ihnen vollständig schriftlich mitgeteilt worden.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
8. Verbindlichkeiten aus Gewährleistungsverträgen sowie Haftungsverhältnisse aus der Bestellung von
Sicherheiten für fremde Verbindlichkeiten bestanden am Abschlussstichtag
nicht.
nur in der Höhe, in der sie aus dem Jahresabschluss ersichtlich sind.
9. Patronatserklärungen und Bürgschaften, die nicht aus dem Jahresabschluss ersichtlich sind,
bestanden am Abschlussstichtag nicht.
sind im Anhang erläutert.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
sind in der Anlage aufgeführt.
10. Besicherungen von Verbindlichkeiten (einschließlich Eventualverbindlichkeiten) durch Pfandrechte und
ähnliche Rechte
bestanden am Abschlussstichtag nicht.
sind in der Verbindlichkeitenübersicht angegeben.
sind im Anhang erläutert.
sind Ihnen vollständig schriftlich mitgeteilt worden.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
sind in der Anlage aufgeführt.
11. Gewährte Vorschüsse, Kredite sowie eingegangene Haftungsverhältnisse, die unter § 48 Abs. 2 GemHVO-
Doppik fallen, bestanden am Abschlussstichtag
nicht.
nur in der Höhe, in der sie im Anhang angegeben sind.
12. Rückgabeverpflichtungen für in der Bilanz ausgewiesene Vermögensgegenstände sowie
Rücknahmeverpflichtungen für nicht in der Bilanz ausgewiesene Vermögensgegenstände
bestanden am Abschlussstichtag nicht.
sind im Anhang erläutert.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
sind in der Anlage aufgeführt.
13. Bewertungseinheiten
wurden nicht gebildet.
wurden nur in dem Umfang gebildet, in dem sie aus dem Jahresabschluss ersichtlich / im Anhang
angegeben sind.
14. Nicht in der Bilanz enthaltene Geschäfte, die für die Beurteilung der Finanzlage notwendig sind (z.B.
Factoring, unechte Pensionsgeschäfte, Konsignationslagervereinbarungen, Forderungsverbriefungen über
gesonderte Gesellschaften oder nicht rechtsfähige Einrichtungen, die Verpfändung von Aktiva, Operating-
Leasing-Verträge sowie die Auslagerung von betrieblichen Funktionen)
bestanden am Abschlussstichtag nicht.
sind im Anhang erläutert.
sind Ihnen vollständig schriftlich mitgeteilt worden.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
sind in der Anlage aufgeführt.
15. Art und Zweck sowie Risiken und Vorteile der unter Ziffer 12 fallenden Geschäfte sind, soweit dies für die
Beurteilung der Finanzlage notwendig ist,
im Anhang erläutert.
Ihnen vollständig schriftlich mitgeteilt worden.
unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
in der Anlage aufgeführt.
Zutreffendes bitte ankreuzen.
Nicht einschlägige Textziffern bitte streichen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 9
Seite 3 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vollständigkeitserklärung)
16. Verträge, soweit nicht bereits nach Ziffer 12 erwähnt, die wegen ihres Gegenstandes, ihrer Dauer,
möglicher Vertragsstrafen oder aus anderen Gründen für die Beurteilung der wirtschaftlichen Lage der
Gemeinde von Bedeutung sind oder werden können (zum Beispiel Verträge mit dem Bund, dem Land und
anderen kommunalen Gebietskörperschaften, Lieferern, Abnehmern und Tochterorganisationen sowie
Arbeitsgemeinschafts-, Versorgungs-, Options-, Ausbietungs-, Konzessions-, Leasing-, Finanzierungs- und
Treuhandverträge sowie Verträge über Public Private Partnership (PPP)),
bestanden am Abschlussstichtag nicht.
sind im Anhang erläutert.
sind Ihnen vollständig mitgeteilt worden.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
sind in der Anlage aufgeführt.
17. Die finanziellen Verpflichtungen aus diesen Verträgen sowie sonstige, wesentliche finanzielle Verpflichtungen
sind - soweit sie nicht in der Bilanz erscheinen -
im Anhang angegeben.
Ihnen vollständig mitgeteilt worden.
unter Abschnitt „„D.“ aufgeführt.
in der Anlage aufgeführt.
18. Rechtsstreitigkeiten und sonstige Auseinandersetzungen, die für die Beurteilung der wirtschaftlichen Lage
der Gemeinde von Bedeutung sind,
lagen am Abschlussstichtag und liegen auch zurzeit nicht vor.
sind Ihnen vollständig mitgeteilt worden.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
sind in der Anlage aufgeführt.
19. Störungen oder wesentliche Mängel des Internen Kontrollsystems
lagen und liegen auch zurzeit nicht vor.
habe ich Ihnen vollständig mitgeteilt.
20. Die Ergebnisse meiner Beurteilung von Risiken, dass der Jahresabschluss und die Anlagen zum
Jahresabschluss wesentliche falsche Angaben aufgrund von Täuschungen und Vermögensschädigungen
enthalten könnten, habe ich Ihnen mitgeteilt.
21. Alle mir bekannten oder von mir vermuteten die zu prüfende Gemeinde betreffenden Täuschungen und
Vermögensschädigungen, insbesondere solche der gesetzlichen Vertreter und anderer Führungskräfte,
von Mitarbeitern, denen eine bedeutende Rolle im Internen Kontrollsystem zukommt und von anderen
Personen, deren Täuschungen und Vermögensschädigungen eine wesentliche Auswirkung auf den Jahresabschluss
und den Rechenschaftsbericht haben könnten,
habe ich Ihnen mitgeteilt.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
Ich habe keine Kenntnis hierüber.
22. Alle mir von Mitarbeitern, ehemaligen Mitarbeitern, Aufsichtsbehörden oder anderen Personen zugetragenen
Behauptungen begangener oder vermuteter Täuschungen und Vermögensschädigungen, die eine
wesentliche Auswirkung auf den Jahresabschluss und die Anlagen zum Jahresabschluss haben könnten,
habe ich Ihnen mitgeteilt.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
Ich habe keine Kenntnis hierüber.
23. Satzungen und sonstige ortsrechtliche Bestimmungen, die Bedeutung für den Inhalt des
Jahresabschlusses oder der Anlagen zum Jahresabschluss oder auf die Vermögens-, Finanz- und
Ertragslage haben könnten, habe ich
Ihnen vollständig zur Verfügung gestellt.
Sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
Zutreffendes bitte ankreuzen.
Nicht einschlägige Textziffern bitte streichen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 9
Seite 4 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vollständigkeitserklärung)
24. Sonstige Verstöße gegen Rechtsvorschriften, ergänzende Satzungen und sonstige ortsrechtliche Bestimmungen,
die Bedeutung für den Inhalt des Jahresabschlusses oder der Anlagen zum Jahresabschluss
oder auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage haben könnten,
bestanden nicht.
habe ich Ihnen vollständig mitgeteilt.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
25. Von der Möglichkeit Angaben gemäß § 48 Abs. 4 GemHVO-Doppik zu unterlassen
ist kein Gebrauch gemacht worden.
ist in dem im Anhang dargelegten Umfang Gebrauch gemacht worden.
26. Der Rechenschaftsbericht enthält auch hinsichtlich erwarteter Entwicklungen alle für die Beurteilung der
Lage der Gemeinde wesentlichen Gesichtspunkte sowie die nach § 49 GemHVO-Doppik erforderlichen
Angaben. Vorgänge von besonderer Bedeutung nach dem Schluss des Haushaltsjahres
haben sich nicht ereignet.
sind im Rechenschaftsbericht angegeben.
sind unter Abschnitt „D.“ angegeben.
sind in der Anlage angegeben.
27. Wesentliche Chancen und Risiken für die künftige Entwicklung, auf die im Rechenschaftsbericht einzugehen
ist,
bestehen nicht.
sind im Rechenschaftsbericht vollständig dargestellt.
sind unter Abschnitt „D.“ aufgeführt.
D. Zusätze und Bemerkungen
________________ _____________________ _______________________________
Ort Datum Unterschrift
E. Anlagen
Zutreffendes bitte ankreuzen.
Nicht einschlägige Textziffern bitte streichen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 9
Seite 5 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Inhaltsverzeichnis der vertikalen Gliederung des Fragenkatalogs
Gliederung
1. Checkliste zur Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung in Anlehnung an § 53 HGrG
1.1 Tätigkeiten der Verwaltungsführung (Bürgermeister, Beigeordnete)
1.2 Aufbau- und ablauforganisatorische Grundlagen
1.3 Planungswesen, Rechnungswesen, Informationssystem und Controlling
1.4 Chancen und Risiken der künftigen Entwicklung
1.5 Finanzinstrumente, andere Termingeschäfte, Optionen und Derivate
1.6 Internes Kontrollsystem, Interne Revision, Rechnungsprüfungsamt
1.6.1 Internes Kontrollsystem
1.6.2 Interne Revision
1.6.3 Rechnungsprüfungsamt (Feststellungen des Rechnungsprüfungsausschusses)
1.7 Versicherungsschutz
1.8 Übereinstimmung der Rechtsgeschäfte und Maßnahmen mit Gesetz, Satzung,
Geschäftsordnung, Dienstanweisungen und Dienstvereinbarungen sowie
Gremienbeschlüssen
1.9 Durchführung von Investitionen
1.10 Vergaberegelungen
1.11 Berichterstattung an die Gemeindevertretung
2. Checkliste zur Prüfung der Einhaltung der Grundsätze ordnungsmäßiger DV-gestützter
Buchführungssysteme
3. Checkliste zur Prüfung der Bilanz
3.1 Inventur, Inventar
3.2 Checkliste zur Prüfung der Aktiva
3.2.1 Generelle Prüfungsfragen zum Anlagevermögen
3.2.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren (Festwert, Gruppenbewertung)
3.2.3 Immaterielle Vermögensgegenstände
3.2.4 Wald
3.2.5 Sonstige unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte, bebaute Grundstücke
und grundstücksgleiche Rechte
3.2.6 Bauten auf fremdem Grund und Boden
3.2.7 Mieterein- und –umbauten
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 10
Seite 1 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.8 Erbbaurechte
3.2.9 Infrastrukturvermögen - Allgemein -
3.2.10 Straßen, Wege, Plätze
3.2.11 Bäume und sonstige mehrjährige Pflanzen in anderen Bereichen
3.2.12 Kunstgegenstände, Kulturdenkmäler
3.2.13 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge, Betriebsvorrichtungen, Betriebs- und
Geschäftsausstattung, Pflanzen und Tiere
3.2.14 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau
3.2.15 PPP-Projekte
3.2.16 Anteile an verbundenen Unternehmen, Beteiligungen, Sondervermögen, Zweckverbände,
Anstalten des öffentlichen Rechts, rechtsfähige kommunale Stiftungen, sonstige
Wertpapiere des Anlagevermögens
3.2.17 Ausleihungen an verbundene Unternehmen, Unternehmen, mit denen ein
Beteiligungsverhältnis besteht, Sondervermögen, Zweckverbände, Anstalten des
öffentlichen Rechts, rechtsfähige kommunale Stiftungen, sonstige Ausleihungen
3.2.18 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, fertige und unfertige Erzeugnisse und Leistungen und
Waren - Allgemein -
3.2.19 Grundstücke zur Entwicklung, Grundstücke zum Verkauf
3.2.20 Geleistet Anzahlungen (Umlaufvermögen)
3.2.21 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände - Allgemein -
3.2.22 Wertberichtigungskonten
3.2.23 Wertpapiere des Umlaufvermögens
3.2.24 Liquide Mittel - Allgemein -
3.2.25 Kassenbestand
3.2.26 Bankbestand
3.2.27 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten - Allgemein -
3.2.28 Disagio
3.3 Checkliste zur Prüfung der Passiva
3.3.1 Eigenkapital - Allgemein -
3.3.2 Kapitalrücklage
3.3.3 Zweckgebundene Ergebnisrücklagen
3.3.4 Rücklage für Belastungen aus dem kommunalen Finanzausgleich
3.3.5 Ergebnisvortrag
3.3.6 Jahresergebnis
3.3.7 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
3.3.8 Sonderposten - Allgemein –
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 10
Seite 2 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.9 Sonderposten zum Anlagevermögen, Anzahlungen auf Sonderposten zum
Anlagevermögen
3.3.10 Geld- und Sachleistungen, Schenkungen Dritter
3.3.11 Sonderposten für den Gebührenausgleich
3.3.12 Sonderposten mit Rücklageanteil
3.3.13 Übrige Sonderposten (insbesondere Sonderposten zum Umlaufvermögen)
3.3.14 Rückstellungen - Allgemein -
3.3.15 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung
3.3.16 Verbindlichkeiten - Allgemein –
3.3.17 Anleihen, Verbindlichkeiten aus Kreditaufnahmen für Investitionen und zur
Liquiditätssicherung
3.3.18 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
3.3.19 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen
3.3.20 Derivate
3.3.21 Bestellung von Sicherheiten
3.3.22 Sicherheitseinbehalte, erhaltene Bürgschaften
3.3.23 Passive Rechnungsabgrenzungsposten - Allgemein -
3.3.24 Grabnutzungsentgelte, Anzahlungen für Grabnutzungsentgelte
4. Checkliste zur Prüfung der Ergebnisrechnung
4.1 Ergebnisrechnung - Allgemein -
4.2 Laufendes Ergebnis aus Verwaltungstätigkeit
4.2.1 Laufende Erträge aus Verwaltungstätigkeit
4.2.2 Laufende Aufwendungen aus Verwaltungstätigkeit
4.3 Zins- und sonstige Finanzerträge, Zins- und sonstige Finanzaufwendungen
4.4 Außerordentliche Erträge, außerordentliche Aufwendungen
4.5 Rücklagenveränderungen
4.6 Jahresergebnis
4.7 Korrespondierende Anhangsangaben
4.8 Korrespondierende Angaben im Rechenschaftsbericht
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 10
Seite 3 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
5. Checkliste zur Prüfung der Finanzrechnung
5.1 Finanzrechnung - Allgemein -
5.2 Saldo der laufenden Ein- und Auszahlungen aus Verwaltungstätigkeit
5.3 Saldo der Zins- und sonstigen Finanzein- und -auszahlungen
5.4 Saldo der ordentlichen und außerordentliche Ein- und Auszahlungen
5.5 Saldo der Ein- und Auszahlungen aus Investitionstätigkeit
5.6 Saldo der Ein- und Auszahlungen aus Finanzierungstätigkeit
5.7 Ein- und Auszahlungen aus durchlaufenden Geldern
5.8 Saldo der ordentlichen und außerordentliche Ein- und Auszahlungen sowie der
planmäßigen Tilgung von Investitionskrediten
5.9 Korrespondierende Anhangsangaben
5.10 Korrespondierende Angaben im Rechenschaftsbericht
6. Teilrechnungen
6.1 Teilrechnungen - Allgemein -
6.2 Teilfinanzrechnungen
6.3 Korrespondierende Anhangsangaben
6.4 Korrespondierende Angaben im Rechenschaftsbericht
7. Checkliste zur Prüfung von Zielen und Kennzahlen
8. Checkliste zur Prüfung der internen Leistungsbeziehungen und
-verrechnungen
9. Wertmäßige Abweichungen zwischen den Posten der Finanzrechnung und den
korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung und der Bilanz
10. Checkliste zur Prüfung des Haushaltsausgleichs
10.1 Haushaltsausgleich - Allgemein -
10.2 Haushaltsausgleich im Ergebnishaushalt und in der Ergebnisrechnung
10.3 Haushaltsausgleich im Finanzhaushalt und in der Finanzrechnung
10.4 Korrespondierende Anhangsangaben
10.5 Korrespondierende Angaben im Rechenschaftsbericht / Lagebericht
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 10
Seite 4 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11. Checkliste zur Prüfung des Anhangs
11.1 Abgrenzung von Prüfungshandlungen
11.2 Generalnorm
11.3 Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
11.4 Angaben zur Bilanz
11.5 Angaben zur Ergebnisrechnung
11.6 Angaben zur Finanzrechnung
11.7 Angaben zu den Teilrechnungen
11.8 Weiter Pflichtangaben
12. Checkliste zur Prüfung des Rechenschaftsberichts
12.1 Rechenschaftsbericht - Allgemein -
12.2 Lage der Gemeinde
12.3 Verlauf der Haushaltswirtschaft
12.4 Analysen
12.5 Chancen und Risiken, Vorgänge von besonderer Bedeutung nach dem Schluss des
Haushaltsjahres
13. Checkliste zu Prüfung der sonstige Anlagen zum Jahresabschluss
13.1 Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht
13.2 Forderungsübersicht
13.3 Verbindlichkeitenübersicht
13.4 Übersicht über die über das Ende des Haushaltsjahres hinaus geltenden
Haushaltsermächtigungen
14. Checkliste zur Prüfung des Rechnungswesens
-.-.-.-.-.-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 10
Seite 5 von 5

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Nr.
Prüfungshandlungen
auf Basis der folgenden Fragen
1. Checkliste zur Ordnungsmäßigkeit der Verwaltung in Anlehnung an § 53 HGrG
(Grundlegende Prüfungsfragen)
1.1. Tätigkeiten der Verwaltungsführung (Bürgermeister, Beigeordnete)
1.1.1 Gibt es einen Verwaltungsgliederungsplan für die Verwaltungsführung?
1.1.2 Wird dieser bei Bedarf zeitnah fortgeschrieben?
1.1.3 Entsprechen die Regelungen des Verwaltungsgliederungsplanes offensichtlich nicht den Bedürfnissen
der Verwaltung?
1.1.4 Wird nach dem Verwaltungsgliederungsplan verfahren?
1.1.5 In welchen Aufsichtsräten und anderen vergleichbaren Gremien sind die Mitglieder der Verwaltungsführung
tätig?
1.2. Aufbau- und ablauforganisatorische Grundlagen
1.2.1 Gibt es den Bedürfnissen der Verwaltung entsprechende Organisationspläne und Geschäftsverteilungspläne,
aus denen Organisationsaufbau, Arbeitsbereiche, Zuständigkeiten und Weisungsbefugnisse
ersichtlich sind?
1.2.2 Erfolgt eine regelmäßige Überprüfung und soweit erforderlich eine Anpassung der Pläne?
1.2.3 Sind die Organisationspläne in der jeweils aktualisierten Fassung den Mitarbeitern bekannt?
1.2.4 Haben sich Anhaltspunkte ergeben, dass nicht nach den Organisationsplänen verfahren wird?
1.2.5 Hat der Bürgermeister Vorkehrungen zur Korruptionsprävention ergriffen?
1.2.5.1. - Sind diese dokumentiert und den Mitarbeitern in der aktuellen Fassung bekannt gegeben?
1.2.5.2. - Sind die Vorkehrungen sachgerecht und angemessen?
1.2.6 Gibt es geeignete Dienstanweisungen und Arbeitsanweisungen für wesentliche Entscheidungsprozesse?
1.2.6.1. - Sind diese den Mitarbeitern in der jeweils aktuellen Fassung bekannt?
1.2.6.2. - Haben sich Anhaltspunkte ergeben, dass diese nicht eingehalten werden?
1.2.7 Wurden Dienstanweisungen, Dienstordnungen, der Geschäftsverteilungsplan und die Geschäftsordnung
umgesetzt?
1.2.8 Stellt der Bürgermeister die Überwachung der Ordnungsmäßigkeit der Verwaltungstätigkeit
sicher?
1.2.9 Besteht eine ordnungsmäßige Dokumentation von Verträgen?
1.2.10 Liegen für alle Bereiche Arbeitsplatz- und Stellenbeschreibungen vor?
1.2.11 Werden die Arbeitsplatz- und Stellenbeschreibungen bei Änderungen zeitnah angepasst?
1.2.12 Gibt es Anhaltspunkte dafür, dass Mitarbeiter für die Erledigung der ihnen übertragenen Aufgaben
nicht ausreichend qualifiziert sind?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 1 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
1.3. Planungswesen, Rechnungswesen, Informationssystem und Controlling
1.3.1 Entspricht der Haushaltsplan den Rechtsvorschriften und die Gliederung und Ausgestaltung
des Haushaltsplanes (u. a. Teilhaushalte, Produkte, Leistungen, Kennzahlen, Ziele) den Bedürfnissen
der Gemeinde?
1.3.2 Sind die Haushaltsvermerke in der Hauptsatzung, in der Haushaltssatzung oder im Haushaltsplan
aufgeführt?
1.3.3 Sind die Haushaltsvermerke sachgerecht?
1.3.4 Sind die vom Gesetzgeber eingeräumten Ermessensgrenzen u. a. bei der Festlegung von
Wertgrenzen für die Einzeldarstellung von Investitionen, bei der Verpflichtung zur Erstellung
eines Nachtragshaushalts und der Leistung von über- und außerplanmäßigen Auszahlungen
und Aufwendungen eingehalten?
1.3.5 Wurden die Haushaltsgrundsätze (u. a. Sparsamkeit, Wirtschaftlichkeit, Deckungsfähigkeit,
Übertragbarkeit, Zweckbindung von Erträgen und Einzahlungen) beachtet?
1.3.6 Wird spätestens bei Auftragsvergaben geprüft, ob die noch verfügbaren Haushaltsansätze
ausreichen, die geplanten Aufwendungen und Auszahlungen zu decken?
1.3.7 Wird vor Beginn von Maßnahmen, die über- und außerplanmäßige Auszahlungen und Aufwendungen
bedingen, rechtzeitig die Zustimmung der zuständigen Gremien eingeholt?
1.3.8 Wird unterjährig geprüft, ob die Verpflichtung besteht, einen Nachtragshaushalt zu erstellen?
1.3.9 Ist eine Auftragsverwaltung zur Überwachung der noch nicht ausgeschöpften Planansätze
eingerichtet?
1.3.10 Wird zur zeitnahen Erfassung aller Eingangsrechnungen ein Rechnungseingangsbuch geführt?
1.3.11 Bestehen Dienstanweisungen zur Aufbau- und Ablauforganisation des Rechnungswesens?
Sind diese sachgerecht und werden diese beachtet?
1.3.12 Besteht eine Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie für sämtliche Posten der Bilanz zur Sicherstellung
einer einheitlichen und richtigen Bilanzierung und Bewertung? Sind die Regelungen
sachgerecht und werden diese beachtet?
1.3.13 Besteht eine Inventuranweisung? Sind die Regelungen sachgerecht und werden diese beachtet?
1.3.14 Besteht eine Dienstanweisung zur Führung und Überwachung der Kassengeschäfte? Sind die
Regelungen sachgerecht und werden diese beachtet?
1.3.15 Besteht eine Dienstanweisung zur internen Leistungsverrechnung? Sind die Regelungen
sachgerecht und werden diese beachtet?
1.3.16 Besteht eine Dienstanweisung für die Kosten- und Leistungsrechnung? Sind die Regelungen
sachgerecht und werden diese beachtet?
1.3.17 Entspricht das Rechnungswesen einschließlich der Kostenrechnung und der Nebenbuchhaltungen
den Anforderungen der Gemeinde?
1.3.18 Besteht bei der zuständigen Stelle ein funktionierendes Finanzmanagement, welches u. a.
eine laufende Liquiditätskontrolle und eine Kreditüberwachung gewährleistet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 2 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
1.3.19 Gehört zu dem Finanzmanagement ein zentrales Cash-Management für die einzelnen Gemeinden,
die Sondervermögen mit Sonderrechnung sowie sonstige Tochterorganisationen
und haben sich Anhaltspunkte ergeben, dass die hierfür geltenden Regelungen nicht eingehalten
worden sind?
1.3.20 Ist sichergestellt, dass Entgelte vollständig und zeitnah veranlagt bzw. berechnet und mit der
Rechnungs- oder Bescheiderstellung im Rechnungswesen erfasst werden?
1.3.21 Ist durch das bestehende Mahnwesen gewährleistet, dass ausstehende Forderungen zeitnah
und effektiv eingezogen werden können?
1.3.22 In welchem Umfang hat die Gemeinde Finanz- oder Fördermittel einschließlich Garantien der
öffentlichen Hand erhalten? Haben sich Anhaltspunkte ergeben, dass die damit verbundenen
Verpflichtungen und Auflagen des Mittelgebers nicht beachtet wurden?
1.3.23 Ermöglicht das Rechnungs- und Berichtswesen eine Steuerung und / oder Überwachung der
Tochterorganisationen?
1.3.24 Ist eine Beteiligungsverwaltung gemäß 75a KV M-V eingerichtet und nimmt diese die ihr nach
der KV M-V zugewiesenen Aufgaben wahr?
1.4. Chancen und Risiken der künftigen Entwicklung
1.4.1 Hat der Bürgermeister nach Art und Umfang Frühwarnsignale definiert und Maßnahmen ergriffen,
mit deren Hilfe wesentliche finanzielle Risiken, die den Haushaltsausgleich gefährden
oder ein Haushaltsdefizit erheblich erhöhen, rechtzeitig erkannt werden können?
1.4.2 Reichen diese Maßnahmen aus und sind sie geeignet, ihren Zweck zu erfüllen? Haben sich
Anhaltspunkte ergeben, dass die Maßnahmen nicht durchgeführt bzw. Anweisungen nicht
beachtet wurden?
1.4.3 Werden die Frühwarnsignale kontinuierlich und systematisch mit der aktuellen Haushaltsentwicklung
abgestimmt und durch entsprechende Maßnahmen angepasst?
1.5. Finanzinstrumente, andere Termingeschäfte, Optionen und Derivate
1.5.1 Hat der Bürgermeister den Einsatz von Finanzinstrumenten sowie von anderen Termingeschäften,
Optionen und Derivaten schriftlich festgelegt? Dazu gehören:
- Welche Produkte bzw. Instrumente dürfen eingesetzt werden?
- Mit welchen Partnern dürfen die Produkte bzw. Instrumente bis zu welchen Beträgen eingesetzt
werden?
- Wie werden die Bewertungseinheiten definiert sowie dokumentiert und in welchem Umfang
dürfen offene Posten entstehen?
- Sind die Hedge-Strategien beschrieben, z. B. ob bestimmte Strategien ausschließlich zulässig
sind bzw. bestimmte Strategien nicht durchgeführt werden dürfen (z. B. antizipatives
Hedging)?
1.5.2 Werden Derivate zu anderen Zwecken eingesetzt als zur Optimierung von Kreditkonditionen
und zur Risikobegrenzung?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 3 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
1.5.3 Hat der Bürgermeister ein dem Umfang entsprechendes Instrumentarium zur Verfügung gestellt,
insbesondere in Bezug auf die:
- Erfassung der Geschäftsvorfälle?
- Beurteilung der Geschäftsvorfälle zum Zweck der Risikoanalyse?
- Bewertung der Geschäftsvorfälle zum Zweck der Rechnungslegung?
- Kontrolle der Geschäftsvorfälle?
1.5.4 Ist die unterjährige Berichterstattung an den Bürgermeister im Hinblick auf die offenen Positionen,
die Risikolage und die ggf. zu bildenden Vorsorgen geregelt?
1.5.5 Wurde der Umfang der einzusetzenden Finanzinstrumente, der anderen Termingeschäfte, der
Optionen und Derivate begrenzt?
1.6. Internes Kontrollsystem, Interne Revision, Rechnungsprüfungsamt
1.6.1 Internes Kontrollsystem
1.6.1.1. - Gibt es ein den Bedürfnissen der Verwaltung entsprechendes Internes Kontrollsystem
(IKS)?
1.6.1.2. - Ist das IKS flächendeckend in der Verwaltung eingerichtet?
1.6.1.3. - Ist das IKS entsprechend dokumentiert?
1.6.1.4. - Wird das IKS zeitnah aktualisiert?
1.6.1.5. - Wird die Einhaltung der Regelungen des IKS überwacht?
1.6.2 Interne Revision
1.6.2.1. Gibt es eine den Bedürfnissen der Verwaltung entsprechende Interne Revision?
1.6.2.2. - Welche Prüfungs- und Analysefelder beinhaltet diese?
1.6.2.3. - Besteht diese als eigenständige Stelle oder wird diese Funktion durch eine andere Stelle
(ggf. welche?) wahrgenommen?
1.6.2.4. - Wie gestaltet sich die Anbindung der Internen Revision in der Verwaltung?
1.6.2.5. - Besteht bei der Tätigkeit der Innenrevision die Gefahr von Interessenkonflikten?
1.6.2.6. - Haben sich Anhaltspunkte dafür ergeben, dass die quantitative und qualitative personelle
Ausstattung offensichtlich nicht ausreichend ist?
1.6.2.7. - Umfasst die interne Revision auch die Kassenaufsicht oder ist die Kassenaufsicht einer
anderen Stelle (ggf. welcher) übertragen?
1.6.2.8. - Welches waren die wesentlichen Tätigkeitsschwerpunkte der Internen Revision im Haushaltsjahr?
1.6.2.9. - Wurde auch geprüft, ob wesentliche, miteinander unvereinbare Funktionen (z. B. Trennung
von Anweisung und Vollzug) organisatorisch getrennt sind?
1.6.2.10. - Wann hat die Interne Revision das letzte Mal über Korruptionsprävention berichtet?
1.6.2.11. - Hat die Interne Revision ihre Prüfungsschwerpunkte mit dem Rechnungsprüfungsamt /
Rechnungsprüfungsausschuss abgestimmt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 4 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
1.6.2.12. - Hat die Interne Revision bemerkenswerte Mängel aufgedeckt und um welche handelt es
sich?
1.6.2.13. - Liegen über die Ergebnisse der internen Revision schriftliche Berichte vor?
1.6.2.14. - Welche Konsequenzen werden aus den Feststellungen und Empfehlungen der Internen
Revision gezogen?
1.6.2.15. - Wie kontrolliert die Interne Revision die Umsetzung der Konsequenzen?
1.6.3 Rechnungsprüfungsamt (Feststellungen des Rechnungsprüfungsausschusses)
1.6.3.1. Ist ein Rechnungsprüfungsamt eingerichtet?
1.6.3.2. - Wie gestaltet sich die Einbindung des Rechnungsprüfungsamtes in die Verwaltungsprozesse?
Ist die sachliche und personelle Unabhängigkeit gewährleistet?
1.6.3.3. - Haben sich Anhaltspunkte dafür ergeben, dass die quantitative und qualitative personelle
Ausstattung offensichtlich nicht ausreichend ist?
1.6.3.4. - Haben sich Anhaltspunkte dafür ergeben, dass die Arbeit des Rechnungsprüfungsamtes
offensichtlich unbegründet behindert wurde?
1.6.3.5. - Welche Prüfungsfelder werden vom Rechnungsprüfungsamt grundsätzlich nicht bearbeitet?
1.6.3.6. Welches waren die wesentlichen Tätigkeitsschwerpunkte des Rechnungsprüfungsamtes im
Haushaltsjahr?
1.6.3.7. - Wann hat das Rechnungsprüfungsamt das letzte Mal über Korruptionsprävention berichtet?
1.6.3.8. - Hat das Rechnungsprüfungsamt bemerkenswerte Mängel aufgedeckt und um welche
handelt es sich?
1.6.3.9. - Liegen über die Ergebnisse der Prüfungen des Rechnungsprüfungsamtes schriftliche Berichte
vor?
1.6.3.10. - Welche Berichte wurden im Haushaltsjahr erstellt?
1.6.3.11. - Enthalten die Berichte Beanstandungen und / oder Verbesserungsvorschläge?
1.6.3.12. - Welche Konsequenzen werden aus den Feststellungen und Empfehlungen des Rechnungsprüfungsamts
gezogen?
1.6.3.13. - Wie kontrolliert das Rechnungsprüfungsamt die Umsetzung der Konsequenzen?
1.6.3.14. - Wurde ein Tätigkeitsbericht gemäß § 3 Abs. 4 KPG erstellt?
1.7. Versicherungsschutz
1.7.1 Hat die Gemeinde alle wesentlichen Risiken versichert?
1.7.2 Welche wesentlichen Versicherungen bestehen?
1.7.3 Wird der Versicherungsschutz regelmäßig aktualisiert und wird ein ausreichender Versicherungsschutz
(insbesondere auch zur Abdeckung von Eigenschäden und von Haftpflichtschäden)
gewährleistet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 5 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
1.8. Übereinstimmung der Rechtsgeschäfte und Maßnahmen mit Gesetz, Satzung, Geschäftsordnung,
Dienstanweisungen und Dienstvereinbarungen sowie Gremienbeschlüssen
1.8.1 Hat der Bürgermeister Entscheidungen getroffen, die der Gemeindevertretung oder zuständigen
Ausschüssen vorbehalten waren?
1.8.2 Haben sich Anhaltspunkte ergeben, dass erforderliche Entscheidungen der Gemeindevertretung
oder des zuständigen Ausschusses zu Rechtsgeschäften bzw. Maßnahmen nicht eingeholt
wurden?
1.8.3 Haben sich Anhaltspunkte ergeben, dass die Zustimmung der Gemeindevertretung oder
eines Ausschusses nicht eingeholt wurde, z. B. weil eigentlich zustimmungsbedürftige Maßnahmen
(wie die Vergabe von Aufträgen ab einer bestimmten Größenordnung) in Teilmaßnahmen
zerlegt wurden?
1.8.4 Wurden Verträge mit dem Bürgermeister und den Beigeordneten von der Gemeindevertretung
oder einem zuständigem Ausschuss - soweit erforderlich - genehmigt?
1.8.5 Hat der Bürgermeister die Gründe für Eilentscheidungen und die Art der Erledigung der Gemeindevertretung
oder dem zuständigen Ausschuss unverzüglich mitgeteilt und von dieser /
diesem genehmigen lassen?
1.8.6 Wurde die Gemeindevertretung über Verträge unterrichtet mit:
- Mitgliedern der Gemeindevertretung und mit Ausschussmitgliedern sowie mit Bediensteten
der Gemeinde?
- Eigenbetrieben der Gemeinde?
- Sonstigen Sondervermögen mit Sonderrechnung der Gemeinde,?
- Anstalten des öffentlichen Rechts?
- Zweckverbänden, bei denen die Gemeinde Mitglied ist?
- Gesellschaften, an denen die Gemeinde maßgeblich beteiligt ist?
1.8.7 Haben sich Anhaltspunkte dafür ergeben, dass Geschäfte und Maßnahmen vorgenommen
wurden, die im Widerspruch zu gesetzlichen Vorschriften, einer Geschäftsordnung, Dienstanweisung
und bindenden Beschlüssen der Gemeindevertretung stehen?
1.8.8 Wurde davon abgesehen, bestehende Beschlüsse zeitnah und ordnungsgemäß umzusetzen
(u. a. zeitverzögerte Umsetzung von Beschlüssen über Gebührenanpassungen, Verzicht auf
die Erhebung von Vorausleistungen, obwohl dies satzungsmäßig vorgesehen ist)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 6 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
1.9. Durchführung von Investitionen
1.9.1 Wurde bei Investitionen von erheblicher finanzieller Bedeutung unter mehreren in Betracht
kommenden Möglichkeiten durch Wirtschaftlichkeitsvergleich, mindestens durch einen Vergleich
der Anschaffungs- oder Herstellungskosten und der Folgekosten, die für die Gemeinde
wirtschaftlichste Lösung ermittelt?
1.9.2 Lagen den veranschlagten Investitionsauszahlungen ein Zeitplan und Erläuterungen zugrunde,
aus denen die Arten der Ausführung, die gesamten Investitionskosten sowie die voraussichtlichen
Jahresraten unter Angabe der Kostenbeteiligung Dritter ersichtlich waren?
1.9.3 Wurde festgelegt, ab welcher Höhe Investitionen „von erheblicher finanzieller Bedeutung“
i.S.d. GemHVO-Doppik vorliegen? Ist die Festlegung angemessen?
1.9.4 Wurden Maßnahmen im Haushaltsplan als Investitionen eingestuft und finanziert, obwohl
lediglich Aufwand vorlag?
1.9.5 Wurden mögliche Risiken bei der Investitionsplanung ausreichend berücksichtigt?
1.9.6 Wurde die Inanspruchnahme von Haushaltsmitteln für Investitionen ordnungsgemäß nachgewiesen
und laufend überwacht sowie Abweichungen untersucht?
1.9.7 Haben sich bei den Investitionen wesentliche Überschreitungen der Haushaltsansätze ergeben?
Wenn ja, in welcher Höhe und aus welchen Gründen?
1.9.8 Liegen erforderliche Beschlüsse über Nachträge bzw. über- oder außerplanmäßige Auszahlungen
vor?
1.9.9 Wären Überschreitungen vermeidbar gewesen (u. a. durch realistischere Kostenermittlungen
oder eine effektivere Kostenkontrolle und -steuerung)?
1.9.10 Haben sich Anhaltspunkte dafür ergeben, dass die Investition schlecht geplant war, dass Unterlagen
oder Erhebungen zur Preisermittlung nicht ausreichend waren, um ein Urteil über die
Angemessenheit des Preises zu ermöglichen?
1.9.11 Wurden Alternativen zum Kauf gewählt (z. B. Leasing), um Einschränkungen bei der Kreditaufnahme
zu umgehen?
1.9.12 Wurden Finanzierungsmöglichkeiten über Fördermittel geprüft und ausgeschöpft?
1.9.13 Wurden die Fördermittel zeitnah - entsprechend dem Baufortschritt - abgerufen?
1.9.14 Wurden zeitnah Verwendungsnachweise erstellt?
1.9.15 Wurden Finanzierungmöglichkeiten über Beiträge und ähnliche Entgelte ausgeschöpft?
1.9.16 Erfolgte die Veranlagung der Beiträge und ähnlichen Entgelte zeitnah?
1.10. Vergaberegelungen
1.10.1 Haben sich Anhaltspunkte für eindeutige Verstöße gegen Vergaberegelungen ergeben?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 7 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
1.10.2 Wurden Maßnahmen zur Vermeidung von künftigen Verstößen gegen die Vergaberegelungen
ergriffen?
1.10.3 Werden für Geschäfte, die nicht den Vergaberegelungen unterliegen, Vergleichsangebote
eingeholt?
1.11. Berichterstattung an die Gemeindevertretung
1.11.1 Wurde die Gemeindevertretung im erforderlichen Umfang unterjährig zeitnah unterrichtet?
1.11.2 In welchen Fällen wurde eine Unterrichtung auf Verlangen vorgenommen bzw. eine Anfrage
beantwortet?
1.11.3 Vermitteln die Berichte einen zutreffenden Einblick in die wirtschaftliche Lage der Gemeinde
bzw. über den Haushaltsvollzug?
1.11.4 Haben sich Anhaltspunkte ergeben, dass die Berichterstattung nicht in allen Fällen ausreichend
war?
2. Checkliste zur Prüfung der Einhaltung der Grundsätze ordnungsmäßiger DV-gestützter
Buchführungssysteme
Grundlegende Prüfungsfragen
2.1. Gibt es eine Dienstanweisung zum Einsatz DV-gestützter Buchführungssysteme?
2.1.1 Berücksichtigt die Dienstanweisung die Grundsätze ordnungsmäßiger DV-gestützter Buchführungssysteme
2.1.2 Wird diese Dienstanweisung bei Erfordernis aktualisiert?
2.1.3 Sind die Dienstanweisung und ggf. die Aktualisierungen den Beschäftigten in angemessener
Form bekannt gegeben?
2.1.4 Wird die Einhaltung der Dienstanweisung überwacht?
2.2. Ist sichergestellt, dass nur dokumentierte, freigegebene und gültige Programme verwendet
werden?
2.3. Ist sichergestellt, dass die Daten vollständig und richtig erfasst, eingegeben, verarbeitet und
ausgegeben werden?
2.4. Ist nachvollziehbar dokumentiert, wer wann welche Daten eingegeben oder verändert hat?
2.5. Ist gewährleistet, dass in das automatische Verfahren nicht unbefugt eingegriffen werden
kann?
2.6. Ist gewährleistet, dass Daten nicht verloren gehen und nicht unbefugt verändert werden können?
2.7. Ist gewährleistet, dass gespeicherte Daten bis zum Ablauf der Aufbewahrungsfristen der Bücher
jederzeit in angemessener Form lesbar und maschinell auswertbar sind?
2.8. Werden Berichtigungen in den Büchern protokolliert und die Protokolle wie Belege aufbewahrt?
2.9. Sind elektronische Signaturen mindestens bis zum Ablauf der Aufbewahrungsfristen nachprüfbar?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 8 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
2.10. Ist sichergestellt, dass die Unterlagen, die für den Nachweis der richtigen und vollständigen
Ermittlung der Ansprüche und Zahlungsverpflichtungen sowie für die ordnungsgemäße Abwicklung
der Buchführung und des Zahlungsverkehrs erforderlich sind, einschließlich eines
Verzeichnisses über den Aufbau der Datensätze und die Dokumentation der eingesetzten
Programme und Verfahren bis zum Ablauf der Aufbewahrungsfristen der Bücher verfügbar
bleiben und unverzüglich lesbar gemacht und maschinell ausgewertet werden können?
2.11. Ist die Trennung zwischen Verwaltung der Informationssysteme und automatisierten Verfahren
von der fachlichen Sachbearbeitung in der Finanzbuchhaltung abgegrenzt?
3. Checkliste zur Prüfung der Bilanz
3.1. Inventur, Inventar
3.1.1 Ist eine Inventurrichtlinie erlassen worden?
3.1.1.1. Enthält diese die den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung entsprechenden Mindestregelungen?
3.1.1.2. Sind Inventuranweisungen zu den einzelnen Bilanzposten erstellt worden?
3.1.1.2.1. - Sind diese sachgerecht und wurden diese beachtet?
3.1.1.3. Liegt ein Inventurrahmenplan, bestehend aus Sach-, Zeit- und Personalplan mit den notwendigen
Regelungen (Abgrenzung der Verantwortlichkeiten nach Bereichen, Bildung von Aufnahmegruppen
u. ä.) vor?
3.1.2 Wurde das Personal ausreichend auf die Durchführung der Inventur vorbereitet?
3.1.3 Ermöglicht die Organisation der Vermögensgegenstände und der Schulden eine ordnungsgemäße
Bestandsaufnahme (Art der Aufbewahrung in Lagerstätten, Kennzeichnung aufzunehmender
/ nicht aufzunehmender Vermögensgegenstände und Materialien, Kennzeichnung
von Fremdeigenturm, Darlehensverzeichnisse etc.)?
3.1.4 Wurden die Inventurbestände mit dem Anlagenverzeichnis abgestimmt und Inventurdifferenzen
festgehalten?
3.1.4.1. Wurden die Gründe für die Inventurdifferenzen ermittelt und dokumentiert?
3.1.4.2. Wurden die Inventurdifferenzen richtig gebucht?
3.1.5 Wurden die jeweiligen Bedingungen des angewandten Inventurverfahrens beachtet?
3.1.5.1. Wird für körperliche Vermögensgegenstände in angemessenen Zeitabständen eine körperliche
Inventur durchgeführt?
3.1.5.2. Werden bei der Bildung von Festwerten in angemessenen Zeitabständen körperliche Bestandsaufnahmen
durchgeführt (in der Regel alle drei Jahre)?
3.1.5.3. Ist bei der Buch- und Beleginventur sichergestellt, dass die tatsächlichen Verhältnisse zutreffend
dargestellt werden?
3.1.5.4. Ist bei der ausgeweiteten Stichtagsinventur die Zeitnähe von 10 Tagen zum Stichtag sowie
eine ordnungsgemäße Fortschreibung aufgrund besonderer Aufzeichnungen sichergestellt
worden?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 9 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.1.5.5. Ist bei der vor- bzw. nachverlagerten Stichtagsinventur die Frist von drei Monaten vor bzw.
zwei Monaten nach dem Abschlussstichtag beachtet?
3.1.5.6. Ist bei der vor- bzw. nachverlagerten Stichtagsinventur das Fortschreibungs- bzw. Rückrechnungsverfahren
plausibel?
3.1.5.7. Erfolgt bei der permanenten Inventur die mengenmäßige Bestandsfortschreibung durch
Nachweis der Bestände sowie der Zu- und Abgänge?
3.1.5.8. Ist bei der Stichprobeninventur eine anerkannte mathematisch-statistische Methode angewandt
worden (mit eindeutiger Abgrenzung der Grundgesamtheit, zufälliger Auswahl und
ausreichendem Umfang der Stichprobe)?
3.1.6 Wie viele Personen führten die körperliche Bestandsaufnahme durch (Vieraugenprinzip in
jeder Aufnahmegruppe)?
3.1.7 Erfolgt eine zentrale Kontrolle der Inventurergebnisse? Werden die Bestandsaufnahmen
stichprobenweise auf Richtigkeit und Vollständigkeit überprüft?
3.1.8 Erfolgt eine nachvollziehbare Dokumentation der Inventur?
3.1.9 Ruhen in einzelnen Vermögensgegenständen wesentliche stille Reserven?
3.1.10 Bestehen Anzeichen für nicht bilanzierte stille Lasten?
3.1.11 Sind Bestände auffallend hoch oder niedrig?
3.1.12 Ist eine Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie erlassen worden?
3.1.12.1. Entsprechen die Regelungen der Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie den Vorschriften
der GemHVO-Doppik, den VV zur GemHVO-Doppik und GemKVO-Doppik sowie den Grundsätzen
ordnungsmäßiger Buchführung?
3.1.12.2. Umfassen die Regelungen sämtliche Bilanzposten?
3.1.13 Wurden ergänzend zur Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie Arbeitsanweisungen zur Vermögenserfassung
und -bewertung einzelner Bilanzposten erstellt?
3.1.14 Sind die Regelungen der Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie sowie der ergänzenden
Arbeitsanweisungen sachgerecht und berücksichtigen diese die Bedürfnisse der Gemeinde?
3.1.15 Werden die Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie sowie die ergänzenden Arbeitsanweisungen
zeitnah an geänderte Rechtsnormen angepasst?
3.1.16 Sind die Regelungen der Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie und die der ergänzenden
Arbeitsanweisungen beachtet?
3.1.17 Sind die Mitarbeiter hinreichend in der Anwendung der Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie
sowie der ergänzenden Arbeitsanweisungen geschult?
3.1.18 Haben die Mitarbeiter Zugang zu den jeweils aktuellen Regelungen der Bilanzierungs- und
Bewertungsrichtlinie sowie der ergänzenden Arbeitsanweisungen?
3.2. Checkliste zur Prüfung der Aktiva
3.2.1 Generelle Prüfungsfragen zum Anlagevermögen
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 10 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.1. Liegen die Voraussetzungen des Anlagevermögens (der Aufgabenerfüllung der Gemeinde
dauernd zu dienen, kein Beschluss der zuständigen Gremien zur Veräußerung) vor?
3.2.1.2. Haben sich wesentliche Änderungen gegenüber dem Vorjahr ergeben?
Sind diese hinreichend begründet?
3.2.1.3. Gibt es ungewöhnliche Posten?
Sind diese hinreichend begründet?
3.2.1.4. Sind die ausgewiesenen Bilanzwerte durch die Sachkonten, die Konten der Anlagenbuchhaltung,
das Anlagenverzeichnis und die Anlagenübersicht nachgewiesen?
3.2.1.5. Ist durch einen systematischen Arbeitsablauf / Work-flow oder andere geeignete organisatorische
Maßnahmen gesichert, dass alle Vermögensveränderungen (auch zahlungsunwirksame)
einer Bilanzentscheidung zugeführt werden?
3.2.1.6. Werden alle Vertragsunterlagen und Belege sowie alle Unterlagen über die bilanziellen Veränderungsvorgänge
systematisch verwahrt, z. B.:
- Zugänge (Erwerb / Herstellung / aktivierungspflichtige Zuwendungen)?
- Abgänge (Verkauf / Verschrottung)?
3.2.1.7. Erfolgte im Rahmen der Erstellung des Jahresabschlusses eine Überprüfung der Vollständigkeit
des Anlagevermögens in Stichproben z. B. anhand von Unterlagen der Buchhaltung, der
Rechtsabteilung und der Beteiligungsverwaltung (Sitzungsniederschriften über Beschlüsse
der zuständigen Gemeindeorgane, Buchhaltung und Belege des folgenden Haushaltsjahres,
Grundbuchauszüge, Investitionsübersicht) oder durch Ortsbesichtigungen?
3.2.1.8. Enthält der Anlagennachweis (die Anlagenbestandsliste):
3.2.1.8.1. - die genaue Bezeichnung des Vermögensgegenstandes (eindeutige Identifizierung nötig,
z. B. Fahrzeugnummer, unverwechselbare Bezeichnung)?
3.2.1.8.2. - den Tag der Anschaffung oder der Fertigstellung des Vermögensgegenstandes?
3.2.1.8.3. - die Höhe der Anschaffungs- oder Herstellungskosten?
3.2.1.8.4. - die Abschreibungsmethode?
3.2.1.8.5. - die im Haushaltsjahr vorgenommenen planmäßigen Abschreibungen?
3.2.1.8.6. - die im Haushaltsjahr vorgenommenen außerplanmäßigen Abschreibungen?
3.2.1.8.7. - die kumulierten planmäßigen Abschreibungen?
3.2.1.8.8. - die kumulierten außerplanmäßigen Abschreibungen?
3.2.1.8.9. - die Zuschreibungen im Haushaltsjahr?
3.2.1.8.10. - die im Haushaltsjahr vorgenommenen Umbuchungen?
3.2.1.8.11. - die im Haushaltsjahr vorgenommenen Umgliederungen?
3.2.1.8.12. - die Nachaktivierungen im Haushaltsjahr?
3.2.1.8.13. - die Abgänge / Teilabgänge im Haushaltsjahr nach der Bruttomethode?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 11 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.9. Werden bei Änderungen des Anlagevermögens die Konten der Anlagenbuchhaltung regelmäßig
- auch unterjährig - mit den Konten der Finanzbuchhaltung abgestimmt?
3.2.1.10. Werden für die Betriebe gewerblicher Art die steuerlichen Vorschriften zur Behandlung der
geringwertigen Vermögensgegenstände beachtet?
3.2.1.11. Werden erhaltene Zuwendungen oder Beiträge und ähnliche Entgelte für Investitionen passivisch
ausgewiesen und nicht von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abgesetzt?
3.2.1.12. Haben wichtige Ereignisse, die nach dem Bilanzstichtag bekannt wurden und die Vermögensgegenstände
betreffen:
3.2.1.12.1. - Einfluss auf den Ansatz des Bilanzpostens?
3.2.1.12.2. - bei der Berichterstattung im Anhang oder im Rechenschaftsbericht Beachtung gefunden?
Ausweis
3.2.1.13. Erfolgte die richtige Zuordnung der Vermögensgegenstände zu den einzelnen Bilanzposten
entsprechend der Zuordnungsvorschriften des örtlichen Kontenplanes, welcher aus dem landeseinheitlichen
Kontenrahmenplan abgeleitet wurde?
3.2.1.14. Wurde der Grundsatz der Ausweisstetigkeit beachtet?
3.2.1.15. Ist zur Veräußerung bestimmtes Vermögen unter den Vorräten ausgewiesen, wenn entsprechende
Beschlüsse der zuständigen Gremien gefasst wurden oder die Verwaltung Maßnahmen
zur Veräußerung eingeleitet hat?
3.2.1.16. Gibt es darüber hinaus zur Veräußerung bestimmtes Vermögen, das nicht unter den Vorräten
ausgewiesen ist?
Generelle Bewertungs- und Ausweisfragen zum Anlagevermögen
3.2.1.17. Haben sich die Bewertungsmethoden gegenüber dem Haushaltsvorjahr geändert, u. a. hinsichtlich:
3.2.1.17.1. - der Einbeziehung der Gemeinkosten in die Herstellungskosten?
3.2.1.17.2. - der Aktivierung von Fremdkapitalzinsen?
3.2.1.17.3. - der Bildung von Festwerten?
3.2.1.17.4. - der Anwendung der Gruppenbewertung?
3.2.1.17.5. - der Wahl der Abschreibungsmethoden?
3.2.1.17.6. - der den Abschreibungen zugrunde liegenden Nutzungsdauern / Restnutzungsdauern der
Vermögensgegenstände?
3.2.1.17.7. - der Behandlung der geringwertigen Vermögensgegenstände?
3.2.1.18. War die Änderung der Bewertungsmethoden zulässig und begründet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 12 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.19. Wurde beachtet, dass:
3.2.1.19.1. - bei Tauschgeschäften der Wertansatz des zugegangenen Gegenstandes dem Buchwert
des hingegebenen Vermögensgegenstandes entspricht? Falls nicht, dass ein sonstiger
Ausgleich erfolgt ist?
3.2.1.19.2. - im Fall der Aktivierung von Eigenleistungen:
a. Wurden die angesetzten Herstellungskosten richtig ermittelt?
b. Sind die Material-, die Fertigungs- und die Sonderfertigungskosten angesetzt (Pflicht)?
c. Sind die angesetzten Material-, Fertigungs- und Sonderfertigungskosten nach Eingangsrechnungen
und Materialentnahmescheinen nachvollziehbar?
d. Sind angemessene Material- und Fertigungsgemeinkosten in die Herstellungskosten
einbezogen (Wahlrecht / Pflicht)?
e. Sind im Anhang entsprechende Angaben zur Einbeziehung von Gemeinkosten in die
Herstellungskosten gemacht worden?
f. Liegen nachvollziehbare Kalkulationsunterlagen für die Ermittlung der Gemeinkosten
vor?
3.2.1.19.2.2. g. Ist sichergestellt, dass insbesondere keine kalkulatorischen Kosten, sondern nur Aufwendungen
angesetzt wurden?
3.2.1.19.2.3. h. Ist das Ansatzverbot für allgemeine Verwaltungskosten, für Kosten für soziale Einrichtungen
der Verwaltung und für die zusätzliche Altersversorgung beachtet?
3.2.1.19.2.4. i. Sind Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten einbezogen (Bilanzierungshilfe)?
3.2.1.19.2.5. j. Welche anderen aktivierten Eigenleistungen sind noch erfasst (u. a. Gerätegestellung)?
3.2.1.20. Wurde der Herstellungsaufwand ordnungsgemäß von nicht aktivierungsfähigem Erhaltungsaufwand
abgegrenzt?
3.2.1.20.1. - Wurde bei Gebäuden das BMF-Schreiben vom 13. Juli 2003 zur Abgrenzung von Anschaffungskosten
oder Herstellungskosten und Erhaltungsaufwendungen beachtet?
3.2.1.20.2. - Wurde von der Gemeinde in einer Bilanzierungsrichtlinie festgelegt, welche Maßnahmen als
Anschaffungs- oder Herstellungsvorgänge zu werten sind? Wurden diese Vorgaben bei der
Abgrenzung der Investitionen von den nicht aktivierungsfähigen Erhaltungsaufwendungen
beachtet?
3.2.1.21. Wurden Aufwendungen für unterlassene Instandhaltungen, soweit diese nicht in die Rückstellungen
einbezogen werden dürfen, bei der Bewertung des Anlagevermögens ggf. als außerplanmäßige
Abschreibungen berücksichtigt?
3.2.1.22. Führen unterlassene Instandhaltungen, für die keine Rückstellungen gebildet wurden, ggf. zu
einer Verminderung der Restnutzungsdauer? Wenn ja, ist diesem Umstand Rechnung getragen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 13 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.23. Wurde bei Immobilienleasing eine bestehende Aktivierungspflicht beachtet? (wirtschaftliches
Eigentum, siehe Leasingerlasse des BMF für Immobilien vom 21.03.1972 (BStBl. I, 1972, S.
188) und vom 23.12.1991 (BStBl. I, 1992, S. 13))?
Zugänge
3.2.1.24. Wurden die Zugänge im Haushaltsjahr durch Zugangsbelege nachgewiesen und sind die
Nachweise vollständig?
3.2.1.25. Wurden die Zugänge daraufhin überprüft, ob die Voraussetzungen für die Erfassung gegeben
sind:
- durch Feststellung des wirtschaftlichen Eigentums?
- durch Feststellung der Aktivierbarkeit?
3.2.1.26. Liegt eine Auftragsverwaltung vor, in der die Bestellungen / Auftragserteilungen zeitnah erfasst
werden?
3.2.1.27. Liegt ein elektronisches Rechnungseingangsbuch vor und ist dies in den Work-flow / Arbeitsablauf
„Realisierung einer Investition“ eingebunden?
3.2.1.28. Wurde die Vollständigkeit der Investitionsrechnungen anhand der Auftragsverwaltung und des
Rechnungseingangsbuchs überprüft?
3.2.1.29. Wurde das Aktivierungsverbot für selbst geschaffene oder unentgeltlich erworbene immaterielle
Vermögensgegenstände beachtet?
3.2.1.30. Ist die Verbindung zwischen Zahlungsbeleg, Finanzbuchhaltung und Anlagenbuchhaltung gegeben
(eindeutige und nachvollziehbare Verweise)?
3.2.1.31. Wurden Bewegungen vom Anlagevermögen in das Umlaufvermögen oder umgekehrt als Abgänge
oder Zugänge ausgewiesen?
3.2.1.32. Wurden Geringwertige Vermögensgegenstände zutreffend erfasst, abgeschrieben und ggf.
(fiktiv) in Abgang gestellt? Wurden die Wertgrenzen beachtet?
3.2.1.33. Wurden Geringwertige Vermögensgegenstände zutreffend erfasst und abgeschrieben? Wurden
die Wertgrenzen beachtet?
3.2.1.34. Wurden aufgrund von Rechtsvorschriften unentgeltlich erworbene Vermögensgegenstände und
ggf. zugehörige Sonderposten vollständig und zutreffend bilanziert? Wurden die Erträge bzw.
Aufwendungen aus diesen unentgeltlichen Vermögensübertragungen in die „Allgemeine Rücklage“
/ „Kapitalrücklage“ eingestellt (Beispiel: Umstufung von Straßen)?
3.2.1.35. Wurden aufgrund von Verträgen unentgeltlich erworbene Vermögensgegenstände vollständig
und zutreffend bilanziert? Wurde in Höhe des Vermögenszuganges ein korrespondierender
Sonderposten gebildet (Beispiel: Überlassung gebrauchter PCs durch privaten Unternehmer)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 14 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.36. Wurden Verlagerungen von Anlagegütern zwischen Sondervermögen mit Sonderrechnung und
Tochterorganisationen / kommunalen Beteiligungen der Gemeinde einerseits und der Gemeinde
andererseits dokumentiert und kontrolliert? Haben solche Verlagerungen im Prüfungszeitraum
stattgefunden? Waren die Konditionen angemessen?
Abgänge
3.2.1.37. Wurden die Abgänge im Haushaltsjahr durch Abgangsbelege nachgewiesen und sind die
Nachweise vollständig?
3.2.1.38. Wurden aufgrund von Rechtsvorschriften unentgeltlich an einen Dritten übertragene Vermögensgegenstände
und ggf. zugehörige Sonderposten vollständig und zutreffend in Abgang
gestellt? Wurden die Aufwendungen bzw. Erträge aus diesen unentgeltlichen Vermögensübertragungen
durch Entnahmen aus der „Allgemeinen Rücklage“ / „Kapitalrücklage“ gedeckt (Beispiel:
Umstufung von Straßen bei der abgebenden Gemeinde)?
3.2.1.39. Wurden aufgrund von Verträgen unentgeltlich übertragene Vermögensgegenstände (Sachzuwendungen
ohne Zweckbindung) vollständig und zutreffend in Abgang gestellt?
3.2.1.40. Wurden aufgrund von Verträgen unentgeltlich übertragene Vermögensgegenstände (Sachzuwendungen
mit Zweckbindung) vollständig und zutreffend in Abgang gestellt und als Zugang
bei den immateriellen Vermögensgegenständen ausgewiesen?
3.2.1.41. Sind die Abgänge zeitnah im Rechnungswesen erfasst?
3.2.1.42. Sind bei aktivierungspflichtigen (Teil-)Erneuerungen von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens
Abgänge oder Teilabgänge berücksichtigt worden?
3.2.1.43. Stimmt der Zeitpunkt des Abgangs mit dem des Übergangs von Nutzen und Lasten überein?
3.2.1.44. Sind die Abgänge aus Verkäufen mit den in der Ergebnisrechnung ausgewiesenen Erlösen aus
Verkäufen von Anlagevermögen abgestimmt?
3.2.1.45. Ist sichergestellt, dass die auf die Abgänge entfallenden kumulierten Anschaffungs- und Herstellungskosten
sowie die aufgelaufenen Abschreibungen ausgebucht wurden und in der Anlagenübersicht
als Abgänge ausgewiesen werden (Bruttoausweis)?
3.2.1.46. Sind die in der Anlagenübersicht ausgewiesenen außerplanmäßigen Abschreibungen hinsichtlich
der in Abgang gestellten Vermögensgegenstände korrigiert worden?
3.2.1.47. Wurde Vermögen an Mitglieder der Gemeindevertretung, Beschäftigte der Verwaltung oder an
nahe stehende Personen dieser Personengruppen veräußert? Erfolgte dies zu marktgerechten
Preisen?
3.2.1.48. Ist Vermögen an verbundene Unternehmen, an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis
besteht, an Zweckverbände, bei denen die Gemeinde Mitglied ist, oder an Sondervermögen
mit Sonderrechnung veräußert worden? Ist Vermögen unter Wert veräußert worden?
Wenn ja, wie wird dies begründet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 15 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Abschreibungen
3.2.1.49. Sind bei den abnutzbaren Anlagegütern planmäßige Abschreibungen vorgenommen worden?
3.2.1.50. Weichen die der Abschreibungsermittlung zu Grunde liegenden Nutzungsdauern von denen ab,
die in der landeseinheitlichen Abschreibungstabelle festgesetzt sind?
Wenn ja, sind die Abweichungen im Anhang erläutert und ausreichend begründet?
3.2.1.51. Liegen bei der degressiven Abschreibung oder bei der Leistungsabschreibung die rechtlichen
Voraussetzungen vor?
3.2.1.52. Sind Abweichungen von der linearen Abschreibungsmethode im Anhang erläutert und nachvollziehbar
begründet?
3.2.1.53. Sind die Abschreibungsgrundlagen (insbesondere Bemessungsgrundlage, Nutzungsdauer)
zutreffend angesetzt?
3.2.1.54. Wurden die Abschreibungen rechnerisch richtig ermittelt?
3.2.1.55. Wurden die planmäßigen Abschreibungen für das Zu- oder Abgangsjahr nur zeitanteilig ermittelt?
3.2.1.56. Wurden die Abschreibungen auf Nachaktivierungen, die in späteren als dem Zugangsjahr angefallen
sind, zutreffend ermittelt (Ganzjahresabschreibung)?
3.2.1.57. Wurde bei zulässigen Korrekturen der Eröffnungsbilanz das Nachholverbot für Abschreibungen
beachtet?
3.2.1.58. Sind außerplanmäßige Abschreibungen vorgenommen worden?
Sind diese hinreichend begründet und in der Höhe gerechtfertigt?
3.2.1.59. Gibt es Anhaltspunkte für nicht vorgenommene außerplanmäßige Abschreibungen?
3.2.1.60. Wurden die ausgewiesenen planmäßigen und außerplanmäßigen Abschreibungen auf das
Anlagevermögen mit der Anlagenübersicht abgestimmt?
3.2.1.61. Sind die außerplanmäßigen Abschreibungen des Haushaltsjahres in der Anlagenübersicht erkennbar?
3.2.1.62. Wurden Abschreibungsdauern von abnutzbaren Vermögensgegenständen des Anlagevermögens,
die in Haushaltsvorjahren angeschafft oder hergestellt wurden, im Haushaltsjahr außerplanmäßig
vermindert und ist dies nachvollziehbar begründet?
3.2.1.63. Liegen Grundsätze für die Feststellung dauerhafter Wertminderung vor und werden diese beachtet?
Zuschreibungen
3.2.1.64. Sind Zuschreibungen aufgrund des Wertaufholungsgebotes (die Gründe für in der Vergangenheit
geltend gemachte außerplanmäßige Abschreibungen sind entfallen) erfolgt, nachvollziehbar
begründet und im Anhang erläutert?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 16 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.65. Sind der Zeitwert bzw. die Anschaffungs- und Herstellungskosten (ggf. vermindert um planmäßige
Abschreibungen), die bei der Zuschreibung nicht überschritten werden dürfen, beachtet
und rechnerisch richtig ermittelt worden?
3.2.1.66. Erfolgte in der Anlagenübersicht der offene Ausweis der Zuschreibungen unter den Abschreibungen?
Korrespondierende Bilanzposten
3.2.1.67. Wurden Kaufpreisforderungen aus der Veräußerung von Anlagevermögen, die längerfristig
unverzinslich oder niedrig verzinslich gestundet sind, abgezinst?
3.2.1.68. Wurden die Verbindlichkeiten aus Kaufpreiszahlungen, die längerfristig unverzinslich oder niedrig
verzinslich gestundet sind, abgezinst?
3.2.1.69. Führten der Erhalt oder Rückzahlungen von Fördermitteln, deren ertragswirksame Auflösung
ausgeschlossen ist, zu einer Veränderung des Eigenkapitals?
3.2.1.70. Führten der Erhalt oder die Rückzahlung von Fördermitteln, die ertragswirksam aufzulösen sind
sowie die Veranlagung oder Rückzahlung von Beiträgen und ähnlichen Entgelten zu einer entsprechenden
Veränderung der Sonderposten zum Anlagevermögen?
3.2.1.71. Sind Rückstellungen für noch ausstehende Schlussrechnungen für bereits erbrachte Leistungen,
die bei der Aktivierung des Anlagegutes zu berücksichtigen sind, gebildet worden?
3.2.1.72. Ist sichergestellt, dass bei der Bewertung der Anlagengegenstände Sachverhalte, für die Rückstellungen
gebildet wurden, nicht zusätzlich wertmindernd berücksichtigt wurden?
3.2.1.73. Wurden zur Berücksichtigung des Instandhaltungsstaus Rückstellungen gebildet, soweit dies
zulässig ist?
3.2.1.74. Ist gewährleistet, dass Abschlagszahlungen / Anzahlungen an der Schlussrechnung abgesetzt
werden?
3.2.1.75. Werden für Anzahlungen Sicherheiten verlangt (Bürgschaften)?
3.2.1.76. Werden bare Sicherheitseinbehalte als Verbindlichkeiten ausgewiesen und nicht an den Anschaffungs-
oder Herstellungskosten gekürzt?
3.2.1.77. Sind die Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen bzw. die
Verbindlichkeitenrückstellungen für Investitionen abgestimmt mit den Investitionsauszahlungen
der Finanzrechnung und den Zugängen im Anlagevermögen?
Korrespondierende Posten der Ergebnisrechnung
3.2.1.78. Wurden die anderen aktivierten Eigenleistungen in der Ergebnisrechnung richtig ausgewiesen?
3.2.1.78.1. - Sind lediglich die Materialgemeinkosten und nicht auch die Materialeinzelkosten als andere
aktivierte Eigenleistungen ausgewiesen (Materialkosten sind - bei einer gleichzeitigen Verminderung
des Lagerbestands - unmittelbar der Investition zu belasten)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 17 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.78.2. - Sind sowohl die Personaleinzelkosten, als auch die Personalgemeinkosten als andere aktivierte
Eigenleistungen ausgewiesen?
3.2.1.78.3. - Sind die aktivierten Bauzeitzinsen als andere aktivierte Eigenleistungen ausgewiesen?
3.2.1.79. Sind ferner korrespondierend in der Ergebnisrechnung richtig ausgewiesen:
3.2.1.79.1. - die planmäßigen und außerplanmäßigen Abschreibungen?
3.2.1.79.2. - die Zuschreibungen aufgrund des Wegfalls des Grundes für die in Haushaltsvorjahren vorgenommenen
außerplanmäßigen Abschreibungen?
3.2.1.80. Sind in der Ergebnisrechnung die mit den Buchwerten saldierten Verkaufserlöse als Erträge
aus Anlagenabgängen bzw. als Verluste aus Anlageabgängen erfasst?
3.2.1.81. Wurde das Saldierungsverbot von Zuschreibungsertrag und Abschreibungsaufwand beachtet?
3.2.1.82. Wurden die Inanspruchnahme, die Auflösung und die Zuführung zu den Rückstellungen für
unterlassene Instandhaltung zutreffend erfasst?
3.2.1.83. Ist die Veränderung der Verbindlichkeitenrückstellungen für Investitionen zutreffend dargestellt?
3.2.1.84. Wurden die Aufwendungen für die Instandhaltung und die Instandsetzung des Anlagevermögens
sowie die Leasingraten zutreffend von den Investitionen abgegrenzt?
3.2.1.85. Wurden lediglich seltene, ungewöhnliche oder periodenfremde Vorgänge von wesentlicher
Bedeutung als außerordentliche Erträge oder Aufwendungen erfasst?
3.2.1.86. Sind die Buchverluste aus unentgeltlichen Vermögensübertragungen aufgrund besonderer
Rechtsvorschriften als außerordentliche Aufwendungen erfasst?
3.2.1.87. Sind die Buchgewinne aus unentgeltlichen Vermögensübertragungen als außerordentliche
Erträge erfasst?
3.2.1.88. Wurden die Aufwendungen bzw. die Erträge aus unentgeltlichen Vermögensübertragungen
durch Rücklagenveränderungen kompensiert?
3.2.1.89. Wurde bei der Analyse der Abweichungen von den Planansätzen berücksichtigt:
3.2.1.89.1. - die Veränderung der Planansätze durch Nachträge?
3.2.1.89.2. - die über- und außerplanmäßigen Erträge und Aufwendungen?
3.2.1.89.3. - die Verwendung von zweckgebundenen Mehrerträgen für entsprechende Mehraufwendungen?
3.2.1.89.4. - die einseitige und die gegenseitige Deckungsfähigkeit von Aufwendungen?
3.2.1.89.5. - die aus Haushaltsvorjahren übertragenen Haushaltsermächtigungen?
3.2.1.89.6. - die in das Haushaltsfolgejahr übertragenen Haushaltsermächtigungen?
Korrespondierende Posten der Finanzrechnung
3.2.1.90. Sind korrespondierend in der Finanzrechnung richtig ausgewiesen:
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 18 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.90.1. - die Investitionsauszahlungen (einschließlich der aktivierten Eigenleistungen)?
3.2.1.90.2. - die Investitionseinzahlungen (z. B. erhaltene Zuwendungen, einmalige Entgelte Nutzungsberechtigter
wie Beiträge, Investitionskostenerstattungen sowie zweckgebundene Geldgeschenke)?
3.2.1.91. Wurden die in der Finanzrechnung ausgewiesenen Investitionsauszahlungen mit den Zugängen
in der Bilanz abgestimmt? Resultieren die Differenzen ausschließlich aus der Veränderung
der Verbindlichkeiten / Rückstellungen aus Investitionstätigkeit bzw. aus unentgeltlichen
Erwerbs- bzw. Übertragungsvorgängen sowie aus der besonderen Behandlung von Auszahlungen
im Rahmen von Förderprogrammen (Konjunkturpaket)?
3.2.1.92. Wurde bei der Korrektur der Investitionsauszahlungen zu Lasten der Erhaltungsauszahlungen
- und umgekehrt - die entsprechenden Korrekturbuchungen in der Finanzrechnung vorgenommen?
3.2.1.93. Ist die richtige Abgrenzung von Zahlungen für den investiven Bereich gegenüber Maßnahmen
für den konsumtiven Bereich gewährleistet?
3.2.1.94. Sind die Auszahlungen für Investitionen unter Berücksichtigung der Veränderung der entsprechenden
Verbindlichkeiten mit den Zugängen auf den Bilanzkonten und in der Anlagenübersicht
abgestimmt?
3.2.1.95. Sind die Einzahlungen aus der Veräußerung von Anlagevermögen mit den Abgängen, die auf
den Bilanzkonten und im Anlagennachweis erfasst sind, unter Berücksichtigung von Veräußerungsgewinnen
und -verlusten und unentgeltlichen Vermögensübertragungen abgestimmt?
3.2.1.96. Wurde bei der Analyse der Abweichungen von den Planansätzen berücksichtigt:
3.2.1.96.1. - die Veränderung der Planansätze durch Nachträge?
3.2.1.96.2. - die über- und außerplanmäßigen Ein- und Auszahlungen?
3.2.1.96.3. - die Verwendung von zweckgebundenen Mehreinzahlungen für entsprechende Mehrauszahlungen?
3.2.1.96.4. - die einseitige und die gegenseitige Deckungsfähigkeit von Auszahlungen?
3.2.1.96.5. - die aus Haushaltsvorjahren übertragenen Haushaltsermächtigungen?
3.2.1.96.6. - die in das Haushaltsfolgejahr übertragenen Haushaltsermächtigungen?
Korrespondierende Anhangsangaben
3.2.1.97. Enthält der Anhang korrespondierende Angaben zu:
3.2.1.97.1. - den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden?
3.2.1.97.2. - den Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden und deren Auswirkungen auf
die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der Gemeinde?
3.2.1.97.3. - den Abweichungen von den Planansätzen des Haushaltsjahres bzw. den Ergebnissen des
Haushaltsvorjahres zu den Ergebnissen des Haushaltsjahres?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 19 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.97.4. - der Umrechnung in Euro?
3.2.1.97.5. - der Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten?
3.2.1.97.6. - den Vermögensgegenständen, für die Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung gebildet
sind?
3.2.1.97.7. - den finanziellen Belastungen aus der Nachholung von unterlassenen Instandhaltungen, für
die keine Rückstellung gebildet wurde?
3.2.1.97.8. - den vertraglichen Einschränkungen zu den in der Bilanz ausgewiesenen Immobilien, die
sich auf deren Nutzung, Verfügbarkeit oder Verwertung beziehen?
3.2.1.97.9. - den bilanzierten Vermögensgegenständen mit ungeklärten Eigentumsverhältnissen?
3.2.1.97.10. - den drohenden finanziellen Belastungen, für die keine Rückstellungen gebildet wurden (u.
a. Großreparaturen, Rekultivierungs- und Entsorgungsaufwendungen, unterlassene Instandhaltung,
sofern keine Wertminderung der betroffenen Vermögensgegenstände möglich
ist)?
3.2.1.97.11. - den Verpflichtungsermächtigungen aus Leasingverträgen und sonstigen kreditähnlichen
Rechtsgeschäften?
3.2.1.97.12. - den in Anspruch genommenen Verpflichtungsermächtigungen, die noch keine Verbindlichkeiten
begründen?
3.2.1.97.13. - den noch nicht erhobenen Entgelten aus fertig gestellten Ausbau- und Erschließungsmaßnahmen?
3.2.1.97.14. - der Nichtanwendung der linearen Abschreibungsmethode?
3.2.1.97.15. - dem Wechsel der Abschreibungsmethode?
3.2.1.97.16. - den außerplanmäßigen Abschreibungen?
3.2.1.97.17. - den Zuschreibungen?
3.2.1.97.18. - den außerordentlichen Aufwendungen bzw. Erträgen aus unentgeltlichen Vermögensübertragungen
aufgrund gesetzlicher Regelungen?
3.2.1.97.19. - den Abweichungen der Nutzungsdauer von der, die in der landeseinheitlichen Abschreibungstabelle
enthalten ist?
3.2.1.97.20. - den Veränderungen der ursprünglich festgesetzten Nutzungsdauer?
3.2.1.97.21. - dem Beteiligungsbesitz?
Korrespondierende Angaben in den sonstigen Anlagen zum Jahresabschluss
3.2.1.98. Ist die Übersicht über die über das Haushaltsjahr hinaus geltenden Auszahlungsermächtigungen
für Investitionen mit den Investitionen und der Finanzrechnung sowie dem Finanzplan
abgestimmt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 20 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.1.99. Sind die Aussagen zur Entwicklung des Anlagevermögens im Rechenschaftsbericht / Lagebericht
zutreffend?
3.2.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren (Festwert, Gruppenbewertung)
3.2.2.1. Festwert
3.2.2.1.1. Wurden Festwerte angesetzt? Für welche Vermögensgegenstände wurde ein Festwert gebildet?
3.2.2.1.2. Sind die Voraussetzungen für die Bildung eines Festwertes gegeben?
3.2.2.1.3. Wird das Erfordernis der Anpassung des Festwertes regelmäßig überprüft?
3.2.2.1.4. Wann erfolgte die letzte Anpassung des Festwertes?
Erfolgte, sofern erforderlich, eine ordnungsgemäße Anpassung im Haushaltsjahr?
3.2.2.1.5. Sind in den Anlagenzugängen keine Zugänge von Vermögensgegenständen enthalten, für die
Festwerte gebildet wurden?
3.2.2.1.6. Sind in den Abschreibungen keine Abschreibungen für Vermögensgegenstände enthalten, für
die Festwerte gebildet wurden?
3.2.2.2. Gruppenbewertung
3.2.2.2.1. Wurde von der Möglichkeit der Gruppenbewertung Gebrauch gemacht? Für welche Gruppen
wurden Gruppenbewertungen vorgenommen?
3.2.2.2.2. Sind die Voraussetzungen für die Gruppenbewertung erfüllt?
3.2.2.2.3. Werden Menge und Wert für jede Durchschnittswertgruppe ordnungsgemäß dokumentiert?
3.2.3 Immaterielle Vermögensgegenstände
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.3.1. Werden die Vertragsunterlagen und Belege über den entgeltlichen Erwerb von immateriellen
Werten systematisch und übersichtlich verwahrt und gelangen sie zur Kenntnis der Buchhaltung?
3.2.3.2. Werden für die immateriellen Werte in der Anlagenbuchhaltung Konten geführt, die die für die
Erstellung einer Anlagenübersicht erforderlichen Daten enthalten und wird hierbei sichergestellt,
dass die nicht abnutzbaren immateriellen Vermögensgegenstände keiner Abschreibung
unterliegen?
3.2.3.3. Wurde beachtet, dass eine Aufspaltung von immateriellen und materiellen Vermögenswerten
unzulässig ist, wenn immaterielle und materielle Vermögensgegenstände eine Einheit bilden
(z. B. Hardware mit Betriebs- und Systemsoftware)?
3.2.3.4. Wurde beachtet, dass grundstücksgleiche Rechte (z. B. Erbbaurechte, Abbaurechte, grundeigene
Bodenschätze) nicht unter den immateriellen Vermögensgegenständen ausgewiesen
werden?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 21 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.3.5. Wurde das Aktivierungsverbot für unentgeltlich erworbene oder selbst erstellte immaterielle
Vermögensgegenstände beachtet?
3.2.3.6. Wurden Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte ausgebucht, wenn die
vertraglich vereinbarte Nutzungsdauer abgelaufen ist?
3.2.3.7. Hat die Gemeinde Zuwendungsrichtlinien erlassen und sind diese bei den Bewilligungsbescheiden
beachtet worden?
3.2.3.8. Ist sichergestellt, dass bei der Aktivierung der Zuwendungen eine mehrjährige Zweckbindung
besteht oder eine Gegenleistungsverpflichtung vereinbart wurde?
3.2.3.9. Erfolgte bei geleisteten Zuwendungen, die mit einer mehrjährigen Zweckbindung oder einer
mehrjährigen Gegenleistungsverpflichtung verbunden sind, eine Aktivierung?
Liegen entsprechende schriftliche Vereinbarungen vor?
3.2.3.10. Wird die Einhaltung der Zweckbindung der Zuwendungen überwacht?
3.2.3.11. Wurden Rückzahlungsansprüche zeitnah geltend gemacht und erfasst?
Gelangten sie zur Kenntnis der Buchhaltung?
Bewertung
3.2.3.12. Wurden aktivierte Zuwendungen über die Dauer der Zweckbindung bzw. über die Dauer der
Gegenleistungsverpflichtung abgeschrieben? Dies betrifft auch die Abschreibung immaterieller
Vermögensgegenstände in Folge der Übertragung unbebauter Grundstücke (Sachzuwendungen).
Korrespondierende Posten in der Bilanz
3.2.3.13. Wurden im laufenden Haushaltsjahr an Dritte geleistete Aufwandszuschüsse, die die folgenden
Haushaltsjahre betreffen, als aktiver Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen?
3.2.3.14. Sind die Rückforderungen von aktivierten Zuwendungen zutreffend unter den „sonstigen
Vermögensgegenständen“ ausgewiesen?
3.2.3.15. Wurde ein ggf. zum Zeitpunkt der Rückforderung bestehender Restbuchwert in Höhe des
Rückforderungsbetrages in Abgang gestellt?
Korrespondierende Posten der Ergebnisrechnung
3.2.3.16. Sind Zuwendungen des Haushaltsjahres, die nicht als immaterielle Vermögensgegenstände
oder als aRAP auszuweisen sind, als Aufwand aus Transferleistungen ausgewiesen?
3.2.3.17. Sind die Abschreibungen auf die als immaterielle Vermögensgegenstände ausgewiesenen,
gewährten Zuwendungen über die Dauer der Zweckbindung bzw. der Gegenleistungsverpflichtung
vorgenommen worden?
Korrespondierende Posten der Finanzrechnung
3.2.3.18. Sind die ausgereichten finanziellen Zuwendungen, die als immaterielle Vermögensgegenstände
auszuweisen sind, als Investitionsauszahlungen ausgewiesen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 22 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.3.19. Sind die Rückzahlungen von Zuwendungen, die als immaterielle Vermögensgegenstände
ausgewiesen waren, als Einzahlungen aus Investitionen ausgewiesen?
3.2.3.20. Weicht der Zugang in der Bilanz von den Investitionsauszahlungen ab?
Liegt eine angemessene / sachgerechte Begründung für die Differenz vor?
3.2.4 Wald
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.4.1. Wurden die selbst ermittelten Waldflächen mit den Angaben der Landesforstverwaltung abgeglichen?
3.2.4.2. Wurden aufgetretene Differenzen mit der Landesforstverwaltung geklärt? Worauf beruhen
diese?
3.2.4.3. Wann wurde das letzte Forsteinrichtungswerk erstellt?
3.2.4.4. Ist das vorliegende Forsteinrichtungswerk für die Ermittlung des Bestands des stehenden
Holzvermögens geeignet?
3.2.4.5. Ist das gefällte und auf Lagerplätzen lagernde Holz gesondert erfasst, bewertet und als Vorratsvermögen
ausgewiesen?
Bewertung
3.2.4.6. Wurden im Haushaltsjahr Anpassungen des Festwertes für das stehende Holzvermögen aufgrund
der Vorlage eines neuen Forsteinrichtungswerks vorgenommen?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.2.4.7. Wie wurden die Erträge bzw. Aufwendungen aus der Anpassung des Festwertes im Jahresabschluss
behandelt?
3.2.4.8. Sind die Ein- und Auszahlungen mit den Aufzeichnungen der Forstverwaltung abgestimmt?
Korrespondierende Anhangsangaben
3.2.4.9. Erfolgten Anhangsangaben hinsichtlich der Anpassung des Festwertes im Anhang?
3.2.5 Sonstige unbebaute Grundstücke und grundstücksgleiche Rechte, bebaute Grundstücke
und grundstücksgleiche Rechte
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit
3.2.5.1. Werden die Vertragsunterlagen und Belege über den entgeltlichen Erwerb von Immobilienbesitz
(Verträge, Grundbuchauszüge, Veränderungsnachweise, Lagepläne, u.ä.) systematisch
und übersichtlich verwahrt und gelangen sie zur Kenntnis der Buchhaltung?
3.2.5.2. Ist der Grundsatz der Einzelerfassung und -bewertung bei den Grundstücken beachtet (wurden
alle Flurstücke einzeln erfasst und bewertet)?
3.2.5.3. Gibt es Fälle, in denen ein (bebautes) Grundstück nicht als einheitlicher Vermögensgegenstand
aktiviert wurde?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 23 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.5.4. Wurden die steuerrechtlichen Vorgaben zur Zuordnung von Grundstücksteilen zu den Betrieben
gewerblicher Art beachtet?
3.2.5.5. Sind die Bauten und Aufbauten auf den mit Nutzungsrechten belasteten Grundstücken bilanziell
richtig zugeordnet (wirtschaftliches Eigentum)?
3.2.5.6. Wurde bei Zugängen der Zugangszeitpunkt aufgrund des Übergangs von Nutzen und Lasten
bestimmt?
3.2.5.7. Sind transportable Bau- oder Bürocontainer als Gebäude ausgewiesen?
Voraussetzung: Nach dem Funktions- und Nutzungszusammenhang muss die dauerhafte
ortsfeste Nutzung geplant sein.
3.2.5.8. Wurden die Grundstücksbestandteile getrennt von Grund und Boden erfasst und werden diese
planmäßig abgeschrieben?
3.2.5.9. Ist die Kunst am Bau zutreffend nicht gesondert erfasst und bewertet?
3.2.5.10. Sind Gebäudebestandteile zutreffend nicht gesondert erfasst?
3.2.5.11. Wurden selbstständige Grundstückseinrichtungen (z. B. Umzäunungen, Außenbeleuchtung,
Parkplätze und sonstige Außenanlagen) gesondert ausgewiesen?
3.2.5.12. Wurden Grundstücke, die zur Veräußerung vorgesehen sind, ins Umlaufvermögen
umgegliedert?
Sind die Voraussetzungen erfüllt, um das Grundstück in das Umlaufvermögen umzugliedern?
3.2.5.13. Wann wurde letztmals eine Abstimmung der in der Anlagenbuchhaltung erfassten Grundstücke
mit den Grundbuch- und Katasterauszügen vorgenommen?
3.2.5.14. Wurden Grundstücke in ein städtebauliches Sondervermögen eingelegt?
3.2.5.15. Mit welchem Wert erfolgte der Abgang aus dem Vermögen der Kernverwaltung und wie hoch
war der Wert, der sich aus der Einbringungsbewertung ergab?
3.2.5.16. Wurden Grundstücke aus dem städtebaulichen Sondervermögen an die Gemeinde zurückgegeben?
3.2.5.17. Aus welchem Grund und zu welchem Wert erfolgte die Rücknahme aus dem städtebaulichen
Sondervermögen?
3.2.5.18. Ist bei Immobilienleasing aufgrund der Vertragsregelung der Leasinggegenstand zu aktivieren
(wirtschaftliches Eigentum, siehe Leasingerlasse für Immobilien vom 21.03.1972 und
23.12.1991)?
Ausweis
3.2.5.19. Sind die Grundstücke sowie die grundstücksgleichen Rechte auf getrennten Konten erfasst?
3.2.5.20. Sind die bebauten sowie die unbebauten Grundstücke auf getrennten Konten erfasst?
3.2.5.21. Sind die Gebäude auf Grundstücken der Gemeinde sowie die Gebäude, die auf der Basis von
grundstücksgleichen Rechten errichtet sind, und die Gebäude auf fremdem Grund und Boden
auf getrennten Konten ausgewiesen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 24 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.5.22. Sind Grund und Boden, Gebäude, Betriebsvorrichtungen auf gesonderten Konten ausgewiesen?
3.2.5.23. Wurde der Grund und Boden des Infrastrukturvermögens vollständig im Posten „Infrastrukturvermögen“
auf gesonderten Konten erfasst?
3.2.5.24. Sind die Waldgrundstücke im Posten „Wald und Forsten“ auf gesonderten Konten erfasst?
Bewertung
3.2.5.25. Waren Altlasten bei der Bewertung des Grund und Bodens und der Gebäude und sonstigen
Bauten zu berücksichtigen und erfolgte dies regelgerecht?
3.2.5.26. Wurden bei der Ermittlung der Anschaffungskosten für Grundstücke die von der Gemeinde
getragenen Beurkundungskosten, Vermessungskosten, die Grunderwerbsteuer, Räumungskosten,
Altlastensanierungskosten u.ä. als Anschaffungsnebenkosten berücksichtigt?
3.2.5.27. Sind Kaufpreiszahlungen und Anschaffungsnebenkosten, auch wenn sie u. a. aufgrund fehlender
Eintragung des Eigentumsübergangs im Grundbuch noch nicht fällig sind, bei der Aktivierung
berücksichtigt?
3.2.5.28. Sind die Kaufpreiszahlungen sowie die Anschaffungsnebenkosten verursachungsgerecht auf
den Grund und Boden, die selbstständig zu erfassenden Grundstückseinrichtungen, das Gebäude
und die Betriebsvorrichtungen aufgeteilt?
3.2.5.29. Sind die Kaufpreiszahlungen langfristig gestundet? Ist ein angemessener Zins vereinbart?
3.2.5.30. Erfolgt die Kaufpreiszahlung in Form einer Leib- oder Zeitrente? Enthält der Vertrag eine
Wertsicherungsklausel und ist diese angemessen? Liegt die Genehmigung der Wertsicherungsklausel
vor, soweit diese genehmigungspflichtig ist?
3.2.5.31. Sind Grundstücksbelastungen (Nießbrauchsrechte, Nutzungsrechte Dritter) bei der Bewertung
- soweit erforderlich - berücksichtigt?
Bspw.: Belastungen im Grundbuch, Eintragungen ins Baulastverzeichnis sowie (vermutete)
Altlasten.
3.2.5.32. Ist in der Bilanz eine Abwertung der belasteten Grundstücke vorgenommen worden?
3.2.5.33. Werden gemeindeeigene Grundstücke von Dritten ohne die Vereinbarung einer anagemessenen
Nutzungsentschädigung genutzt?
3.2.5.34. Wurden im Haushaltsjahr neue Grundstücksbelastungen zugunsten Dritter nur gegen ein
angemessenes Entgelt eingeräumt?
3.2.5.35. Falls kein angemessenes Entgelt für die Einräumung von Grundstücksbelastungen vereinbart
worden ist, ist dies ausreichend begründet? Sind Abwertungen der entsprechenden Grundstücke
vorzunehmen?
3.2.5.36. Wird der Eingang laufender Entschädigungen für die Einräumung von Nutzungsrechten regelmäßig
überprüft?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 25 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.5.37. Wurden unentgeltliche Sachleistungen der Bürger angemessen berücksichtigt? Wurden dabei
die Obergrenzen für die Bewertung beachtet? Ist ein entsprechender Sonderposten gebildet
worden?
3.2.6 Bauten auf fremdem Grund und Boden
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.6.1. Gibt es einen vertraglich vereinbarten oder gesetzlich verankerten Wertersatzanspruch (§§
951, 812 BGB), wenn die Nutzung nicht während der gesamten betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer
besteht? Sofern es keinen Wertersatzanspruch gibt, ist kein Gebäude auf fremdem
Grund und Boden, sondern ein Nutzungsrecht oder ein immaterieller Vermögensgegenstand
zu bilanzieren.
3.2.6.2. Wurden hier die selbstständigen baulichen Einbauten (bauliche Betriebsvorrichtungen, wie z.
B. Trafostationen, Druckreglerstationen) berücksichtigt und nicht betriebliche Einbauten (Betriebseinrichtungen,
wie z. B. Ladeneinrichtungen, Ausstellungsräume)?
3.2.6.3. Ist die Nutzung vertraglich abgesichert oder gesetzlich eingeräumt?
Bewertung
3.2.6.4. Wurden, sofern die Nutzung von fremdem Grund und Boden ohne vertragliche Absicherung
oder gesetzliche Einräumung erfolgt, Rückstellungen gebildet?
Ist eine Rückstellungsbildung nicht zulässig, erfolgte dann eine entsprechende
Anhangsangabe?
3.2.6.5. Sind Rückstellungen für vertragliche Abbruch- oder Beseitigungspflichten zu bilden? Ist eine
Passivierung der Rückstellung erfolgt?
3.2.6.6. Ist die Abschreibungsdauer ggf. an die vereinbarte Nutzungsdauer angepasst, sofern eine
weitere Nutzung oder eine Entschädigung des Eigentümers des Grund und Bodens nicht mit
hinreichender Sicherheit erwartet werden kann?
3.2.7 Mieterein- und -umbauten
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.7.1. Stehen die Mieterein- und -umbauten in einem vom Gebäude verschiedenen Nutzungs- und
Funktionszusammenhang mit dem Betrieb des Mieters?
3.2.7.2. Ist der Mieter als wirtschaftlicher Eigentümer der Mieterein- und -umbauten anzusehen?
3.2.7.3. Erfüllen die Aufwendungen die Kriterien für nachträgliche Herstellungskosten? Sofern dies
nicht der Fall ist, kann keine Aktivierung als Mieterein- und -umbauten erfolgen.
3.2.7.4. Gibt es einen Wertersatzanspruch, wenn die Nutzung der Mieterein- und -umbauten nicht
während der gesamten betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer besteht? Sofern es keinen
Wertersatzanspruch gibt, ist der Mieter nicht als wirtschaftlicher Eigentümer anzusehen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 26 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.7.5. Bestehen finanzielle Risiken für die Gemeinde?
3.2.8 Erbbaurechte
Generelle Prüfungsfragen
3.2.8.1. Hat die Gemeinde die wirtschaftlichen Auswirkungen aus dem Abschluss der Erbbaurechtsverträge
überprüft und diese in die Wirtschaftlichkeitsbetrachtungen angemessen einbezogen?
3.2.8.2. Hat die Gemeinde Erbbaurechte zugunsten Dritter bestellt?
3.2.8.3. Ist die Gemeinde Inhaberin von Erbbaurechten?
3.2.8.4. Liegen die notariell beurkundeten Erbbaurechtsverträge zur Prüfung vor?
3.2.8.5. Werden die Verträge ordnungsgemäß in einem Vertragsregister geführt?
3.2.8.6. Liegen Grundbuchauszüge über die Erbbaurechte vor?
3.2.8.7. Erbbauverpflichtete Gemeinde
3.2.8.7.1. Hat die Gemeinde an einem unbebauten Grundstück ein Erbbaurecht eingeräumt?
3.2.8.7.2. Hat die Gemeinde das Grundstück weiterhin als ihr rechtliches und wirtschaftliches Eigentum
bilanziert?
3.2.8.7.3. Wurde für die Einräumung des Erbbaurechtes ein angemessenes Entgelt unter Beachtung
der Erledigung kommunaler Aufgaben vereinbart? Sofern das nicht der Fall ist, ist eine angemessene
Abschreibung des belasteten Grundstücks erfolgt?
3.2.8.7.4. Enthält der Erbbaurechtsvertrag eine Wertsicherungsklausel und ist diese angemessen? In
diesen Fällen ist keine Wertminderung zu berücksichtigen.
3.2.8.7.5. Ist die Wertsicherungsklausel genehmigungspflichtig? Wenn ja, wurde eine Genehmigung
eingeholt?
3.2.8.7.6. Hat die Gemeinde unentgeltlich ein Erbbaurecht im Rahmen der Erfüllung kommunaler Aufgaben
eingeräumt? Führt die unentgeltliche Einräumung des Erbbaurechtes zu einer angemessenen
Verminderung der künftigen Aufwendungen der Gemeinde?
3.2.8.7.7. Hat die Gemeinde an einem bebauten Grundstück ein Erbbaurecht eingeräumt?
3.2.8.7.8. Hat die Gemeinde das Gebäude aus ihrem Anlagevermögen ausgebucht, da sie weder rechtliche
noch wirtschaftliche Eigentümerin ist?
3.2.8.7.9. Hat die Gemeinde das Entgelt aufgeteilt in einen Kaufpreis für das Gebäude und einen Erbbauzins
für die Einräumung des Erbbaurechtes?
3.2.8.7.10. Liegen der Aufteilung des Erbbauzinses vertragliche Vereinbarungen zugrunde? Wenn nein,
wurde bei der Aufteilung ein angemessener Erbbauzins (3,5 Prozent des Bodenwertes) berücksichtigt?
3.2.8.7.11. Wurde bei der Vereinbarung von laufenden Erbbauzinsen der auf das Gebäude entfallende
Anteil auf den Anschaffungszeitpunkt abgezinst?
3.2.8.7.12. Wurden die bei der Vereinbarung eines einmaligen Entgeltes ermittelten angemessenen eigentlichen
Erbbauzinszahlungen auf den Anschaffungszeitpunkt abgezinst?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 27 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.8.7.13. Hat die Gemeinde bei Beendigung des Erbbaurechtes eine entsprechende Verbindlichkeit
eingestellt, sofern die Verpflichtung zur Zahlung eines angemessenen Entgeltes besteht?
Sind in der gleichen Höhe Anschaffungskosten für das Gebäude aktiviert?
3.2.8.7.14. Hat die Gemeinde das Gebäude, das sie infolge der Aufhebung des Erbbaurechtsvertrages
unentgeltlich übernommen hat, mit dem Zeitwert bilanziert? Erfolgte die Gegenbuchung unter
den Sonderposten?
3.2.8.7.15. Ist bei einer vertraglich vereinbarten entschädigungslosen Übertragung des Gebäudes der
voraussichtliche Restbuchwert des Gebäudes als sonstiger Vermögensgegenstand aktiviert
worden? Erfolgte die Gegenbuchung in einem passiven Rechnungsabgrenzungsposten, der
über die Laufzeit des Vertrages planmäßig aufzulösen ist?
3.2.8.7.16. Wurden von dem Erbbauberechtigten übernommene Erschließungskosten als zusätzliches
laufendes Entgelt für die Einräumung des Erbbaurechts in den passiven Rechnungsabgrenzungsposten
eingestellt und planmäßig über die Restlaufzeit des Erbbaurechts mit aufgelöst?
3.2.8.8. Erbbauberechtigte Gemeinde
3.2.8.8.1. Wurde der Gemeinde das Erbbaurecht an einem unbebauten Grundstück eingeräumt?
3.2.8.8.2. Wurden die Anschaffungskosten (Anschaffungsnebenkosten: Notarkosten, Grunderwerbsteuer,
Grundbuchgebühren, Maklerkosten usw.) der Erbbaurechte zutreffend ermittelt?
3.2.8.8.3. Ist sichergestellt, dass vorausbezahlte Erbbauzinsen direkt als Rechnungsabgrenzungsposten
ausgewiesen werden?
3.2.8.8.4. Ist die Vorauszahlung wirtschaftlich zweckmäßig?
3.2.8.8.5. Erfolgt die Abschreibung der mit der Bestellung des Erbbaurechts verbundenen aktivierten
Anschaffungskosten zutreffend?
3.2.8.8.6. Sind die zu Gunsten der Gemeinde eingeräumten Erbbaurechte als grundstücksgleiche Rechte
und nicht als immaterielle Vermögensgegenstände ausgewiesen?
3.2.8.8.7. Erfolgte der Ausweis entsprechend den Zuordnungsvorschriften für den Grund und Boden
unter den unbebauten Grundstücken, den bebauten Grundstücken bzw. den Grundstücken
für das Infrastrukturvermögen?
3.2.8.8.8. Hat die Gemeinde die auf dem Grundstück errichteten Gebäude als ihr rechtliches und wirtschaftliches
Eigentum bilanziert?
3.2.8.8.9. Erfolgte der Ausweis der Gebäude unter den bebauten Grundstücken und grundstücksgleichen
Rechten und nicht als Gebäude auf fremdem Grund und Boden?
3.2.8.8.10. Sind die von der Gemeinde auf den Erbbaurechten errichteten Gebäude getrennt bilanziert?
3.2.8.8.11. Sind die Gebäude mit den fortgeschriebenen Anschaffungs- oder Herstellungskosten angesetzt?
3.2.8.8.12. Wurde das Erbbaurecht an einem bebauten Grundstück eingeräumt?
3.2.8.8.13. Hat die Gemeinde die auf dem Grundstück befindlichen Gebäude als ihr rechtliches und wirtschaftliches
Eigentum bilanziert?
3.2.8.8.14. Erfolgte eine sachgerechte Aufteilung des Erbbauzinses auf die Einräumung des eigentlichen
Erbbaurechtes einerseits sowie die Anschaffungskosten des Gebäudes andererseits?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 28 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.8.8.15. Liegen der Aufteilung des Erbbauzinses vertragliche Vereinbarungen zugrunde? Wenn nein,
wurde bei der Aufteilung ein angemessener Erbbauzins (3,5 Prozent des Bodenwertes) berücksichtigt?
3.2.8.8.16. Wurde bei der Vereinbarung von laufenden Erbbauzinsen der auf das Gebäude entfallende
Anteil auf den Anschaffungszeitpunkt abgezinst?
3.2.8.8.17. Wurden die bei der Vereinbarung eines einmaligen Entgeltes ermittelten angemessenen eigentlichen
Erbbauzinszahlungen auf den Anschaffungszeitpunkt abgezinst?
3.2.8.8.18. Wurde in Höhe der bilanzierten Anschaffungskosten für das Gebäude eine korrespondierende
Verbindlichkeit bilanziert?
3.2.8.8.19. Erfolgt die Abschreibung des Gebäudes grundsätzlich über die wirtschaftliche Nutzungsdauer
des Gebäudes (unter Beachtung der landeseinheitlichen Abschreibungstabelle), sofern die
Dauer des Erbbaurechtes nicht kürzer ist als die wirtschaftliche Nutzungsdauer des Gebäudes?
3.2.8.8.20. Erfolgt die Abschreibung über die Dauer des Erbbaurechtes, sofern die Vertragslaufzeit kürzer
ist als die wirtschaftliche Nutzungsdauer des Gebäudes und bei Beendigung des Erbbaurechtes
keine Entschädigung für das Gebäude zu zahlen ist?
3.2.8.8.21. Erfolgt die Abschreibung des Gebäudes über die kürzere Dauer des Erbbaurechtes unter
Berücksichtigung der für den Restwert zu zahlenden Entschädigung?
3.2.8.8.22. Wurde bei Beendigung des Erbbaurechtes ein noch vorhandener Restbuchwert erfolgswirksam
als Verlust aus Anlagenabgang erfasst? Haben ggf. geleistete Entschädigungszahlungen
den Buchverlust vermindert?
3.2.8.8.23. Wurde im Erbbaurechtsvertrag eine entschädigungslose Übertragung des Gebäudes bei Ablauf
des Erbbaurechtes vor dem Ende der wirtschaftlichen Nutzungsdauer vereinbart? Wenn
ja, wurde dann in der Höhe des voraussichtlichen Restbuchwertes ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
gebildet (Gegenbuchung „Sonstige Rückstellung“), der über die Dauer des
Erbbaurechts linear aufgelöst wird?
3.2.8.8.24. Wurden von der Gemeinde übernommene Erschließungskosten als zusätzliches laufendes
Entgelt für die Einräumung des Erbbaurechts in den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten
eingestellt und planmäßig über die Restlaufzeit des Erbbaurechts mit aufgelöst?
3.2.9 Infrastrukturvermögen - Allgemein -
Generelle Prüfungsfragen
3.2.9.1. Wurden der Grund und Boden des Infrastrukturvermögens zutreffend unter dem Posten
„Infrastrukturvermögen“ erfasst?
3.2.9.2. Befinden sich bauliche Anlagen des Infrastrukturvermögens, z. B. Straßen, Brückenbauwerke,
auf fremden Grundstücken und wurde dies bei der Bilanzierung, berücksichtigt?
3.2.9.3. Sind hierfür Entschädigungen vorgesehen? Sind entsprechende Verbindlichkeiten oder Rückstellungen
bilanziert bzw. Angaben in den Anhang aufgenommen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 29 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.10 Straßen, Wege, Plätze
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.10.1. Wurden die selbstständig zu erfassenden Vermögensgegenstände getrennt von der Fahrbahn
aktiviert?
3.2.10.2. Sind grundsätzlich getrennt zu erfassende Vermögensgegenstände (z. B. Straßenbegleitgrün,
Straßenzubehör) mit der Fahrbahn / dem Straßenkörper zusammen aktiviert worden?
3.2.10.3. Sind die landwirtschaftlichen und die forstwirtschaftlichen Wege als Infrastrukturvermögen
erfasst?
3.2.10.4. Sind die Nebenanlagen an den Kreis-, Landes- und Bundesstraßen innerhalb der Ortslage
erfasst?
3.2.10.5. Sind alle erforderlichen Kreuzungsverträge abgeschlossen?
3.2.10.6. Sind die Kreuzungsverträge im Grundbuch vollzogen?
3.2.10.7. Sind nach dem Abschluss von Straßenbaumaßnahmen Vermessungen erfolgt und der Gemeinde
die Grundstücksteile, die die Nebenanlagen an klassifizierten Straßen betreffen, übertragen
worden?
3.2.10.8. Sind bei der Zuordnung des Eigentums an den Beleuchtungsanlagen die mit den Energieversorgern
abgeschlossenen Beleuchtungsverträge berücksichtigt worden?
3.2.10.9. Werden Ver- und Entsorgungsanlagen von der Gemeinde bilanziert, obwohl die Gemeinde
die Aufgaben der Ver- und Entsorgung auf Dritte übertragen hat?
3.2.10.10. Zahlt die Gemeinde Investitionszuschüsse an Ver- und Entsorgungsträger und sind diese
unter den immateriellen Vermögensgegenständen ausgewiesen?
3.2.10.11. Gab es im Haushaltsjahr unentgeltliche Vermögensübertragungen zwischen den Straßenbaulastträgern
aufgrund von Rechtsvorschriften?
3.2.10.12. Werden bei den unentgeltlichen Vermögensübertragungen die entsprechenden Sonderposten
in Abgang gestellt?
3.2.10.13. Werden Infrastrukturmaßnahmen im Rahmen der Durchführung städtebaulicher Sanierungsmaßnahmen
durchgeführt?
3.2.10.14. Sind solche Maßnahmen nach Fertigstellung der Gemeinde übertragen worden?
3.2.10.15. Erfolgte mit der Übertragung eine Abrechnung dieser Maßnahmen und in diesem Zusammenhang
eine Zuordnung der Zuwendungen von Dritten?
3.2.10.16. Wurden in diesem Zusammenhang vom Sanierungsträger aufgenommene Kredite auf die
Gemeinde übertragen?
3.2.10.17. Sind die im Sondervermögen im Bau befindlichen Maßnahmen des Infrastrukturvermögens im
Kernhaushalt zutreffend erfasst?
Bewertung
3.2.10.18. Sind die Ergebnisse aus den (jährlichen) Zustandsaufnahmen berücksichtigt worden?
3.2.10.19. Wurde anlässlich der körperlichen Zustandsaufnahme der Erhaltungsbedarf ermittelt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 30 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.10.20. Wurden für unterlassene Instandhaltungen Rückstellungen gebildet oder bei voraussichtlich
dauernder Wertminderung Wertberichtigungen vorgenommen?
Wurde eine Instandhaltungsplanung zugrunde gelegt oder wie wurden die Voraussetzungen
für die Rückstellungsbildung dokumentiert?
3.2.10.21. Führen die unterlassenen Erhaltungsmaßnahmen zu einem Instandhaltungsstau; ist dieser im
Rechenschaftsbericht zutreffend dargestellt?
3.2.10.22. Entspricht die Bewertung des Straßenbegleitgrünes den landesrechtlichen Vorschriften?
3.2.10.23. Ist für das Straßenbegleitgrün ein Festwert angesetzt, soweit die rechtlichen Voraussetzungen
hierfür vorliegen?
3.2.10.24. Wurden im Rahmen der Erfassung auch mehrjährige Pflanzen erfasst und bewertet?
3.2.10.25. Ist für die mehrjährigen Pflanzen ein Festwert angesetzt, soweit die rechtlichen Voraussetzungen
hierfür vorliegen?
3.2.10.26. Sind die Bäume in Nebenanlagen von Straßen gesondert erfasst und mit den Anschaffungsoder
Herstellungskosten angesetzt?
3.2.10.27. Wurde für die Bäume in Nebenanlagen von Straßen zulässigerweise ein Festwert angesetzt?
3.2.10.28. Erfolgte die Bewertung der Zugänge aufgrund der unentgeltlichen Vermögensübertragungen
mit den Buchwerten des Rechtsvorgängers?
Korrespondierende Posten der Ergebnisrechnung und der Finanzrechnung
3.2.10.29. Sind angemessene Entgelte für Sondernutzungen vereinbart bzw. besteht eine entsprechende
Satzung?
3.2.10.30. Wird der Eingang der Entgelte regelmäßig überprüft?
3.2.11 Bäume und sonstige mehrjährige Pflanzen in anderen Bereichen
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.11.1. Sind Bäume auf Streuobstwiesen gesondert erfasst?
3.2.11.2. Sind die Bäume in Parks, öffentlichen Anlagen oder auf sonstigen öffentliche Grünflächen
gesondert erfasst?
Bewertung
3.2.11.3. Erfolgte die Bewertung der Zugänge der Bäume auf Streuobstwiesen mit den Anschaffungsoder
Herstellungskosten, oder wurde aufgrund besonderer landesrechtlicher Vorschriften auf
die Bilanzierung verzichtet?
3.2.11.4. Erfolgte die Bewertung der Zugänge der Bäume in Parks, öffentlichen Anlagen oder auf sonstigen
öffentlichen Grünflächen entsprechend den landesrechtlichen Vorschriften mit den Anschaffungs-
oder Herstellungskosten oder wurde ggf. aufgrund besonderer landesrechtlicher
Vorschriften auf die Bilanzierung verzichtet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 31 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.12 Kunstgegenstände, Denkmäler
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit
3.2.12.1. Sind Kunstgegenstände sachgerecht abgegrenzt von u. a.:
- Archivgut?
- Kunst am Bau?
- Gebrauchskunst?
3.2.12.2. Wurden Dauerleihgaben zutreffend erfasst (gegenüber der Gemeinde, seitens der Gemeinde)?
Wurde die Erfassung mit den Leihgebern bzw. mit den Leihnehmern abgestimmt?
Bewertung
3.2.12.3. Erfolgte die Bewertung der Zugänge des Haushaltsjahres mit tatsächlichen Anschaffungsoder
Herstellungskosten?
3.2.12.4. Erfolgte die Bewertung der Zugänge mit Ersatzwerten / Hilfswerten (u. a. bei Sachspenden,
Nachlässen)?
3.2.12.5. Wurde die Gruppenbewertung angewendet? Wenn ja, sind die Voraussetzungen erfüllt?
Korrespondierende Posten der Ergebnisrechnung
3.2.12.6. Entspricht die Abschreibungsdauer bei Gebrauchskunst (abnutzbare Vermögensgegenstände
des Anlagevermögens) den Vorgaben aus der landesspezifischen Abschreibungstabelle,
soweit vorhanden?
Korrespondierende Posten der Finanzrechnung
3.2.12.7. Ist die richtige Abgrenzung von Zahlungen für den investiven Bereich gegenüber Maßnahmen
für den konsumtiven Bereich gewährleistet?
3.2.12.8. Sind die Auszahlungen für Investitionen unter Berücksichtigung der Veränderung der entsprechenden
Verbindlichkeiten mit den Zugängen auf den Bilanzkonten und in der Anlagenübersicht
abgestimmt?
3.2.12.9. Sind die Investitionseinzahlungen mit den Abgängen, die auf den Bilanzkonten und im Anlagennachweis
erfasst sind, unter Berücksichtigung von Veräußerungsgewinnen und -verlusten
abgestimmt?
3.2.13 Maschinen und technische Anlagen, Fahrzeuge, Betriebsvorrichtungen, Betriebs- und
Geschäftsausstattung, Pflanzen und Tiere
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit
3.2.13.1. Ist durch Ortsbesichtigung oder Hinzuziehung geeigneter Unterlagen (z. B. Kfz-Briefe) in
Stichproben sichergestellt, dass das Anlagenverzeichnis vollständig ist?
3.2.13.2. Im Falle von geleasten Anlagen: Ist aufgrund der Vertragsregelung der Leasinggegenstand zu
aktivieren (wirtschaftliches Eigentum, siehe Leasingerlasse für Mobilien vom 19.04.1971 und
22.12.1975)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 32 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.14 Geleistete Anzahlungen, Anlagen im Bau
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.14.1. Sind die geleisteten Anzahlungen von den Anlagen im Bau getrennt?
3.2.14.2. Sind alle notwendigen Umbuchungen bei Fertigstellung der Anlagen oder bei Verrechnung
der Anzahlungen durchgeführt worden?
3.2.14.3. Sind alle Umbuchungen auf die richtigen Konten durchgeführt worden?
3.2.14.4. Sind die Umbuchungen berechtigt (Vorliegen des wirtschaftlichen Eigentums; keine höheren
Umbuchungsbeträge als zuvor in dem Posten eingestellt etc.)?
3.2.14.5. Wird bei wesentlichen Anzahlungen auf bestehende Dienstanweisungen (Sicherheiten, Abschlagszahlungen
etc.) und Vertragsbestimmungen geachtet?
3.2.14.6. Ergeben sich bei Nichtbeachtung evtl. notwendige außerplanmäßige Abschreibungen (z. B.
bei Überfälligkeit oder Ausfall der ausstehenden Leistungen i. V. m. der Schlussfolgerung,
dass die geleistete Anzahlung risikobehaftet oder überhöht ist)?
3.2.14.7. Werden an den Eingangsrechnungen / Schlussrechnungen die geleisteten Anzahlungen
zutreffend gekürzt?
3.2.14.8. Wurden die Zugänge abgestimmt mit:
3.2.14.8.1. - den Vertrags- und Rechnungsunterlagen?
3.2.14.8.2. - den in Betracht kommenden Konten?
3.2.14.9. Liegen bei gebuchten Abgängen die sachlichen Voraussetzungen vor?
3.2.14.10. Ist sichergestellt, dass die auf die Abgänge entfallenden aufgelaufenen Wertberichtigungen
Abschreibungen ausgebucht wurden und nicht mehr in der Anlagenübersicht ausgewiesen
werden?
3.2.14.11. Wie wurde geprüft, ob die Erfassung der Baumaßnahmen unter den Anlagen im Bau (noch)
zutreffend ist?
3.2.15 PPP-Projekte
3.2.15.1. Im Haushaltsjahr neu abgeschlossene Verträge
3.2.15.1.1. Wurde vor der Entscheidung zu dem PPP-Modell eine Wirtschaftlichkeitsbetrachtung anhand
hinreichend konkreter Modelle durchgeführt? Ist diese nachvollziehbar dokumentiert?
3.2.15.1.2. Berücksichtigt der Vertrag u. a. eine angemessene Risikoverteilung zwischen Gemeinde und
privatem Partner?
3.2.15.1.3. Ist der Sicherung der dauernden Leistungsfähigkeit der Gemeinde u. a. auch durch eine angemessene
Endschaftsregelung (Folge aus Beendigung des Vertrages) Rechnung getragen?
3.2.15.1.4. Liegt eine Genehmigung der Rechtsaufsichtsbehörde vor? Enthält diese Genehmigung Auflagen
und / oder Bedingungen? Wenn ja, sind diese beachtet?
3.2.15.1.5. Wurden die Forderungen des Privaten an die Gemeinde (an Dritte) forfaitiert?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 33 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.15.1.6. Ist die Forfaitierung mit Risiken bei nicht leistungsgerechter Vertragserfüllung für die Gemeinde
verbunden? Ist diesen Risiken durch andere vertragliche Vereinbarungen angemessen
Rechnung getragen?
3.2.15.2. Inhabermodell
3.2.15.2.1. Erfolgte der Ausweis der Investitionen unter den richtigen Bilanzposten?
3.2.15.2.2. Erfolgte die Bewertung unter Beachtung der rechtlichen Regelungen sowie der Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung?
3.2.15.2.3. Hat die Gemeinde den Grund und Boden als rechtliche und wirtschaftliche Eigentümerin in
der Bilanz mit den Anschaffungskosten ausgewiesen?
3.2.15.2.4. Hat die Gemeinde die errichtete Immobilie als rechtliche und wirtschaftliche Eigentümerin in
der Bilanz mit den Herstellungskosten ausgewiesen?
3.2.15.2.5. Sind die Finanzierungs- sowie die laufenden Unterhaltungs- und Bewirtschaftungskosten richtig
von den Herstellungskosten abgegrenzt und nicht in diese einbezogen?
3.2.15.2.6. Sind die Entgelte in einen Zins- und einen Tilgungsanteil aufgeteilt, sofern die Werkforderung
des Privaten als Darlehen geschuldet ist?
3.2.15.2.7. Sind die laufenden Aufwendungen in der richtigen Höhe unter dem richtigen Posten in der
Ergebnis- und der Finanzrechnung ausgewiesen?
3.2.15.2.8. Sind die Darlehenstilgungen in der Finanzrechnung in der richtigen Höhe unter dem richtigen
Posten (Auszahlungen für Investitionskredite bzw. kreditähnliche Rechtsgeschäfte) erfasst?
3.2.15.2.9. Sind die aus dem Vertrag resultierenden finanziellen Verpflichtungen, die nicht zu passivieren
sind, im Anhang zutreffend wiedergegeben?
3.2.15.2.10. Erfolgte die Vertragsabwicklung im Haushaltsjahr vertragskonform (Leistungen, Preise, Termine)?
3.2.15.3. Erwerbermodell
3.2.15.3.1. Ist in der Bilanz der Gemeinde keine Bilanzierung des Grund und Bodens erfolgt, sofern der
Private rechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer des Grund und Bodens ist (grundsätzlich
während der Bauphase)?
3.2.15.3.2. Ist in der Bilanz der Gemeinde die auf dem Grund und Boden des Privaten errichtete Immobilie
bilanziert, sofern die Gemeinde als wirtschaftliche Eigentümerin während der Betriebsphase
anzusehen ist (ausschlaggebend ist die entsprechende vertragliche Vereinbarung)?
3.2.15.3.3. Ist bei Ablauf des Vertrages der Grund und Boden zutreffend mit den Anschaffungskosten in
der Bilanz der Gemeinde erfasst, da die Gemeinde zu diesem Zeitpunkt wirtschaftliche und
ggf. auch rechtliche Eigentümerin des Grund und Bodens wird?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 34 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.15.3.4. Erfolgte bei Vertragsablauf die Bilanzierung der auf dem fremden Grund und Boden errichteten
Immobilie, sofern die Gemeinde nicht bereits wirtschaftliche Eigentümerin während der
Betriebsphase war?
3.2.15.3.5. Erfolgte bei Vertragsablauf die Umgliederung der auf dem fremden Grund und Boden errichteten
Immobilie auf bebaute Grundstücke bzw. Grundstücke mit Infrastrukturvermögen, sofern
die Gemeinde wirtschaftliche Eigentümerin der auf dem fremden Grund und Boden errichteten
Immobilie während der Betriebsphase war?
3.2.15.3.6. Erfolgte der Ausweis der Investitionen unter den richtigen Bilanzposten?
3.2.15.3.7. Sind die Finanzierungs- sowie die laufenden Unterhaltungs- und Bewirtschaftungskosten richtig
von den Herstellungskosten abgegrenzt und nicht in diese einbezogen?
3.2.15.3.8. Sind die Entgelte in einen Zins- und einen Tilgungsanteil aufgeteilt, sofern die Werkforderung
des Privaten als Darlehen geschuldet ist?
3.2.15.3.9. Sind die laufenden Aufwendungen und Auszahlungen in der richtigen Höhe unter dem richtigen
Posten in der Ergebnis- und der Finanzrechnung ausgewiesen?
3.2.15.3.10. Sind die Darlehenstilgungen in der Finanzrechnung in der richtigen Höhe unter dem richtigen
Posten (Auszahlungen für Investitionskredite bzw. kreditähnliche Rechtsgeschäfte) erfasst?
3.2.15.3.11. Sind die aus dem Vertrag resultierenden finanziellen Verpflichtungen, die nicht zu passivieren
sind, im Anhang zutreffend wiedergegeben?
3.2.15.3.12. Erfolgte die Vertragsabwicklung im Haushaltsjahr vertragskonform (Leistungen, Preise, Termine)?
Finanzanlagen
3.2.16 Anteile an verbundenen Unternehmen, Beteiligungen, Sondervermögen, Zweckverbände,
Anstalten des öffentlichen Rechts, rechtsfähige kommunale Stiftungen, sonstige
Wertpapiere des Anlagevermögens
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.16.1. Besteht eine ordnungsgemäße Beteiligungsverwaltung? Nimmt die Beteiligungsverwaltung
die Aufgaben wahr, die ihr nach den landesrechtlichen Vorschriften zugewiesen sind?
3.2.16.2. Werden für die Anteile in der Anlagenbuchhaltung oder in einem besonderen Verzeichnis
bzw. in einem Beteiligungsbericht vollständige aktuelle Daten vorgehalten über:
3.2.16.2.1. - Firma und Rechtsform?
3.2.16.2.2. - Sitz, Verwaltungsanschrift?
3.2.16.2.3. - Grund- bzw. Stamm- oder Gesellschaftskapital?
3.2.16.2.4. - Nennwert der Anteile?
3.2.16.2.5. - prozentuale Anteile am Kapital?
3.2.16.2.6. - Resteinzahlungsverpflichtungen (einschl. der passivierten Einforderungen)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 35 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.16.2.7. - Ergebnisverwendungsbeschlüsse?
3.2.16.2.8. - Nachschussverpflichtungen?
3.2.16.2.9. - Rechtsverhältnisse, wie Gewinnabführungsverträge, Organschaftsverhältnisse, Beherrschungsverträge?
3.2.16.2.10. - Stimmrechte?
3.2.16.3. Werden für die einzelnen kommunalen Beteiligungen systematische und übersichtliche Beteiligungsakten
geführt, u. a. mit:
3.2.16.3.1. - Gesellschaftsvertrag?
3.2.16.3.2. - Gründungsprotokoll und -bericht?
3.2.16.3.3. - Kaufvertrag?
3.2.16.3.4. - Handelsregisterauszügen?
3.2.16.3.5. - Kapitalerhöhungen?
3.2.16.3.6. - Kapitalherabsetzungen?
3.2.16.3.7. - Listen der Gesellschafter gemäß § 40 GmbHG?
3.2.16.3.8. - Protokollen über Gesellschaftsversammlungen?
3.2.16.3.9. - Wichtigen Verträgen (u. a. Treuhandverträge, Verträge mit den Beteiligungsgesellschaften)?
3.2.16.3.10. - Zwischenabschlüssen, (geprüften) Jahresabschlüssen, Prüfungsberichten?
3.2.16.3.11. - Schriftwechsel ?
3.2.16.4. Werden Änderungen in den Beteiligungsverhältnissen, in den Gesellschaftsverträgen bzw.
den Satzungen sowie bei den sonstigen Vereinbarungen zwischen der Gemeinde und den
kommunalen Beteiligungen zeitnah den Prüfern bekannt gegeben?
3.2.16.5. Werden die Zuständigkeitsregelungen der landesrechtlichen Regelungen der kommunalen
Organe bei Erwerb und Veräußerung von Finanzanlagen eingehalten und liegen evtl. notwendige
aufsichtsbehördliche Genehmigungen vor?
3.2.16.6. Sind die landesrechtlichen Voraussetzungen für eine Beteiligung an den Unternehmen in
Privatrechtsform gegeben?
3.2.16.7. Wurden im lfd. Jahr nach dem Landesrecht unzulässigerweise Beteiligungen ohne Haftungsbegrenzung
begründet?
3.2.16.8. Liegen bei Verkauf von Anteilen an Gesellschafter keine Verstöße gegen gesetzliche Verbote
(z. B. § 30 GmbHG) oder verdeckte Gewinnausschüttungen vor?
3.2.16.9. Erfolgen die Verwaltung und das (Leistungs- und) Finanz-Controlling von Finanzanlagen aufgrund
örtlicher Richtlinien und werden diese eingehalten?
3.2.16.10. Gibt es Anhaltspunkte, dass kommunale Beteiligungen Beihilfen erhalten haben, die nicht
beihilferechtskonform sind (Monti-Paket)?
Wurde vom Abschlussprüfer des Beteiligungsunternehmens dieser Tatbestand geprüft?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 36 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.16.11. Wurden beim Ausweis zutreffend abgegrenzt:
3.2.16.11.1. - Anteile an verbundenen Unternehmen?
3.2.16.11.2. - Beteiligungen?
3.2.16.11.3. - Sondervermögen mit Sonderrechnung (u. a. Eigenbetriebe, Regiebetriebe, Städtebauliches
Sondervermögen)?
3.2.16.11.4. - (gemeinsame) Anstalten des öffentlichen Rechts?
3.2.16.11.5. - Zweckverbände?
3.2.16.11.6. - Rechtlich selbstständige kommunale Stiftungen?
3.2.16.11.7. - Genossenschaften?
3.2.16.11.8. - Sonstige Wertpapiere des Anlagevermögens?
3.2.16.12. Sind die kommunalen Beteiligungen, die in den Gesamtabschluss als vollkonsolidierte Beteiligungen
einzubeziehen sind, gesondert ausgewiesen?
3.2.16.13. Sind die Anteile berücksichtigt, die von Dritten auf Rechnung der Gemeinde gehalten werden
(= Treuhandverhältnisse)?
3.2.16.14. Ist die Übereinstimmung korrespondierender Konten des Kernhaushalts mit den testierten
Abschlüssen gegeben?
Bewertung
3.2.16.15. Erfolgte die Bewertung höchstens zu Anschaffungskosten einschließlich der Anschaffungsnebenkosten?
3.2.16.16. Wurden bei den Zugängen des Haushaltsjahres auch die Anschaffungs- oder Anschaffungsnebenkosten,
die noch nicht fällig oder auch noch nicht der Höhe nach bekannt sind
(Notarkosten, Registerkosten u.ä.) berücksichtigt?
3.2.16.17. Sind die Voraussetzungen für die Aktivierung gegeben, insbesondere die:
3.2.16.17.1. - Abstimmung des mengenmäßigen Zugangs an Anteilsrechten mit den entsprechenden Verträgen
(z. B. Neugründung, Kauf, Kapitalerhöhung gegen Bar- oder Sacheinlagen)?
3.2.16.17.2. - Feststellung, dass bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise ein mengenmäßiger Zugang vorliegt
(dies ist z. B. keine Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln)?
3.2.16.17.3. - Feststellung, dass das wirtschaftliche Eigentum an den Gesellschaftsanteilen übertragen
wurde, d.h. dass der Anteil an Substanz und Ertrag, die Chance einer eventuellen Wertsteigerung
und die Gefahrtragung auf die Gemeinde übergegangen sind?
3.2.16.18. Sind die im Berichtsjahr durchgeführten Kapitalerhöhungen richtig erfasst? Erfolgte die Bilanzierung
auch dann, wenn die zu leistenden Einlagen noch nicht fällig waren?
3.2.16.19. Sind bei den Abgängen des Berichtsjahres die Voraussetzungen für die buchhalterische Ausbuchung
gegeben?
3.2.16.19.1. - Erfolgte eine Abstimmung des mengenmäßigen Abgangs an Anteilsrechten mit den entsprechenden
Verträgen (z. B. Liquidation oder sonstige Beendigung der Beteiligungsgesellschaft,
Austritt aus der Gesellschaft, Verkauf, Kapitalrückzahlung etc.)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 37 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.16.19.2. - Erfolgte die Feststellung, dass bei wirtschaftlicher Betrachtungsweise ein mengenmäßiger
Abgang vorliegt (z. B. nicht bei einer Kapitalherabsetzung zum Ausgleich von Verlusten)?
3.2.16.20. Ergeben sich Anhaltspunkte für die Notwendigkeit außerplanmäßiger Abschreibungen aufgrund
einer dauernden Wertminderung, u. a.:
3.2.16.20.1. - Wie lange besteht die Wertminderung bereits? Besteht die Wertminderung voraussichtlich
mindestens 12 Monate und beträgt sie mindestens 10 Prozent?
3.2.16.20.2. - Wie lange besteht die Wertminderung bereits? Besteht die Wertminderung voraussichtlich
mindestens 6 Monate und beträgt sie mindestens 20 Prozent?
3.2.16.20.3. - Sind durch betriebliche Verluste, Ausschüttungen oder Geldwertänderungen Substanzverluste
eingetreten?
3.2.16.20.4. - Haben sich die Ertragsaussichten verschlechtert?
3.2.16.20.5. - Bestehen erhebliche finanzielle Schwierigkeiten?
3.2.16.20.6. - Ist die Beteiligung insolvenzgefährdet?
3.2.16.20.7. - Besteht bei der Beteiligung ein Sanierungsbedarf?
3.2.16.20.8. - Handelt es sich bei der Anschaffung der Beteiligung um eine Fehlmaßnahme oder handelt
es sich bei den Verlusten lediglich um Anlaufverluste? Haben sich die Verluste bereits im
Kaufpreis niedergeschlagen?
3.2.16.21. Ergeben sich Anhaltspunkte für eine außerplanmäßige Abschreibung aus:
3.2.16.21.1. - Geschäfts- oder Prüfungsberichten?
3.2.16.21.2. - Jahresabschlüssen?
3.2.16.21.3. - Finanzplänen, Umsatz- und Ertragsschätzungen, Unterlagen für eine Kaufpreisermittlung,
sonstigen Nachweisen für die künftige Entwicklung?
3.2.16.21.4. - einem niedrigeren Börsenkurs?
3.2.16.21.5. - politischen Risiken?
3.2.16.22. Sind im Fall einer außerplanmäßigen Abschreibung dementsprechende Wertanpassungen im
Bereich anderer Bilanzpositionen, z. B. bei den Forderungen, erforderlich und durchgeführt
worden?
3.2.16.23. Waren beim Wegfall des Grundes für eine außerplanmäßige Abschreibung Wertaufholungen
erforderlich und sind diese dann vorgenommen worden?
3.2.16.24. Sind Zeitwert bzw. Anschaffungskosten bei der Zuschreibung nicht überschritten worden?
3.2.16.25. Entspricht bei Anwendung der Eigenkapitalspiegelbildmethode der Wertansatz der Beteiligung
dem (anteiligen) Eigenkapital der Beteiligung?
3.2.16.26. Stimmen die laufenden Finanzerträge und Finanzaufwendungen, die Abschreibungen, die
Zuschreibungen und die gewährten Aufwandszuschüsse mit den in der Ergebnisrechnung
verbuchten Beträgen überein?
3.2.16.27. Sind die laufenden Finanzeinzahlungen und Finanzauszahlungen zutreffend ausgewiesen?
3.2.16.28. Sind die Investitionen in die Beteiligungen (u. a. Anschaffung von Beteiligungen, Kapitaleinla-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 38 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
gen) zutreffend in der Finanzrechnung ausgewiesen?
3.2.16.29. Sind die Einzahlungen aus der Veräußerung von Beteiligungen als Investitionseinzahlungen
in der zutreffenden Höhe ausgewiesen?
Korrespondierende Anhangsangaben
3.2.16.30. Sind im Anhang u. a. Angaben gemacht zu:
3.2.16.30.1. - den Verpflichtungen aus Haftungsverhältnissen aus der Bestellung von Sicherheiten für
Verbindlichkeiten der Beteiligungen?
3.2.16.30.2. - den Verpflichtungen gegenüber Beteiligungen aus sonstigen Haftungsverhältnissen, die
nicht in der Bilanz auszuweisen sind?
3.2.16.30.3. - den sonstigen finanziellen Verpflichtungen gegenüber Beteiligungen?
3.2.16.30.4. - dem Beteiligungsbesitz?
Korrespondierende Angaben in der Anlagenübersicht
3.2.16.31. Sind die Finanzanlagen zutreffend in der Anlagenübersicht erfasst?
3.2.16.31.1. - Entwicklung der Anschaffungskosten?
3.2.16.31.2. - Entwicklung der Abschreibungen?
3.2.16.31.3. - Anpassung der Spalte „außerplanmäßige Abschreibungen“?
3.2.16.32. Stimmt die Anlagenübersicht mit den Konten oder dem Bestandsverzeichnis überein?
3.2.17 Ausleihungen an verbundene Unternehmen, Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis
besteht, Sondervermögen, Zweckverbände, Anstalten des öffentlichen
Rechts, rechtsfähige kommunale Stiftungen sonstige Ausleihungen
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.17.1. Werden die Zuständigkeitsregelungen bei der Ausgabe von Ausleihungen eingehalten?
3.2.17.2. Erfolgen die Verwaltung und das Controlling der Ausleihungen aufgrund örtlicher Richtlinien
und werden diese eingehalten?
3.2.17.3. Werden für die Ausleihungen übersichtliche Akten (mit Verträgen, ggf. aktuellen Grundbuchauszügen,
notariellen Urkunden, Hypotheken und Grundschuldbriefen etc.) geführt?
3.2.17.4. Liegen die für die Zugänge ggf. erforderlichen Beschlüsse oder Genehmigungen vor?
3.2.17.5. Werden für die Ausleihungen in der Anlagenbuchhaltung oder in einem gesonderten Verzeichnis
erfasst:
3.2.17.5.1. - Ursprungsbetrag?
3.2.17.5.2. - Zinssatz, Zinstermine, rückständige Zinszahlungen?
3.2.17.5.3. - Rückzahlungsraten, Rückzahlungstermine, rückständige Tilgungsraten?
3.2.17.5.4. - Sicherheiten, davon Grundpfandrechte oder ähnliche Rechte?
3.2.17.6. Wurde beim Ausweis zutreffend abgegrenzt zwischen der Bilanzierung von Ausleihungen an:
3.2.17.6.1. - verbundene Unternehmen?
3.2.17.6.2. - Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 39 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.17.6.3. - Sondervermögen?
3.2.17.6.4. - (gemeinsame) Anstalten des öffentlichen Rechts?
3.2.17.6.5. - Zweckverbände?
3.2.17.6.6. - Genossenschaften?
3.2.17.6.7. - Rechtlich selbstständige kommunale Stiftungen?
3.2.17.6.8. - Sonstige?
3.2.17.7. Sind Ausleihungen an Tochterorganisationen, die in den Gesamtabschluss als vollkonsolidierte
Tochterorganisationen einzubeziehen sind, gesondert ausgewiesen?
3.2.17.8. Sind die Zugänge durch Verträge nachgewiesen?
3.2.17.9. Stimmt die vertraglich vereinbarte Tilgung mit dem tatsächlichen Zahlungseingang überein?
3.2.17.10. Stimmen die in der Debitorenbuchhaltung bzw. die in der Finanzbuchhaltung gebuchten Tilgungen
überein mit:
3.2.17.10.1. - den entsprechenden Ausweisen in der Anlagenbuchhaltung / dem Bestandsverzeichnis?
3.2.17.10.2. - den vertraglichen Vereinbarungen?
Bewertung
3.2.17.11. Wurde bei der Prüfung der Anschaffungskosten darauf geachtet, dass:
3.2.17.11.1. - der ausgezahlte Betrag im Falle einer Zinslosigkeit oder niedrigen Verzinsung abzuzinsen
ist?
3.2.17.11.2. - evtl. Aufzinsungen als Zuschreibung zu den Anschaffungskosten der Ausleihungen und als
Zinsertrag zu erfassen sind?
3.2.17.12. Ergeben sich Anhaltspunkte für die Notwendigkeit außerplanmäßiger Abschreibungen?
3.2.17.13. Sind im Fall einer außerplanmäßigen Abschreibung ggf. erforderliche Wertanpassungen bei
anderen Bilanzposten durchgeführt worden?
3.2.17.14. Sind die Wertberichtigungen zutreffend erfasst?
3.2.17.15. Waren beim Wegfall des Grundes für eine außerplanmäßige Abschreibung Wertaufholungen
erforderlich und sind diese vorgenommen worden?
3.2.17.16. Sind Zeitwert bzw. Anschaffungskosten bei der Zuschreibung nicht überschritten worden?
3.2.17.17. Erfolgte die Abstimmung mit den Jahresabschlüssen der Beteiligungen?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.2.17.18. Sind die vertraglich vereinbarten Zinsen verursachungsgerecht abgegrenzt und stimmen diese
mit den entsprechenden Erträgen und mit den tatsächlichen Zahlungseingängen überein?
3.2.17.19. Ist die Verzinsung angemessen?
3.2.17.20. Sind die Zinseinzahlungen zutreffend in der Finanzrechnung ausgewiesen?
3.2.17.21. Sind die Wertberichtigungen aus Abzinsungen, die außerplanmäßigen Abschreibungen und
die Zuschreibungen zutreffend in der Ergebnisrechnung ausgewiesen?
Korrespondierende Angaben in der Anlagenübersicht
3.2.17.22. Sind die Ausleihungen zutreffend in der Anlagenübersicht erfasst?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 40 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.17.22.1. - Entwicklung der Anschaffungskosten?
3.2.17.22.2. - Entwicklung der Wertberichtigungen / Abschreibungen?
3.2.17.22.3. - Anpassung der Spalte „außerplanmäßige Abschreibungen“?
3.2.17.23. Stimmt die Anlagenübersicht mit den Konten oder dem Bestandsverzeichnis überein?
Umlaufvermögen
Vorräte
3.2.18 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, fertige und unfertige Erzeugnisse und Leistungen und
Waren - Allgemein -
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.18.1. Wie viele und welche Lager sind eingerichtet?
3.2.18.2. Ist eine Lagerbuchhaltung eingerichtet?
3.2.18.3. Ist eine Lagerbuchhaltung aufgrund des Umfangs und der Zusammensetzung des Lagerbestands
erforderlich?
3.2.18.4. Sind aufgrund der körperlichen Bestandsaufnahme Mehr- oder Minderbestände ermittelt worden?
3.2.18.5. Sind die Mehr- oder Minderbestände sachlich begründet?
3.2.18.6. Ist die Lagerbuchhaltung um die Bestandsdifferenzen korrigiert worden?
3.2.18.7. Ist der ausgewiesene Bilanzwert durch die Sachkonten und Inventurergebnisse nachgewiesen?
3.2.18.8. Werden Vorräte bei Dritten verwahrt und liegt eine entsprechende Bestätigung vor?
3.2.18.9. Sind Lagerbestände Dritter im Rahmen der Inventur gesondert erfasst?
3.2.18.10. Sind die Fremdbestände dem Eigentümer mitgeteilt und mit diesem abgestimmt?
3.2.18.11. Wurde das Aktivierungsverbot für verbraucht geltende Vorräte beachtet?
3.2.18.12. Sind Lagerbestände unverhältnismäßig hoch?
3.2.18.13. Sind in den unfertigen Leistungen Ausgleichsmaßnahmen enthalten?
3.2.18.14. Wann sind die unfertigen Ausgleichsmaßnahmen voraussichtlich abgeschlossen?
3.2.18.15. Wurden Voraus- oder Abschlagszahlungen auf die unfertigen Ausgleichsmaßnahmen angefordert?
3.2.18.16. Sind in den fertigen Leistungen Ausgleichsmaßnahmen enthalten?
3.2.18.17. Wann sind diese abgeschlossen worden, wann erfolgt voraussichtlich die Abrechnung?
3.2.18.18. Wurde die Abgrenzung zu den aktivierungspflichtigen Ausgleichsmaßnahmen beachtet?
Bewertung
3.2.18.19. Gab es im Haushaltsjahr einen Wechsel in der Bewertungsmethode? Wenn ja, sind die Auswirkungen
im Anhang dargestellt?
3.2.18.20. Erfolgte die Bewertung zu den nachgewiesenen Anschaffungs- oder Herstellungskosten und
wurden hierbei:
3.2.18.20.1. - die Anschaffungskostenminderungen, wie z. B. Skonti, Boni und Rabatte abgesetzt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 41 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.18.20.2. - die aktivierungsfähigen Anschaffungsnebenkosten, wie z. B. Frachten, Transportversicherungen,
Zölle, Provisionen berücksichtigt?
3.2.18.21. Wie wurden die Herstellungskosten bei selbst erstellten fertigen und unfertigen Erzeugnissen
und Leistungen ermittelt?
3.2.18.22. Sind die Material-, Fertigungs- und Sonderfertigungskosten (Pflichtansatz) nach Eingangsrechnungen,
Stundennachweisen und Materialentnahmescheinen nachvollziehbar?
3.2.18.23. Wurden zusätzlich Gemeinkosten für Material und Fertigung angemessen berücksichtigt?
3.2.18.24. Liegen entsprechende nachvollziehbare Kalkulationsunterlagen vor?
3.2.18.25. Wurden lediglich Aufwendungen und keine kalkulatorische Kosten angesetzt?
3.2.18.26. Wurden Festwerte gebildet?
3.2.18.27. Liegen die Voraussetzungen für die Bildung eines Festwerts vor?
3.2.18.28. Werden Menge und Wert für jede Festwertgruppe ordnungsgemäß dokumentiert? Wann wurden
sie letztmalig überprüft?
3.2.18.29. Wann wurde der Festwert letztmals angepasst?
3.2.18.30. Ergaben sich im Haushaltsjahr erfolgswirksame Buchungen aus der Anpassung des Festwerts?
3.2.18.31. Wurden Bewertungsvereinfachungen bei gleichartigen Vermögensgegenständen angewendet?
3.2.18.32. Wurde die Gruppenbewertung angewandt?
3.2.18.33. Erfolgte die Bewertung mit dem gewogenen Durchschnittswert?
3.2.18.34. Wurde der Bewertung eine bestimmte Verbrauchsfolge zugrunde gelegt?
3.2.18.35. Werden Menge und Wert für jede Gruppe gleichartiger Vermögensgegenstände ordnungsgemäß
dokumentiert?
3.2.18.36. Wurde geprüft, ob Abschreibungen auf einen niedrigeren Stichtagswert vorzunehmen sind?
Wenn ja, wurden die Abschreibungen, soweit sie nicht unwesentlich sind, als außerplanmäßige
Abschreibungen ausgewiesen?
3.2.18.37. Liegt bei Zuschreibungen ein nachvollziehbarer Grund vor und wird die Anschaffungskostenbasis
hierbei nicht überschritten?
Korrespondierende Posten der Ergebnisrechnung
3.2.18.38. Stimmen die auf den Bestandskonten ausgewiesenen Bestandsveränderungen mit denen in
der Ergebnisrechnung überein?
3.2.18.39. Sind die Gegenbuchungen auf den entsprechenden Konten der Ergebnisrechnung erfasst,
u. a.:
3.2.18.39.1. - Bestandsveränderungen?
3.2.18.39.2. - Abschreibungen und Zuschreibungen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 42 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Korrespondierende Posten der Finanzrechnung
3.2.18.40. Sind die Bestandsveränderungen zutreffend in der Finanzrechnung als Investitionsauszahlungen
erfasst?
3.2.18.41. Sind die nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten zutreffend als Investitionsauszahlungen
ausgewiesen, auch dann, wenn diese nicht zu einer entsprechenden Werterhöhung
des Umlaufvermögens, z. B. des Wertes eines Grundstücks, geführt haben?
3.2.18.42. Sind die Verkaufserlöse zutreffend als Investitionseinzahlungen ausgewiesen?
3.2.19 Grundstücke zur Entwicklung, Grundstücke zum Verkauf
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.19.1. Sind die Grundstücke zur Entwicklung bzw. zum Verkauf anstehende Grundstücke zutreffend
als Umlaufvermögen ausgewiesen?
3.2.19.2. Liegen entsprechende Satzungen, Beschlüsse, sonstige geeignete Unterlagen vor, aus denen
hervorgeht, dass die Grundstücke zur Entwicklung oder zum Verkauf vorgesehen sind?
3.2.19.3. Stimmt der ausgewiesene Bilanzwert mit den entsprechenden Bestandskonten des Hauptbuchs,
der Summen- und Saldenliste, dem Inventarverzeichnis und den Inventurergebnissen
überein?
3.2.19.4. Sind die Abweichungen gegenüber dem Vorjahr plausibel?
3.2.19.5. Gibt es ungewöhnliche Bestände bzw. Bestände mit einer eingeschränkten Veräußerbarkeit
(„Ladenhüter“)?
3.2.19.6. Hat sich die Nachfrage nach Grundstücken verschlechtert?
Sind die Bodenrichtwerte gesunken?
3.2.19.7. Sind im Haushaltsjahr die Grundstücke, die neu zum Verkauf oder zur Entwicklung vorgesehen
sind, im Anlagevermögen als Abgang und im Umlaufvermögen als Zugang erfasst worden?
3.2.19.8. Erfolgte die Übernahme der Grundstücke aus dem Anlagevermögen grundsätzlich zu den
fortgeschriebenen Anschaffungs- oder Herstellungskosten?
3.2.19.9. Liegen bei den Grundstücken, die zum Verkauf oder zur Entwicklung vorgesehen sind, Gründe
für die Vornahme außerplanmäßiger Abschreibungen vor? Wenn ja, sind diese außerplanmäßigen
Abschreibungen korrekt vorgenommen worden?
3.2.19.10. Stimmen die Neuzugänge mit:
3.2.19.10.1. - den Vertrags- und Rechnungsunterlagen überein?
3.2.19.10.2. - den in Betracht kommenden Bilanzkonten überein?
3.2.19.11. Wurden zum Verkauf vorgesehene Grundstücke des Vorjahres zwischenzeitlich verkauft?
Falls nein, ist der Verkauf weiterhin vorgesehen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 43 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Bewertung
3.2.19.12. Erfolgte die Bewertung zu den nachgewiesenen Anschaffungskosten und wurden hierbei:
3.2.19.12.1. - die Anschaffungskostenminderungen abgesetzt?
3.2.19.12.2. - die aktivierungsfähigen Anschaffungsnebenkosten berücksichtigt?
3.2.19.13. Erfolgte die Bewertung zu den nachgewiesenen Herstellungskosten und wurden hierbei:
3.2.19.13.1. - die Material-, Fertigungs- und Sonderfertigungskosten (Pflichtansatz) durch Eingangsrechnungen,
Stundennachweise und Materialentnahmescheine nachvollziehbar nachgewiesen?
3.2.19.13.2. - - sofern die Bewertungsrichtlinie dies vorsieht - Gemeinkosten für Material und Fertigung
angemessen berücksichtigt?
3.2.19.13.3. - unzulässigerweise kalkulatorische Kosten angesetzt?
3.2.19.14. Liegen nachvollziehbare Kalkulationsunterlagen zur Ermittlung der Gemeinkosten vor?
3.2.19.15. Wurden nur Aufwendungen und nicht unzulässigerweise kalkulatorische Kosten angesetzt?
3.2.19.16. Wurden Bauzeitzinsen aktiviert?
3.2.19.17. Wurden die nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten zutreffend berücksichtigt?
3.2.19.18. Wurde beachtet, dass im Umlaufvermögen ausgewiesene bebaute Grundstücke nicht der
planmäßigen Abschreibung unterliegen?
3.2.19.19. Bestehen Vermarktungschancen aufgrund der ggf. von der Gemeindevertretung / dem Kreistag
vorgegebenen Verkaufsbedingungen?
3.2.19.20. Wurde bei der Bewertung das strenge Niederstwertprinzip beachtet? Waren außerplanmäßige
Abschreibungen vorzunehmen?
3.2.19.21. Waren Zuschreibungen aufgrund des Wegfalls der Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung
vorzunehmen?
3.2.19.22. Liegt bei Zuschreibungen ein nachvollziehbarer Grund vor und wird hierbei die Anschaffungskostenbasis
nicht überschritten?
Korrespondierende Posten der Ergebnisrechnung
3.2.19.23. Stimmen die auf den Bestandskonten ausgewiesenen Bestandsveränderungen mit denen in
der Ergebnisrechnung überein?
3.2.19.24. Sind die Gegenbuchungen auf den entsprechenden Konten der Ergebnisrechnung erfasst, u.
a.:
3.2.19.24.1. - Bestandsveränderungen?
3.2.19.24.2. - Abschreibungen und Zuschreibungen?
3.2.19.24.3. - Buchgewinne / Buchverluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen des Umlaufvermögens?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 44 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Korrespondierende Posten der Finanzrechnung
3.2.19.25. Sind die Bestandsveränderungen zutreffend in der Finanzrechnung als Investitionsauszahlungen
erfasst?
3.2.19.26. Sind die nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten zutreffend als Investitionsauszahlungen
ausgewiesen, auch dann, wenn diese nicht zu einer entsprechenden Werterhöhung
des Grundstücks geführt haben?
3.2.19.27. Sind die Verkaufserlöse zutreffend als Investitionseinzahlungen ausgewiesen?
3.2.20 Geleistete Anzahlungen (Umlaufvermögen)
Generelle Prüfungsfragen
3.2.20.1. Ist bei geleisteten Anzahlungen sichergestellt, dass:
3.2.20.1.1. - die Lieferung der Vorräte bzw. die Leistung noch aussteht?
3.2.20.1.2. - die späteren Eingangsrechnungen um die geleisteten Anzahlungen gekürzt werden?
3.2.20.2. Wurden die Zugänge mit:
3.2.20.2.1. - den Vertrags- und Rechnungsunterlagen,
3.2.20.2.2. - den in Betracht kommenden Konten abgestimmt?
3.2.20.3. Wurden als Anschaffungskosten die tatsächlich geleisteten Zahlungen angesetzt?
3.2.20.4. Lagen, soweit dies vertraglich vereinbart ist, Bürgschaften vor der Auszahlung der Anzahlungen
vor?
3.2.20.5. Gab es im Haushaltsjahr Überzahlungen aufgrund zu hoher geleisteter Anzahlungen?
3.2.20.6. Sind Abschreibungen auf einen niedrigeren Stichtagswert notwendig?
3.2.20.7. Wurden in den Fällen, in denen u. a. nicht mehr von einer vertragskonformen Leistung des
Vertragspartners ausgegangen werden kann, geleistete Anzahlungen zeitnah zurückgefordert?
3.2.20.8. Ist ein getrennter Ausweis von den geleisteten Anzahlungen des Anlagevermögens sichergestellt?
3.2.21 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände - Allgemein -
IKS-Prüfung
3.2.21.1. Bestehen Regelungen zur Bilanzierung und Bewertung von Forderungen?
3.2.21.2. Enthalten diese Regelungen Festlegungen zum Zeitpunkt des Entstehens der einzelnen Arten
der Forderungen?
3.2.21.3. Enthalten diese Regelungen Festlegungen zum Zeitpunkt der Einbuchung der Forderungen?
3.2.21.4. Enthalten diese Regelungen Festlegungen zur Bewertung der Forderungen?
3.2.21.5. Bestehen Regelungen - ggf. für die einzelnen Einnahmearten getrennt - mit Festlegungen:
3.2.21.5.1. - zur Stundung von Forderungen (zinslos / unverzinslich)?
3.2.21.5.2. - zur Niederschlagung von Forderungen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 45 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.21.5.3. - zum Erlass von Forderungen?
3.2.21.5.4. - zur Bearbeitung von Rückfragen der Schuldner zu offenen Forderungen?
3.2.21.5.5. - zur Verhängung von Mahnsperren?
3.2.21.5.6. - zur Gewährung der Aussetzung der Vollziehung?
3.2.21.6. Bestehen Regelungen für die Zahlungsabwicklung, in der Festlegungen zur Verwaltung der
Forderungen getroffen sind?
3.2.21.7. Enthalten diese Reglungen Festlegungen zur Mahnung und Vollstreckung von Forderungen?
3.2.21.8. Enthalten diese Regelungen Festlegungen zur Festsetzung und zur Einbuchung von Säumniszuschlägen,
Mahngebühren usw.?
3.2.21.9. Sind Regelungen zur möglichen Ausbuchung von Forderungen getroffen?
3.2.21.10. Ist die zentrale Verwaltung der Stundungen, der Niederschlagungen und des Erlasses von
Forderungen durch die Zahlungsabwicklung festgeschrieben?
3.2.21.11. Ist die Behandlung ungeklärter Zahlungseingänge geregelt?
3.2.21.12. Bestehen Regelungen zur Anlage und zur Verwaltung der Personenkonten?
3.2.21.12.1. Sind die Berechtigungen zur Anlage und zur Verwaltung von Personenkonten eindeutig und
restriktiv geregelt?
3.2.21.12.2. Sind die Neuanlage und die Verwaltung (Fortschreibung / Aktualisierung, Archivierung) der
Personenkonten zentralisiert? Wenn nein, ist dennoch gewährleistet, dass eine ordnungsgemäße
Verwaltung der Personenkonten erfolgen kann?
3.2.21.13. Ist gewährleistet, dass für einen Schuldner grundsätzlich nur ein Personenkonto besteht?
3.2.21.14. Ist es unabdingbar, dass für einen Schuldner mehrere Personenkonten bestehen? Wenn ja,
wodurch ist dies begründet?
3.2.21.15. Werden im Rahmen der Übernahme der Daten aus Nebenbuchhaltungen grundsätzlich neue
Personenkonten angelegt (Bsp.: Ordnungswidrigkeiten)?
3.2.21.16. Ist bei der Übernahme der Daten aus Nebenbuchhaltungen gewährleistet, dass die von dort
übernommenen Daten den richtigen Bilanzposten zugeordnet werden?
3.2.21.17. Sofern für einen Schuldner mehrere Personenkonten bestehen, ist gewährleistet, dass Auswertungen
der Forderungen je Schuldner edv-seitig erzeugt werden können?
3.2.21.18. Ist damit eine wirtschaftliche Verwaltung der Personenkonten möglich, wenn die Einbindung
der Finanzrechnung in das doppische Rechnungswesen über die Personenkonten vorgenommen
ist?
3.2.21.19. Sind eindeutige Regelungen zur Struktur und zu möglichen Auswertungen der Personenkonten
verankert, u. a. Auswertungen nach:
3.2.21.19.1. - der Fälligkeit?
3.2.21.19.2. - Mahnkennzeichen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 46 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.21.19.3. - noch nicht abgeschlossenen Insolvenzverfahren?
3.2.21.19.4. - Mahnsperren mit Angabe des Zeitpunkts, zu dem die Mahnsperre veranlasst wurde?
3.2.21.19.5. - dem Stand der Vollstreckung?
3.2.21.19.6. - zinslosen und verzinslichen Stundungen?
3.2.21.19.7. - befristeten und unbefristeten Niederschlagungen?
3.2.21.19.8. - verjährten Forderungen?
3.2.21.20. Bestehen Regelungen zur Einrichtung und Einbindung von Nebenbuchhaltungen?
3.2.21.21. Sind die zur Ermittlung und Verwaltung von Forderungen eingesetzten Programme vom Anwender
geprüft und vom Oberbürgermeister / Bürgermeister / Landrat zur Anwendung freigegeben?
Um welche Verfahren handelt es sich?
3.2.21.22. Erfolgt eine Prüfung und Freigabe von wesentlichen Programmänderungen?
3.2.21.23. Sind die Schnittstellen der zuvor genannten Programme geprüft und zum Einsatz freigegeben,
sofern keine manuelle Übernahme der Daten erfolgt?
3.2.21.24. Wird bei der Übernahme von Daten aus Nebenbuchhaltungen auf der Annahmeanordnung
auch bestätigt, dass in der Nebenbuchhaltung die Forderungen vollständig und zeitnah unter
Beachtung der Rechtsvorschriften ermittelt, erfasst und an die Finanzbuchhaltung übermittelt
werden?
3.2.21.25. Entsprechen die Regelungen den rechtlichen Vorgaben?
3.2.21.26. Sind die Regelungen sachgerecht?
3.2.21.27. Wird die Einhaltung der Regelungen überwacht?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.21.28. Wurden die einzelnen Forderungsarten nach der jeweils geltenden Bilanzgliederung getrennt
in der Bilanz ausgewiesen?
3.2.21.29. Wie erfolgte die Zuordnung von Forderungen, die unter mehrere Bilanzposten fallen? Ist die
Mitzugehörigkeit zu anderen Bilanzposten durch entsprechende Davon-Vermerke in der Bilanz
dokumentiert? Erfolgte hinsichtlich der Mitzugehörigkeit zu anderen Bilanzposten eine
entsprechende Anhangsangabe?
3.2.21.30. Wurden die landesrechtlichen Bestimmungen (Zuordnungsvorschriften) bei der Zuordnung
der einzelnen Forderungen zu den Bilanzposten beachtet?
3.2.21.31. Sind die Forderungen gegen Tochterorganisationen als solche gesondert ausgewiesen?
3.2.21.32. Ist die Gliederung der Forderungskonten ausreichend zur Ableitung der Forderungsübersicht?
3.2.21.33. Stimmen die in der Bilanz ausgewiesenen Forderungen überein mit:
3.2.21.33.1. - den stichtagsbezogenen Saldenlisten?
3.2.21.33.2. - den Sachkonten?
3.2.21.33.3. - den Personenkonten?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 47 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.21.33.4. - den Offenen-Posten-Listen?
3.2.21.33.5. - den ggf. eingeholten Saldenbestätigungen?
3.2.21.34. Werden Forderungen aus Nebenbuchhaltungen vollständig übernommen? Werden die einzelnen
Buchungen übernommen oder erfolgt eine summarische Übernahme?
3.2.21.35. Stimmen die in der Finanzbuchhaltung ausgewiesenen kumulierten Kontenbewegungen mit
der Summe der Einzelbuchungen der Nebenbuchhaltung überein?
3.2.21.36. Hat sich der Bestand der Forderungen gegenüber dem Haushaltsvorjahr wesentlich verändert
und sind die Veränderungen nachvollziehbar?
3.2.21.37. Wurden Saldenbestätigungen zum Bilanzstichtag oder zu einem anderen Termin im Haushaltsjahr
eingeholt?
3.2.21.38. Haben sich aufgrund der Saldenbestätigungen Differenzen ergeben?
3.2.21.39. Worauf sind die Differenzen zurückzuführen? Sind sie sachlich begründet?
3.2.21.40. Haben sich aufgrund der Saldenbestätigungen Korrekturen im Rechnungswesen ergeben?
Wie hoch waren diese?
3.2.21.41. Liegt eine Offene-Posten-Liste zum Bilanzstichtag in ausgedruckter oder in Datei-Form vor?
3.2.21.41.1. - Ist in dieser Offenen-Posten-Liste zum Bilanzstichtag der Altersaufbau der Forderungen
erkennbar?
3.2.21.41.2. - Sind in dieser Offenen-Postenliste zum Bilanzstichtag die voraussichtlichen Fälligkeiten der
Forderungen erkennbar?
3.2.21.41.3. - Sind in dieser Offenen-Posten-Liste zum Bilanzstichtag die Forderungen erkennbar, deren
Eintreibung ausgesetzt ist?
3.2.21.41.4. - Sind in dieser Offenen-Posten-Liste zum Bilanzstichtag die Forderungen erkennbar, die
zinslos gestundet sind? Ist die voraussichtliche Fälligkeit der einzelnen Raten zu ersehen?
3.2.21.41.5. - Sind aus dieser Offenen-Posten-Liste zum Bilanzstichtag die Forderungen erkennbar, die
verzinslich gestundet sind? Ist die Fälligkeit der einzelnen Raten zu ersehen?
3.2.21.41.6. - Sind aus dieser Offenen-Posten-Liste zum Bilanzstichtag die Forderungen erkennbar, die
befristet niedergeschlagen sind? Ist die Dauer der Niederschlagung aus der Liste zu ersehen?
3.2.21.41.7. - Sind aus dieser Offenen-Posten-Liste zum Bilanzstichtag die Forderungen erkennbar, die
unbefristet niedergeschlagen sind? Wird der Ablauf der Verjährungsfrist dieser Forderungen
überwacht?
3.2.21.41.8. - Sind aus dieser Offenen-Posten-Liste zum Bilanzstichtag die einzelnen Mahn- und Beitreibungsstufen
erkennbar?
3.2.21.41.9. - Ist sichergestellt, dass bis zum Bilanzstichtag beglichene Forderungen nicht mehr in der
Offenen-Posten-Liste enthalten sind? Sind die Forderungen mit den entsprechenden Zahlungen
ausgeglichen? Besteht die Möglichkeit eines manuellen Postenausgleichs?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 48 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.21.42. Liegt zum Prüfungsstichtag eine Offene-Posten-Liste vor, aus der die zum Bilanzstichtag bereits
bestehenden Forderungen und deren Fälligkeiten ausgewiesen sind?
3.2.21.43. Ist gewährleistet, dass alle Forderungen zeitnah und vollständig nach ihrer Begründung sowie
unabhängig von ihrer Einbringlichkeit erfasst werden?
3.2.21.44. Sind die von Dritten treuhänderisch verwalteten Forderungen der Gemeinde einzeln nachgewiesen
(z. B. ARGE nach SGB II; Unterhaltsvorschussgesetz)?
3.2.21.45. Ist die Buchung der einzelnen Forderungen ausgehend vom Beleg ordnungsgemäß?
3.2.21.46. Liegen den Forderungen entsprechende Gebühren-, Beitrags-, Steuer- oder sonstige Bescheide,
Verträge und Ausgangsrechnungen zugrunde?
3.2.21.47. Werden auch die Forderungen aus Mahn- und Beitreibungsgebühren sowie Säumniszuschläge
und Zinsen zeitnah und vollständig erfasst und nicht erst bei Zahlungseingang?
3.2.21.48. Werden Forderungen gegen Schuldner, die zahlungsunfähig sind, erfasst und ggf. erst danach
einzelwertberichtigt oder ausgebucht?
3.2.21.49. Werden ungeklärte Zahlungseingänge unverzüglich aufgeklärt und ggf. entsprechende Buchungen
nachgeholt?
3.2.21.50. Wird anhand des täglichen Bestandes der ungeklärten Zahlungseingänge geprüft, ob diese
auf fehlende Einzahlungsanordnungen zurückzuführen sind?
3.2.21.51. Sind im Rechnungswesen die
- verzinslich gestundeten,
- zinslos gestundeten,
- befristet niedergeschlagenen,
- unbefristet niedergeschlagenen
Forderungen erfasst?
3.2.21.52. Wurden im Haushaltsjahr Forderungen wegen des Eintritts der Verjährung ausgebucht?
3.2.21.52.1. Konnte der Eintritt der Verjährung nicht verhindert werden?
3.2.21.52.2. Sind, sofern die örtlichen Regelungen dies vorsehen, die zuständigen Gremien hierüber unterrichtet
worden? Liegen ggf. erforderliche Beschlüsse vor?
3.2.21.53. Wurden im Haushaltsjahr sonstige Forderungen ausgebucht?
3.2.21.53.1. - Wodurch war die Ausbuchung begründet?
3.2.21.53.2. - Wurden, sofern die örtlichen Regelungen dies vorsehen, die zuständigen Gremien hierüber
unterrichtet? Liegen ggf. erforderliche Beschlüsse vor?
3.2.21.54. Sind die kreditorischen Debitoren in der Bilanz unter dem Posten „Sonstige Verbindlichkeiten“
ausgewiesen?
3.2.21.55. Sind die Ursachen kreditorischer Debitoren aufgeklärt worden?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 49 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.21.55.1. Sind die Überzahlungen an die Einzahler zurück überwiesen worden? Erfolgte eine Verrechnung
mit anderen Forderungen?
3.2.21.55.2. Sind ungeklärte Zahlungseingänge zu verzeichnen, die bis zum Prüfungszeitpunkt noch nicht
geklärt werden konnten? Sind diese unter den „Sonstigen Verbindlichkeiten“ ausgewiesen?
3.2.21.56. Waren im Haushaltsjahr ungeklärte Zahlungseingänge aufgrund der verspäteten Einbuchung
von Forderungen zu verzeichnen? Wie sind die verspäten Einbuchungen begründet?
3.2.21.57. Sind Forderungen ausgewiesen, die noch nicht veranlagt oder noch nicht geltend gemacht
wurden?
3.2.21.57.1. - Um welche Forderungen handelt es sich?
3.2.21.57.2. - In welcher Höhe sind diese in den einzelnen Forderungsarten ausgewiesen?
3.2.21.57.3. - Wann erfolgt voraussichtlich die Veranlagung oder Geltendmachung?
3.2.21.58. Wurden die Forderungen an Zuwendungsgeber aktiviert, wenn der Tatbestand, an den die
Zuwendung knüpft, erfüllt ist, ein Zuwendungsbescheid vorliegt, die Zahlung aber erst in
Haushaltsfolgejahren erfolgt?
3.2.21.59. Werden Forderungen unverzüglich nach Eintritt ihrer Fälligkeit gemahnt?
3.2.21.60. Werden Forderungen, die aufgrund der Mahnung nicht eingehen, unverzüglich beigetrieben?
3.2.21.61. Gibt es Forderungen, bei denen das Mahn- und Beitreibungsverfahren wegen noch unklarer
Sachverhalte ausgesetzt ist?
3.2.21.61.1. - Wie hoch ist dieser Forderungsbestand?
3.2.21.61.2. - Gibt es Festlegungen zur maximalen Dauer der Aussetzung des Mahn- und Beitreibungsverfahrens?
3.2.21.61.3. - Wird die unverzügliche Aufklärung der Sachverhalte überwacht?
3.2.21.62. Ist bei Forderungen gegen verbundene Unternehmen die Gestaltung der Preis-, Zins- und
Zahlungsbedingungen angemessen?
3.2.21.63. Werden gestundete Forderungen angemessen verzinst?
3.2.21.63.1. Gibt es eine verdeckte Gegenleistung als Zinsersatz in Form von Sachleistungen?
3.2.21.63.2. Wurden Forderungen unverzinslich gestundet? Liegen die Voraussetzungen für eine zinslose
Stundung vor?
Bewertung
3.2.21.64. Erfolgte die Bewertung der Forderungen grundsätzlich mit dem Nominalwert?
3.2.21.65. Ist die Umrechnung von Fremdwährungsforderungen nachvollziehbar?
3.2.21.66. Werden unverzinsliche / niedrig verzinsliche Forderungen abgezinst? Als niedrig verzinslich
gelten Forderungen, die unter 3 % verzinst werden.
3.2.21.67. Werden Forderungen mit einer vereinbarten Restlaufzeit von mehr als ……… Jahr(en) ent-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 50 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
sprechend der länderspezifischen Reglung abgezinst?
3.2.21.68. Wurde die voraussichtliche Restlaufzeit der abzuzinsenden Forderungen sachgerecht ermittelt,
sofern keine Restlaufzeit vereinbart ist?
3.2.21.69. Sind die Ausnahmen von der generellen Abzinsungsverpflichtung beachtet? (Aufgrund besonderer
landesrechtlicher Vorschriften sind u. a. Forderungen im Rahmen der Durchführung
städtebaulicher Maßnahmen, der Jugend- und Sozialhilfe, der Wohnungsbauförderung sowie
Forderungen gegen Arbeitnehmer nicht abzuzinsen.)
3.2.21.70. Wurden sonstige Einzelwertberichtigungen vorgenommen?
3.2.21.70.1. - Sind die vorgenommenen Einzelwertberichtigungen
• vollständig?
• begründet?
• in der Höhe angemessen?
3.2.21.70.2. - Gibt es Anhaltspunkte für nicht vorgenommene Einzelwertberichtungen?
3.2.21.71. Eine Stichprobenauswahl, die jeweils die Gesamtforderungshöhe der einzelnen Schuldner
berücksichtigen sollte, kann insbesondere auf folgenden Grundlagen erfolgen:
- Sind bei gestundeten Forderungen Ansprüche gefährdet?
- Die Überschreitung des Zahlungsziels wird in Rückstands-, Erinnerungs- und Mahnlisten
dokumentiert. Wurden diese Forderungen entsprechend der Dauer der Überschreitung des
Zahlungsziels wertberichtigt? Wird ferner die Häufigkeit der Überschreitung des Zahlungsziels
durch den einzelnen Schuldner mit berücksichtigt?
- Wie werden Insolvenzverfahren dem Rechnungswesen bekannt und wie finden diese ihre
Berücksichtigung bei der Ermittlung der Wertberichtigungen (Forderungsquotierung und -
ausfall)?
3.2.21.72. Wurden Pauschalwertberichtigungen zur Berücksichtigung allgemeiner Ausfallrisiken und ggf.
des Zinsverlustes bei verspätetem Zahlungseingang gebildet?
3.2.21.72.1. - Wurden der Berechnung die Ausfälle der letzten drei bis fünf Haushaltsjahre zugrunde gelegt?
3.2.21.72.2. - Sind die Pauschalwertberichtigungen im Hinblick auf die ggf. gegenüber den Haushaltsvorjahren
abnehmende Zahlungsmoral der Schuldner ausreichend bemessen?
3.2.21.73. Sind gebuchte Zuschreibungen hinsichtlich Grund und Höhe vertretbar?
3.2.22 Wertberichtigungskonten
Generelle Prüfungsfragen
3.2.22.1. Sind getrennte Wertberichtigungskonten für die einzelnen Forderungsarten eingerichtet?
3.2.22.2. Sind getrennte Wertberichtigungskonten für die einzelnen Wertberichtigungsarten eingerichtet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 51 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.22.3. Sind die Wertberichtigungskonten beim Bilanzausweis vollständig mit den entsprechenden
Forderungen verrechnet worden?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.2.22.4. Sind die Zuführungen zu den Wertberichtigungen sowie die Forderungsausfälle grundsätzlich
unter den „Sonstigen Aufwendungen“ ausgewiesen und nicht an den Erträgen des laufenden
Haushaltsjahres gekürzt?
3.2.22.5. Sind die Forderungsausfälle, die die Sonderposten und die Zweckgebundenen bzw. die Kapitalrücklage
betreffen, grundsätzlich nicht als Aufwand erfasst?
3.2.22.6. Ist die Inanspruchnahme der Wertberichtigungen an dem Aufwand aus dem Forderungsverlust
gekürzt?
3.2.22.7. Ist die Auflösung der Wertberichtigungen unter den “Sonstigen Erträgen“ ausgewiesen?
3.2.22.8. Sind die Erträge aus dem Eingang ausgebuchter Forderungen unter den “Sonstigen Erträgen“
ausgewiesen?
3.2.22.9. Sind die Erträge aus Mahngebühren, Säumniszuschlägen u.ä. Nebenforderungen in der Ergebnisrechnung
erfasst?
3.2.22.10. Sind die Zahlungseingänge aus den Nebenforderungen zutreffend in der Finanzrechnung
erfasst?
3.2.22.11. Sind die Veränderungen des Forderungsbestandes mit den Zahlungseingängen in der Finanzrechnung
abgestimmt?
3.2.22.12. Sind die ungeklärten Zahlungseingänge, sofern diese bis zur Erstellung des Jahresabschlusses
nicht zuzuordnen waren, in der Finanzrechnung als durchlaufende Gelder ausgewiesen?
Korrespondierende Angaben im Anhang und in den Anlagen zum Jahresabschluss
3.2.22.13. Sind die Veränderungen der Forderungen im Anhang nachvollziehbar dargestellt und begründet?
3.2.22.14. Entspricht die Forderungsübersicht den Rechtsvorschriften?
3.2.22.15. Stimmen die Angaben zu Restlaufzeiten mit den zugrunde liegenden Vereinbarungen und
Verträgen überein?
3.2.22.16. Sind die Wertberichtigungen bei den einzelnen Forderungsarten vermerkt?
3.2.22.17. Sind Angaben zu den unverzinslichen und den niedrig verzinslichen Forderungen gemacht,
die nicht abgezinst worden?
3.2.23 Wertpapiere des Umlaufvermögens
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.23.1. Sind die in der Bilanz ausgewiesenen Wertpapiere auf den Sachkonten erfasst und stimmen
diese mit den Nachweisen (Depotverzeichnis, Wertpapiernachweis) überein?
3.2.23.2. Sind die Wertpapiere zur Veräußerung bestimmt?
3.2.23.3. Sind die Wertpapiere als kurzfristige Anlage liquider Mittel bis zu einem Jahr bestimmt?
3.2.23.4. Hat sich die Gemeinde gegen eventuelle Zins- bzw. Kursrisiken abgesichert?
3.2.23.5. Ist das Risiko im Hinblick auf den erwarteten Ertrag angemessen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 52 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.23.6. Ist sichergestellt, dass die Papiere nicht dauerhaft der Aufgabenerfüllung dienen sollen und
dem Anlagevermögen zuzurechnen sind?
3.2.23.7. Werden bei der Geldanlage in Wertpapieren Vergleichsangebote eingeholt?
Bewertung
3.2.23.8. Erfolgt die Bewertung:
3.2.23.8.1. - zu den nachgewiesenen Anschaffungskosten?
3.2.23.8.2. - unter Berücksichtigung ggf. anzusetzender Anschaffungsnebenkosten und Anschaffungskostenminderungen?
3.2.23.8.3. - unter Berücksichtigung von ggf. vereinbarten Zu- und Nachschüssen?
3.2.23.8.4. - ohne Berücksichtigung erworbener Gewinn- oder Zinsansprüche (die als Forderungen auszuweisen
sind)?
3.2.23.9. Ergibt sich die Notwendigkeit von Abschreibungen auf einen niedrigeren beizulegenden Wert?
3.2.23.10. Sind gebuchte Zuschreibungen nach Grund und Höhe vertretbar? Wurde die Basis der historischen
Anschaffungskosten hierbei nicht überschritten?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.2.23.11. Sind Ab- und Zuschreibungen in der Ergebnisrechnung zutreffend ausgewiesen? Wurde hierbei
das Saldierungsverbot von Ab- und Zuschreibungen beachtet?
3.2.23.12. Wurden die Einzahlungen aus den Wertpapieren in der Finanzrechnung vollständig erfasst?
3.2.24 Liquide Mittel - Allgemein -
IKS-Prüfung
3.2.24.1. Liegen Regelungen zur Verwaltung der liquiden Mittel vor?
3.2.24.2. Gibt es Regelungen zum Führen der Barkasse, der Neben- und der Handkassen?
3.2.24.3. Gibt es Regelungen zur Entgegennahme sowie zum Einsatz von Schecks, Wechseln, Kredit-
und Debitkarten?
3.2.24.4. Gibt es Regelungen zur Kassenprüfung, zur Kassenbestandsaufnahme sowie zu den Berichten
über die Kassenprüfung und die Kassenbestandsaufnahme?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.24.5. Liegt zum Abschlussstichtag ein Tagesabschluss vor?
3.2.24.6. Sind die in der Bilanz ausgewiesenen liquiden Mittel mit den Bestandskonten sowie den
Nachweisen und dem Ergebnis der Finanzrechnung abgestimmt?
3.2.24.7. Sind die liquiden Mittel in der Finanzrechnung entsprechend ihrer Herkunft den Unterposten
zugeordnet, aus
- laufenden Ein- und Auszahlungen,
- Investitionsein- und –auszahlungen,
- sonstigen Vorgängen, insbesondere Vorschuss- und Verwahrgelder?
3.2.24.8. Sind in den bilanzierten liquiden Mitteln auch die Mittel enthalten, die von Dritten für die Gemeinde
verwaltet werden (Wohnungsverwalter, Sanierungsträger, sonstige öffentliche Kassen
u.ä.)? Liegen entsprechende Saldenbestätigungen vor?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 53 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.2.24.9. Sind in den bilanzierten liquiden Mitteln auch die Mittel enthalten, die von der Gemeinde für
Dritte verwaltet werden? Hat die Gemeinde die Herausgabeverpflichtung entsprechend passiviert?
3.2.24.10. Sind in den bilanzierten liquiden Mitteln auch die Mittel enthalten, die von der Gemeinde
zweckgebunden zu verwenden sind? Hat die Gemeinde die Zweckbindung entsprechend
passiviert?
3.2.24.11. Werden Scheck- und Wechselnachweisbücher geführt?
3.2.24.12. Sind unterwegs befindliche Gelder ordnungsgemäß nachgewiesen?
3.2.24.13. Sind die Liquiditätskonten stichtagsgerecht zum Bilanzstichtag abgeschlossen (Zahlungen
des neuen Haushaltsjahres dürfen nicht im alten Haushaltsjahr berücksichtigt werden)?
3.2.25 Kassenbestand
Generelle Prüfungsfragen
3.2.25.1. Liegt das Protokoll über die zum Bilanzstichtag stattgefundene Kassenbestandsaufnahme für
die Gemeindekasse vor?
3.2.25.2. Liegen Protokolle über die zum Bilanzstichtag stattgefundenen Kassenbestandsaufnahmen
für die Nebenkassen vor?
3.2.25.3. Sind die Handvorschüsse zum Bilanzstichtag abgerechnet?
3.2.25.4. Haben die Kassenprüfungen und die Kassenbestandsaufnahmen im Haushaltsjahr zu Beanstandungen
geführt?
3.2.25.5. Wie hoch waren im Haushaltsjahr insgesamt die unsaldierten Kassendifferenzen?
3.2.25.6. Sind die Bestände der Einzahlungsautomaten und der Kassenautomaten zum Bilanzstichtag
richtig erfasst?
3.2.25.7. Sind u. a. die Bestände erfasst an:
- Postwertzeichen?
- Gebührenmarken?
- geldwerten Drucksachen?
- Schecks?
- Wechseln?
3.2.26 Bankbestand
Generelle Prüfungsfragen
3.2.26.1. Stimmen die in der Bilanz ausgewiesenen Bestände mit den Bankauszügen zum Bilanzstichtag
überein?
3.2.26.2. Ist gewährleistet, dass die Zahlungen entsprechend dem Ausweis auf den Bankauszügen und
nicht entsprechend der Wertstellung erfasst sind?
3.2.26.3. Sind Zinsen und Kosten, die das Haushaltsjahr betreffen, im Abschluss berücksichtigt?
3.2.26.4. Wurden grundsätzlich keine Saldierungen von Guthaben und Verbindlichkeiten vorgenommen
(Ausnahme bei entspreche Vereinbarung mit der Bank)?
3.2.26.5. Wurden Saldenbestätigungen von der Bank eingeholt? Enthalten diese u. a.:
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 54 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
- den Nachweis des Bestands zum Bilanzstichtag?
- die im Haushaltsjahr berechneten Soll- und Habenzinsen?
- die Unterschriftsvollmachten?
- die Kreditlinien?
- die von der Gemeinde und die für die Gemeinde übernommenen Bankbürgschaften?
- die Informationen, ob und welche Derivate von der Gemeinde mit der Bank abgeschlossenen
wurden?
3.2.26.6. Liegen für Geldanlagen Vergleichsangebote vor?
3.2.26.7. Werden die Guthaben angemessen verzinst?
Bewertung
3.2.26.8. Erfolgte die Bewertung der Bestände grundsätzlich zum Nennwert?
3.2.26.9. Sind Bestände in Fremdwährung zutreffend in Euro umgerechnet?
3.2.26.10. Sind evtl. vorgenommene Wertberichtigungen und Zuschreibungen nach Grund und Höhe
nachvollziehbar?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.2.26.11. Wurden Kreditaufnahmen und Tilgungen in der Finanzrechnung zutreffend erfasst? Wurde in
der Finanzrechnung nach Investitionskrediten und Liquiditätskrediten unterschieden?
3.2.26.12. Wurden Zinsaufwendungen und Zinserträge zutreffend in der Ergebnisrechnung und die entsprechenden
Zahlungen in der Finanzrechnung erfasst?
3.2.26.13. Wurden Wertberichtigungen und Zuschreibungen zutreffend in der Ergebnisrechnung erfasst?
3.2.27 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten - Allgemein -
Generelle Prüfungsfragen
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.2.27.1. Liegt zum Bilanzstichtag eine Einzelaufstellung der Rechnungsabgrenzungsposten vor, aus
der der Gesamtbetrag, die einzelnen Posten sowie die Zeiträume, für die die einzelnen Zahlungen
geleistet wurden, erkennbar sind?
3.2.27.2. Stimmt die im Bestandsverzeichnis dargestellte Entwicklung mit den Vorträgen und den laufenden
Buchungen auf den Sachkonten überein?
3.2.27.3. Stimmen die Saldenvorträge auf den Sachkonten mit den Endsalden der Sachkonten des
Haushaltsvorjahres überein?
3.2.27.4. Stimmt der Bilanzausweis mit den Salden der Sachkonten und der Einzelaufstellung der
Rechnungsabgrenzungsposten überein?
3.2.27.5. Haben sich wesentliche Abweichungen gegenüber dem Haushaltsvorjahr ergeben? Wenn ja,
sind diese plausibel erläutert?
3.2.27.6. Wurden die Rechnungsabgrenzungsposten durch geeignete Unterlagen nachgewiesen, aus
denen sich die Höhe und die Verteilung auf folgende Haushaltsjahre ergeben u. a.:
- Fördermittelanträge?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 55 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
- Fördermittelbescheide?
- Verwendungsnachweise?
- Fördermittelabrechnungen?
- Erbbaurechtsverträge?
- Leasingverträge?
- Mietverträge?
- Pachtverträge?
- sonstige Nutzungsvereinbarungen?
- Nachweis der für das Haushaltsfolgejahr geleisteten Beamtenbesoldung / Beamtenversorgung,
Aufwandsentschädigungen, Ehrensoldzahlungen?
- Nachweis der für das Haushaltsfolgejahr geleisteten Sozial- und Jugendhilfeleistungen?
- Versicherungsverträge?
- Darlehensverträge?
- Eingangsrechnungen, Steuer- und Abgabenbescheide?
- Übersicht über gewährte Zuwendungen und Zuschüsse?
- Bescheide über gewährte Zuwendungen?
3.2.27.7. Ist die Abgrenzung der Aufwendungen, die Haushaltsfolgejahre betreffen, richtig erfolgt?
3.2.27.8. Sind die Sachkonten entsprechend den Zuordnungsvorschriften richtig den Bilanzposten zugeordnet?
3.2.27.9. Wurde der Grundsatz der Ausweisstetigkeit beachtet?
3.2.27.10. Gibt es Anhaltspunkte für nicht gebildete, aber zu bildende Rechnungsabgrenzungsposten,
insbesondere bei wiederkehrenden Aufwendungen z. B.:
- Beamtenbesoldung, Beamtenversorgung?
- Aufwandsentschädigungen?
- Ehrensold für Januar des Folgejahres?
- Sozial- und Jugendhilfeleistungen?
- Miet- und Pachtaufwendungen?
- Leasingsonderzahlungen?
- Steuern und sonstige Abgabe?
- Versicherungsprämien?
- sonstige Nutzungsentgelte?
- Ertrags- und Aufwandszuschüsse?
3.2.27.11. Sind alle Ausgaben (Auszahlungen sowie entstandene, fällige Verbindlichkeiten, die noch
nicht durch Zahlung ausgeglichen sind), die zur Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten
führen, im Rechnungswesen erfasst?
3.2.27.12. Sind keine Ausgaben unter den Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen, die Aufwen-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 56 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
dungen betreffen, die dem Zeitraum vor dem Abschlussstichtag zuzuordnen sind?
3.2.27.13. Ist bei den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten die Zeit hinreichend bestimmt, für die die
Rechnungsabgrenzung vorgenommen wurde?
Bemessung der Höhe der Rechnungsabgrenzungsposten
3.2.27.14. Erfolgte die Bemessung mit den Nominalwerten?
3.2.27.15. Wurde der Stetigkeitsgrundsatz bei der Bemessung der Höhe der Rechnungsabgrenzungsposten
beachtet?
3.2.27.16. Ist die Abgrenzung rechnerisch richtig erfolgt?
3.2.27.17. Wurden die in Haushaltsvorjahren gebildeten Rechnungsabgrenzungsposten im Haushaltsjahr
zutreffend aufgelöst?
3.2.27.18. Wurden im Haushaltsjahr außerordentliche Auflösungen zutreffend vorgenommen? Ist die
außerordentliche Auflösung hinreichend begründet?
3.2.27.19. Wurden im Haushaltsjahr außerordentliche Auflösungen unterlassen, obwohl sie vorzunehmen
gewesen wären?
3.2.28 Disagio
3.2.28.1. Wurde das in Haushaltsvorjahren abgegrenzte Disagio im Haushaltsjahr planmäßig aufwandswirksam
abgeschrieben?
3.2.28.2. Wird bei Aktivierung von Disagio der Rechnungsabgrenzungsposten als Differenz zwischen
Rückzahlungsbetrag und Auszahlungsbetrag berechnet und erfolgt die planmäßige Abschreibung
über die Dauer der Zinsfestschreibung?
3.2.28.3. Sind sonstige Aufwendungen im Rahmen von Kreditaufnahmen (Geldbeschaffungskosten)
zutreffend nicht in das Disagio einbezogen?
3.2.28.4. Sind im Haushaltsjahr außerplanmäßige Abschreibungen vorgenommen worden? Sind diese
hinreichend begründet?
3.2.28.5. Sind außerplanmäßige Abschreibungen auf das Disagio im Haushaltsjahr nicht vorgenommen
worden, obwohl Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung vorgelegen hätten?
3.2.28.6. Wurden für die Betriebe gewerblicher Art im Kernhaushalt die besonderen steuerlichen Vorschriften
über die Bildung und die Auflösung eines Rechnungsabgrenzungspostens für Disagio
beachtet?
Korrespondierende Posten der Ergebnisrechnung
3.2.28.7. Ist die Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten aufwandsmindernd erfasst?
3.2.28.8. Ist die Auflösung bzw. die Abschreibung der Rechnungsabgrenzungsposten aufwandserhöhend
erfasst?
3.2.28.9. Enthält die Ergebnisrechnung Aufwendungen, die in einen passiven Rechnungsabgrenzungsposten
einzustellen wären (u. a. wiederkehrende Mieten und Pachten)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 57 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Korrespondierende Angaben im Anhang und in den Anlagen zum Jahresabschluss
3.2.28.10. Sind im Anhang Angaben zu den Bilanzierungs- und Bemessungsmethoden gemacht?
3.2.28.11. Sind Änderungen in den Bilanzierungsmethoden und bei der Bemessung der Höhe der Rechnungsabgrenzungsposten
erläutert?
3.2.28.12. Sind außerplanmäßige Auflösungen und Abschreibungen erläutert?
3.3. Checkliste zur Prüfung der Passiva
3.3.1 Eigenkapital - Allgemein -
IKS-Prüfung
3.3.1.1. Gibt es Regelungen zur Bilanzierung und Bewertung der einzelnen Bestandteile des Eigenkapitals
und enthalten diese:
3.3.1.1.1. - eine abschließende Aufzählung der verschiedenen Bestandteile des Eigenkapitals?
3.3.1.1.2. - Regelungen zum Zeitpunkt der Berücksichtigung der Veränderungen des Eigenkapitals?
3.3.1.1.3. - Regelungen zur Ermittlung der Zuführungsbeträge?
3.3.1.1.4. - Regelungen zur Erfassung der Entnahmen aus dem Eigenkapital?
3.3.1.2. Entsprechen die Regelungen den rechtlichen Vorgaben?
3.3.1.3. Sind die Regelungen sachgerecht?
3.3.1.4. Wird die Einhaltung der Regelungen überwacht?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis, Bewertung
3.3.1.5. Wurden die einzelnen Bestandteile des Eigenkapitals nach der jeweils geltenden Bilanzgliederung
getrennt in der Bilanz ausgewiesen?
3.3.1.6. Stimmt die in der Bilanz dargestellte Entwicklung mit den Vorträgen und den laufenden Buchungen
auf den Bilanzkonten überein?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.3.1.7. Sind die Veränderungen der:
- zweckgebundenen Ergebnisrücklagen
- Rücklage für Belastungen aus dem kommunalen Finanzausgleich
- Kapitalrücklage
• aus unentgeltlichen Vermögensübertragungen auf der Grundlage von Rechtsvorschriften,
• aus der Abdeckung ungewöhnlicher Aufwendungen,
• aus der Abdeckung bestimmter Aufwendungen umlagefinanzierter Körperschaften
zutreffend in der Ergebnisrechnung ausgewiesen?
3.3.1.8. Sind die Veränderungen mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung abgestimmt?
3.3.1.9. Wurden die Veränderungen der sonstigen Kapitalzuschüsse als laufende Ein- und Auszahlungen
in der Finanzrechnung ausgewiesen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 58 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.1.10. Wurden die Veränderungen der Investitionszuschüsse, deren ertragswirksame Auflösung
ausgeschlossen ist, zutreffend in der Finanzrechnung als Ein- und Auszahlungen aus Investitionstätigkeit
ausgewiesen?
Korrespondierende Angaben im Anhang
3.3.1.11. Sind die Zusammensetzung und die Veränderung des Eigenkapitals im Anhang zutreffend
dargestellt?
3.3.1.12. Sind die Zusammensetzung und die Entwicklung des Ergebnisvortrags im Anhang zutreffend
dargestellt?
3.3.1.13. Wurden die Veränderungen der Investitionszuschüsse, deren ertragswirksame Auflösung
ausgeschlossen ist, zutreffend in der Finanzrechnung als Ein- und Auszahlungen aus Investitionstätigkeit
ausgewiesen?
3.3.2 Kapitalrücklagen
Verrechnung von Aufwendungen und Erträgen aus unentgeltlichen Vermögensübertragungen
auf der Grundlage von Rechtsvorschriften!
3.3.2.1. Sind die entsprechenden Aufwendungen bzw. Erträge der Kapitalrücklage entnommen bzw.
der Kapitalrücklage zugeführt worden?
3.3.2.2. Wurden den Aufwendungen die korrespondierenden Erträge gegenübergestellt und nur der
verbleibende Saldo mit der Kapitalrücklage verrechnet?
3.3.2.3. Sind bei der Bemessung der Aufwendungen nachlaufende Aufwendungen (u. a. für die
Beräumung von Grundstücken oder die Nachholung von Unterhaltungsaufwendungen) berücksichtigt?
3.3.2.4. Wurde bei der Ermittlung der Aufwendungen und Erträge die Übertragung der korrespondierenden
Sonderposten berücksichtigt?
Abdeckung weiterer außergewöhnlicher Aufwendungen
3.3.2.5. Sind bei der Ermittlung der Aufwendungen die entsprechenden landesrechtlichen Vorschriften
beachtet?
3.3.2.6. Sind außergewöhnliche Aufwendungen im Rahmen der Feststellung des Vorjahresabschlusses
durch Entnahmen aus der Kapitalrücklage abgedeckt worden, deren Abdeckung im Vorjahresabschluss
noch nicht berücksichtigt war?
3.3.2.7. Liegen entsprechende Gremienbeschlüsse vor?
3.3.2.8. Liegt eine entsprechende Genehmigung der Rechtsaufsichtsbehörde vor?
3.3.2.9. Ist beabsichtigt, im Rahmen der Feststellung des Jahresabschlusses zu beschließen, dass
außergewöhnliche Aufwendungen aus der Kapitalrücklage abgedeckt werden sollen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 59 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.2.10. Liegen bereits entsprechende Gremienbeschlüsse vor?
Ist mit entsprechenden Beschlüssen zu rechnen?
3.3.2.11. Liegt bereits eine entsprechende Genehmigung der Rechtsaufsichtsbehörde vor?
Ist die entsprechende Genehmigung der Rechtsaufsichtsbehörde in Aussicht gestellt?
Abdeckung bestimmter Aufwendungen umlagefinanzierter Körperschaften
3.3.2.12. Wurden bei der Berechnung des abzudeckenden Betrages die landesrechtlichen Regelungen
beachtet?
3.3.2.13. Ist bei einer umlagefinanzierten Körperschaft beabsichtigt, im Rahmen der Feststellung des
Jahresabschlusses zu beschließen, dass der Verlust, der nicht durch Umlagen abgedeckt
wird, aus der Kapitalrücklage abzudecken ist?
3.3.2.14. Ist die Höhe der Kapitalrücklage zur beabsichtigten Verrechnung der Aufwendungen ausreichend?
3.3.2.15. Liegen bereits entsprechende Gremienbeschlüsse vor?
Ist mit entsprechenden Beschlüssen zu rechnen?
3.3.2.16. Ist im Vorfeld eine Vorabstimmung mit der Rechtsaufsichtsbehörde erfolgt bzw. liegt bereits
eine Genehmigung der Rechtsaufsichtsbehörde vor?
3.3.2.17. Sind Aufwendungen im Rahmen der Feststellung des Vorjahresabschlusses durch Entnahmen
aus der Kapitalrücklage abgedeckt worden, deren Abdeckung im Vorjahresabschluss
noch nicht berücksichtigt war?
3.3.2.18. Liegen entsprechende Gremienbeschlüsse vor?
3.3.2.19. Liegt eine entsprechende Genehmigung der Rechtsaufsichtsbehörde vor?
Korrektur der Wertansätze der Eröffnungsbilanz
Erfolgsneutrale Korrektur der Wertansätze der Eröffnungsbilanz
3.3.2.20. Wurden im Haushaltsjahr erfolgsneutrale Korrekturen der Wertansätze in der Eröffnungsbilanz
vorgenommen?
3.3.2.21. Wurden die Korrekturen ausschließlich im Haushaltsjahr vorgenommen, in dem der Wertberichtigungsbedarf
erkannt wurde? Blieben die Vorjahresabschlüsse unverändert?
3.3.2.22. Haben sich die Änderungen ausschließlich auf die Korrektur fehlerhafter Ansätze in der Eröffnungsbilanz,
auf das Fehlen eines erforderlichen Ansatzes oder einen zu Unrecht ausgewiesenen
Ansatz in der Eröffnungsbilanz bezogen?
3.3.2.23. Haben die Wertkorrekturen zu einer wesentlichen Änderung des Bildes der Vermögens- und
Finanzlage der Gemeinde geführt?
3.3.2.24. Wurden der Beurteilung der Fehlerhaftigkeit der Ansätze in der Eröffnungsbilanz die objekti-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 60 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
ven Verhältnisse am Eröffnungsbilanzstichtag zugrunde gelegt (Werterhellung, keine Wertbegründung
nach dem Bilanzstichtag)?
3.3.2.25. Beruht die Änderung der Wertansätze nicht auf einer anderen Ausnutzung von Bewertungswahlrechten
oder einer anderen Ausnutzung von Ermessensspielräumen?
3.3.2.26. Betreffen die im Haushaltsjahr vorgenommenen Korrekturen ausschließlich Bilanzposten, die
zum Beginn des Haushaltsjahres noch in der Eröffnungsbilanz auszuweisen waren?
3.3.2.27. Sind bei der Korrektur der Posten des Anlagevermögens und der Sonderposten die seit dem
Eröffnungsbilanzstichtag vorzunehmenden Abschreibungen und Auflösungen mit in die Korrektur
einbezogen worden?
3.3.2.28. Wurden die Korrekturen erfolgsneutral vorgenommen?
3.3.2.29. Wurden die vorgesehenen Fristen für die erfolgsneutrale Korrektur der Eröffnungsbilanz nicht
überschritten?
Erfolgswirksame Korrekturen der Wertansätze in der Eröffnungsbilanz
3.3.2.30. Wurden im Haushaltsjahr erfolgswirksame Korrekturen der Wertansätze in der Eröffnungsbilanz
vorgenommen?
3.3.2.31. Wurden die Korrekturen erfolgswirksam vorgenommen, weil die in den landesrechtlichen Vorschriften
vorgesehenen Fristen für die erfolgsneutrale Korrektur der Wertansätze in der Eröffnungsbilanz
überschritten sind?
3.3.2.32. Besteht die Möglichkeit, außerordentliche Aufwendungen aus der Berichtigung der Eröffnungsbilanz
aus dem Eigenkapital abzudecken?
3.3.2.33. Wurde von der Möglichkeit Gebrauch gemacht, außerordentliche Aufwendungen aus der Berichtigung
der Eröffnungsbilanz aus dem Eigenkapital abzudecken?
3.3.2.34. Liegen entsprechende Beschlüsse des Vertretungsorgans vor? Sind diese in Aussicht gestellt?
3.3.2.35. Liegen entsprechende Genehmigungen der Rechtsaufsichtsbehörde vor? Sind diese in Aussicht
gestellt?
Korrespondierende Posten in der Ergebnisrechnung
3.3.2.36. Wurden u. a. die Abschreibungen auf das Anlagevermögen und die Auflösungen der Sonderposten
in dem Jahr, in dem Korrekturbedarf festgestellt worden ist, entsprechend für die Zukunft
angepasst?
3.3.2.37. Sind die erfolgswirksamen Korrekturen der Wertansätze in der Eröffnungsbilanz, die außerhalb
des Berichtigungszeitraumes liegen, zutreffend unter den „Außerordentlichen Erträgen“
bzw. den „Außerordentlichen Aufwendungen“ ausgewiesen?
Korrespondierende Anhangsangaben
3.3.2.38. Ist die Berichtigung von Wertansätzen der Eröffnungsbilanz im Anhang angegeben?
3.3.2.39. Ist die Berichtigung von Wertansätzen der Eröffnungsbilanz im Anhang hinreichend erläutert?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 61 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Korrespondierende Angaben in den Anlagen zum Jahresabschluss
3.3.2.40. Sind die Korrekturen zur Eröffnungsbilanz in der Anlagen- und in der Sonderpostenübersicht
jeweils in einer gesonderten Spalte dargestellt?
3.3.2.41. Sind die Korrekturen zur Eröffnungsbilanz in der Rückstellungsübersicht jeweils in einer gesonderten
Spalte dargestellt?
Nicht ertragswirksam aufzulösende Zuwendungen
3.3.2.42. Wurden lediglich Zuwendungen für die Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen
des Anlagevermögens, deren erfolgswirksame Auflösung der Zuwendungsgeber
ausgeschlossen hat, der Zweckgebundenen (Kapital-)Rücklage zugeführt (u. a. investive
Schlüsselzuweisungen)?
3.3.2.43. Ist die Abgrenzung der Investitionszuschüsse, die in die Zweckgebundene (Kapital-)-Rücklage
aus nicht ertragswirksam aufzulösenden Zuwendungen einzustellen sind, von den Kapitalzuschüssen
sowie von den laufenden Aufwands- und Ertragszuschüssen richtig erfolgt?
3.3.2.44. Ist die Abgrenzung der Investitionszuschüsse, die in die Zweckgebundene (Kapital-)Rücklage
einzustellen sind, von den Investitionszuschüssen, die in den Sonderposten einzustellen sind,
richtig erfolgt?
3.3.2.45. Wurden die landesrechtlichen Vorschriften zur Abgrenzung der einzelnen FAG-Mittel beachtet?
3.3.2.46. Sind die Zuwendungen durch Zuwendungsbescheide / Zuwendungsverträge nachgewiesen?
3.3.2.47. Liegen bis zum Bilanzstichtag Zuwendungsbescheide / Zuwendungsverträge vor und sind die
Investitionen, an die die Zuwendungsgewährung knüpft, durchgeführt?
3.3.2.48. Sind alle Investitionszuschüsse des Haushaltsjahres erfasst, für die ein Zuwendungsbescheid
/ Zuwendungsvertrag vorliegt und sind die Voraussetzungen, an die die Zuwendung knüpft,
erfüllt (unabhängig von der Kassenwirksamkeit)?
3.3.2.49. Sind Rückstellungen (wenn ernsthaft mit der Rückzahlungspflicht gerechnet wird) oder Verbindlichkeiten
(wenn zum Bilanzstichtag ein Rückforderungsbescheid bereits vorliegt und die
Zahlung noch nicht erfolgt ist) passiviert, wenn mit Zuwendungsrückzahlungen zu rechnen
ist?
3.3.2.50. Sind Rückstellungen oder Verbindlichkeiten passiviert worden, wenn für die vorzeitige Inanspruchnahme
der Zuwendungen oder die voraussichtliche Rückzahlung Zinsen zu zahlen
sind?
3.3.2.51. Ist sichergestellt, dass keine Zuwendungen von den Anschaffungs- und Herstellungskosten
abgezogen worden sind?
3.3.2.52. Sind keine ertragswirksamen Auflösungen der Zweckgebundenen (Kapital-)Rücklage vorgenommen
worden?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 62 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.3 Zweckgebundene Ergebnisrücklagen
3.3.3.1. Sind im Rahmen der Feststellung des Vorjahresabschlusses aus dem Jahresüberschuss, der
nicht zur Verlustabdeckung der Haushaltsvorjahre zu verwenden war, Beträge in zweckgebundene
Ergebnisrücklagen eingestellt worden?
3.3.3.2. Liegen entsprechende Gremienbeschlüsse vor?
3.3.3.3. Ist beabsichtigt, im Rahmen der Feststellung des Jahresabschlusses aus dem Jahresüberschuss,
der nicht zur Verlustabdeckung der Haushaltsvorjahre zu verwenden ist, Beträge in
zweckgebundene Ergebnisrücklagen einzustellen?
3.3.3.4. Liegen entsprechende Gremienbeschlüsse vor bzw. ist damit zu rechnen?
3.3.3.5. Sind die Beträge bereits vor Beschluss in die zweckgebundenen Ergebnisrücklagen eingestellt
worden?
3.3.3.6. Waren in Haushaltsvorjahren gebildete zweckgebundene Ergebnisrücklagen im laufenden
Haushaltsjahr planmäßig erfolgswirksam aufzulösen, weil die Beträge im Haushaltsjahr
zweckentsprechend verwendet wurden?
3.3.3.7. Waren in Haushaltsvorjahren gebildete zweckgebundene Ergebnisrücklagen im laufenden
Haushaltsjahr außerplanmäßig erfolgswirksam aufzulösen, weil der Zweck, für den die Rücklagen
gebildet wurden, entfallen ist?
3.3.3.8. Ist geplant, aufgrund entsprechender Gremienbeschlüsse im Haushaltsjahr, zweckgebundene
Rücklagen außerplanmäßig ergebniswirksam aufzulösen, obwohl weder der Zweck weggefallen
ist, noch die Beträge zweckbestimmt verwendet wurden?
3.3.3.9. Ist mit einem Beschluss zur außerplanmäßigen Auflösung der Beträge, die in zweckgebundene
Ergebnisrücklagen eingestellt waren, zu rechnen?
3.3.3.10. Sind die Beträge bereits aus zweckgebundenen Ergebnisrücklagen entnommen, obwohl noch
keine entsprechenden Gremienbeschlüsse vorliegen?
3.3.4 Rücklage für Belastungen aus dem kommunalen Finanzausgleich
3.3.4.1. Wurde - sofern die Voraussetzungen hierfür vorliegen - eine Rücklage für Belastungen aus
dem kommunalen Finanzausgleich gebildet?
3.3.4.2. Wurde die Rücklage zutreffend berechnet?
3.3.4.3. Wurde der im Haushaltsvorjahr zugeführte Betrag im Haushaltsjahr aufgelöst?
3.3.5 Ergebnisvortrag
3.3.5.1. Wurde das Ergebnis des Haushaltsvorjahres zutreffend gegen den Ergebnisvortrag gebucht?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 63 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.5.2. Ist die Zusammensetzung des Ergebnisvortrages zum Bilanzstichtag im Anhang nachgewiesen?
3.3.6 Jahresergebnis
3.3.6.1. Stimmt der ausgewiesene Bilanzposten Jahresüberschuss bzw. Jahresfehlbetrag mit der
Ergebnisrechnung überein?
3.3.7 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag
3.3.7.1. Ist bei Verbrauch des gesamten bilanziellen Eigenkapitals durch Fehlbeträge ein „Nicht durch
Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“ auf der Aktivseite ausgewiesen worden?
3.3.7.2. Ist bei Verbrauch des gesamten bilanziellen Eigenkapitals durch Fehlbeträge ein „Nicht durch
Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag“ auf der Passivseite als Minusbetrag ausgewiesen worden?
3.3.8 Sonderposten - Allgemein -
IKS-Prüfung
3.3.8.1. Gibt es Regelungen zur Bilanzierung und Bewertung von Sonderposten und enthalten diese:
3.3.8.1.1. - eine abschließende Aufzählung der verschiedenen Sonderpostenarten?
3.3.8.1.2. - Regelungen zum Zeitpunkt der Einbuchung der Sonderposten?
3.3.8.1.3. - Regelungen zur Ermittlung der Zuführungsbeträge?
3.3.8.1.4. - Regelungen zur Erfassung der Auflösung von Sonderposten?
3.3.8.2. Entsprechen die Regelungen den rechtlichen Vorgaben?
3.3.8.3. Sind die Regelungen sachgerecht?
3.3.8.4. Wird die Einhaltung der Regelungen überwacht?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.8.5. Wurden die einzelnen Sonderpostenarten zutreffend nach der jeweils vorgeschriebenen Bilanzgliederung
getrennt in der Bilanz ausgewiesen?
3.3.8.6. Liegt zum Stichtag ein Bestandsverzeichnis (z. B. in Form einer Sonderpostenübersicht) vor
und ist der Nachweis rechnerisch richtig aufgestellt?
3.3.8.7. Stimmt die im Bestandsnachweis dargestellte Entwicklung mit den Vorträgen und den laufenden
Buchungen auf den Bilanzkonten überein?
3.3.8.8. Stimmen die in der Finanzbuchhaltung ausgewiesenen kumulierten Kontenbewegungen mit
der Summe der Einzelbuchungen der Nebenbuchhaltung überein?
3.3.8.9. Wurde das Saldierungsverbot von Zuführungen und Auflösungen zu den Sonderposten beachtet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 64 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.8.10. Sind die Zugänge zu den Sonderposten, die Einzahlungen aus Zuwendungen sowie die Veränderung
der Forderungen aus Zuwendungen abgestimmt?
3.3.9 Sonderposten zum Anlagevermögen, Anzahlungen auf Sonderposten zum Anlagevermögen
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.9.1. Besteht grundsätzlich eine Verknüpfung zwischen den Sonderposten und den korrespondierenden
Posten des Anlagevermögens? Korrespondieren insbesondere Zu- und Abgänge,
Abschreibungen und Auflösungen, Zuschreibungen sowie die Restlaufzeit?
3.3.9.2. Wurden lediglich Zuwendungen für die Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen
des Anlagevermögens in die Sonderposten eingestellt, deren ertragswirksame Auflösung
durch den Zuwendungsgeber nicht ausgeschlossen ist?
3.3.9.3. Wurden die landesrechtlichen Vorschriften zur Abgrenzung der einzelnen FAG-Mittel beachtet?
3.3.9.4. Ist sichergestellt, dass grundsätzlich keine Zuwendungen bzw. Beiträge und ähnliche Entgelte
von den Anschaffungs- und Herstellungskosten abgezogen worden sind?
3.3.9.5. Liegen die Voraussetzungen für die Absetzung von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten
bei den BgA vor? Ist geprüft, ob die Behandlung in der Steuerbilanz der BgA analog der
im kommunalen Abschluss erfolgt ist?
3.3.9.6. Sind die Zugänge bei den Zuwendungen durch Bescheide und die Beiträge und ähnlichen
Entgelte durch Bescheide, Verträge oder Rechnungen nachgewiesen?
3.3.9.7. Liegen bis zum Abschlussstichtag Zuwendungsbescheide vor und sind die Investitionen, an
die die Zuwendungsgewährung knüpft, durchgeführt? Wurden die entsprechenden Forderungen
ausgewiesen, sofern die Zuwendungen noch nicht ausgezahlt sind?
3.3.9.8. Werden die Anzahlungen gesondert erfasst und erst zu dem Zeitpunkt umgebucht, zu dem
der geförderte Vermögensgegenstand angeschafft oder fertig gestellt ist?
3.3.9.9. Sind Rückstellungen oder Verbindlichkeiten passiviert, wenn mit Rückzahlungen von Zuwendungen,
Beiträgen und ähnlichen Entgelten zu rechnen ist?
3.3.9.10. Sind Rückstellungen oder Verbindlichkeiten passiviert worden, wenn auf die voraussichtlichen
Erstattungsbeträge Zinsen zu zahlen sind?
Bewertung
3.3.9.11. Werden die Sonderposten über die Restnutzungsdauer der damit geförderten Vermögensgegenstände
aufgelöst?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 65 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.9.12. Ist bei Zuwendungen bzw. bei Beiträgen und ähnlichen Entgelten, die in einem späteren
Haushaltsjahr gewährt wurden, als der damit geförderte Vermögensgegenstand angeschafft
oder fertig gestellt wurde, keine Nachholung der Auflösung für den bereits abgelaufenen Abschreibungszeitraum
vorgenommen worden?
3.3.9.13. Werden bei der nachträglichen Verminderung gewährter Zuwendungen (u. a. aufgrund der
Prüfung des Schlussverwendungsnachweises) bzw. bei der nachträglichen Verminderung von
Beiträgen und ähnlichen Entgelten, sowohl die anteiligen Zuführungsbeträge als auch die
kumulierten Auflösungen in Abgang gestellt? Wurde in Höhe des Abgangs der anteiligen kumulierten
Auflösungsbeträge in der Ergebnisrechnung ein Aufwand ausgewiesen?
3.3.9.14. Ist gewährleistet, dass die Auflösung der Sonderposten erst zu dem Zeitpunkt beginnt, ab
dem der damit geförderte Vermögensgegenstand abgeschrieben wird?
3.3.9.15. Wurden außerplanmäßige Auflösungen der Sonderposten vorgenommen, sofern die entsprechenden
geförderten Vermögensgegenstände außerplanmäßig abgeschrieben wurden?
3.3.9.16. Erfolgte eine Zuschreibung des Sonderpostens, wenn aufgrund des Wegfalls der Gründe für
die außerplanmäßige Abschreibung des geförderten Vermögensgegenstands eine Zuschreibung
erfolgte?
3.3.9.17. Wurden die Sonderposten vollständig aufgelöst, soweit die zugrunde liegenden Vermögensgegenstände
aus dem Vermögen ausgeschieden sind?
Korrespondierende Anhangsangaben
3.3.9.18. Sind abrechenbare Beiträge und ähnliche Entgelte nicht abgerechnet, obwohl die Abrechenbarkeit
gegeben ist? Erfolgte eine entsprechende Anhangsangabe?
3.3.10 Geld- und Sachleistungen, Schenkungen Dritter
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.10.1. Wurden Geldleistungen, Sachleistungen, Schenkungen Dritter für die Anschaffung oder Herstellung
von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens analog wie Beiträge und ähnliche
Entgelte behandelt?
3.3.10.2. Sind Sachleistungen, Arbeitsleistungen Dritter im Zusammenhang mit der Herstellung von
Vermögensgegenständen des Anlagevermögens erfolgt?
3.3.10.3. Erfolgte die Gegenbuchung unter den Sonderposten?
3.3.10.4. Wurde bei Sachschenkungen der aktivierte Zeitwert des erhaltenen Vermögensgegenstandes
als Sonderposten passiviert?
Bewertung
3.3.10.5. Sind geschenkte Vermögensgegenstände des Anlagevermögens mit ihrem Zeitwert bilanziert
und erfolgte die entsprechende Gegenbuchung unter den Sonderposten?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 66 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.10.6. Wurden die Sachleistungen, Arbeitsleistungen angemessen in die Herstellungskosten einbezogen
(als zuwendungsfähig anerkannte Beträge?, keine Überschreitung von Aufwendungen
für vergleichbare Unternehmerleistungen - ohne Umsatzsteuer!)?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.3.10.7. Wurden die Veränderungen zutreffend in der Finanzrechnung und in der Ergebnisrechnung
ausgewiesen?
3.3.10.8. Sind auf den Konten der Ergebnisrechnung keine passivierungspflichtigen Beträge gebucht,
u. a.: Zuwendungen und Transferleistungen?
3.3.10.9. - Stimmen die auf den Konten der Ergebnisrechnung ausgewiesenen Erträge aus der Auflösung
von Sonderposten mit den entsprechenden Beträgen auf den Bestandskonten überein,
u. a.: Zuwendungen und Transferleistungen?
3.3.10.10. - Sind die Einzahlungen aus Sonderposten in der Finanzrechnung richtig erfasst, u. a.: Einzahlungen
aus Zuwendungen und Transferleistungen?
3.3.11 Sonderposten für den Gebührenausgleich
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.11.1. Wurden alle maßgeblichen kostenrechnenden Einrichtungen bei der Ermittlung der Kostenüberdeckungen
berücksichtigt?
3.3.11.2. Liegen Kostenüberdeckungen vor, die auf der Grundlage von Rechtsnormen oder von Satzungsregelungen
auszugleichen sind?
3.3.11.3. Können die in Haushaltsvorjahren gebildeten Kostenüberdeckungen innerhalb des Kalkulationszeitraumes
voraussichtlich ausgeglichen werden?
3.3.11.4. Wurde ein in Haushaltsvorjahren gebildeter Sonderposten im Haushaltsjahr rechtskonform
zweckentsprechend aufgelöst?
3.3.11.5. Kann innerhalb des Kalkulationszeitraumes die Kostenüberdeckung des Haushaltsjahres
verrechnet werden?
3.3.11.6. Sind Rückstellungen zu bilden, falls mit einer Verrechnung der Kostenüberdeckung im Kalkulationszeitraum
nicht zu rechnen ist?
3.3.11.7. Ist sichergestellt, dass Kostenüberdeckungen bei einzelnen Gebührentatbeständen nicht mit
Kostenunterdeckungen anderer Gebührentatbestände verrechnet werden, sofern dies nicht
gesetzlich zulässig oder geboten ist?
Bewertung
3.3.11.8. Wurden die Zuführungsbeträge des Haushaltsjahres aufgrund einer Nachkalkulation auf Kostengrundlage
ermittelt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 67 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.11.9. Wurden die Auflösungen im Haushaltsjahr aufgrund einer Nachkalkulation auf Kostengrundlage
ermittelt?
3.3.11.10. Wurden bei der Ermittlung der in den Sonderposten eingestellten Über- bzw. der aus dem
Sonderposten ausgeglichenen Unterdeckungen die gesetzlichen Kalkulationsvorschriften
beachtet?
Korrespondierende Posten der Ergebnisrechnung
3.3.11.11. Wurden die Einstellungen in den Sonderposten zutreffend in der Ergebnisrechnung berücksichtigt?
3.3.11.12. Wurden die Erträge aus der Auflösung des Sonderpostens zutreffen in der Ergebnisrechnung
berücksichtigt?
Korrespondierende Anhangsangaben
3.3.11.13. Enthält der Anhang Angaben zu Kostenunterdeckungen, die nicht durch Auflösungen aus
dem Sonderposten abgedeckt werden konnten und die in Haushaltsfolgejahren durch Kostenüberdeckungen
ausgeglichen werden sollen?
3.3.11.14. Enthält der Anhang Angaben zu den Kostenüberdeckungen, die in Haushaltsfolgejahren auszugleichen
sind?
3.3.12 Sonderposten mit Rücklageanteil
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.12.1. Erfolgen die Zuführungen zu und die Entnahmen aus dem Sonderposten entsprechend den
steuerrechtlichen Regelungen?
3.3.12.2. Sind ggf. Rückstellungen für künftige Steuerbelastungen (latente Steuern) zu bilden?
Korrespondierende Posten der Ergebnisrechnung
3.3.12.3. Sind die Zuführungen zu und die Entnahmen aus dem Sonderposten in der Ergebnisrechnung
zutreffend dargestellt?
Korrespondierende Anhangsangaben
3.3.12.4. Sind im Anhang die Vorschriften benannt, nach denen der Sonderposten gebildet wurde?
3.3.13 Übrige Sonderposten (insbesondere Sonderposten zum Umlaufvermögen)
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.13.1. Besteht grundsätzlich eine Verknüpfung zwischen den Sonderposten und den korrespondierenden
Posten des Umlaufvermögens? Korrespondieren insbesondere Zu- und Abgänge,
Abschreibungen und Auflösungen, Zuschreibungen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 68 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.13.2. Sind die Zuwendungen, einmaligen Entgelte sowie die Kostenerstattungen, soweit sie das
Umlaufvermögen betreffen, in die “Sonstigen Sonderposten“ eingestellt?
3.3.13.3. Sind die in die Sonderposten eingestellten Beträge zutreffend bei der Verwertung des Umlaufvermögens
in Abgang gestellt?
3.3.13.4. Wurden außerplanmäßige Auflösungen der sonstigen Sonderposten berücksichtigt, sofern
das korrespondierende Umlaufvermögen außerplanmäßig abgeschrieben wurde?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.3.13.5. Sind die laufenden Erträge zutreffend von den in die Sonderposten einzustellenden Beträgen
abgegrenzt?
3.3.13.6. Sind die außerplanmäßigen Auflösungen als Ertrag in der Ergebnisrechnung ausgewiesen?
3.3.13.7. Sind die Zuführungen zu den “Sonstigen Sonderposten“ als Investitionseinzahlungen ausgewiesen?
3.3.13.8. Sind Rückzahlungen von Beträgen, die in die “Sonstigen Sonderposten“ eingestellt wurden,
zutreffend als Investitionsauszahlungen ausgewiesen?
3.3.14 Rückstellungen - Allgemein -
IKS-Prüfung
3.3.14.1. Gibt es Regelungen zur Bilanzierung und Bewertung von Rückstellungen und enthalten diese:
3.3.14.1.1. - eine abschließende Aufzählung der verschiedenen Rückstellungsarten?
3.3.14.1.2. - Regelungen zum Zeitpunkt der Einbuchung der Rückstellungen?
3.3.14.1.3. - Regelungen zur Erfassung der Inanspruchnahme der Rückstellungen?
3.3.14.1.4. - Regelungen zur Erfassung der Auflösung von Rückstellungen?
3.3.14.1.5. - Regelungen zur Bewertung der einzelnen Rückstellungen?
3.3.14.2. Entsprechen die Regelungen den rechtlichen Vorgaben?
3.3.14.3. Sind die Regelungen sachgerecht?
3.3.14.4. Wird die Einhaltung der Regelungen überwacht?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.14.5. Wurden die einzelnen Rückstellungsarten nach der jeweils geltenden Bilanzgliederung getrennt
in der Bilanz ausgewiesen?
3.3.14.6. Wurden die landesrechtlichen Bestimmungen (Zuordnungsvorschriften) bei der Zuordnung
der einzelnen Rückstellungen zu den Bilanzposten beachtet?
3.3.14.7. Ist die Gliederung der Rückstellungskonten ausreichend zur Ableitung der Aufgliederung der
sonstigen Rückstellungen im Anhang?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 69 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.14.8. Stimmen die in der Bilanz ausgewiesenen Rückstellungen überein mit:
3.3.14.8.1. - der Rückstellungsübersicht (Verzeichnis aller zum Bilanzstichtag ausgewiesenen Rückstellungen
mit einer Darstellung der Entwicklung der Rückstellungen im Haushaltsjahr)?
3.3.14.8.2. - den Sachkonten?
3.3.14.8.3. - den ggf. eingeholten Bestätigungen?
3.3.14.9. Hat sich der Bestand der Rückstellungen gegenüber dem Haushaltsvorjahr wesentlich verändert
und sind die Veränderungen nachvollziehbar?
3.3.14.10. Sind die Voraussetzungen für die Rückstellungsbildung erfüllt, u. a.:
3.3.14.10.1. - die Zulässigkeit der Rückstellungsbildung nach den entsprechenden landesrechtlichen Bestimmungen?
3.3.14.10.2. - die Zuordnung des der Rückstellung zugrunde liegenden Sachverhaltes zum Haushaltsjahr
oder einem früheren Haushaltsjahr?
3.3.14.10.3. - die objektive Eintrittswahrscheinlichkeit der künftigen finanziellen Belastung zum Bilanzstichtag?
3.3.14.10.4. - der Grund und / oder die Höhe der Verpflichtung sind zum Bilanzstichtag unbestimmt?
3.3.14.11. Liegen Bestätigungen vor, u. a.:
3.3.14.11.1. - Rechtsanwaltsbestätigungen, u. a. über Aktiv- und Passivprozesse und die daraus resultierenden
möglichen finanziellen Belastungen für die Gemeinde (Anwaltskosten, Gerichtskosten
u.ä.)?
3.3.14.11.2. - Bestätigung des Rechtsamtes über mögliche finanzielle Belastungen aufgrund von Rechtsstreitigkeiten
und die daraus resultierenden möglichen finanziellen Risiken für die Gemeinde?
3.3.14.11.3. - Bestätigung des Steueramtes oder des Steuerberaters über mögliche Steuernachzahlungen
sowie Risiken aus steuerlichen Außenprüfungen (sofern die Gemeinde Steuerschuldner
ist)?
3.3.14.11.4. - Bestätigung der Pensionskasse über den Bestand der Pensions- und Beihilfeverpflichtungen
der Gemeinde?
3.3.14.11.5. - Bestätigung der Zusatzversorgungskasse über die mögliche Subsidiärhaftung der Gemeinde
aus der Zusatzversorgung der Arbeitnehmer?
3.3.14.11.6. - Bestätigungen von Ingenieurbüros über die Höhe der Nachsorgeverpflichtungen für Deponien?
3.3.14.12. Ist die Abgrenzung der Rückstellungen des Kernhaushaltes zu den Rückstellungen der Sondervermögen
mit Sonderrechnung zutreffend vorgenommen worden?
3.3.14.13. Liegt ein Testat für die Software, mit der die Pensionsrückstellungen ermittelt wurden, vor?
3.3.14.14. Liegen rückstellungsbegründende Belege / Nachweise vor, u. a.:
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 70 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.14.14.1. - Pensionszusagen:
• Betriebsvereinbarungen?
• tarifliche und gesetzliche Versorgungsregelungen?
• aktuelle Berechnungsunterlagen mit Angabe der der Berechnung zugrunde liegenden Annahmen
(Alter, Witwenversorgung, aktuelle Bezüge u. ä.)?
• Teilwert der künftigen Pensionsverpflichtungen als Bewertungsgrundlage?
• Teilwert der künftigen Umlageverpflichtungen (Münchener Modell)?
• Pensionsgutachten, sofern die Ermittlung nicht von der Gemeinde selbst durchgeführt
wurde?
• Erfassung der Personalgestellungen?
• Annahmen zum Diensteintrittsalter der verschiedenen Berufsgruppen?
• Erfassung beurlaubter Beamter / Beamtinnen?
3.3.14.14.2. - Subsidiärhaftung der Gemeinde aufgrund der Verpflichtung zur Abdeckung des Liquiditätsbedarfs
der Zusatzversorgungskasse:
• Nachweis der Zusatzversorgungskasse?
3.3.14.14.3. - Rekultivierung und Nachsorge von Abfalldeponien, Sanierung von Altlasten:
• Unterlagen über das Vorhandensein von Deponien sowie Flächen mit Altlasten (Altlastenkataster)?
• Kalkulationsunterlagen für die durchzuführenden Maßnahmen mit einem Zeitplan, aus
dem hervorgeht, wann die Maßnahmen durchgeführt werden sollen?
• Gremienbeschlüsse über die Durchführung geplanter Maßnahmen?
3.3.14.14.4. - Nachholung von unterlassenen Instandhaltungen:
• Siehe hierzu die gesonderten Ausführungen.
3.3.14.14.5. - Sonstige Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten:
• Unterlagen bestehender derivativer Finanzierungsgeschäfte (Stichtagsbewertung, Risikoanalysen)?
• Prozessakten und Schriftwechsel?
• Kalkulationsunterlagen?
• Verträge, wie Miet- und Pachtverträge, Anstellungsverträge mit Mitarbeitern, Ausbildungsverträge,
Abnahme- und Lieferverträge, Bürgschaftsverträge, Erbpachtverträge?
• Betriebsvereinbarungen, Tarifverträge?
• Protokolle der Gremien?
• Bescheide der Berufsgenossenschaft?
• Wechselbuch?
• Statistiken über Urlaubsinanspruchnahme und Überstunden?
• Kalkulationen über die Kosten der Jahresabschlusserstellung?
• Protokolle, Berichte über noch nicht abgeschlossene steuerliche Außenprüfungen bei Betrieben
gewerblicher Art?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 71 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.14.15. Wurden Rückstellungen gebildet für:
3.3.14.15.1. - Abbruchverpflichtungen mit rechtlicher Verpflichtung?
3.3.14.15.2. - Abraumbeseitigung mit rechtlicher Verpflichtung?
3.3.14.15.3. - Altersteilzeitverträge?
3.3.14.15.4. - Altlasten?
3.3.14.15.5. - Ausstehende Rechnungen?
3.3.14.15.6. - Beihilfeansprüche?
3.3.14.15.7. - Berufsgenossenschaftsbeiträge?
3.3.14.15.8. - Bürgschaftsübernahmeverpflichtungen?
3.3.14.15.9. - Devisengeschäfte?
3.3.14.15.10.- Jahresabschlusskosten?
3.3.14.15.11.- Jubiläumsaufwendungen?
3.3.14.15.12.- Kündigungsschutz?
3.3.14.15.13.- Lohnfortzahlung?
3.3.14.15.14.- Mutterschutz?
3.3.14.15.15.- Prozesskosten?
3.3.14.15.16.- Risiken aus derivativen Finanzierungsgeschäften?
3.3.14.15.17.- Schadensersatzverpflichtungen?
3.3.14.15.18.- Steuernachzahlungen bei Betrieben gewerblicher Art (insbesondere aufgrund aktueller Betriebsprüfungsergebnisse?
3.3.14.15.19.- Überstunden?
3.3.14.15.20.- Urlaubsverpflichtungen?
3.3.14.15.21.- Wiederaufforstungsverpflichtungen?
3.3.14.16. Ist sichergestellt, dass Aufwendungen, für die in Haushaltsvorjahren Rückstellungen gebildet
wurden, auch tatsächlich als Inanspruchnahme der Rückstellung im Jahresabschluss gezeigt
werden?
3.3.14.17. Liegen begründende Belege für die Inanspruchnahme und ggf. für die Auflösung der Rückstellungen
vor?
3.3.14.18. Wurde das Saldierungsverbot von Auflösung und Zuführung bei den einzelnen Rückstellungsarten
beachtet?
3.3.14.19. Wurden Rückstellungen aufgelöst, da mit einer Inanspruchnahme nicht mehr gerechnet wurde?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 72 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Bewertung
3.3.14.20. Erfolgte die Bewertung der Rückstellungen in Höhe der voraussichtlichen Inanspruchnahme?
3.3.14.21. Sind die langfristigen Rückstellungen mit Ausnahme der Pensions-, der Beihilfe- und der Rentenverpflichtungen
nicht abgezinst worden?
3.3.14.22. Erfolgte die Bewertung der Pensionsrückstellungen zum Barwert der erworbenen Versorgungsansprüche
nach dem Teilwertverfahren?
3.3.14.23. Wurde der Abzinsung der Pensions-, der Beihilfe- und der Rentenverpflichtungen ein fester
Abzinsungszinssatz zugrunde gelegt, der durch landesrechtliche Regelungen vorgegeben ist?
3.3.14.24. Sind die Rentenverpflichtungen, für die eine Gegenleistung nicht mehr zu erwarten ist, mit
ihrem Barwert angesetzt?
3.3.14.25. Sind Pensionszahlungen und unverfallbare Anwartschaften auf laufende Pensionszahlungen
oder einmalige Kapitalzahlungen ausgeschiedener Pensionsberechtigter, für die eine Gegenleistung
nicht mehr zu erwarten ist, mit dem Barwert angesetzt?
3.3.14.26. Sind die Beihilfen für Versorgungsempfänger im Ruhestand analog der Ermittlung der Pensionsrückstellungen
berechnet?
3.3.14.27. Erfolgte die Rückstellung für Beihilfen im Ruhestand auf der Grundalge eines pauschalen
Zuschlagssatzes auf die Pensionsrückstellungen?
3.3.14.28. Sind Vermögensgegenstände, die dem Zugriff aller Gläubiger entzogen sind und ausschließlich
der Erfüllung von Schulden aus Altersversorgungsverpflichtungen oder vergleichbaren
langfristig fällig werdenden Verpflichtungen dienen, auf der Aktivseite der Bilanz gesondert
ausgewiesen?
3.3.14.29. Wurden für die Betriebe gewerblicher Art, die im Kernhaushalt geführt werden, die steuerlichen
Vorschriften zur Rückstellungsbildung und Rückstellungsbewertung beachtet?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.3.14.30. Wurden die Gegenbuchungen zu der Auflösung, dem Verbrauch und der Zuführung zutreffend
in der Ergebnisrechnung ausgewiesen und zwar:
3.3.14.30.1. - die Inanspruchnahme der Rückstellungen grundsätzlich als Gegenposten zu den entsprechenden
Aufwendungen; sofern dies nicht möglich ist, ausnahmsweise unter dem Posten
„Sonstige laufende Erträge“?
3.3.14.30.2. - die Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen unter dem jeweils in Betracht kommenden
Posten bzw. unter dem Posten „Sonstige laufende Erträge“?
3.3.14.30.3. - die Zuführung zu den Rückstellungen unter der jeweils in Betracht kommenden Aufwandsart
der Ergebnisrechnung?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 73 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.14.31. Wurden die mit der Inanspruchnahme der Rückstellungen verbundenen Auszahlungen unter
den entsprechenden Auszahlungsarten in der Finanzrechnung erfasst?
Korrespondierende Angaben im Anhang und in den Anlagen zum Jahresabschluss
3.3.14.32. Enthält der Anhang die erforderlichen Angaben zur Bilanzierung und Bewertung der Rückstellungen?
3.3.14.33. Enthält der Anhang die erforderliche Untergliederung der sonstigen Rückstellungen?
3.3.15 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung
IKS-Prüfung
3.3.15.1. Gibt es Regelungen zur Bilanzierung und Bewertung der Rückstellungen und enthalten diese:
3.3.15.1.1. - Regelungen zur Ermittlung der Rückstellungen?
3.3.15.1.2. - Regelungen zum Zeitpunkt der Einbuchung der Rückstellungen?
3.3.15.1.3. - Regelungen zur Erfassung der Inanspruchnahme der Rückstellungen?
3.3.15.1.4. - Regelungen zur Erfassung der Auflösung von Rückstellungen?
3.3.15.1.5. - Regelungen zur Bewertung der Rückstellungen?
3.3.15.2. Entsprechen die Regelungen den rechtlichen Vorgaben?
3.3.15.3. Sind die Regelungen sachgerecht?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.15.4. Liegt zum Stichtag ein Rückstellungsspiegel oder ein sonstiger Nachweis über die Entwicklung
der Rückstellungen vor und ist dieser rechnerisch richtig aufgestellt?
3.3.15.5. Wurde das Saldierungsverbot von Auflösung, Inanspruchnahme und Zuführung beachtet?
Allgemeine Bewertungsfragen
3.3.15.6. Stimmen die Werte überein:
- Stand Beginn des Haushaltsjahres mit den Konten des Vorjahresabschlusses?
- Zuführungen / Auflösungen / Inanspruchnahmen mit entsprechenden Buchungen in der
Ergebnisrechnung bzw. der Finanzrechnung?
- tatsächlich ermittelter Rückstellungsbetrag mit dem gebuchten Betrag?
3.3.15.7. Wurden bei der Rückstellungsbewertung bzw. bei der Überprüfung des Erfordernisses der
Auflösung von Rückstellungen wertaufhellende Erkenntnisse bis zum Zeitpunkt der Bilanzierung
berücksichtigt?
3.3.15.8. Wurde bei der Rückstellungsbewertung der Grundsatz der Einzelbewertung beachtet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 74 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Zuführungen
3.3.15.9. Ist
- jeder Rückstellungssachverhalt einzeln exakt bestimmt und wertmäßig beziffert?
- die Nachholabsicht der Instandsetzung aller Einzelmaßnahmen konkret aus Planungsunterlagen
ersichtlich?
- die Instandhaltung als bisher unterlassen bewertet?
3.3.15.10. Entspricht der im Haushaltsjahr zurückgestellte Betrag den voraussichtlichen Aufwendungen?
3.3.15.11. Wurden die Zuführungsbeträge u. a. durch Kostenschätzungen belegt?
3.3.15.12. Wurde für denselben Sachverhalt, für den eine Rückstellung gebildet worden ist, nicht bereits
eine Wertminderung (außerplanmäßige) auf der Aktivseite vorgenommen?
3.3.15.13. Wurden für aktivierungspflichtige Maßnahmen unzulässigerweise Rückstellungen gebildet?
3.3.15.14. Wurden, sofern für die unterlassenen Instandhaltungen keine Rückstellungen gebildet werden
konnten, ggf. außerplanmäßige Abschreibungen auf das Anlagevermögen und / oder Verkürzungen
der Nutzungsdauern vorgenommen?
Inanspruchnahmen
3.3.15.15. Wurden die Rückstellungen im Haushaltsjahr zweckentsprechend für die Maßnahmen in Anspruch
genommen, für die sie gebildet wurden?
3.3.15.16. Ist gewährleistet, dass keine Rückstellungen für Investitionsmaßnahmen in Anspruch genommen
wurden (geplant: Erhaltung, tatsächlich: aktivierungspflichtige Investition)?
Auflösungen
3.3.15.17. Wurden Rückstellungen aufgelöst, wenn erkennbar ist, dass die geplanten Nachholungen von
unterlassenen Instandhaltungen nicht mehr durchgeführt werden?
3.3.15.18. Wurden die Rückstellungen aufgelöst, wenn anstatt der geplanten Unterhaltungsmaßnahme
eine aktivierungspflichtige Investition durchgeführt wird?
3.3.15.19. Ist in den Fällen der Auflösung der Rückstellungen geprüft worden, ob eine außerplanmäßige
Abschreibung vorzunehmen ist?
3.3.15.20. Wurde die zulässigerweise gebildete Rückstellung aufgelöst, wenn die Frist für die Nachholung
der unterlassenen Instandhaltung überschritten ist?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.3.15.21. Wurden die Gegenbuchungen zur Auflösung, zur Inanspruchnahme und zur Zuführung zutreffend
in der Ergebnisrechnung ausgewiesen und zwar:
3.3.15.21.1. - die Inanspruchnahme der Rückstellungen grundsätzlich als Gegenposten zu den entsprechenden
Aufwendungen; sofern dies nicht möglich ist, ausnahmsweise dem Posten „Sonstige
laufende Erträge“?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 75 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.15.21.2. - die Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen dem Posten „Sonstige laufende Erträge“?
3.3.15.22. Wurden die Inanspruchnahmen in der Finanzrechnung des Haushaltsjahres zutreffend als
laufende ordentliche Auszahlungen behandelt?
3.3.15.23. Wurden - soweit für Maßnahmen, die im Finanzplanungszeitraum umgesetzt werden sollen,
Rückstellungen gebildet wurden - entsprechende Finanzmittel in der Finanzplanung berücksichtigt?
3.3.15.24. Wurden - soweit sich Maßnahmen, deren Umsetzung im Haushaltsjahr vorgesehen war und
für die Rückstellungen gebildet wurden, verschoben - Mittelübertragungen vorgenommen?
Korrespondierende Anhangsangaben
3.3.15.25. Sind die entsprechenden Anhangsangaben gemacht, u. a. zu:
- den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden?
- den Änderungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden?
- den Vermögensgegenständen, für die Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung gebildet
wurden?
- den Aufwandsrückstellungen?
Korrespondierende Angaben im Rechenschaftsbericht / Lagebericht
3.3.15.26. Sind bei der Darstellung der wirtschaftlichen Lage der Gemeinde die unterlassenen Instandhaltungen
insgesamt und die unterlassenen Instandhaltungen, für deren Nachholung Rückstellungen
gebildet wurden, zutreffend berücksichtigt?
3.3.16 Verbindlichkeiten - Allgemein -
IKS-Prüfung
3.3.16.1. Bestehen Regelungen zur Bilanzierung und Bewertung von Verbindlichkeiten und enthalten
diese Regelungen Festlegungen:
3.3.16.1.1. - zum Zeitpunkt der Erfassung der Verpflichtungen und der Bindung von Planansätzen?
3.3.16.1.2. - zum Einbuchen der Verbindlichkeiten?
3.3.16.1.3. - zur Auftragserfassung?
3.3.16.1.4. - zur Führung eines Rechnungseingangsbuches?
3.3.16.1.5. - zur Bewertung der Verbindlichkeiten?
3.3.16.2. Sind Regelungen zur möglichen Ausbuchung von Verbindlichkeiten getroffen?
3.3.16.3. Bestehen Regelungen zur Anlage und zur Verwaltung von Personenkonten?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 76 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.16.3.1. Sind die Berechtigungen zur Anlage und zur Verwaltung von Personenkonten eindeutig und
restriktiv geregelt?
3.3.16.3.2. Sind die Neuanlage und die Verwaltung (Fortschreibung / Aktualisierung, Archivierung) der
Personenkonten zentralisiert? Wenn nein, ist dennoch gewährleistet, dass eine ordnungsgemäße
Verwaltung der Personenkonten erfolgen kann?
3.3.16.4. Ist gewährleistet, dass für einen Gläubiger grundsätzlich nur ein Personenkonto besteht?
3.3.16.5. Ist es unabdingbar, dass für einen Gläubiger mehrere Personenkonten bestehen? Wenn ja,
wodurch ist dies begründet?
3.3.16.6. Werden im Rahmen der Übernahme der Daten aus Nebenbuchhaltungen grundsätzlich neue
Personenkonten angelegt (Bsp.: Sozialer Bereich)?
3.3.16.7. Ist bei der Übernahme der Daten aus Nebenbuchhaltungen gewährleistet, dass die von dort
übernommenen Daten den richtigen Bilanzposten zugeordnet werden?
3.3.16.8. Sofern für einen Gläubiger mehrere Personenkonten bestehen, ist gewährleistet, dass Auswertungen
der Verbindlichkeiten je Gläubiger edv-seitig erzeugt werden können?
3.3.16.9. Ist damit eine wirtschaftliche Verwaltung der Personenkonten möglich, wenn die Einbindung
der Finanzrechnung in das doppische Rechnungswesen über die Personenkonten vorgenommen
ist?
3.3.16.10. Sind eindeutige Regelungen zur Struktur und zu möglichen Auswertungen der Personenkonten
verankert, u. a. Auswertungen nach der Fälligkeit der Verbindlichkeiten?
3.3.16.11. Bestehen Regelungen zur Einrichtung und Einbindung von Nebenbuchhaltungen (u. a. Auftragserfassung,
Rechnungseingangsbuch, Kreditorenbuchhaltung)?
3.3.16.12. Sind die zur Erfassung und Verwaltung von Verbindlichkeiten eingesetzten Programme vom
Anwender geprüft und vom Oberbürgermeister / Bürgermeister / Landrat zur Anwendung freigegeben?
Um welche Verfahren handelt es sich?
3.3.16.13. Erfolgt eine Prüfung und Freigabe von wesentlichen Programmänderungen?
3.3.16.14. Sind die Schnittstellen der zuvor genannten Programme geprüft und zum Einsatz freigegeben,
sofern keine manuelle Übernahme der Daten erfolgt?
3.3.16.15. Entsprechen die Regelungen den rechtlichen Vorgaben?
3.3.16.16. Sind die Regelungen sachgerecht?
3.3.16.17. Wird die Einhaltung der Regelungen überwacht?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.16.18. Wurden die einzelnen Verbindlichkeitenarten nach der jeweils geltenden Bilanzgliederung
getrennt in der Bilanz ausgewiesen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 77 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.16.19. Wie erfolgte die Zuordnung von Verbindlichkeiten, die unter mehrere Bilanzposten fallen? Ist
die Mitzugehörigkeit zu anderen Bilanzposten durch entsprechende Davon-Vermerke in der
Bilanz dokumentiert? Erfolgte hinsichtlich der Mitzugehörigkeit zu anderen Bilanzposten eine
entsprechende Anhangsangabe?
3.3.16.20. Wurden die landesrechtlichen Bestimmungen (Zuordnungsvorschriften) bei der Zuordnung
der einzelnen Verbindlichkeiten zu den Bilanzposten beachtet?
3.3.16.21. Sind die Verbindlichkeiten gegenüber Tochterorganisationen als solche gesondert ausgewiesen?
3.3.16.22. Ist die Gliederung der Verbindlichkeitenkonten ausreichend zur Ableitung der Verbindlichkeitenübersicht?
3.3.16.23. Stimmen die in der Bilanz ausgewiesenen Verbindlichkeiten überein mit:
3.3.16.23.1. - den stichtagsbezogenen Saldenlisten?
3.3.16.23.2. - den Sachkonten?
3.3.16.23.3. - den Personenkonten?
3.3.16.23.4. - den Offene-Posten-Listen?
3.3.16.23.5. - den ggf. eingeholten Saldenbestätigungen?
3.3.16.24. Werden Verbindlichkeiten aus Nebenbuchhaltungen vollständig übernommen? Werden die
einzelnen Buchungen übernommen oder erfolgt eine summarische Übernahme?
3.3.16.25. Stimmen die in der Finanzbuchhaltung ausgewiesenen kumulierten Kontenbewegungen mit
der Summe der Einzelbuchungen der Nebenbuchhaltungen überein?
3.3.16.26. Hat sich der Bestand der Verbindlichkeiten gegenüber dem Haushaltsvorjahr wesentlich verändert
und sind die Veränderungen nachvollziehbar im Anhang erläutert?
3.3.16.27. Wurden Saldenbestätigungen zum Abschlussstichtag oder zu einem anderen Termin im
Haushaltsjahr eingeholt?
3.3.16.28. Haben sich aufgrund der Saldenbestätigungen Differenzen ergeben?
3.3.16.29. Worauf sind die Differenzen zurückzuführen? Sind sie sachlich begründet?
3.3.16.30. Haben sich aufgrund der Saldenbestätigungen Korrekturen im Rechnungswesen ergeben?
Wie hoch waren diese?
3.3.16.31. Liegt eine Offene-Posten-Liste zum Abschlussstichtag in ausgedruckter oder in Datei-Form
vor?
3.3.16.32. Sind aus dieser Liste die Fälligkeiten der Verbindlichkeiten ersichtlich (mit Ausnahme der
Darlehensverbindlichkeiten)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 78 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.16.33. Ist sichergestellt, dass bis zum Bilanzstichtag beglichene Verbindlichkeiten nicht mehr in den
Offenen Posten enthalten sind? Sind die Verbindlichkeiten mit den entsprechenden Zahlungen
ausgeglichen? Besteht die Möglichkeit eines manuellen Postenausgleichs?
3.3.16.34. Liegen für die in Raten zu tilgenden Verbindlichkeiten aktuelle Tilgungspläne vor?
3.3.16.35. Stimmen die im Haushaltsjahr vorgenommenen Tilgungen mit den vertraglichen Vereinbarungen,
mit den Tilgungsplänen sowie mit Buchungen auf den Bilanzkonten überein?
3.3.16.36. Ist gewährleistet, dass alle Verbindlichkeiten zeitnah und vollständig nach ihrer Begründung
unabhängig von der Fälligkeit erfasst werden?
3.3.16.37. Ist die Buchung der einzelnen Verbindlichkeiten ausgehend vom Beleg ordnungsgemäß?
3.3.16.38. Sind die von Dritten treuhänderisch verwalteten Verbindlichkeiten der Gemeinde einzeln
nachgewiesen (z. B. Sanierungsträger)?
3.3.16.39. Liegen lückenlos begründende Belege für die in der Bilanz ausgewiesenen Verbindlichkeiten
vor (z. B. Verträge, Eingangsrechnungen, Zuwendungsbescheide, Steuererklärungen, Steuerbescheide,
sonstige Bescheide usw.)?
3.3.16.40. Liegen ergänzende Belege zum Nachweis der Höhe der Verbindlichkeiten zum Abschlussstichtag
vor (Saldenbestätigungen, Stichtagsauszüge, stichtagsbezogene Barwertberechnungen
bei Leibrenten, Steuerberechnungen usw.)?
3.3.16.41. Ist sichergestellt, dass die bis zum Bilanzstichtag erbrachten Lieferungen und Leistungen der
Gemeinde berechnet und die Verbindlichkeiten unabhängig vom Zeitpunkt der Rechnungserstellung
und der Fälligkeit eingebucht sind (z. B. Instandhaltung Gebäude im Haushaltsjahr
durchgeführt, Rechnungseingang im Haushaltsfolgejahr bis zur Erstellung des Jahresabschlusses)?
3.3.16.42. Wurden Verbindlichkeitsrückstellungen gebildet, wenn für die bis zum Bilanzstichtag erhaltenen
Lieferungen und Leistungen bis zur Erstellung des Jahresabschlusses noch keine Eingangsrechnungen
vorliegen und noch keine Abschlags- oder Vorauszahlungen geleistet wurden?
3.3.16.43. Sind die Verrechnungskonten zwischen dem Amt und amtsangehörigen Gemeinden sowie
zwischen der Gemeinde und den Sondervermögen, für die Sonderrechnungen geführt werden,
abgestimmt?
3.3.16.44. Sind die Verrechnungskonten in der Einheitskasse angemessen verzinst?
3.3.16.45. Wird vor der Begleichung einer Verbindlichkeit geprüft, ob eine Aufrechnung mit noch offenen
Forderungen der Gemeinde möglich ist?
3.3.16.46. Werden Verbindlichkeiten immer erst bei deren Fälligkeit beglichen?
3.3.16.47. Ist im Falle der Ausbuchung von Verbindlichkeiten ausgeschlossen, dass die Gemeinde noch
in Anspruch genommen werden kann?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 79 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.16.48. Hat die Gemeinde im Haushaltsjahr auf Skontoabzüge verzichtet?
3.3.16.49. Hat die Gemeinde im laufenden Haushaltsjahr Mahngebühren, Verzugszinsen u.ä. gezahlt,
weil Zahlungen nicht fristgerecht geleistet wurden?
3.3.16.50. Liegt zum Prüfungszeitpunkt eine aktuelle Saldenliste vor, aus der hervorgeht, welche in der
Bilanz ausgewiesenen Verbindlichkeiten zum Prüfungszeitpunkt noch nicht beglichen sind?
3.3.16.51. Ist die Begründung dafür, dass die Verbindlichkeiten noch nicht beglichen sind, nachvollziehbar?
3.3.16.52. Sind Überzahlungen von Verbindlichkeiten (debitorische Kreditoren) unter dem Posten „Sonstige
Vermögensgegenstände“ ausgewiesen?
3.3.16.53. Worauf sind die Überzahlungen zurückzuführen?
3.3.16.54. Sind die Überzahlungen unverzüglich zurückgefordert worden?
3.3.16.55. Sind die Überzahlungen erstattet worden oder ist mit einem Ausfall der Forderung der Gemeinde
zu rechnen?
Bewertung
3.3.16.56. Erfolgte die Bewertung der Verbindlichkeiten grundsätzlich mit dem Rückzahlungsbetrag?
3.3.16.57. Wurden unverzinsliche Verbindlichkeiten zulässigerweise abgezinst? Wenn ja, ist die Abzinsung
bzw. die Aufzinsung richtig ermittelt? Ist die Berechnung der Ab- bzw. Aufzinsung nachvollziehbar
dokumentiert?
3.3.16.58. Wurden Leibrenten mit dem Barwert angesetzt? Ist die Berechnung der Abzinsung nachvollziehbar
dokumentiert?
3.3.16.59. Wurde für die Fälle, in denen der Rückzahlungsbetrag der Verbindlichkeit höher ist als der
Auszahlungsbetrag (Disagio) ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten gebildet?
3.3.16.60. Sind Fremdwährungsverbindlichkeiten zutreffend in Euro umgerechnet worden?
3.3.17 Anleihen, Verbindlichkeiten aus Kreditaufnahmen für Investitionen und zur Liquiditätssicherung
Generelle Prüfungsfragen
3.3.17.1. Sind Investitionskredite entsprechend der Ergebnisse der Finanzrechnung ausschließlich zur
Finanzierung von Investitionen und Investitionsförderungsmaßnahmen und für Umschuldungsmaßnahmen
verwandt worden?
3.3.17.2. Ist der Gesamtbetrag der genehmigten Investitionskredite (ohne zinslose Kredite und Kredite
zur Umschuldung) nicht überschritten worden?
3.3.17.3. Ist der in der Haushaltssatzung festgesetzte Höchstbetrag der Kredite zur Liquiditätssicherung
im Haushaltsjahr zu keinem Zeitpunkt überschritten worden?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 80 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.17.4. Wurde bei Zugängen von Anleihen die Genehmigung der Anleihevergabe durch die zuständigen
Gremien und die entsprechende Vereinnahmung überprüft?
3.3.17.5. Sind nach Art, Umfang und / oder Konditionen ungewöhnliche Kredite im Haushaltsjahr aufgenommen
worden?
3.3.17.6. Liegen für Kreditaufnahmen Vergleichsangebote vor?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.17.7. Werden bei der Aufnahme von Krediten, diese erst dann und nur in der Höhe im Rechnungswesen
ausgewiesen, in der eine Auszahlung erfolgt ist?
3.3.17.8. Werden Tilgungen erst dann an den Krediten abgesetzt, wenn sie tatsächlich geleistet wurden
(kein Ausweis der Tilgung und gleichzeitig Ausweis einer kurzfristigen Tilgungsverbindlichkeit)?
3.3.17.9. Sind bei einem vom Abschlussstichtag abweichenden Annuitätsleistungstermin nur die Zinsen
periodengerecht abgegrenzt worden? Hinweis: Es erfolgt keine Abgrenzung der Tilgungen.
3.3.18 Verbindlichkeiten aus Vorgängen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen
Generelle Prüfungsfragen
3.3.18.1. Hat die Gemeinde im Haushaltsjahr solche Verträge abgeschlossen, u. a.:
3.3.18.1.1. - Stundung (Kreditierung) von Zahlungsverpflichtungen aus Dienst-, Werk- und Kaufverträgen?
3.3.18.1.2. - Abschluss eines Leasing-Vertrages?
3.3.18.1.3. - Abschluss eines Leibrentenvertrages?
3.3.18.1.4. - Bestellung eines Erbbaurechts an einem Grundstück zugunsten der Gemeinde?
3.3.18.1.5. - Schuldübernahme?
3.3.18.1.6. - vollständige oder teilweise Übernahme des Schuldendienstes für einen Kredit eines Dritten,
gleichgültig, ob die Übernahme gegenüber dem Kreditgeber erklärt wird oder dem Kreditnehmer
wiederkehrende Zuweisungen oder Zuschüsse gewährt werden?
3.3.18.1.7. - vollständige oder teilweise Übernahme der Folgelasten von Einrichtungen Dritter?
3.3.18.1.8. - langfristige Leistungsverträge, z. B. Verträge mit einem Sanierungs- oder Entwicklungsträger
nach §§ 157 und 167 BauGB oder Vereinbarungen über Vorfinanzierungen mit Grundstücksbeschaffungs-
und Erschließungsgesellschaften?
3.3.18.1.9. - Umwandlung von Fördermitteln in Darlehen?
3.3.18.1.10. - Forderungsverkauf in Form des so genannten unechten Factorings?
3.3.18.1.11. - Mietkaufverträge?
3.3.18.1.12. - ÖPP-Verträge?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 81 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.18.2. Liegen die Beschlüsse des zuständigen Vertretungsorgans vor? Liegt ein entsprechender
Auszug aus der Sitzungsniederschrift vor?
3.3.18.3. Ist das Rechtsgeschäft zur Erfüllung der kommunalen Aufgaben erforderlich?
3.3.18.4. Liegen die erforderlichen Einzelgenehmigungen der Rechtsaufsichtsbehörden für die Begründung
von Zahlungsverpflichtungen, die Kreditaufnahmen wirtschaftlich gleichkommen, vor?
3.3.18.5. Liegen keine Genehmigungen vor? Handelt es sich in diesen Fällen um Rechtsgeschäfte der
laufenden Verwaltung?
3.3.18.6. Liegt der Vertrag einschließlich aller Nebenabreden zur Prüfung vor?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.18.7. Sind die Verträge im Jahresabschluss zutreffend abgebildet?
3.3.18.8. Liegen bei Leibrenten nachvollziehbare Barwertberechnungen zum Stichtag vor und wurden
ggf. bestehende Wertsicherungsklauseln berücksichtigt?
3.3.18.9. Stimmen die jährlichen Rentenzahlungen mit den vertraglichen Vereinbarungen überein?
3.3.18.10. Sind die Verbindlichkeiten aus Leasingverträgen (bei wirtschaftlichem Eigentum der Gemeinde)
zutreffend in der Bilanz ausgewiesen?
3.3.18.11. Stimmen die gezahlten Leasingraten mit den vertraglichen Grundlagen überein?
3.3.19 Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen
Generelle Prüfungsfragen
3.3.19.1. Nutzt die Gemeinde die Möglichkeit, Anzahlungen und ggf. Vorauszahlungen zu erheben?
3.3.19.2. Ist bei erhaltenen Anzahlungen sichergestellt, dass die Lieferungen oder Leistungen, für die
die Anzahlungen geleistet wurden, noch nicht erbracht sind?
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.19.3. Werden im Rechnungswesen sowohl die erhaltenen, als auch die angeforderten, noch nicht
erhaltenen Anzahlungen erfasst?
3.3.19.4. Ist gewährleistet, dass in der Bilanz nur die erhaltenen und nicht auch die angeforderten und
noch nicht eingegangenen Anzahlungen ausgewiesen werden?
3.3.19.5. Sind die Forderungen aus angeforderten Abschlägen in der Bilanz zutreffend erfasst?
3.3.19.6. Wie hoch sind zum Abschlussstichtag die angeforderten, aber noch nicht erhaltenen Anzahlungen?
3.3.19.7. Wann ist voraussichtlich mit deren Eingang zu rechnen?
3.3.19.8. Werden bei der Endabrechnung lediglich die erhaltenen Anzahlungen und nicht die angeforderten,
aber nicht erhaltenen Anzahlungen gekürzt?
3.3.19.9. Werden angeforderte, aber nicht erhaltene Anzahlungen, die bei der Endabrechnung nicht
gekürzt wurden, in Abgang gestellt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 82 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.3.19.10. Ist die periodengerechte zeitliche Abgrenzung von Kreditzinsen und -gebühren durchgeführt
worden?
3.3.19.11. Werden insbesondere die Zinsen, die erst bei der restlosen Tilgung einer Verbindlichkeit fällig
werden, periodengerecht abgegrenzt?
3.3.19.12. Stimmen die Zinsaufwendungen des Haushaltsjahres mit den in der Ergebnisrechnung ausgewiesenen
Beträgen überein?
3.3.19.13. Sind die Auflösungsbeträge auf ein Disagio zutreffend in der Ergebnisrechnung ausgewiesen?
3.3.19.14. Wurden die Erträge aus der Abzinsung von Verbindlichkeiten bzw. die Aufwendungen aus der
Aufzinsung von Verbindlichkeiten richtig in der Ergebnisrechnung erfasst?
3.3.19.15. Ist die Ausbuchung von Verbindlichkeiten in der Ergebnisrechnung zutreffend dargestellt?
3.3.19.16. Sind die Aufwendungen aus dem Ausfall von Forderungen aus Überzahlungen richtig in der
Ergebnisrechnung erfasst?
3.3.19.17. Werden Bereitstellungsprovisionen als solche in der Ergebnisrechnung und in der Finanzrechnung
ausgewiesen?
3.3.19.18. Sind Mahngebühren, Säumniszuschläge und Verzugszinsen zutreffend in der Ergebnis- und
in der Finanzrechnung erfasst?
3.3.19.19. Sind die Zinsauszahlungen des Haushaltsjahres zutreffend in der Finanzrechnung nachgewiesen?
3.3.19.20. Stimmen die im Haushaltsjahr vorgenommenen Tilgungen mit den vertraglichen Vereinbarungen,
mit den Tilgungsplänen sowie mit den Buchungen in der Finanzrechnung überein?
3.3.19.21. Sind die Einzahlungen aus Kreditaufnahmen und aus dem Abschluss von kreditähnlichen
Rechtsgeschäften zutreffend in der Finanzrechnung ausgewiesen?
Korrespondierende Angaben im Anhang und in den Anlagen zum Jahresabschluss
3.3.19.22. Entspricht die Verbindlichkeitenübersicht den Rechtsvorschriften?
3.3.19.23. Wurden in der Verbindlichkeitenübersicht die Restlaufzeiten und die Besicherungen der Verbindlichkeiten
durch Pfandrechte und ähnliche Rechte richtig ausgewiesen?
3.3.20 Derivate
3.3.20.1. Sind Währungs- oder Zinsrisiken abgesichert?
3.3.20.2. Welche Risiken decken die Sicherungsgeschäfte in welcher Höhe ab?
3.3.20.3. Wurden Derivate vereinbart, die kein Grundgeschäft absichern?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 83 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.21 Bestellung von Sicherheiten
3.3.21.1. Hat die Gemeinde Sicherheiten in Höhe der erhaltenen Abschläge oder für Verbindlichkeiten
gestellt?
3.3.21.2. Liegen Einzelnachweise über die Besicherung der Verbindlichkeiten vor?
3.3.21.3. Ist das grundsätzliche Verbot der Bestellung von Sicherheiten beachtet?
3.3.21.4. Liegt bei der Bestellung von Sicherheiten eine entsprechende Genehmigung der Aufsichtsbehörde
vor?
3.3.21.5. Werden bei der Tilgung der Verbindlichkeiten die Sicherheiten unverzüglich freigegeben?
3.3.22 Sicherheitseinbehalte, erhaltene Bürgschaften
3.3.22.1. Hat die Gemeinde Sicherheitseinbehalte - soweit möglich - vereinbart?
3.3.22.2. Wurden die Sicherheitseinbehalte erst ausgezahlt, nachdem die Bedingung für die Auszahlung
erfüllt war?
3.3.22.3. Sind die Sicherheitseinbehalte vollständig ausgewiesen?
3.3.22.4. Sind die Fälligkeiten der Sicherheitseinbehalte ersichtlich?
3.3.22.5. Wurden Sicherheitseinbehalte gegen die Gewährung von Bürgschaften ausgezahlt?
3.3.22.6. Wird die Verpflichtung zur Rückgabe der Bürgschaften von der Gemeinde überwacht?
3.3.22.7. Sofern die Kasse die Bürgschaften verwahrt:
Erhält der betreffende Teilhaushalt eine Information von der Kasse, bevor
(Gewährleistungs-)Bürgschaften zurückgegeben werden müssen, damit eventuelle Garantieund
Gewährleistungsansprüche noch geltend gemacht werden können?
3.3.23 Passive Rechnungsabgrenzungsposten - Allgemein -
Generelle Prüfungsfragen
Vollständigkeit, Vorhandensein, Richtigkeit, Ausweis
3.3.23.1. Liegt zum Bilanzstichtag eine Einzelaufstellung der Rechnungsabgrenzungsposten vor, aus
der der Gesamtbetrag, die einzelnen Posten sowie die Zeiträume, für die die einzelnen Zahlungen
empfangen wurden, erkennbar sind?
3.3.23.2. Stimmt die im Bestandsverzeichnis dargestellte Entwicklung mit den Vorträgen und den laufenden
Buchungen auf den Sachkonten überein?
3.3.23.3. Stimmen die Saldenvorträge auf den Sachkonten mit den Endsalden der Sachkonten des
Haushaltsvorjahres überein?
3.3.23.4. Stimmt der Bilanzausweis mit den Salden der Sachkonten und der Einzelaufstellung der
Rechnungsabgrenzungsposten überein?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 84 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.23.4.1. - Haben sich wesentliche Abweichungen gegenüber dem Haushaltsvorjahr ergeben? Wenn
ja, sind diese plausibel erläutert?
3.3.23.5. Wurden die Rechnungsabgrenzungsposten durch geeignete Unterlagen nachgewiesen, aus
denen sich die Höhe und die Verteilung auf folgende Haushaltsjahre ergeben, u. a.:
- Fördermittelanträge?
- Fördermittelbescheide?
- Verwendungsnachweise?
- Fördermittelabrechnungen?
- Ausgangsrechnungen, Bescheide der Gemeinde?
- Erbbaurechtsverträge?
- Mietverträge?
- Pachtverträge,
- sonstige Nutzungsvereinbarungen?
- Darlehensverträge?
- Bescheide, bzw. Rechnungen über Grabnutzungsentgelte?
3.3.23.6. Ist die Abgrenzung der Erträge, die Haushaltsfolgejahre betreffen, richtig erfolgt?
3.3.23.7. Sind die Sachkonten entsprechend den Zuordnungsvorschriften richtig den Bilanzposten zugeordnet?
3.3.23.8. Wurde der Grundsatz der Ausweisstetigkeit beachtet?
3.3.23.9. Gibt es Anhaltspunkte für nicht gebildete aber zu bildende Rechnungsabgrenzungsposten,
insbesondere bei wiederkehrenden Aufwendungen und Erträgen, z. B.:
- Miet- und Pachterträge?
- Ertrags- und Aufwandszuschüsse?
- Grabnutzungsentgelte?
- sonstige Nutzungsentgelte?
3.3.23.10. Sind alle Einnahmen (Einzahlungen sowie entstandene, fällige Forderungen, die noch nicht
durch Zahlung ausgeglichen sind), die zur Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten führen,
im Rechnungswesen erfasst?
3.3.23.11. Sind keine Einnahmen unter den Rechnungsabgrenzungsposten ausgewiesen, die Erträge
betreffen, die dem Zeitraum vor dem Abschlussstichtag zuzuordnen sind?
3.3.23.12. Ist bei den passiven Rechnungsabgrenzungsposten die Zeit hinreichend bestimmbar, für die
die Rechnungsabgrenzung vorgenommen wurde?
Bemessung der Höhe der Rechnungsabgrenzungsposten
3.3.23.13. Erfolgte die Bemessung mit den Nominalwerten?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 85 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
3.3.23.14. Wurde der Stetigkeitsgrundsatz bei der Bemessung der Höhe der Rechnungsabgrenzungsposten
beachtet?
3.3.23.15. Ist die Abgrenzung rechnerisch richtig erfolgt?
3.3.23.16. Wurden die in Haushaltsvorjahren gebildeten Rechnungsabgrenzungsposten im Haushaltsjahr
zutreffend aufgelöst?
3.3.23.17. Wurden im Haushaltsjahr außerordentliche Auflösungen zutreffend vorgenommen? Ist die
außerordentliche Auflösung hinreichend begründet?
3.3.23.18. Wurden im Haushaltsjahr außerordentliche Auflösungen unterlassen, obwohl sie vorzunehmen
gewesen wären?
3.3.24 Grabnutzungsentgelte, Anzahlungen für Grabnutzungsentgelte
Generelle Prüfungsfragen
3.3.24.1. Wurden die Kosten satzungsgemäß gesondert pro Leistung geltend gemacht?
3.3.24.2. Sind die Zuführungen durch Bescheide oder Verträge einzeln nachgewiesen?
3.3.24.3. Sind Zahlungen aufgrund der Verlängerung der Nutzungsdauer als nachträgliche Passivierung
den in Haushaltsvorjahren gezahlten Beträgen je Grabstätte entsprechend zugeordnet
worden?
3.3.24.4. Erfolgt die Auflösung je Grabstätte über die jeweilige Restnutzungsdauer?
3.3.24.5. Werden bei Umbettungen zurückzuerstattende Beträge als Abgang gezeigt?
3.3.24.6. Ist bei den Abgängen gewährleistet, dass in dem Nachweis des passiven Rechnungsabgrenzungspostens
sowohl die kumulierten Zuführungsbeträge als auch die kumulierten Auflösungen
in Abgang gestellt werden?
3.3.24.7. Werden die Anzahlungen gesondert erfasst und erst zu dem Zeitpunkt umgebucht, ab dem
das Nutzungsrecht beginnt?
3.3.24.8. Ist gewährleistet, dass die Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens erst zu dem Zeitpunkt
beginnt, ab dem das Nutzungsrecht beginnt?
Korrespondierende Posten der Ergebnis- und der Finanzrechnung
3.3.24.9. Ist die Bildung der Rechnungsabgrenzungsposten ertragsmindernd erfasst?
3.3.24.10. Ist die Auflösung der Rechnungsabgrenzungsposten ertragserhöhend erfasst?
3.3.24.11. Enthält die Ergebnisrechnung Erträge, die in einen passiven Rechnungsabgrenzungsposten
einzustellen wären?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 86 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Korrespondierende Angaben im Anhang und in den Anlagen zum Jahresabschluss
3.3.24.12. Sind im Anhang Angaben zu den Bilanzierungs- und Bemessungsmethoden gemacht?
3.3.24.13. Sind Änderungen in den Bilanzierungsmethoden und bei der Bemessung der Höhe der Rechnungsabgrenzungsposten
erläutert?
3.3.24.14. Sind außerplanmäßige Auflösungen erläutert?
4. Checkliste zur Prüfung der Ergebnisrechnung
(Siehe hierzu auch die Erläuterungen bei den korrespondierenden Bilanzposten)
4.1. Ergebnisrechnung - Allgemein -
Generelle Prüfungshandlungen
4.1.1 Ist die vorgeschriebene horizontale Gliederung der Ergebnisrechnung beachtet?
4.1.2 Sind insbesondere beachtet:
4.1.2.1. - die erforderlichen Verweise auf die entsprechenden Anhangsangaben?
4.1.2.2. - die Fortschreibung des Haushaltsplanansatzes durch
• Nachträge?
• über- und außerplanmäßige Aufwendungen?
• zweckgebundene Mehr- oder Mindererträge?
• die Inanspruchnahme der ein- oder gegenseitigen Deckungsfähigkeit von Aufwendungen?
4.1.2.3. - die Übertragung der nicht ausgeschöpften Planansätze aus dem Haushaltsvorjahr?
4.1.2.4. - die Übertragung der nicht ausgeschöpften Planansätze ins Haushaltsfolgejahr?
4.1.2.5. - die Darstellung der Abweichungen der Ergebnisse vom Planansatz?
4.1.2.6. - die Darstellung der Ergebnisveränderung gegenüber dem Haushaltsvorjahr?
4.1.3 Ist die vorgegebene vertikale Gliederung der Ergebnisrechnung beachtet?
4.1.3.1. - Wurde zulässigerweise auf die Darstellung der Nullposten verzichtet? Wurde dennoch die
vorgegebene Nummerierung beachtet?
4.1.3.2. - Wurden Posten zulässigerweise zusätzlich eingefügt?
4.1.4 Wurde die Gliederungsstetigkeit gegenüber der Haushaltsplanung beachtet?
4.1.5 Sind die Aufwendungen und die Erträge vollständig, getrennt voneinander und periodengerecht
ausgewiesen?
4.1.6 Sind alle Erträge und Aufwendungen unter Beachtung des landeseinheitlichen Kontenrahmenplans
auf den richtigen Konten und unter den richtigen Posten der Ergebnisrechnung
ausgewiesen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 87 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
4.1.7 Gab es bei Bilanzposten, die mit korrespondierenden Aufwendungen und Erträgen in Verbindung
stehen, Beanstandungen, die sich auf die Ergebnisrechnung auswirken (u. a. Abschreibungen,
Zuschreibungen, Veränderungen der Wertberichtigungen, Veränderungen der Rückstellungen,
Veränderungen der Sonderposten)?
4.1.8 Stimmen die in den Saldenlisten ausgewiesenen Werte mit denen in der Ergebnisrechnung
überein?
4.1.9 Liegen bei den Posten Auffälligkeiten vor u. a. im Hinblick auf:
4.1.9.1. - Stornobuchungen?
4.1.9.2. - die Größenordnung der einzelnen Aufwendungen und Erträge?
4.1.9.3. - die Art der Aufwendungen und Erträge auf den Konten (glatte oder spitze Beträge)?
4.1.9.4. - Buchungen im periodischen Rhythmus (fehlende periodische Buchungen, schwankende
Höhe der periodischen Buchungen)?
4.1.9.5. - ungewöhnlichen Gegenkonten?
4.1.9.6. - ungewöhnliche Buchungsvermerke?
4.1.9.7. - falsche oder fehlende Steuerschlüssel bei umsatzsteuerrelevanten Konten?
4.1.10 Wurde das grundsätzliche Saldierungsverbot beachtet?
4.1.11 Wurde der Stetigkeitsgrundsatz beachtet?
4.2. Laufendes Ergebnis aus Verwaltungstätigkeit
4.2.1 Laufende Erträge aus Verwaltungstätigkeit
- Steuern und ähnliche Abgaben,
- Zuwendungen, allgemeine Umlagen und sonstige Transfererträge,
- Erträge der sozialen Sicherung,
- öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte,
- privatrechtliche Leistungsentgelte,
- Kostenerstattungen und Kostenumlagen
4.2.1.1. Gab es bei den Bilanzposten, die mit korrespondierenden Erträgen in Verbindung stehen,
Beanstandungen, insbesondere bei:
4.2.1.1.1. - Sonderposten aus Zuweisungen, Zuschüssen, Beiträgen und ähnlichen Entgelten für die
Anschaffung oder Herstellung von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens sowie
bei Sachschenkungen (Zuführungen, Auflösungen, Abgänge)?
4.2.1.1.2. - Forderungen und sonstigen Vermögensgegenständen (Beachtung des Wertaufhellungsgebots)?
4.2.1.1.3. - Rückstellungen (u. a. Inanspruchnahmen, die nicht entsprechenden Aufwendungen zugeordnet
werden können sowie Auflösungen)?
4.2.1.1.4. - Verbindlichkeiten (u. a. Ausbuchungen)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 88 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
4.2.1.1.5. - Rechnungsabgrenzungsposten (periodengerechter Ausweis von Einnahmen des Haushaltsjahres
und der Haushaltsvorjahre, die Haushaltsfolgejahre betreffen, sowie von Einnahmen
der Haushalsvorjahre, die das Haushaltsjahr betreffen)?
4.2.1.2. Erfolgte im Berichtszeitraum eine Umsatzsteuerprüfung, mit welchen Ergebnissen und Konsequenzen
(im Bereich der Betriebe gewerblicher Art)?
4.2.1.3. Wurden die Absetzungen auf Abgaben, abgabeähnliche Erträge und Zuweisungen für Vorjahre
bei den Erträgen vorgenommen?
4.2.1.4. Wurden nur erhaltene konsumtive Zuweisungen, Zuschüsse und Schenkungen berücksichtigt
/ direkt als Ertrag erfasst?
4.2.1.5. Wurden als Erträge für Investitionszuwendungen nur Erträge aus der ertragswirksamen Auflösung
von Sonderposten, die bezüglich des abnutzbaren Vermögens gebildet wurden, ausgewiesen?
- Erhöhung oder Verminderung des Bestandes an fertigen und unfertigen Erzeugnissen
4.2.1.6. Gab es bei den Bilanzposten „Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen“ sowie „Fertige
Erzeugnisse, fertige Leistungen und Waren“, die mit den Erträgen in Verbindung stehen (u. a.
Bestandsveränderungen), Beanstandungen?
4.2.1.7. Erfolgte eine Abstimmung der Ergebnisrechnung mit den auf den Bilanzkonten ausgewiesenen
Bestandsveränderungen?
- Andere aktivierte Eigenleistungen
4.2.1.8. Gab es bei den Bilanzposten im Bereich des Sachanlagevermögens, die mit den aktivierten
Eigenleistungen in Verbindung stehen, Beanstandungen (u. a. hinsichtlich des Nachweises
und der Bewertung der anderen aktivierten Eigenleistungen)?
4.2.1.9. Sind lediglich die Materialgemeinkosten und nicht auch die Materialkosten ausgewiesen?
(Materialkosten sind bei einer Verminderung des Lagerbestands unmittelbar der Investition zu
belasten.)
4.2.1.10. Sind sowohl die Personalkosten als auch die Personalgemeinkosten als aktivierte Eigenleistungen
ausgewiesen?
4.2.1.11. Sind die aktivierten Bauzeitzinsen als aktivierte Eigenleistungen ausgewiesen?
4.2.1.12. Welche anderen aktivierten Eigenleistungen sind noch erfasst?
4.2.1.13. Wurden die aktivierten Eigenleistungen durch geeignete Unterlagen (u. a. Aufzeichnungen,
Kostenrechnung) nachgewiesen?
4.2.1.14. Sind die aktivierten Eigenleistungen angemessen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 89 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
- Sonstige laufende Erträge
4.2.1.15. Gab es bei den Bilanzposten, die mit den Erträgen in Verbindung stehen, Beanstandungen,
insbesondere bei:
4.2.1.15.1. - Sach- und Finanzanlagen (Erträge aus dem Abgang von / und der Zuschreibung zum
Anlagevermögen)?
4.2.1.15.2. - Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, sonstigen Forderungen (Erträge aus Zuschreibung
von Forderungen und aus der Herabsetzung der Pauschalwertberichtigung)?
4.2.1.15.3. - Rückstellungen (Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen)?
4.2.1.15.4. - Sonstigen Sonderposten (Erträge aus der Auflösung von sonstigen Sonderposten)?
4.2.1.16. Wurde bei Erträgen aus dem Verkauf von Vermögensgegenständen darauf geachtet, dass
nur die Differenz zwischen dem erzielten Erlös und dem Restbuchwert zum Zeitpunkt des
Abgangs als Ertrag ausgewiesen wird?
4.2.2 Laufende Aufwendungen aus Verwaltungstätigkeit
- Personalaufwendungen,
- Versorgungsaufwendungen
4.2.2.1. Ist sichergestellt, dass als Personalaufwendungen keine anderen Aufwendungen, wie z. B.
Ausbildungs- und Fortbildungskosten, Erstattungen von Spesen, Honorare ausgewiesen
sind?
4.2.2.2. Gab es bei den Bilanzposten, die mit den Personal- und Versorgungsaufwendungen in Verbindung
stehen, Beanstandungen, insbesondere bei:
4.2.2.2.1. - Pensionsrückstellungen?
4.2.2.2.2. - Rückstellungen Altersteilzeit?
4.2.2.2.3. - Sonstige Rückstellungen (u. a. Risiken aus Streitigkeiten mit Personal)?
4.2.2.2.4. - Verbindlichkeiten (u. a. aus noch auszuzahlenden Zulagen und Reisekosten, noch abzuführenden
Sozialabgaben und Steuern)?
4.2.2.3. Wurde der Stellenplan eingehalten?
4.2.2.4. Erfolgte im Berichtszeitraum eine Prüfung durch Steuerbehörden, Sozialversicherungsträger
oder Berufsgenossenschaften, mit welchen Ergebnissen und Konsequenzen?
4.2.2.5. Stimmen die in der Buchhaltung ausgewiesenen Personal- und Versorgungsaufwendungen
mit den Lohn-, Gehalts- und Besoldungslisten sowie mit den entsprechenden Aufwandskonten
in der Finanzbuchhaltung überein?
4.2.2.6. Stimmen Personal- und Versorgungsaufwendungen sowie die Personal- und Versorgungsauszahlungen
einschl. Zusatzvergütungen wie Weihnachts-, Urlaubsgeld, Sondervergütungen
mit den gesetzlichen, tariflichen bzw. vertraglichen Regelungen überein?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 90 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
4.2.2.7. Wurden Entgeltabzüge nach den gesetzlichen, tariflichen bzw. vertraglichen Regelungen in
zutreffender Höhe vorgenommen?
- Aufwendungen für Sach- und Dienstleistungen,
- Zuwendungen, Umlagen und sonstige Transferaufwendungen,
- Aufwendungen der sozialen Sicherung
4.2.2.8. Gab es bei den Bilanzposten, die mit den Transferaufwendungen und den Aufwendungen der
sozialen Sicherung in Verbindung stehen, Beanstandungen, insbesondere bei:
4.2.2.8.1. - Anlagevermögen (Erfolgte u. a. eine richtige Abgrenzung von Erhaltungsaufwand und
Herstellungsaufwand? Wurden bei der Aktivierung von geleisteten Zuwendungen die
rechtlichen Voraussetzungen beachtet?)?
4.2.2.8.2. - Sonderposten (Erfolgte u. a. eine exakte Abgrenzung der Zuwendungen für die Anschaffung
oder Herstellung von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens von den Zuwendungen
für konsumtive Zwecke? Sind alle Vorgänge erfasst, die das Haushaltsjahr
betreffen, sofern ein Zuwendungsbescheid vorliegt, auch dann, wenn noch keine Zahlung
erfolgt ist, die sonstigen Voraussetzungen an die die Zuwendungsgewährung knüpft, jedoch
erfüllt sind?)?
4.2.2.8.3. - Rechnungsabgrenzungsposten (Erfolgte u. a. eine periodengerechte Abgrenzung von
konsumtiven Zuwendungen, bei denen für die Gemeinde eine Gegenleistungsverpflichtung
besteht?)?
4.2.2.8.4. - Rückstellungen für im Haushaltsjahr unterlassene Instandhaltungen?
4.2.2.8.5. - Rückstellungen für in Haushaltsvorjahren unterlassene Instandhaltung (Erfolgte bei der
Durchführung der Maßnahmen im Haushaltsjahr die Inanspruchnahme der Rückstellung?
Waren nicht benötigte Rückstellungen auszulösen?)?
4.2.2.8.6. - Verbindlichkeiten (Sind alle relevanten Belege periodengerecht erfasst?)?
4.2.2.8.7. - Rückstellungen für im Haushaltsjahr erhaltene Leistungen, die noch nicht berechnet und
noch nicht bezahlt sind?
- Bilanzielle Abschreibungen
4.2.2.9. Gab es bei den Bilanzposten, die mit den bilanziellen Abschreibungen in Verbindung stehen,
Beanstandungen, bei:
4.2.2.9.1. - Aktivierten Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung der Verwaltung?
4.2.2.9.2. - Anlagevermögen?
4.2.2.9.3. - Umlaufvermögen?
4.2.2.10. Entspricht die Abschreibungsdauer den Vorgaben aus der landeseinheitlichen Abschreibungsrichtlinie
/ -tabelle?
4.2.2.11. Sind Abweichungen von den in der landeseinheitlichen Abschreibungsrichtlinie /-tabelle vorgegebenen
Abschreibungsdauern im Anhang erläutert und nachvollziehbar begründet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 91 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
4.2.2.12. Wurden Abschreibungsdauern von Vermögensgegenständen, die in Haushaltsvorjahren angeschafft
oder hergestellt wurden, im Haushaltsjahr außerplanmäßig vermindert und ist dies
im Anhang erläutert und nachvollziehbar begründet?
4.2.2.13. Wurden die ausgewiesenen Abschreibungen auf das Anlagevermögen mit der Anlagenübersicht
abgestimmt?
4.2.2.14. Wurden Fälle, in denen von der linearen Abschreibung abgewichen und degressiv bzw. leistungsabhängig
abgeschrieben wurde, im Anhang erläutert und nachvollziehbar begründet?
4.2.2.15. Wurden die Anschaffungs- und Herstellungskosten geringwertiger Vermögensgegenstände
direkt als Aufwand erfasst (< 60 € ohne Umsatzsteuer = Aufwand des Haushaltsjahrs; von
60 € und bis zu 410 € ohne Umsatzsteuer Investition mit möglicher Sofortabschreibung im
Jahr der Anschaffung oder Herstellung und ggf. fiktiver Abgang)?
4.2.2.16. Sind die Abschreibungen auf Vermögensgegenstände des Umlaufvermögens, soweit diese
den üblichen Umfang überschreiten, nachvollziehbar begründet?
- Sonstige laufende Aufwendungen
4.2.2.17. Gab es bei den Bilanzposten (insbesondere Sach- und Finanzanlagen, Umlaufvermögen,
Sonderposten und Rückstellungen), die mit den sonstigen laufenden Aufwendungen in Verbindung
stehen, Beanstandungen u. a. bei:
4.2.2.17.1. - Sachanlagen und immaterielle Vermögensgegenstände (u. a. Ermittlung der Buchverluste
als Differenz zwischen Restbuchwert und Verwertungserlös)?
4.2.2.17.2. - Finanzanlagen (Verwertungsverluste, Kursverluste)?
4.2.2.17.3. - Umlaufvermögen (u. a. Zuführungen zu den Einzel- und den Pauschalwertberichtigungen,
Erfassung von Forderungsverlusten unter Berücksichtigung von in Haushaltsvorjahren
gebildeten Einzelwertberichtigungen)?
4.2.2.17.4. - Sonderposten (u. a. Aufwendungen aus dem Abgang von Sonderposten in Höhe ggf. in
Vorjahren vorgenommener ertragswirksamer Auflösungen)?
4.2.2.17.5. - Rückstellungen (u. a. Zuführung zu Rückstellungen, Berücksichtigung der Inanspruchnahme
von in Vorjahren gebildeten Rückstellungen)?
4.2.2.18. Sind die Reise- und Bewirtungsaufwendungen ordnungsgemäß erfasst?
4.2.2.19. Wurden die Aufwendungen für die nach der GemHVO-Doppik oder nach sonstigen Normen
(z. B. Förderrichtlinien) vorgeschriebene Archivierung von Unterlagen erfasst?
4.2.2.20. Wurden die Aufwendungen für die Jahresabschlussprüfung erfasst?
4.2.2.21. Wurden die Aufwendungen für die Erstellung des Jahresabschlusses und ggf. der Steuererklärungen
erfasst?
4.2.2.22. Werden nur solche Steuern ausgewiesen, für die die Gemeinde als Steuerschuldner aufzukommen
hat?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 92 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
4.3. Zins- und sonstige Finanzerträge; Zins- und sonstige Finanzaufwendungen
4.3.1 Gab es bei den Bilanzposten, die mit den Finanzerträgen und -aufwendungen in Verbindung
stehen, Beanstandungen u. a. bei:
4.3.1.1. - Finanzanlagen (Erträge aus Beteiligungen an Tochterorganisationen, aus Sondervermögen
mit Sonderrechnung, aus Anstalten des öffentlichen Rechts, aus Mitgliedschaften in
Zweckverbänden sowie aus Ausleihungen)?
4.3.1.2. - Umlaufvermögen (Zinsen aus Bankguthaben, aus der Gewährung von Krediten, aus Verzugszinsen
usw.)
4.3.1.3. - Verbindlichkeiten (Zinsaufwendungen)?
4.3.2 Sind die Zinserträge brutto d.h. inklusive erstattungsfähiger Steuern (Kapitalertragsteuer, Solidaritätszuschlag)
ausgewiesen?
4.3.3 Wurden Bankspesen unter den sonstigen Finanzaufwendungen ausgewiesen?
4.3.4 Stehen den noch nicht bezahlten Zinsaufwendungen entsprechende Ansätze von Verbindlichkeiten
in der Bilanz gegenüber (periodengerechte Zinsabgrenzung zum Bilanzstichtag)?
Wurden diese Verbindlichkeiten unter den „Sonstigen Verbindlichkeiten“ ausgewiesen?
4.3.5 Haben sich Anhaltspunkte ergeben, dass wesentliche Kreditbeziehungen zwischen Tochterorganisationen
zu unangemessenen Konditionen vorgenommen wurden?
4.4. Außerordentliche Erträge, außerordentliche Aufwendungen
4.4.1 Wurden lediglich seltene und ungewöhnliche Vorgänge von wesentlicher Bedeutung als außerordentliche
Erträge oder Aufwendungen erfasst?
4.4.2 Wurden insbesondere Aufwendungen und Erträge aus der unentgeltlichen Vermögensübertragung
aufgrund von Rechtsvorschriften erfasst?
4.5. Rücklagenveränderung
4.5.1 Wurden bei der Veränderung der Kapitalrücklage die Bestimmungen des § 18 Abs. 1 und 2
GemHVO-Doppik beachtet?
4.5.1.1. Wurden die Erträge bzw. Aufwendungen infolge der unentgeltlichen Übertragung von Vermögensgegenständen
aufgrund von Rechtsvorschriften in die Kapitalrücklage eingestellt bzw.
aus der Kaptalrücklage entnommen (§ 18 Abs. 1 GemHVO-Doppik)?
4.5.1.1.1. - Wurden auch die nachträglichen Aufwendungen, die nach der Übertragung von der Gemeinde
zu tragen waren, aus der Kapitalrücklage entnommen?
4.5.1.1.2. - Führten die Veränderungen der Sonderposten, die aus der unentgeltlichen Vermögensübertragung
resultieren, ebenfalls zu einer Veränderung der Kapitalrücklage?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 93 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
4.5.1.2. Wurden weitere Aufwendungen gemäß § 18 Abs. 2 GemHVO-Doppik aus der Kapitalrücklage
abgedeckt?
4.5.1.2.1. - Liegen entsprechende Beschlüsse der Gemeindevertretung vor?
4.5.1.2.2. - Sofern noch keine Beschlüsse der Gemeindevertretung gefasst wurden, ist mit ihnen zu
rechnen?
4.5.1.2.3. - Liegt eine Genehmigung der Rechtsaufsichtsbehörde vor?
4.5.1.2.4. - Liegt noch keine Genehmigung der Rechtsaufsichtsbehörde vor, ist mit ihr zu rechnen?
4.5.2 Wurden bei der Veränderung der zweckgebundenen Ergebnisrücklagen die Bestimmungen
des § 18 Abs. 3 und 4 GemHVO-Doppik beachtet?
4.5.2.1. - Liegt ein Jahresüberschuss vor, der nicht zur Abdeckung von Verlustvorträgen zu verwenden
ist?
4.5.2.2. - Liegen entsprechende Beschlüsse der Gemeindevertretung vor?
4.5.2.3. - Sofern noch keine Beschlüsse der Gemeindevertretung gefasst wurden, ist mit ihnen zu
rechnen?
4.5.2.4. - Erfolgte im Haushaltsjahr eine planmäßige Entnahme, weil der Zweck für den die Rücklage
gebildet wurde, erfüllt ist?
4.5.2.5. - Erfolgte im Haushaltsjahr eine außerplanmäßige Auflösung, weil der Zweck, für den die
Rückstellung gebildet wurde, entfallen ist?
4.5.2.6. - Erfolgte im Haushaltsjahr eine außerplanmäßige Auflösung, ohne dass der Zweck, für
den die Rücklage gebildet wurde, entfallen ist? Liegt ein entsprechender Gemeinderatsbeschluss
vor?
4.6. Jahresergebnis
4.6.1 Stimmt das Jahresergebnis mit dem Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag in der Bilanz überein?
4.6.2 Worin liegen die Ursachen des Jahresfehlbetrags?
4.6.3 Ist das Jahresergebnis entscheidend von einmaligen Vorgängen geprägt?
4.6.4 Gab es verlustbringende Geschäfte (ausgenommen Verluste aus der Wahrnehmung kommunaler
Aufgaben), die für die Vermögens-, Ertragslage der Gemeinde von Bedeutung waren?
Wo liegen die Ursachen für diese Verluste?
4.6.5 Wurden Maßnahmen ergriffen, um die Verluste zu begrenzen und um welche Maßnahmen
handelt es sich?
4.6.6 Ist der Haushalt ausgeglichen?
(Siehe ergänzend die Fragen zum Haushaltsausgleich.)
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 94 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
4.7. Korrespondierende Anhangsangaben
4.7.1 Sind wesentliche Abweichungen zu den Planansätzen im Anhang erläutert und plausibel begründet?
4.7.2 Wurden bei der Analyse der Abweichungen der Ergebnisse von den Planansätzen u. a. berücksichtigt:
4.7.2.1. - die aus dem Haushaltsvorjahr übertragenen Haushaltsermächtigungen?
4.7.2.2. - die in das Haushaltsfolgejahr übertragenen Haushaltsermächtigungen?
4.7.2.3. - die über- und außerplanmäßigen Aufwendungen?
4.7.2.4. - die einseitige und die gegenseitige Deckungsfähigkeit von Aufwendungen?
4.7.2.5. - die Verwendung von zweckgebundenen Mehrerträgen für entsprechende Mehraufwendungen?
4.7.3 Sind wesentliche Abweichungen zu den Ergebnissen des Haushaltsvorjahres im Anhang erläutert
und plausibel begründet?
4.7.4 Wurden die auf die Posten der Ergebnisrechnung angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
angegeben und erläutert?
4.7.5 Wurden Abweichungen zu den bisher angewandten Bilanzierung- uns Bewertungsmethoden
und die Auswirkungen auf die Ertragslage angegeben und erläutert?
4.7.6 Wurden die außerordentlichen Aufwendungen und Erträge erläutert?
4.7.7 Wurde die Einbeziehung von Gemeinkosten in die Herstellungskosten erläutert?
4.7.8 Enthält der Anhang Angaben über die Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten?
4.7.9 Wurde angegeben und erläutert, in welchen Fällen die lineare Abschreibungsmethode nicht
angewendet wurde?
4.7.10 Wurden im Haushaltsjahr vorgenommene Veränderungen der ursprünglichen Nutzungsdauer
von Vermögensgegenständen angegeben und erläutert?
4.8. Korrespondierende Angaben im Rechenschaftsbericht
4.8.1 Stimmen die Angaben im Rechenschaftsbericht zur Ertragslage mit der Ergebnisrechnung
überein?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 95 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
5. Checkliste zur Prüfung der Finanzrechnung
(Siehe hierzu auch die Erläuterungen bei den korrespondierenden Bilanzposten)
5.1. Finanzrechnung - Allgemein -
Generelle Prüfungshandlungen
5.1.1 Ist die vorgeschriebene horizontale Gliederung der Finanzrechnung beachtet?
5.1.2 Sind insbesondere beachtet:
5.1.2.1. - die erforderlichen Verweise auf die entsprechenden Anhangsangaben?
5.1.2.2. - die Fortschreibung des Haushaltsplanansatzes durch
• Nachträge?
• über- und außerplanmäßige Aufwendungen?
• zweckgebundene Mehr- oder Mindereinzahlungen?
• die Inanspruchnahme der ein- oder gegenseitigen Deckungsfähigkeit von Einzahlungen?
5.1.2.3. - die Übertragung der nicht ausgeschöpften Planansätze aus dem Haushaltsvorjahr?
5.1.2.4. - die Übertragung der nicht ausgeschöpften Planansätze ins Haushaltsfolgejahr?
5.1.2.5. - die Darstellung der Abweichungen der Ergebnisse vom Planansatz?
5.1.2.6. - die Darstellung der Veränderung der Ergebnisse des Haushaltsjahres gegenüber den
Ergebnissen des Haushaltsvorjahres?
5.1.3 Ist die vorgegebene vertikale Gliederung der Finanzrechnung beachtet?
5.1.3.1. - Wurde zulässigerweise auf die Darstellung der Nullposten verzichtet? Wurde dennoch die
vorgegebene Nummerierung beachtet?
5.1.3.2. - Wurden Posten zulässigerweise zusätzlich eingefügt?
5.1.4 Wurde die Gliederungsstetigkeit gegenüber der Haushaltsplanung beachtet?
5.1.5 Sind alle Zahlungen des Haushaltsjahres vollständig, getrennt voneinander und periodengerecht
dokumentiert?
5.1.6 Sind alle Zahlungen unter Beachtung des landeseinheitlichen Kontenrahmenplans den richtigen
Konten und diese den entsprechenden Posten der Finanzrechnung zugewiesen?
5.1.7 Wurden die von der Statistik vorgegebenen Bereichsabgrenzungen beachtet?
5.1.8 Gab es bei Bilanzposten, die mit Zahlungen in Verbindung stehen, Beanstandungen, die sich
auf die Finanzrechnung auswirken?
5.1.9 Stimmen die in den Saldenlisten ausgewiesenen Werte mit denen in der Finanzrechnung
überein?
5.1.10 Sind wesentliche Abweichungen von den Vorjahresergebnissen im Anhang erläutert und
plausibel begründet?
5.1.11 Sind wesentliche Abweichungen zu den Planansätzen im Anhang erläutert und plausibel begründet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 96 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
5.1.12 Liegen bei den einzelnen Posten Auffälligkeiten vor u. a. im Hinblick auf:
5.1.12.1. - Stornobuchungen?
5.1.12.2. - die Größenordnung der einzelnen Zahlungen?
5.1.12.3. - die Art der Zahlungen auf den Konten (glatte oder spitze Beträge)?
5.1.12.4. - Buchungen im periodischen Rhythmus (fehlende periodische Buchungen, schwankende
Höhe der periodischen Buchungen)?
5.1.12.5. - ungewöhnliche Gegenkonten?
5.1.12.6. - ungewöhnliche Buchungsvermerke?
5.1.13 Wurde das grundsätzliche Saldierungsverbot beachtet?
5.1.14 Wurde der Stetigkeitsgrundsatz beachtet?
5.1.15 Werden die Zahlungsvorgänge der Zahlstellen mindestens einmal monatlich und zum Abschlussstichtag
in die Finanzbuchhaltung übernommen?
5.1.16 Sind die Handvorschüsse zumindest zum Abschlussstichtag abgerechnet?
5.1.17 Werden Einzahlungskassen (Geldannahmestellen) und Automaten, mit deren Hilfe Geld angenommen
wird, mindestens monatlich und zum Abschlussstichtag abgerechnet?
5.1.18 Übernimmt die Gemeinde fremde Kassengeschäfte nur aufgrund von Rechtsvorschriften oder
auf Anordnung des Bürgermeisters?
5.1.19 Sind die Vorgänge aus der Erledigung fremder Kassengeschäfte in den Büchern gesondert
erfasst?
5.1.20 Sind bei der Erledigung fremder Kassengeschäfte die gleichen Grundsätze beachtet wie bei
der Erledigung der eigenen Kassengeschäfte?
5.1.21 Sind fremde Finanzmittel gesondert erfasst und entsprechend gesondert in der Finanzrechnung
ausgewiesen (z. B. Kindergeld)?
5.1.22 Werden durchlaufende Finanzmittel und haushaltsfremde Vorgänge gesondert erfasst?
5.1.23 Liegen in allen Fällen Kassenanordnungen vor und wurde die sachliche und rechnerische
Richtigkeit geprüft?
5.1.24 Sind die Zahlungen ordnungsgemäß angeordnet?
5.1.25 Enthalten die Zahlungsanordnungen die in der Dienstanweisung festgeschriebenen Mindestinhalte?
5.1.26 Sind Zahlungen nur unter Beachtung der haushaltsrechtlichen Voraussetzungen geleistet
worden?
5.1.27 Ist bei allgemeinen Zahlungsanordnungen nachträglich die sachliche und rechnerische Richtigkeit
festgestellt worden?
5.1.28 Entspricht das Lastschriftverfahren den Regelungen, die in der Dienstanweisung getroffen
sind?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 97 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
5.1.29 Sind ungeklärte Zahlungen innerhalb der in der Dienstanweisung vorgegebenen Frist aufgeklärt
worden?
5.1.30 Entspricht die Behandlung der nicht aufklärbaren Zahlungen den Regelungen der Dienstanweisung?
5.1.31 Werden Geldkarten, Debitkarten und Kreditkarten mindestens monatlich und zum Abschlussstichtag
abgerechnet?
5.1.32 Werden für alle Zahlungen Quittungen erstellt, sofern die Dienstanweisung keine Ausnahmen
zulässt?
5.1.33 Wird die Finanzrechnung in den Tagesabschluss einbezogen?
5.1.34 Wurden laufende Einzahlungen zugunsten der Investitionseinzahlungen belastet, wenn Zuwendungen,
die ursprünglich konsumtiven Zwecken zugeordnet wurden, aufgrund von investiven
Verwendungen als Sonderposten erfasst wurden?
5.2. Saldo der laufenden Ein- und Auszahlungen aus Verwaltungstätigkeit
- Steuern und ähnliche Abgaben, Zuwendungen, allgemeine Umlagen und sonstige Transfereinzahlungen,
Einzahlungen der sozialen Sicherung, öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte,
privatrechtliche Leistungsentgelte, Kostenerstattungen und Kostenumlagen, Erhöhung
oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen, andere
aktivierte Eigenleistungen, sonstige laufende Einzahlungen
- Personalauszahlungen, Versorgungsauszahlungen, Auszahlungen für Sach- und Dienstleistungen,
Zuwendungen, Umlagen und sonstige Transferauszahlungen, Auszahlungen
der sozialen Sicherung, sonstige laufende Auszahlungen
5.2.1 Entsprechen die Zahlungen den gesetzlichen bzw. den vertraglichen Regelungen?
5.2.2 Ist das Saldierungsgebot für zurückzuzahlende Abgaben, abgabenähnliche Entgelte, allgemeine
Finanzzuweisungen beachtet?
5.2.3 Sind die Bestandsveränderungen in der zutreffenden Höhe erfasst?
5.2.4 Sind die aktivierten Eigenleistungen in der Höhe erfasst, die auch in der Ergebnisrechnung
ausgewiesen ist?
5.3. Saldo der Zins- und sonstigen Finanzein- und -auszahlungen
5.3.1 Ist ein einbehaltenes Disagio zutreffend als Zinsauszahlung ausgewiesen? Ist infolgedessen
die Darlehensauszahlung in voller Höhe als Einzahlung aus Aufnahme von Investitions- bzw.
Liquiditätskrediten behandelt?
5.3.2 Sind die Zinseinzahlungen brutto ausgewiesen und die darauf ggf. entfallende Zinsabschlagsteuer
und der entsprechende Solidaritätszuschlag als Steuerauszahlung ausgewiesen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 98 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
5.4. Saldo der ordentlichen und außerordentlichen Ein- und Auszahlungen
5.4.1 Ist der Unterschiedsbetrag zwischen Einzahlungen und Auszahlungen in der Finanzrechnung
sowie Ertrag und Aufwand in der Ergebnisrechnung schlüssig?
5.4.2 Ist eine Überleitungsrechnung erstellt?
5.5. Saldo der Ein- und Auszahlungen aus Investitionstätigkeit
- Einzahlungen aus Investitionszuwendungen, Einzahlungen aus Beiträgen und ähnlichen
Entgelten, Einzahlungen für immaterielle Vermögensgegenstände, Einzahlungen für
Sachanlagen, Einzahlungen für Finanzanlagen, Einzahlungen aus sonstigen Ausleihungen
und Kreditgewährungen, Einzahlungen aus der Veräußerung von Vorräten, sonstige
Investitionseinzahlungen
- Auszahlungen für immaterielle Vermögensgegenstände, Auszahlungen für Sachanlagen,
Auszahlungen für Finanzanlagen, Auszahlungen für sonstige Ausleihungen und Kreditgewährungen,
Auszahlungen für Vorräte, sonstige Investitionsauszahlungen
5.5.1 Ist die Abgrenzung von Zahlungen für den investiven Bereich gegenüber Maßnahmen für den
konsumtiven Bereich gewährleistet?
5.5.2 Sind die Auszahlungen für Investitionen unter Berücksichtigung der Veränderung der entsprechenden
Verbindlichkeiten mit den Zugängen auf den Bilanzkonten und in der Anlagenübersicht
abgestimmt?
5.5.3 Sind die Einzahlungen im Anlagevermögen mit den Abgängen, die auf den Bilanzkonten und
im Anlagennachweis erfasst sind, unter Berücksichtigung von Veräußerungsgewinnen und -
verlusten abgestimmt?
5.5.4 Sind die anderen aktivierten Eigenleistungen als Auszahlungen für die Herstellung von Vermögensgegenständen
des Anlagevermögens entsprechend den unter den laufenden Einzahlungen
aus Verwaltungstätigkeit erfassten fiktiven Einzahlungen erfasst?
5.6. Saldo der Ein- und Auszahlungen aus Finanzierungstätigkeit
- Einzahlungen aus der Aufnahme von Investitionskrediten
- Auszahlungen zur Tilgung von Investitionskrediten
- Einzahlungen aus der Aufnahme von Krediten zur Liquiditätssicherung
- Auszahlungen zur Tilgung von Krediten zur Liquiditätssicherung
- Abnahme der liquiden Mittel
- Zunahme der liquiden Mittel
5.6.1 Stimmen die Einzahlungen aus der Aufnahme von Investitionskrediten mit den Kreditaufnahmen
überein, die auf den Bilanzkonten erfasst sind?
5.6.2 Ist der Gesamtbetrag der genehmigten Investitionskredite nicht überschritten?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 99 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
5.6.3 Wurden Investitionskredite nur zur Finanzierung von Investitionen und Investitionsförderungsmaßnahmen
sowie zur Umschuldung von Investitionskrediten aufgenommen? Liegt ein
entsprechender Nachweis vor?
5.6.4 Ist sichergestellt, dass Investitionskredite nicht zur planmäßigen Tilgung von Investitionskrediten
verwandt wurden?
5.6.5 Sind alle Veränderungen der Kredite erfasst, für die Dritte den Schuldendienst übernommen
haben?
5.6.6 Sind die Verpflichtungen Dritter erfasst, wenn die Gemeinde sich zur Übernahme aller Schuldendienstleitungen
verpflichtet hat?
5.6.7 Sind die Umschuldungen brutto dargestellt (Kreditaufnahme und Kredittilgung)?
5.6.8 Sind bei der Umschuldung von Krediten berechnete Vorfälligkeitsentschädigungen als solche
ausgewiesen und nicht dem neuen Kredit zugerechnet worden?
5.6.9 Stimmt die in der Finanzrechnung ausgewiesene Veränderung der Liquiditätskredite mit der
auf den Bilanzkonten ausgewiesenen überein?
5.6.10 Sind die Einzahlungen aus Kreditaufnahmen und die Auszahlungen für die Tilgung von Krediten
zur Liquiditätssicherung in der Finanzrechnung gesondert ausgewiesen worden?
5.6.11 Gibt es eine angemessene Liquiditätsplanung zur Sicherstellung der Zahlungsfähigkeit?
5.7. Einzahlungen und Auszahlungen aus durchlaufenden Geldern
5.7.1 Erfolgt eine getrennte Erfassung der unterschiedlichen Arten der durchlaufenden Gelder?
5.7.2 Ist sichergestellt, dass grundsätzlich keine Auszahlungen von durchlaufenden Geldern vor
den entsprechenden Einzahlungen erfolgt?
5.7.3 Wurden ungeklärte Zahlungen als durchlaufende Gelder erfasst?
5.7.4 Erfolgte bis zum Prüfungszeitpunkt eine Klärung der ungeklärten Zahlungen?
5.8. Saldo der ordentlichen und außerordentlichen Ein- und Auszahlungen sowie der planmäßigen
Tilgung von Investitionskrediten
5.8.1 Worin liegen die Ursachen eines negativen Saldos?
5.8.2 Ist der Saldo entscheidend von einmaligen Vorgängen geprägt?
5.8.3 Gab es verlustbringende Geschäfte (ausgenommen Verluste aus der Wahrnehmung kommunaler
Aufgaben), die für die Vermögens- und Finanzlage der Gemeinde von Bedeutung waren?
Wo liegen die Ursachen für diese Verluste?
5.8.4 Wurden Maßnahmen ergriffen, um die Verluste zu begrenzen und um welche Maßnahmen
handelt es sich?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 100 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
5.8.5 Ist der Haushalt ausgeglichen?
(Siehe ergänzend die Fragen zum Haushaltsausgleich.)
5.9. Korrespondierende Anhangsangaben
5.9.1 Sind wesentliche Abweichungen zu den Planansätzen im Anhang erläutert und plausibel begründet?
5.9.2 Wurde bei der Analyse der Abweichungen von den Planansätzen berücksichtigt:
5.9.2.1. - die aus dem Haushaltsvorjahr übertragenen Haushaltsermächtigungen?
5.9.2.2. - die in das Haushaltsfolgejahr übertragenen Haushaltsermächtigungen?
5.9.2.3. - die über- und außerplanmäßigen Auszahlungen?
5.9.2.4. - die einseitige und gegenseitige Deckungsfähigkeit?
5.9.2.5. - die Verwendung von zweckgebundenen Mehreinzahlungen für entsprechende Mehrauszahlungen?
5.9.3 Sind wesentliche Abweichungen zu den Ergebnissen des Haushaltsvorjahres im Anhang erläutert
und plausibel begründet?
5.9.4 Wurden die auf die Posten der Finanzrechnung angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
angegeben und erläutert?
5.9.5 Wurden Abweichungen zu den bisher angewandten Bilanzierung- uns Bewertungsmethoden
und die Auswirkungen auf die Finanzlage angegeben und erläutert?
5.9.6 Wurden die außerordentlichen Ein- und Auszahlungen erläutert?
5.10. Korrespondierende Angaben im Rechenschaftsbericht
5.10.1 Stimmen die Angaben im Rechenschaftsbericht zur Finanzlage mit der Finanzrechnung überein?
6. Teilrechnungen
6.1. Teilrechnungen - Allgemein -
Generelle Prüfungsfragen
6.1.1 Ist die vorgeschriebene horizontale Gliederung der Teilrechnungen beachtet?
6.1.2 Sind insbesondere beachtet:
6.1.2.1. - die erforderlichen Verweise auf die entsprechenden Anhangsangaben?
6.1.2.2. - die Fortschreibung des Haushaltsplanansatzes durch
• Nachträge?
• über- und außerplanmäßige Aufwendungen?
• zweckgebundene Mehr- oder Mindererträge?
• die Inanspruchnahme der ein- oder gegenseitigen Deckungsfähigkeit von Aufwendungen?
6.1.2.3. - die Übertragung der nicht ausgeschöpften Planansätze aus dem Haushaltsvorjahr?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 101 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
6.1.2.4. - die Übertragung der nicht ausgeschöpften Planansätze ins Haushaltsfolgejahr?
6.1.2.5. - die Darstellung der Abweichungen der Ergebnisse vom Planansatz?
6.1.2.6. - die Darstellung der Ergebnisveränderung gegenüber dem Haushaltsvorjahr (nur in den
Teilergebnishaushalten)?
6.1.3 Ist die vorgegebene vertikale Gliederung der Ergebnisrechnung beachtet?
6.1.4 Wurde zulässigerweise auf die Darstellung der Nullposten verzichtet? Wurde dennoch die
vorgegebene Nummerierung beachtet?
6.1.5 Wurden Posten zulässigerweise zusätzlich eingefügt?
6.1.6 Wurde die Gliederungsstetigkeit gegenüber der Haushaltsplanung beachtet?
6.1.7 Sind die Aufwendungen und die Erträge vollständig, getrennt voneinander und periodengerecht
ausgewiesen?
6.1.8 Sind alle Erträge und Aufwendungen bzw. Ein- und Auszahlungen unter Beachtung des landeseinheitlichen
Kontenrahmenplans auf den richtigen Konten und unter den richtigen Posten
der Teilrechnungen ausgewiesen?
6.1.9 Gab es bei Bilanzposten, die mit korrespondierenden Erträgen und Aufwendungen bzw. Ein-
und Auszahlungen in Verbindung stehen, Beanstandungen, die sich auf die Teilrechnungen
auswirken?
6.1.10 Stimmen die in den Saldenlisten ausgewiesenen Werte mit denen in den Teilrechnungen
überein?
6.1.11 Liegen bei den Posten Auffälligkeiten vor u. a. im Hinblick auf:
6.1.12 - Stornobuchungen?
6.1.12.1. - die Größenordnung der einzelnen Erträge und Aufwendungen bzw. Ein- und Auszahlungen?
6.1.12.2. - die Art der Aufwendungen und Erträge auf den Konten (glatte oder spitze Beträge)?
6.1.12.3. - Buchungen im periodischen Rhythmus (fehlende periodische Buchungen, schwankende
Höhe der periodischen Buchungen)?
6.1.12.4. - ungewöhnliche Gegenkonten?
6.1.12.5. - ungewöhnliche Buchungsvermerke?
6.1.12.6. - falsche oder fehlende Steuerschlüssel bei umsatzsteuerrelevanten Konten der Teilergebnisrechnungen?
6.1.13 Wurde das grundsätzliche Saldierungsverbot beachtet?
6.1.14 Wurde der Stetigkeitsgrundsatz beachtet?
6.1.15 Sind die Teilhaushalte produktorientiert aufgrund des landeseinheitlichen Produktrahmenplans
funktional oder nach der örtlichen Organisation institutionell gegliedert?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 102 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
6.1.16 Sind die Finanzdaten des Haushaltsjahres in der Zuordnung der Produkte zu den Produktgruppen,
der Produktgruppen zu den Produktbereichen und der Produktbereiche zu den
Hauptproduktbereichen entsprechend des landeseinheitlichen Produktrahmenplanes in einer
Anlage zu den Teilrechnungen dargestellt?
6.1.17 Ist der Hauptproduktbereich „6“ des landeseinheitlichen Produktrahmenplanes als gesonderter
Teilhaushalt ausgewiesen?
6.1.18 Wurde die Produktorientierung des Haushalts beachtet (die Leistungen eines Produkts sind in
einem Teilhaushalt auszuweisen; ggf. kann eine interne Leistungsverrechnung erforderlich
sein.)?
6.1.19 Entsprechen die Teilhaushalte offensichtlich nicht den Bewirtschaftungseinheiten?
6.1.20 Enthalten die Teilhaushalte Haushaltsvermerke gemäß §§ 13 bis 15 GemHVO-Doppik?
6.1.21 Wurden die Haushaltsvermerke bei der Bewirtschaftung des Haushalts beachtet?
6.1.22 Entspricht die Zweckbindung von Mehrerträgen den Vorschriften des § 13 GemHVO-Doppik?
6.1.23 Sind die Aufwendungen bzw. die korrespondierenden Auszahlungen eines Teilhaushaltes
gegenseitig deckungsfähig?
6.1.24 Wurde die gegenseitige Deckungsfähigkeit von Aufwendungen und den entsprechenden Auszahlungen
in einem Teilhaushalt durch Haushaltsvermerk eingeschränkt?
6.1.24.1. - Liegt ein entsprechender Haushaltsvermerk / Beschluss der Gemeindevertretung vor?
6.1.24.2. - Ist die Einschränkung begründet?
6.1.24.3. - Wird dadurch die grundsätzliche Deckungsfähigkeit innerhalb eines Teilhaushalts ausgehöhlt?
6.1.24.4. - Wurde von der Möglichkeit Gebrauch gemacht?
6.1.25 Ist die Deckungsfähigkeit der Aufwendungen und der korrespondierenden Auszahlungen eines
Teilhaushaltes erweitert auf die Deckungsfähigkeit mit Aufwendungen und den korrespondierenden
Auszahlungen anderer Teilhaushalte?
6.1.25.1. - Liegt ein entsprechender Haushaltsvermerk / Beschluss der Gemeindevertretung vor?
6.1.25.2. - Besteht ein sachlicher Zusammenhang?
6.1.25.3. - Wird dadurch die grundsätzliche Deckungsfähigkeit innerhalb eines Teilhaushalts ausgehöhlt?
6.1.25.4. - Wurde von der Möglichkeit Gebrauch gemacht?
6.1.26 Sind die Investitionsauszahlungen eines Teilhaushalts für gegenseitig deckungsfähig erklärt
worden?
6.1.26.1. - Liegt ein entsprechender Haushaltsvermerk / Beschluss der Gemeindevertretung vor?
6.1.26.2. - Erscheint die Regelung sachgerecht?
6.1.26.3. - Wurde von der Möglichkeit Gebrauch gemacht?
6.1.27 Wurden Ansätze für ordentliche Auszahlungen zu Gunsten von Investitionsauszahlungen
desselben Teilhaushaltes für einseitig deckungsfähig erklärt worden?
6.1.27.1. - Liegt ein entsprechender Haushaltsvermerk / Beschluss der Gemeindevertretung vor?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 103 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
6.1.27.2. - Erscheint die Regelung sachgerecht?
6.1.27.3. - Wurde von der Möglichkeit Gebrauch gemacht?
6.1.28 Wurden nicht ausgeschöpfte Planansätze für ordentliche Aufwendungen und Auszahlungen
aus dem Haushaltsvorjahr bzw. in das Haushaltsfolgejahr übertragen?
6.1.28.1. - Liegt ein entsprechender Haushaltsvermerk / Beschluss der Gemeindevertretung vor?
6.1.28.2. - Waren die rechtlichen Voraussetzungen erfüllt (Haushaltsausgleich im Haushaltsjahr und
im Haushaltsfolgejahr)?
6.1.29 Ist von der Übertragbarkeit der Ansätze für Investitionsauszahlungen Gebrauch gemacht worden?
6.1.29.1. - Sind die Voraussetzungen hierfür beachtet (§ 15 Abs. 2 GemHVO-Doppik)?
6.1.30 Ist der Gemeindevertretung eine Übersicht der Übertragungen mit Angabe der Auswirkungen
auf den jeweiligen Teilhaushalt des Haushaltsjahres und den jeweiligen Teilhaushalt des
Haushaltsfolgejahres zur Kenntnisnahme vorgelegt worden?
6.1.31 Wurden Haushaltsperren beachtet?
6.1.32 Wurden die Vorschriften zur vorläufigen Haushaltsführung beachtet?
6.1.33 Entspricht die Summe aller Teilrechnungen (ohne Berücksichtigung der Erträge und Aufwendungen
bzw. Ein- und Auszahlungen aus internen Leistungsbeziehungen) den Werten der
Ergebnisrechnung?
6.1.34 Wurden die individuell durch Dienstanweisungen des Bürgermeisters festgelegten Regelungen
hinsichtlich Art, Umfang und Verfahren der Verrechnungen bei den Erträgen und Aufwendungen
aus internen Leistungsbeziehungen beachtet?
6.1.35 Sind die Erträge und die Aufwendungen aus internen Leistungsverrechnungen lediglich in den
Teilrechnungen ersichtlich (grundsätzliches Ausweisverbot in der Ergebnis- und in der Finanzrechnung)?
6.1.36 Sind die Erträge und Aufwendungen aus Umlagenverrechnungen lediglich in den Produktenersichtlich
(grundsätzliches Ausweisverbot in den Teilhaushalten)?
6.1.37 Bestehen besondere Budgetierungsregelungen?
6.1.37.1. - Sind diese sachgerecht?
6.1.37.2. - Existieren Regelungen im Hinblick auf Budgetverfehlungen?
6.1.37.3. - Wurde von der Verwaltung ein Budget-Plan-Ist-Vergleich durchgeführt? Wie groß ist die
Abweichung pro Budget zwischen Rechnung und Plan (Plan-Ist-Vergleich)? Welche Erkenntnis
ergibt sich für die Verwaltung im Vergleich über mehrere Jahre?
6.1.37.4. - Werden Budget-Unter und -überschreitungen im Hinblick auf Optimierungsmaßnahmen
(Planungsgenauigkeit, Schulung des Personals) von der Verwaltung ausgewertet?
6.1.37.5. - Werden lt. Aussage der Verwaltung Optimierungsmöglichkeiten zur Erzielung von Wirtschaftlichkeit
innerhalb des Budgets wahrgenommen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 104 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
6.2. Teilfinanzrechnungen
6.2.1 Sind die Investitionen den entsprechenden Produkten zugeordnet?
6.2.2 Erfolgt die Darstellung der Investitionen oberhalb der von der Gemeindevertretung festgesetzten
Wertgrenze maßnahmengenau?
6.2.3 Sind die im Haushaltsjahr eingegangenen Verpflichtungsermächtigungen zutreffend dargestellt?
6.2.4 Sind die Auszahlungen des Haushaltjahres auf der Grundlage von Verpflichtungsermächtigungen
der Haushalsvorjahre zutreffend dargestellt?
6.3. Korrespondierende Anhangsangaben
6.3.1 Sind wesentliche Abweichungen der Ergebnisse zu den Planansätzen im Anhang erläutert
und plausibel begründet?
6.3.2 Wurde bei der Analyse der Abweichungen von den Planansätzen berücksichtigt:
6.3.2.1. - die aus dem Haushaltsvorjahr übertragenen Haushaltsermächtigungen?
6.3.2.2. - die in das Haushaltsfolgejahr übertragenen Haushaltsermächtigungen?
6.3.2.3. - die über- und außerplanmäßigen Auszahlungen?
6.3.2.4. - die einseitige und gegenseitige Deckungsfähigkeit?
6.3.2.5. - die Verwendung von zweckgebundenen Mehrerträgen / Mehreinzahlungen für entsprechende
Mehraufwendungen / Mehrauszahlungen?
6.3.3 Sind wesentliche Abweichungen zu den Ergebnissen des Haushaltsvorjahres im Anhang erläutert
und plausibel begründet (nur Teilergebnishaushalte)?
6.3.4 Wurden die außerordentlichen Aufwendungen und Erträge bzw. die außerordentlichen Ausund
Einzahlungen erläutert?
6.3.5 Sind die Verpflichtungsermächtigungen, die noch keine Verbindlichkeiten begründen zutreffend
angegeben?
6.4. Korrespondierende Angaben im Rechenschaftsbericht
6.4.1 Stimmen die Angaben im Rechenschaftsbericht mit den Ergebnissen der einzelnen Teilrechnungen
überein?
6.4.2 Sind die produktorientierten Ziele und Kennzahlen, soweit sie für das Bild der Vermögens-,
Finanz- und Ertragslage der Gemeinde bedeutsam sind, in die Analyse der Haushaltswirtschaft
und der Lage der Gemeinde eingeflossen?
7. Checkliste zur Prüfung von Zielen und Kennzahlen
7.1. Sind für die wesentlichen Produkte Ziele formuliert und Kennzahlen zur Messung des Zielerreichungsgrades
festgelegt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 105 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
7.2. Sind zulässigerweise für wesentliche Produkte keine Ziele und Kennzahlen zur Messung des
Zielerreichungsgrades festgesetzt?
7.3. Sind in den Teilergebnishaushalten produktorientierte Ziele unter Berücksichtigung des einsetzbaren
Ressourcenaufkommens und des voraussichtlichen Ressourcenverbrauchs dargestellt
worden?
7.4. Sind die Kennzahlen zur Messung der Zielerreichung dargestellt? Sind sie geeignet?
7.5. Werden die dargestellten Ziele und Kennzahlen für Planung, Steuerung und Erfolgskontrolle
genutzt:
7.5.1 - in Anbindung an strategische Ziele der Kommune, beispielsweise mit Hilfe von Schlüsselprodukten?
7.5.2 - in Vertiefung mit detaillierteren, nicht mehr im Haushalt ausgewiesenen Zielen und
Kennzahlen im Verwaltungsvollzug?
7.5.3 - in weiterer Vertiefung mittels Verknüpfung mit den nach Tarifrecht gesetzten Zielen im
Sinne von § 18 TVöD / Kommune?
7.6. Existieren Regelungen zur Entwicklung, Ableitung und zur Arbeit mit Zielen und Kennzahlen
und werden diese praktiziert, vor allem im Hinblick auf anzuwendende Methodik, beteiligte
Akteure und Verantwortlichkeiten?
7.7. Sind die in der Teilergebnisrechnung ausgewiesenen Kennzahlen rechnerisch nachvollziehbar
aus Grundzahlen bzw. Daten ermittelt worden? Ist die Aussagequalität der Grundzahlen
bzw. Daten gesichert?
7.8. Werden Plan-Ist-Vergleiche unter Zugrundelegung der Ziele und Kennzahlen durchgeführt
und die Ergebnisse dokumentiert?
7.9. Werden regelmäßig interkommunale Vergleiche und / oder Vergleiche mit Dritten unter Nutzung
ausgewählter Ziele und Kennzahlen pro Budget durchgeführt?
7.10. Werden Ergebnisse der Vergleiche nachweisbar zur Optimierung genutzt?
8. Checkliste zur Prüfung der internen Leistungsbeziehungen und -verrechnungen
8.1. Liegt eine Dienstanweisung für die interne Leistungsverrechnung vor?
8.2. Sind die Regelungen in der Dienstanweisung sachgerecht?
8.3. Wurde bei den Regelungen zur internen Leistungsverrechnung der Wirtschaftlichkeitsgrundsatz
beachtet?
8.4. Wurden die Vorgaben der Dienstanweisung beachtet?
8.5. Entspricht die Summe der Erträge aus internen Leistungsbeziehungen der Summe der Aufwendungen
aus internen Leistungsbeziehungen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 106 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
8.6. Sind die Erträge und die Aufwendungen aus internen Leistungsverrechnungen lediglich in den
Teilergebnisrechnungen ersichtlich (grundsätzliches Ausweisverbot in der Ergebnisrechnung)?
8.7. Existieren Kalkulationsunterlagen als Grundlage für die Bemessung des Aufwands pro Leistungseinheit?
8.8. Erfolgte die Kalkulation unter Anwendung der Methoden der Kosten- und Leistungsrechnung?
8.9. Werden im Rahmen der Planung zwischen Auftraggeber und Auftragnehmer Verrechnungsbeträge
pro Leistungseinheit und nicht lediglich pro Einheit Ressourceneinsatz vereinbart?
8.10. Werden Abweichungen der Rechnung zum Plan ausgewertet und werden Schlussfolgerungen
für Optimierungsmaßnahmen umgesetzt?
8.11. Führt die Verwaltung bzw. die auftraggebende Dienststelle Aufwands- oder Kostenvergleiche
mit Dritten (Fremdanbieter) oder interkommunale Vergleiche durch und werden Schlussfolgerungen
für Optimierungsmaßnahmen umgesetzt?
8.12. Werden die internen Leistungsverrechnungen in den vom Verordnungsgeber vorgegebenen
zeitlichen Intervallen durchgeführt?
8.13. Wurden entsprechend den Erträgen und Aufwendungen aus der internen Leistungsverrechnung
die korrespondierenden Ein- und Auszahlungen aus internen Leistungsverrechnungen
gebucht?
8.14. Sind die in den Teilfinanzrechnungen erfassten internen Leistungsverrechnungen mit denen
der Teilergebnisrechnungen abgestimmt?
8.15. Wurde beachtet, dass Leistungsbeziehungen zu Sondervermögen nicht in die internen Leistungsbeziehungen
einzubeziehen sind?
9. Wertmäßige Abweichungen zwischen den Posten der Finanzrechnung und den korrespondierenden
Posten der Ergebnisrechnung und der Bilanz
Vergleiche hierzu die Anlagen 1 bis 3
10. Checkliste zur Prüfung des Haushaltsausgleichs
10.1. Haushaltsausgleich - Allgemein -
Generelle Prüfungsfragen
10.1.1 Führte die Prüfung des Jahresabschlusses zu Beanstandungen, die bei der Erstellung des
Jahresabschlusse keine Berücksichtigung fanden? Wie wirken sich diese auf den Haushaltsausgleich
aus?
10.1.2 Ergeben sich Hinweise, dass die Planansätze in der Haushaltsplanung im Hinblick auf den
Haushaltsausgleich nicht sachgerecht ermittelt wurden?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 107 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
10.1.3 Ergeben sich Hinweise, dass die Angaben zur Eigenkapitalentwicklung im Haushalt nicht
sachgerecht ermittelt wurden?
10.1.4 Besteht die Verpflichtung zur Erstellung eines Haushaltssicherungskonzeptes?
10.2. Haushaltsausgleich in der Ergebnisrechnung
10.2.1 Liegt der Haushaltsausgleich in der Ergebnisrechnung vor?
10.2.2 Wurden im Haushaltsjahr Maßnahmen ergriffen, um die Fehlbeträge zu begrenzen?
10.2.3 Ist das Jahresergebnis entscheidend von einmaligen Vorgängen geprägt?
10.2.4 Wurden die außerordentlichen Aufwendungen und Erträge sachgerecht abgegrenzt?
10.2.5 Wurden außerordentliche Aufwendungen aus Rücklagen abgedeckt, sodass der Haushaltsausgleich
nicht beeinflusst wurde?
10.2.6 Wurden außerordentliche Erträge den Rücklagen zugeführt, sodass der Haushaltsausgleich
nicht beeinflusst wurde?
10.2.7 Wurden die noch nicht ausgeglichenen Fehlbeträge aus Haushaltsvorjahren vollständig berücksichtigt?
10.2.8 Wurden Ergebnisrücklagen aus Haushaltsvorjahren zur Darstellung des Haushaltsausgleichs
aufgelöst?
10.2.9 Wurden die noch nicht verrechneten Überschüsse aus Haushaltsvorjahren berücksichtigt?
10.2.10 Liegen - soweit erforderlich - Gremienbeschlüsse zur Rücklagenveränderung vor?
10.2.11 Liegen - soweit erforderlich - Genehmigungen der Rechtsaufsichtsbehörde zur Rücklagenveränderung
vor?
10.2.12 Ist die Ergebnisrechnung zum Ende des Finanzplanungszeitraums unter Berücksichtigung
von Vorträgen aus Haushaltsvorjahren ausgeglichen?
10.3. Haushaltsausgleich in der Finanzrechnung
10.3.1 Liegt der Haushaltsausgleich in der Finanzrechnung vor?
10.3.2 Ist der Saldo der ordentlichen und außerordentlichen Ein- und Auszahlungen mindestens so
hoch wie die Auszahlungen für die ordentliche Tilgung von Investitionskrediten einschließlich
des Tilgungsanteils für kreditähnliche Rechtsgeschäfte?
10.3.3 Wurden im Haushaltsjahr Maßnahmen ergriffen, um die Fehlbeträge zu begrenzen?
10.3.4 Ist der Zahlungsmittelsaldo aus der laufenden Verwaltungstätigkeit von einmaligen Vorgängen
geprägt?
10.3.5 Sind die Ein- und Auszahlungen aus der laufenden Verwaltungstätigkeit sachgerecht von den
Ein- und Auszahlungen aus der Investitions- und aus der Finanzierungstätigkeit abgegrenzt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 108 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
10.3.6 Wurden die noch nicht ausgeglichenen Salden aus Haushaltsvorjahren vollständig berücksichtigt?
10.3.7 Sind die noch nicht ausgeglichenen Vorträge aus Haushaltsjahren mit einer kameralen Rechnungslegung
zutreffend berücksichtigt?
10.3.8 Ist die dauerhafte Zahlungsfähigkeit sichergestellt? Wie erfolgte der Nachweis (u. a. durch
eine mittelfristige Finanzplanung, die Darstellung der freien Finanzspitze, die Darstellung der
Belastbarkeit der Kommune durch künftige geplante Kreditaufnahmen)?
10.4. Korrespondierende Anhangsangaben
10.4.1 Sind die Zusammensetzung und die Entwicklung der noch nicht ausgeglichenen Ergebnisvorträge
aus Haushaltsvorjahren zutreffend dargestellt?
10.4.2 Sind die Zusammensetzung und die Entwicklung der Überschüsse / Fehlbeträge der Finanzrechnungen
der Haushaltsvorjahre zutreffend dargestellt?
10.5. Korrespondierende Angaben im Rechenschaftsbericht
10.5.1 Wurden im Rechenschaftsbericht Aussagen getroffen zur dauerenden Leistungsfähigkeit der
Kommune?
10.5.2 Stimmt die Darstellung der dauernden Leistungsfähigkeit im Rechenschaftsbericht u. a. überein
mit
- dem Nachweis der Sicherstellung der Zahlungsfähigkeit (auch für künftige Investitionen)?
- den Aussagen zur mittelfristigen Finanzplanung?
- den Aussagen über die künftige Entwicklung der Tochterorganisation und den sich daraus
ergebenden Auswirkungen auf die Lage der Gemeinde?
- den Aussagen zum Haushaltsausgleich?
- den Aussagen zum Haushaltssicherungskonzept?
- den Aussagen zum Personalentwicklungskonzept?
- den Aussagen zur Entwicklung der Lage der Kommune?
10.5.3 Wurden bei der Darstellung der dauernden Leistungsfähigkeit Aussagen getroffen u. a.
- zur fristenkongruenten Finanzierung der Investitionen?
- zu einem vorhandenen Unterhaltungsstau?
- zu einem vorhandenen Investitionsstau?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 109 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11. Checkliste zur Prüfung des Anhangs
11.1. Abgrenzung von Prüfungshandlungen
11.1.1 Vor Prüfungsbeginn ist, zwecks Vermeidung von Doppelprüfungen, festzulegen, ob
Anhangsangaben, die sich aus der Prüfung der Bilanz, der Ergebnisrechnung, der Finanzrechnung
und den Teilrechnungen ableiten, im Zusammenhang mit der Prüfung der Bilanz,
der Ergebnisrechnung, der Finanzrechnung und den Teilrechnungen geprüft werden sollen,
oder ob sie gesondert im Rahmen der Prüfung des Anhangs geprüft werden sollen.
11.2. Generalnorm
11.2.1 Trägt der Anhang auf Grund der Angaben dazu bei, dass der Jahresabschluss ein den tatsächlichen
Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der
Gemeinde vermittelt?
11.2.2 Hat die Gemeinde zulässigerweise auf Angaben und Erläuterungen im Anhang verzichtet,
soweit sie unter Beachtung der GoB für die Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
der Gemeinde von untergeordneter Bedeutung sind?
11.3. Angaben zu den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
11.3.1 Sind die angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (einschließlich der Abschreibungsmethode)
vollständig dokumentiert und verständlich zum Ausdruck gebracht?
11.3.2 Sind die auf den Vorjahresabschluss angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
geändert worden? Wenn ja, wurde der Einfluss auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage
gesondert dargestellt?
11.4. Angaben zur Bilanz
11.4.1 Sind erhebliche Unterschiede, die sich aus der Gegenüberstellung der Bilanzposten mit denen
des Haushaltsvorjahres ergeben, hinreichend erläutert?
11.4.2 Erfolgte eine hinreichende Erläuterung, sofern neue Posten in die Gliederung der Bilanz eingefügt
wurden, deren Inhalt nicht von einem anderen Posten abgedeckt ist?
11.4.3 Wurde die weitere Untergliederung der Posten der Bilanz hinreichend erläutert?
11.4.4 Erfolgte eine hinreichende Erläuterung, sofern ausnahmsweise wegen besonderer Umstände
von der Gliederung der Bilanz des Haushaltsvorjahres abgewichen wurde?
11.4.5 Wurden aufgrund mangelnder Vergleichbarkeit der Posten des Haushaltsjahres mit denen
des Haushaltsvorjahres Anpassungen von Bilanzposten des Haushaltsvorjahres vorgenommen?
Sind diese begründet und nachvollziehbar?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 110 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.4.6 Wie wurden bestehende Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte ausgeübt? Wenn ja, wurden
diese genannt und hinreichend erläutert. U. a.:
11.4.6.1. - Erfolgte zulässigerweise ein Ansatz von degressiven Abschreibungen bzw. Leistungsabschreibungen?
11.4.6.2. - Wurde bei der Ermittlung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer von Vermögensgegenständen
des Anlagevermögens von den Vorgaben der landeseinheitlichen Abschreibungsrichtlinie
zulässigerweise abgewichen?
11.4.6.3. - Wurden im Haushaltsjahr Veränderungen der ursprünglich festgesetzten Nutzungsdauern
vorgenommen?
11.4.6.4. - Wurden im Haushaltsjahr außerplanmäßige Abschreibungen auf Vermögensgegenstände
des Anlage- oder Umlaufvermögens vorgenommen?
11.4.6.5. - Wurden im Haushaltsjahr Zuschreibungen vorgenommen, da die Gründe, die in der Vergangenheit
zu außerplanmäßigen Abschreibungen führten, entfallen sind?
11.4.6.6. - Wurden Gemeinkosten in die Herstellungskosten einbezogen?
11.4.7 In welchen Fällen wurde vom Grundsatz der Einzelbewertung abgewichen?
11.4.7.1. - Erfolgte die Bewertung des Vorratsvermögens, der Rückstellungen (z. B. für nicht genommenen
Urlaub, Überstunden, Garantien) ganz oder teilweise auf der Grundlage der Gruppenbewertung
mit gewogenen Durchschnittswerten?
11.4.7.2. - Wurde für das stehende Holzvermögen ein Festwert angesetzt?
11.4.7.3. - Wurden für Vermögensgegenstände des Sachanlagevermögens oder für Roh-, Hilfs- und
Betriebsstoffe Festwerte angesetzt?
11.4.7.4. - Wurden Angaben dazu gemacht, ob eine körperliche Bestandsaufnahme der mit einem
Festwert angesetzten Vermögensgegenstände auf Grund des Ablaufs eines angemessenen
Zeitraums notwendig ist und ob diese auch durchgeführt wurde?
11.4.7.5. - Wurde bei Vermögensgegenständen des Vorratsvermögens von der Verbrauchsfolgebewertung
Gebrauch gemacht?
11.4.8 Enthält der Jahresabschluss Posten, denen Beträge zugrunde liegen, die auf fremde Währung
lauten oder ursprünglich auf fremde Währung lauteten?
11.4.8.1. - Erfolgte die Bewertung grundsätzlich zum Kurs des Tages, zu dem der Geschäftsvorfall
abgewickelt wurde?
11.4.8.2. - Wurde bei Aktivposten der niedrigere Bilanzstichtagskurs angesetzt?
11.4.8.3. - Wurde bei Passivposten der höhere Bilanzstichtagskurs angesetzt?
11.4.8.4. - Wurden die Kursänderungen erfolgswirksam in der Ergebnisrechnung ausgewiesen?
11.4.8.5. - Wurden die Umrechnungsmethoden hinreichend erläutert?
11.4.8.6. - Wurden die maßgeblichen Wechselkurse angegeben?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 111 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.4.8.7. - Wurden die Beträge der Auslandswährungen angegeben?
11.4.8.8. - Wurden Deckungsgeschäfte und die Bildung von Währungseinheitenbei einer zulässigen
erfolgsneutralen Kompensation bei der Bewertung berücksichtigt?
11.4.8.9. - Wurde über Devisentermingeschäfte und deren Umrechnung zutreffend berichtet?
11.4.9 Wurden Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten einbezogen?
11.4.9.1. - Wurde die Einbeziehung der Fremdkapitalzinsen bei den einzelnen Bilanzposten unterschiedlich
wahrgenommen? Wenn ja, ist erläutert, bei welchen Posten die Einbeziehung
erfolgte?
11.4.9.2. - Wurde der Umfang der in die Herstellungskosten einbezogenen Zinsen angegeben?
11.4.10 Wurde bei einem Vermögensgegenstand oder einer Schuld, die unter mehrere Posten der
Bilanz fällt, ein Mitzugehörigkeitsvermerk, sofern dies im Interesse der Klarheit und Übersichtlichkeit
erforderlich ist, erstellt?
11.4.11 Gibt es Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, für die Rückstellungen für unterlassene
Instandhaltungen gebildet wurden?
11.4.11.1. - Ist der jeweilige Vermögensgegenstand mit dem zugehörigen Rückstellungsbetrag erkennbar?
11.4.12 Bestehen gesetzliche oder vertragliche Einschränkungen zu den in der Bilanz ausgewiesenen
Grundstücken sowie Gebäuden und anderen Bauten, die sich auf deren Nutzung, Verfügbarkeit
oder Verwertung beziehen?
11.4.12.1. - Erfolgte die Angabe auch dann, wenn die Einschränkung nicht zu einer Wertminderung der
Immobilie in der Bilanz geführt hat?
11.4.12.2. - Sind sowohl gesetzliche als auch vertraglich vereinbarte Beschränkungen berücksichtigt?
11.4.12.3. - Sind Angaben zur Entgeltlichkeit gemacht worden?
11.4.12.4. - Ist von der Möglichkeit der gruppenweisen Zusammenfassung Gebrauch gemacht worden?
11.4.13 Sind Forderungen in der Bilanz ausgewiesen, die rechtlich erst nach dem Bilanzstichtag entstanden
sind, erläutert?
11.4.14 Sollen Kostenunterdeckungen des Haushaltsjahres oder der Haushaltsvorjahre in Haushaltsfolgejahren
abgedeckt werden? Wenn ja, in welcher Höhe und in welchem Zeitraum?
11.4.15 Sind die Sonstigen Rückstellungen, die in der Bilanz nicht gesondert aufgeführt werden, einzeln
benannt?
11.4.15.1. - Wurde von der Möglichkeit, unwesentliche Rückstellungen grundsätzlich zusammenzufassen
(Wesentlichkeitsgrenze 10 % der sonstigen Rückstellungen), Gebrauch gemacht?
11.4.15.2. - Sind die Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen auf jeden Fall getrennt angegeben?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 112 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.4.16 Bestehen Risiken aus der Subsidiärhaftung der Gemeinde für die Zusatzversorgung der Arbeitnehmer;
wurde eine entsprechende Rückstellung gebildet (nur bei wahrscheinlicher Inanspruchnahme)?
11.4.16.1. - Beruht die Bewertung auf einer Mitteilung der Versorgungseinrichtung?
11.4.16.2. - Beruht die Berechnung auf einer Bewertungsmethode, die auch der Bewertung der unmittelbaren
Pensionsverpflichtungen zugrunde gelegt wurde?
11.4.16.3. - Sofern keine Information der Zusatzversorgungskasse zur Verfügung steht, wurden dann
insbesondere folgende qualitative Angaben gemacht
• Benennung der Zusatzversorgungskasse?
• Art und Ausgestaltung der Versorgungszusagen?
• Höhe des derzeitigen Umlagesatzes sowie seine voraussichtliche Entwicklung?
• Summe der umlagepflichtigen Löhne und Gehälter?
• die geschätzte Verteilung der Versorgungsverpflichtungen auf anspruchsberechtigte
Beschäftigte, ehemalige Beschäftigte sowie Rentnerinnen und Rentner?
• Höhe bzw. Umlagesatz des im Haushaltsjahr erhobenen Sanierungsgelds?
11.4.17 Sind die steuerlichen Vorschriften angegeben, nach denen ein Sonderposten mit Rücklageanteil
(bei Betrieben gewerblicher Art) passiviert wurde?
11.4.18 Sind Angaben zu den in der Bilanz ausgewiesenen Verbindlichkeiten gemacht, die rechtlich
erst nach dem Bilanzstichtag entstanden sind?
11.4.19 Wurden für jede Art derivativer Finanzinstrumente Art und Umfang sowie der beizulegende
Wert mitsamt den geforderten Angaben gemacht?
11.4.20 Sind die Vermögensgegenstände mit zum Bilanzstichtag noch ungeklärten Eigentumsverhältnissen
benannt?
11.4.21 Sind Angaben gemacht zur Wahrscheinlichkeit, dass der Gemeinde das Eigentum zugesprochen
wird?
11.4.22 Sind die Bilanzposten benannt, in denen die Vermögensgegenstände ausgewiesen sind?
11.4.23 Sind die Werte benannt, mit denen die Vermögensgegenstände in der Bilanz ausgewiesen
sind?
11.4.24 Sind die Rückstellungen zur Berücksichtigung des Risikos, dass die Vermögensgegenstände
nicht Eigentum der Gemeinde werden, zutreffend benannt?
11.4.25 Sind Angaben zu den Rückstellungen gemacht, die zur Abdeckung des Risikos aus der Herausgabe
der Bewirtschaftungsüberschüsse gebildet wurden?
11.4.26 Sind im Anhang oder in einer Anlage zum Anhang Angaben zum Treuhandvermögen gemacht,
das die Gemeinde als Treuhänder verwaltet?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 113 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.4.27 Sind im Anhang oder in einer Anlage Angaben gemacht zu Stiftungsvermögen, das von der
Gemeinde verwaltet wird?
11.4.28 Enthält der Anhang eine Übersicht über die durchlaufenden fremden Finanzmittel?
11.4.29 In welchen Fällen wurde für die Betriebe gewerblicher Art von den allgemeinen Bewertungsgrundsätzen
abgewichen?
11.4.30 Wurden alle sonstigen notwendigen Angaben hinsichtlich der in der Bilanz angewandten Bilanzierungs-
und Bewertungsmethoden gemacht?
11.5. Angaben zur Ergebnisrechnung
11.5.1 Wird ausnahmsweise wegen besonderer Umstände von der Gliederung der Ergebnisrechnung
des Haushaltsvorjahres abgewichen?
11.5.2 Wurden Posten der Ergebnisrechnung weiter untergliedert?
11.5.3 Wurden neue Posten in die Gliederung der Ergebnisrechnung eingefügt, deren Inhalt nicht
von einem anderen Posten abgedeckt ist?
11.5.4 Haben sich erhebliche Unterschiede aus der Gegenüberstellung der Ergebnisse der Ergebnisrechnung
mit den vergleichbaren Ergebnissen des Haushaltsvorjahres und den entsprechenden
Ansätzen des Haushaltsjahres ergeben?
11.5.5 Sind Beträge der Posten der Ergebnisrechnung mit den entsprechenden Vorjahresbeträgen
nicht vergleichbar?
11.5.6 Wurden Vorjahresbeträge der Posten der Ergebnisrechnung zur besseren Vergleichbarkeit
angepasst?
11.5.7 Woraus resultieren die in der Ergebnisrechnung ausgewiesenen außerordentlichen Erträge
und Aufwendungen?
11.5.8 Wurden Angaben zu wesentlichen periodenfremden Aufwendungen und Erträgen gemacht?
11.6. Angaben zur Finanzrechnung
11.6.1 Wird ausnahmsweise wegen besonderer Umstände von der Gliederung der Finanzrechnung
des Haushaltsvorjahres abgewichen?
11.6.2 Wurden Posten der Finanzrechnung weiter untergliedert?
11.6.3 Wurden neue Posten in die Gliederung der Finanzrechnung eingefügt, deren Inhalt nicht von
einem anderen Posten abgedeckt ist?
11.6.4 Haben sich erhebliche Unterschiede aus der Gegenüberstellung der Ergebnisse der Finanzrechnung
mit den vergleichbaren Ergebnissen des Haushaltsvorjahres und den entsprechenden
Ansätzen des Haushaltsjahres ergeben?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 114 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.6.5 Sind Beträge der Posten der Finanzrechnung mit den entsprechenden Vorjahresbeträgen
nicht vergleichbar?
11.6.6 Wurden Vorjahresbeträge der Posten der Finanzrechnung zur besseren Vergleichbarkeit angepasst?
11.6.7 Woraus resultieren die in der Finanzrechnung ausgewiesenen außerordentlichen Ein- und
Auszahlungen?
11.7. Angaben zu den Teilrechnungen
11.7.1 Haben sich erhebliche Unterschiede aus der Gegenüberstellung der Ergebnisse der Teilergebnisrechnung
mit den vergleichbaren Ergebnissen des Haushaltsvorjahres und den entsprechenden
Ansätzen des Haushaltsjahres ergeben?
11.7.2 Haben sich erhebliche Unterschiede aus der Gegenüberstellung der Ergebnisse der Teilfinanzrechnung
mit den entsprechenden Ansätzen des Haushaltsjahres ergeben?
11.7.3 Haben sich erhebliche Unterschiede aus der Gegenüberstellung der geplanten und der realisierten
Ziele und Kennzahlen ergeben?
11.8. Weitere Pflichtangaben
11.8.1 Bestehen Trägerschaften bei Sparkassen, die nicht bilanziert sind? Sind diese zutreffend
dokumentiert?
11.8.2 Drohen zum Bilanzstichtag finanzielle Belastungen, für die keine Rückstellungen gebildet
wurden?
11.8.2.1. - Wurden lediglich Angaben zu finanziellen und nicht auch zu Sachleistungsverpflichtungen
gemacht?
11.8.2.2. - Bestehen Verpflichtungen aus Großreparaturen?
11.8.2.2.1. • Sind die Großreparaturen vollständig benannt?
11.8.2.2.2. • Sind die Großreparaturen vereinbart oder vorgeschrieben?
11.8.2.2.3. • Ist nicht in Höhe der Verpflichtung bereits eine Rückstellung gebildet?
11.8.2.2.4. • Ist nur die nächste anstehende Reparatur berücksichtigt?
11.8.2.2.5. • Ist die Großreparatur ernsthaft geplant?
11.8.2.3. - Bestehen Verpflichtungen aus notwendigen Umweltschutzmaßnahmen?
11.8.2.3.1. • Besteht eine öffentlich-rechtliche Verpflichtung zur Durchführung der Maßnahmen
oder ist mit einer solchen zu rechnen?
11.8.2.3.2. • Sind geplante freiwillige Maßnahmen nicht in die Angabe einbezogen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 115 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.8.2.3.3. • Wurden die Maßnahmen nicht benannt, für die bereits eine Rückstellung gebildet
wurde?
11.8.2.4. - Bestehen Verpflichtungen aus Rekultivierungs- und Entsorgungsmaßnahmen?
11.8.2.4.1. • Besteht eine öffentlich-rechtliche Verpflichtung zur Durchführung der Maßnahmen
oder ist mit einer solchen zu rechnen?
11.8.2.4.2. • Sind geplante freiwillige Maßnahmen nicht in die Angabe einbezogen?
11.8.2.4.3. • Wurden die Maßnahmen nicht benannt, für die bereits eine Rückstellung gebildet
wurde?
11.8.2.5. - Bestehen Verpflichtungen aus unterlassenen Instandhaltungen?
11.8.2.5.1. • Sind die unterlassenen Instandhaltungen vollständig benannt?
11.8.2.5.2. • Ist nicht in Höhe der unterlassenen Instandhaltung bereits eine Rückstellung gebildet?
11.8.2.5.3. • Ist die Nachholung der unterlassenen Instandhaltung ernsthaft geplant?
11.8.3 Bestehen Verpflichtungen aus Leasingverträgen und sonstigen kreditähnlichen Rechtsgeschäften?
11.8.3.1. - Bestehen insbesondere:
• langfristige Miet- und Lieferverträge?
• Sale-and-lease-back-Konstruktionen?
• Termin- und Pensionsgeschäfte?
• auf Dauer eingeräumte Lieferantenkontokorrente?
• vertraglich vereinbarte Entlassungsentschädigungen oder Abfindungen?
• bedingt rückzahlbare Zuwendungen und Zuschüsse?
11.8.3.2. - Sind nur die Verträge einbezogen, die zum Bilanzstichtag abgeschlossen waren?
11.8.3.3. - Sind nur die nach dem Bilanzstichtag fälligen Beträge angegeben worden?
11.8.3.4. - Sind die Gesamtbeträge der Verpflichtungen angegeben worden?
11.8.3.5. - Sind bei gleichbleibenden Belastungen die Jahresbeträge angegeben?
11.8.3.6. - Sind Angaben zu den Laufzeiten der Verträge gemacht?
11.8.3.7. - Sind lediglich die Verträge berücksichtigt, bei denen die Gemeinde kein wirtschaftliches
Eigentum erworben hat und insoweit die Verbindlichkeiten schon in der Bilanz erfasst sind?
11.8.4 Bestehen am Bilanzstichtag Haftungsverhältnisse aus der Bestellung von Sicherheiten für
fremde Verbindlichkeiten?
11.8.4.1. - Sind die anzugebenden Haftungsverhältnisse von den Verbindlichkeiten und der Rückstellungen
hinsichtlich der Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme der Gemeinde zutreffend
abgegrenzt?
11.8.4.2. - Sind die anzugebenden Haftungsverhältnisse von den schwebenden Rechtsgeschäften
aufgrund der fehlenden Gegenleistung richtig abgegrenzt?
11.8.4.3. - Sind lediglich vertraglich vereinbarte Haftungsverhältnisse angegeben?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 116 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.8.4.4. - Sind die von der Gemeinde bestellten Sicherheiten zutreffend benannt? Dies sind insbesondere:
• Grundpfandrechte (Hypotheken, Grundschulden, Rentenschulden),
• Pfandbestellung an beweglichen Sachen und Rechten,
• Sicherungsübereignung von Vermögensgegenständen,
• Sicherungsabtretung von Forderungen und sonstigen Rechten.
11.8.4.5. - Ist nur der Betrag angegeben, der zur Sicherung der fremden Verbindlichkeit haftet? Der
Wert des Vermögensgegenstands ist unerheblich.
11.8.5 Bestehen sonstige Haftungsverhältnisse, die nicht in der Bilanz auszuweisen sind (Auffangtatbestand)?
11.8.5.1. - Wurden bei der Angabe übliche Haftungsverhältnisse ausgenommen? Dies sind u. a.:
• gesetzliche Haftungen (aus Kfz- und Tierhaltung, aus Verkehrssicherungspflichten bei
Grundstücken, usw.),
• gesetzliche Pfandrechte (des Vermieters, Verpächters, Lagerhalters, Spediteurs
usw.),
• Eigentumsvorbehalte von Lieferanten,
• Haftung aus treuhänderischer Übereignung,
• Haftungen aufgrund steuerrechtlicher Vorschriften (z. B. Lohnsteuer).
11.8.5.2. - Sind die sonstigen Haftungsverhältnisse hinsichtlich der Wahrscheinlichkeit des Eintritts
zutreffend von den Rückstellungen und den Verbindlichkeiten abgegrenzt?
11.8.5.3. - Wurden auch die strittigen Haftungsverhältnisse angegeben?
11.8.5.4. - Wurde bei doppelten Haftungsverhältnissen nur ein Haftungsverhältnis angegeben?
11.8.5.5. - Umfasst der Vermerkt auch die aufschiebend bedingten Haftungsverhältnisse (u. a. aufschiebend
bedingte Bürgschaft), sofern der Eintritt vom Willen der Gemeinde abhängt?
11.8.5.6. - Umfasst der Vermerk auch die künftige Übernahme von Haftungsverhältnissen (u. a. Übernahme
einer Bürgschaft auf erste Anforderung)?
11.8.5.7. - Sind zumindest die einzelnen Arten der Haftungsverhältnisse getrennt dargestellt?
11.8.5.8. - Sind die Beträge je Art der Haftungsverhältnisse zutreffend angegeben?
11.8.5.9. - Sind insbesondere folgende Haftungsverhältnisse unterschieden:
• Verbindlichkeiten aus der Begebung und Übertragung von Wechseln?
• Bürgschaften, Wechsel- und Scheckbürgschaften?
• Gewährleistungen für eigene und für fremde Leistungen?
• Bedingt rückzahlbare Zuwendungen und Zuschüsse (Zuwendungen und Zuschüsse,
die aus künftigen Gewinnen oder Erlösen zurückzuzahlen sind und bei denen die aufschiebende
Bedingung noch nicht eingetreten ist)?
11.8.5.10. - Ist bei einer gesamtschuldnerischen Haftung der volle Betrag angegeben? Sind werthaltige
Ausgleichsansprüche gegen Mithaftende gesondert vermerkt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 117 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.8.5.11. - Ist nur der Bruchteil angegeben, wenn die Gemeinde in Bruchteilen haftet?
11.8.5.12. - Sind die Haftungsverhältnisse unsaldiert ausgewiesen, auch wenn Rückgriffsrechte gegenüberstehen?
11.8.5.13. - Sind Rangrücktritts- und Forderungsrücktrittserklärungen zutreffend nicht einbezogen worden?
11.8.6 Bestehen in Anspruch genommene Verpflichtungsermächtigungen, die noch keine Verbindlichkeiten
begründen?
11.8.6.1. - Ist die Verpflichtung zum Bilanzstichtag begründet?
11.8.6.2. - Ist die Angabe unterlassen, wenn bereits eine Rückstellung oder eine Verbindlichkeit begründet
wurde?
11.8.6.3. - Sind der Betrag der Verpflichtungsermächtigung und der Betrag der Inanspruchnahme zum
Bilanzstichtag je Teilhaushalt benannt?
11.8.7 Sind sonstige Sachverhalte (Auffangtatbestand) bekannt, aus denen sich finanzielle Verpflichtungen
ergeben können?
11.8.7.1. - Sind alle künftigen Zahlungsansprüche Dritter benannt, die sich aus privatrechtlichen
Schuldverhältnissen oder öffentlich-rechtlichen Verpflichtungen ergeben?
11.8.7.2. - Sind Sachleistungsverpflichtungen zutreffend nicht erfasst?
11.8.7.3. - Sind nicht bilanzierte Aufwandsrückstellungen erfasst?
11.8.7.4. - Sind insbesondere folgende Sachverhalte erfasst:
• beiderseits noch nicht erfüllte Verträge?
• Verpflichtungen aus langfristigen Abnahmeverträgen für Vermögensgegenstände des
Umlaufvermögens?
• Warentermingeschäfte?
• Verkauf von Forderungen mit fest vereinbarter Rückkaufverpflichtung?
• unwiderrufliche Darlehensverpflichtungen?
• Verpflichtungen zur Übernahme von Beteiligungen?
• Dauerschuldverhältnisse (Miet- und Pachtverträge, Lizenz- und Konzessionsverträge)?
• Verlustübernahmen / Verlustabdeckungen von Tochterorganisationen?
• Nachschusspflichten?
• Öffentlich-rechtliche Zahlungsverpflichtungen?
11.8.7.5. - Sind insbesondere kurzfristige, gewöhnliche finanzielle Verpflichtungen zutreffend nicht
benannt?
11.8.8 - Sind Angaben für die einzelnen Arten der Verpflichtungen getrennt gemacht worden?
11.8.9 - Ist die Bewertung in Höhe des Erfüllungsbetrags erfolgt? Sind ggf. zulässigerweise Schätzungen
erfolgt? Sind diese sachgerecht?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 118 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.8.10 - Sind Abzinsungen nicht vorgenommen worden? Wenn ja, aus welchem Grund?
11.8.11 - Wurden noch nicht erhobene Entgelte und Abgaben aus fertig gestellten Erschließungs-
und Ausbaumaßnahmen angegeben und erläutert?
11.8.11.1. • Wurde die Darstellung differenziert nach den einzelnen Entgelts- und Abgabearten
vorgenommen?
11.8.11.2. • Ist die Höhe der voraussichtlichen Entgelte und Abgaben zutreffend dargestellt?
11.8.11.3. • Ist die Nichterhebung der Entgelte und Abgaben zutreffend begründet?
11.8.11.4. • Sind Angaben zum geplanten Zeitpunkt der Entgeltserhebung bzw. Abgabenveranlagung
gemacht?
11.8.11.5. • Wurden nur die nicht erhobenen Entgelte und Abgaben angegeben, die zum Bilanzstichtag
abrechenbar bzw. veranlagbar waren?
11.8.12 - Ist die Entwicklung des Ergebnisvortrags zutreffend dargestellt?
11.8.13 - Ist die Entwicklung der kumulierten Überschüsse der laufenden Einzahlungen über die laufenden
Auszahlungen unter Einbeziehung der planmäßigen Tilgungen für Investitionskredite
zutreffend dargestellt?
11.8.14 - Sind die vorgeschriebenen Angaben zu den Organisationen gemacht, deren Anteile zu
mindestens 5 v.H. der Gemeinde oder einer für Rechnung der Gemeinde handelnden Person
gehören?
11.8.14.1. • Wurden die letzten festgestellten Jahresabschlüsse den Angaben zugrunde gelegt?
11.8.14.2. • Liegen die Bilanzstichtage der letzten festgestellten Jahresabschlüsse mehr als 12
Monate vor dem Bilanzstichtag der Gemeinde? Ist die Begründung hierfür im Anhang
dargestellt?
11.8.14.3. • Wurden bei nicht aktuellen festgestellten Jahresabschlüssen die Daten aus noch nicht
festgestellten Jahresabschlüssen übernommen? Ist die Qualität dieser Daten ausreichend?
11.8.14.4. • Wurden in die Angaben die privatrechtlichen Beteiligungen, die Joint Ventures, die
Arbeitsgemeinschaften, die Sondervermögen mit Sonderrechnung, die Mitgliedschaften
in Zweckverbänden, die Anstalten des öffentlichen Rechts einbezogen?
11.8.14.5. • Wurden auch die Organisationseinheiten einbezogen, deren Anteile nicht verbrieft
sind?
11.8.14.6. • Wurde die Beteiligungsquote grundsätzlich nach den Kapitalanteilen und nicht nach
den Stimmrechten berechnet?
11.8.14.7. • Sind wirksam gewordene Kapitalerhöhungen und Kapitalherabsetzungen berücksichtigt?
11.8.14.8. • Umfasst das angegebene Eigenkapital alle Eigenkapitalbestandteile und nicht nur das
Grund- oder das Stammkapital?
11.8.14.9. • Wurde der Anteil der Gemeinde in Prozent angegeben unabhängig davon, ob die
vereinbarten Einlagen bereits erbracht sind? (Ausnahme: die Gesellschafterrechte
bestimmen sich nach den eingezahlten Einlagen)
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 119 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
11.8.14.10. • Ist das Ergebnis des letzten Geschäftsjahres zutreffend dargestellt? Ist das Geschäftsjahr,
für das die Angabe erfolgte, benannt?
11.8.14.11. • Sind die erforderlichen Angaben für die mittelbaren und die unmittelbaren Beteiligungen
gemacht?
11.8.14.12. • Hat die Gemeinde die Angaben zum Beteiligungsbesitz nicht im Anhang, sondern in
einer gesonderten Aufstellung des Anteilsbesitzes gemacht?
11.8.14.13. • Wurden bei der gesonderten Aufstellung des Anteilsbesitzes dieselben Vorschriften
wie für die entsprechenden Angaben im Anhang beachtet?
11.8.15 - Sind die vorgeschriebenen Angaben zu den Organisationen, für die die Gemeinde uneingeschränkt
haftet, gemacht?
11.8.15.1. • Sind die Organisationen zutreffend benannt?
11.8.15.2. • Ist die Rechtsgrundlage für die uneingeschränkte Haftung benannt?
11.8.15.3. • Ist die Mithaftung Dritter angegeben?
11.8.16 - Ist die durchschnittliche Zahl der Beamtinnen und Beamten sowie der Beschäftigten im
Haushaltsjahr angegeben?
11.8.16.1. • Wurde die durchschnittliche Anzahl der Mitarbeiter zum jeweiligen Quartalsende bzw.
zu jedem Monatsende ermittelt?
11.8.16.2. • Sind die wegen Erziehungsurlaub Abwesenden, die Teilzeitbeschäftigten und die Bediensteten,
die sich in einem Probearbeitsverhältnis befinden, berücksichtigt?
11.8.16.3. • Sind ausgeliehene Bedienstete, Auszubildende, Bedienstete im Vorbereitungsdienst
freiwillig angegeben? Wenn ja, ist beachtet, dass diese nicht in den Durchschnitt einzubeziehen
sind?
11.8.16.4. • Sind Teilzeitbeschäftigte in Vollbeschäftigteneinheiten umgerechnet?
11.8.16.5. • Ist eine Abstimmung mit dem Stellenplan erfolgt? Sind die Abweichungen begründet?
11.8.17 - Sind die Mitglieder der Gemeindevertretung mit dem Familiennamen und mindestens einem
ausgeschriebenen Vornamen angegeben?
11.8.17.1. • Sind die Mitglieder auch dann benannt, wenn die Mitgliedschaft nicht während des
gesamten Haushaltsjahres bestand? Sind dann die Daten des Austritts bzw. Eintritts
benannt?
11.8.18 - Sind die wesentlichen Organisationen benannt, bei denen die Gemeinde Mitglied ist?
11.8.18.1. • In welcher Höhe leistet die Gemeinde Zahlungen bzw. erbringt Sachleistungen an die
Organisationen, in denen sie Mitglied ist?
11.8.19 - Sind alle wesentlichen Verträge, die die Gemeinde berechtigen oder verpflichten, im Anhang
benannt?
11.8.19.1. • Ist zulässigerweise eine Zusammenfassung nach Vertragsarten erfolgt?
11.8.19.2. • Sind die finanziellen Auswirkungen im Haushaltsjahr und in den Haushaltsfolgejahren
zutreffend dargestellt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 120 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
12. Checkliste zur Prüfung des Rechenschaftsberichts
12.1. Rechenschaftsbericht - Allgemein -
12.1.1 Ist der Rechenschaftsbericht als solcher erkennbar und eindeutig von den Bestandteilen des
Jahresabschlusses - insbesondere dem Anhang - und den sonstigen Anlagen zum Jahresabschluss
abgegrenzt?
12.1.2 Ist der Rechenschaftsbericht übersichtlich und verständlich aufgestellt?
12.1.3 Enthält der Rechenschaftsbericht insbesondere Aussagen über:
12.1.3.1. - die Lage der Gemeinde?
12.1.3.2. - die Vermögens- und Finanzlage der Gemeinde?
12.1.3.3. - die Ertragslage der Gemeinde?
12.1.3.4. - Vorgänge von besonderer Bedeutung nach dem Schluss des Haushaltsjahres?
12.1.3.5. - die Gliederung der Teilhaushalte?
12.1.3.6. - Analyse der produktorientierten Ziele und Kennzahlen?
12.1.4 Enthält der Rechenschaftsbericht ferner:
12.1.4.1. - einen Prognosebericht?
12.1.4.2. - einen Risikobericht?
12.1.5 Werden die Lage der Gemeinde und der Verlauf der Haushaltswirtschaft so dargestellt, dass
ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermittelt wird?
(Keine Einschränkungen durch die Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung!)
12.1.6 Enthält der Rechenschaftsbericht eine ausgewogene und umfassende Analyse der Haushaltswirtschaft
sowie der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage?
12.1.7 Wird in dem Rechenschaftsbericht eingegangen auf
12.1.7.1. - Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des Haushaltsjahres eingetreten
sind?
12.1.7.2. - Chancen und Risiken für die künftige Entwicklung der Gemeinde. Wurden die zugrunde
liegenden Annahmen angegeben?
12.2. Lage der Gemeinde
12.2.1 Wurden Aussagen getroffen zum Stand der kommunalen Aufgabenerfüllung?
12.2.2 Wurden wesentliche Entwicklungen aufgezeigt und erläutert
12.2.2.1. - bei der Kapitalverwendung (Anlagevermögen / Investitionstätigkeit und Umlaufvermögen
/ Liquidität)?
12.2.2.2. - bei der Kapitalherkunft (Eigenkapital / Rücklagen, Rückstellungen und Verbindlichkeiten)?
12.2.2.3. - beim Jahresergebnis (Ertrags- und Aufwandsarten)?
12.2.2.4. - bei der Finanzierung (Einzahlungs- und Auszahlungsarten)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 121 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
12.3. Verlauf der Haushaltswirtschaft
12.3.1 Sind rechtliche, wirtschaftliche oder politische Ereignisse nach Schluss des Haushaltsjahres
eingetreten, die sich wesentlich auf die Haushaltswirtschaft und Vermögens-, Finanz- und
Ertragslage auswirken (u. a. kommunaler Finanzausgleich, Kostenentwicklung bei Sozialleistungen,
Zinsmarktentwicklungen, Tarifverhandlungen, Gewinn- und Verlustsituation der Beteiligungen)
und wurden diese im Rechenschaftsbericht angemessen dargestellt?
12.4. Analysen
12.4.1 Enthält der Rechenschaftsbericht umfassende, der Größe der Gemeinde angemessene Analysen
der Haushaltswirtschaft sowie der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage?
12.4.2 Ergeben sich aus den Analysen perspektivische Betrachtungsmöglichkeiten bzw. relevante
Steuerungsinformationen, z. B. durch den Zeitvergleich und werden sich abzeichnende
Trends erläutert?
12.4.3 Wurden die erforderlichen produktorientierten Ziele und Kennzahlen unter Bezugnahme auf
die im Jahresabschluss enthaltenen Ergebnisse dargestellt?
12.4.4 Sind die Kennzahlen aussagefähig und nachvollziehbar ermittelt worden?
12.4.5 Wurden in die Analysen die bedeutsamen und relevanten produktorientierten Ziele und Kennzahlen
einbezogen?
12.5. Chancen und Risiken, Vorgänge von besonderer Bedeutung nach dem Schluss des
Haushaltsjahres
12.5.1 Wie werden sich die herausragenden Aufwandsarten im Haushaltsfolgejahr entwickeln?
12.5.2 Gibt es wesentliche Veränderungen bei Bürgschaften und Beteiligungen, die sich auf die
Haushaltswirtschaft auswirken werden?
12.5.3 Sind aus wesentlichen Vorgängen nach dem Schluss des Haushaltsjahres die Chancen und
Risiken folgerichtig abgeleitet und dargestellt worden?
12.5.4 Bestehen für die Beurteilung der Finanzlage bedeutsame sonstige finanzielle Verpflichtungen
(aus vertraglichen Verpflichtungen, wie z. B. Cross-Border-Leasing), die weder bilanziert,
noch als Haftungsverhältnisse unter der Bilanz vermerkt sind und wurden diese im Anhang
angegeben und erläutert?
12.5.5 Wurde im Rechenschaftsbericht auch auf die Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach
dem Schluss des Haushaltsjahres eingetreten sind, eingegangen (u. a. kommunaler Finanzausgleich,
Kostenentwicklung bei Sozialleistungen, Zinsmarktentwicklungen, Tarifverhandlungen,
Gewinn- und Verlustsituation der Beteiligungen)?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 122 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
Sind Angaben zur Ausführung eines Haushaltstrukturkonzepts / Haushaltssicherungskonzepts
enthalten? Sind diese plausibel?
13. Checkliste zur Prüfung der sonstigen Anlagen zum Jahresabschluss
(siehe hierzu ergänzend Anlage 4)
13.1. Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht
13.1.1 Ist dem Jahresabschluss als Anlage eine Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht beigefügt?
13.1.2 Ist die Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht horizontal mindestens entsprechend dem
amtlichen Muster gegliedert?
13.1.3 Sind die Vorträge bei den kumulierten Anschaffungs- und Herstellungskosten bzw. den kumulierten
Zuführungsbeträgen aus dem Vorjahr mit der Anlagenübersicht des Haushaltsvorjahres
abgestimmt?
13.1.4 Sind die Vorträge bei den kumulierten Abschreibungen / Wertberichtigungen bzw. Auflösungen
aus dem Vorjahr mit der Anlagenübersicht / Sonderpostenübersicht des Haushaltsvorjahres
abgestimmt?
13.1.5 Sind bei der Entwicklung der Anschaffungs- und Herstellungskosten bzw. der Zuführungsbeträge
mindestens getrennt ausgewiesen
13.1.5.1. - der Bestand zum Beginn des Haushaltsjahres?
13.1.5.2. - die Zugänge des Haushaltsjahres?
13.1.5.3. - die Umbuchungen (Zugang und Abgang) des Haushaltsjahres?
13.1.5.4. - die Umgliederungen (Zugang und Abgang) des Haushaltsjahres?
13.1.5.5. - die Zuschreibungen des Haushaltsjahres?
13.1.5.6. - die Abgänge des Haushaltsjahres?
13.1.5.7. - der Bestand zum Ende des Haushaltsjahres?
13.1.6 Sind bei der Entwicklung der Abschreibungen bzw. Auflösungsbeträge mindestens getrennt
ausgewiesen
13.1.6.1. - der Bestand zum Beginn des Haushaltsjahres?
13.1.6.2. - die Abschreibungen / Auflösungen des Haushaltsjahres unterteilt nach planmäßigen Abschreibungen
und Auflösungen sowie außerplanmäßigen Abschreibungen bzw. Auflösungen?
13.1.6.3. - die Umbuchungen (Zugang und Abgang) des Haushaltsjahres?
13.1.6.4. - die Umgliederungen (Zugang und Abgang) des Haushaltsjahres?
13.1.6.5. - die Zuschreibungen des Haushaltsjahres?
13.1.6.6. - die Abgänge des Haushaltsjahres?
13.1.6.7. - der Bestand zum Ende des Haushaltsjahres?
13.1.7 Sind die ausgewiesenen kumulierten außerplanmäßigen Abschreibungen und Wertberichtigungen
nachvollziehbar ermittelt? Sind die Veränderungen des Haushaltsjahres richtig er-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 123 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
fasst?
13.1.8 Ist die Anlagenübersicht vertikal mindestens nach dem verbindlichen Muster gegliedert?
13.1.9 Stimmen die Daten der Anlagenübersicht mit denen der entsprechenden Bilanzkonten und mit
der Anlagenbuchhaltung überein?
13.1.10 Stimmen die Abschreibungen im Anlagennachweis mit den entsprechenden Werten der Ergebnisrechnung
überein?
13.1.11 Stimmen die Buchwertabgänge im Anlagennachweis mit den Buchwertabgängen in der Ergebnisrechnung
überein?
13.1.12 Stimmen die Zugänge im Anlagennachweis mit den entsprechenden Auszahlungen in der
Finanzrechnung überein? Sind die Abweichungen plausibel?
13.1.13 Bestehen die notwendigen Verknüpfungen zum Sonderpostennachweis?
13.1.14 Wurden die Verknüpfungen geprüft?
13.2. Forderungsübersicht
13.2.1 Ist dem Jahresabschluss als Anlage eine Forderungsübersicht beigefügt?
13.2.2 Ist die Forderungsübersicht horizontal mindestens nach dem amtlichen Muster gegliedert?
13.2.2.1. - Sind die Forderungen mit einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr gesondert mit dem Nominalwert
ausgewiesen?
13.2.2.2. - Sind die Forderungen mit einer Restlaufzeit von einem bis zu fünf Jahren gesondert mit
dem Nominalwert ausgewiesen?
13.2.2.3. - Sind die Forderungen mit einer Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren gesondert mit dem
Nominalwert ausgewiesen?
13.2.2.4. - Sind die Einzel- und die Pauschalwertberichtigungen sowie die Abzinsungen auf Forderungen
gesondert ausgewiesen?
13.2.2.5. - Ergibt die Differenz zwischen den Nominalwerten und den Wertberichtigungen den Bilanzwert?
13.2.2.6. - Ist der Bilanzwert der Forderungen aus dem Vorjahresabschluss mit der Forderungsübersicht
des Haushaltsvorjahres abgestimmt?
13.2.3 Ist die Forderungsübersicht vertikal mindestens nach dem amtlichen Muster gegliedert?
13.2.4 Stimmen die in der Forderungsübersicht ausgewiesenen Forderungen sowie die auf die Forderungen
vorgenommenen Wertberichtigungen mit den Salden der entsprechenden Bilanzkonten
überein?
13.2.5 Liegen Berechnungsunterlagen über den Bestand der Abzinsungen und die Veränderung der
Abzinsungen im Haushaltsjahr vor? Ist der Bestand der Abzinsungen vollständig und richtig
ermittelt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 124 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
13.2.6 Sind der Bestand der Einzelwertberichtigungen zum Abschlussstichtag sowie dessen Veränderungen
im Haushaltsjahr einzeln nachgewiesen? Ist der Bestand der Wertberichtigungen
vollständig und richtig ermittelt?
13.2.7 Ist sichergestellt, dass keine erlassenen oder beglichenen Forderungen ausgewiesen werden?
13.2.8 Sind verjährte Forderungen zutreffenderweise nicht erfasst?
13.2.9 Ist die Ermittlung der Restlaufzeiten der Forderungen zum Abschlussstichtag nachvollziehbar?
13.2.10 Bestehen Verknüpfungen zur Hauptbuchhaltung?
13.2.11 Sind die Verknüpfungen geprüft?
13.2.12 Bestehen Verknüpfungen zur Nebenbuchhaltung (u. a. hinsichtlich der Fälligkeit der Forderungen)?
13.2.13 Sind die Verknüpfungen geprüft?
13.3. Verbindlichkeitenübersicht
13.3.1 Ist dem Jahresabschluss als Anlage eine Verbindlichkeitenübersicht beigefügt?
13.3.2 Ist die Verbindlichkeitenübersicht horizontal mindestens nach dem verbindlichen Muster gegliedert?
13.3.2.1. Sind die Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr gesondert mit dem Nominalwert
ausgewiesen?
13.3.2.2. Sind die Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von einem bis zu fünf Jahren gesondert mit
dem Nominalwert ausgewiesen?
13.3.2.3. Sind die Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren gesondert mit dem
Nominalwert ausgewiesen?
13.3.2.4. Sind die Abzinsungen auf Verbindlichkeiten gesondert ausgewiesen?
13.3.2.5. Ergibt die Differenz zwischen den Nominalwerten und den Abzinsungen den Bilanzwert?
13.3.2.6. Ist der Bilanzwert der Verbindlichkeiten aus dem Vorjahresabschluss mit der Verbindlichkeitenübersicht
des Haushaltsvorjahres abgestimmt?
13.3.3 Ist die Verbindlichkeitenübersicht vertikal mindestens nach dem amtlichen Muster gegliedert?
13.3.4 Stimmen die in der Verbindlichkeitenübersicht ausgewiesenen Verbindlichkeiten mit den Salden
der entsprechenden Bilanzkonten überein?
13.3.5 Ist die Ermittlung der Restlaufzeiten der Verbindlichkeiten zum Bilanzstichtag nachvollziehbar?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 125 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
13.3.6 Sind die Sicherheiten aus der Bestellung von Pfandrechten oder ähnlichen Rechten, die die
Gemeinde gestellt hat, einzeln nachgewiesen?
13.3.7 Liegen entsprechende Genehmigungen der Aufsichtsbehörde für die Stellung der Sicherheiten
vor?
13.3.8 Bestehen Verknüpfungen zur Hauptbuchhaltung?
13.3.9 Sind die Verknüpfungen geprüft?
13.3.10 Bestehen Verknüpfungen zur Nebenbuchhaltung (u. a. hinsichtlich der Fälligkeit der Verbindlichkeiten)?
13.3.11 Sind die Verknüpfungen geprüft?
13.4. Übersicht über die über das Ende des Haushaltsjahres hinaus geltenden Haushaltsermächtigungen
13.4.1 Ist dem Jahresabschluss als Anlage eine Übersicht über die über das Ende des Haushaltsjahres
hinaus geltenden Haushaltsermächtigungen beigefügt?
13.4.2 Entspricht die Übersicht über die über das Ende des Haushaltsjahres hinaus geltenden Haushaltsermächtigungen
den Rechtsvorschriften?
13.4.3 Sind die Einschränkungen hinsichtlich der Übertragungsmöglichkeit beachtet worden?
13.4.4 Liegen Beschlüsse der Gemeindevertretung zur Übertragung vor?
13.4.5 Sind die Übertragungen, mit den in der Ergebnis- und Finanzrechnung bzw. den in den Teilergebnis-
und Teilfinanzrechnungen ausgewiesenen Beträgen, die übertragen werden sollen,
abgestimmt?
14. Checkliste zur Prüfung des Rechnungswesens
Grundlegende Prüfungsfragen
14.1. Welche Dienstanweisungen, Richtlinien oder sonstigen Schreiben bestehen zum Rechnungswesen?
14.2. Sind die Regelungen vollständig oder besteht weiterer Regelungsbedarf?
14.3. Ist der Belegfluss ordnungsgemäß?
14.4. Gibt es Anordnungen ausschließlich für zahlungswirksame oder auch für nicht zahlungswirksame
Geschäftsvorfälle bzw. Buchungen?
14.5. Erfolgt die Belegablage ordnungsgemäß?
14.6. Existiert ein Buchungshandbuch, das Hilfestellungen zu komplexen Buchungen gibt?
14.7. Wird ein Rechnungseingangsbuch geführt?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 126 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Vertikale Gliederung des Fragenkatalogs)
14.8. Werden interne Leistungsbeziehungen mindestens monatlich sowohl in der Ergebnis- als
auch in der Finanzrechnung verrechnet?
14.9. Ist eine Kosten- und Leistungsrechnung eingeführt?
14.9.1 - Entspricht die Ausgestaltung der Kosten- und Leistungsrechnung den Bedürfnissen der
Gemeinde?
14.9.2 - Werden die Ergebnisse der Kosten- und Leistungsrechnung ausgewertet und werden daraus
führungsrelevante Entscheidungen abgeleitet?
14.9.3 - Kann die Kosten- und Leistungsrechnung die Daten für die interne Leistungsverrechnung
bereitstellen?
14.10. - Werden die Ergebnisse der Nebenbuchhaltungen mindestens monatlich auf die Sachkonten
der Finanzbuchhaltung übernommen?
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 11
Seite 127 von 127

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Horizontale Gliederung des Fragenkataloges)
Horizontale Gliederung des Fragenkatalogs
Nr.
Prüfungshandlungen
auf Basis der folgenden
Fragen
Anmerkungen der für das
Rechnungswesen
verantwortlichen
Mitarbeiter
Geprüft
Ja /
Nein
Prüfer Datum Verweis auf
ergänzende Handunterlagen
mit
Prüfungsergebnis
Besonderheiten
Haushaltsvorjahre
Verweis auf
rechtliche
Grundlagen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 12
Seite 1 von 1

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten
der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss
1. Globalabstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung und der Bilanz
Im Rahmen einer risikoorientierten Prüfung ist vorrangig eine Globalabstimmung der Finanzrechnung mit der Ergebnisrechnung bzw. der Bilanz vorzunehmen.
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung bzw.
der Bilanz
Wertabweichung
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
1.1. Saldo der ordentlichen und Jahresergebnis vor Veränderung
außerordentlichen Ein- und
der Rücklagen
Auszahlungen
(Ergebnisrechnung und Bilanz)
Begründung
• nicht zahlungswirksame Aufwendungen
- Abschreibungen / Wertberichtigungen auf das
Anlage- und das Umlaufvermögen
- Auf- bzw. Abzinsung von Forderungen und
Verbindlichkeiten bzw. Rückstellungen
(länderspezifisch)
- Buchverluste aus dem Abgang von Sonderposten
- Forderungsausfälle
- Buchverluste aus dem Abgang von Gegenständen
des Anlagevermögens
• nicht zahlungswirksame Erträge
- Auflösung von Sonderposten
- Zuschreibungen
- Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen
- Erträge aus der Herabsetzung oder der Auflösung
von Wertberichtigungen auf Forderungen
- Erträge aus dem Verkauf von Vermögensgegenständen
des Anlagevermögens
• Veränderung der aktiven und passiven Rechnungsabgrenzungsposten
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 1 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung bzw.
der Bilanz
Wertabweichung
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
• Veränderung der Forderungen, die die laufenden
Aufwendungen und Erträge betreffen
1.2. Investitionseinzahlungen
aus dem Abgang von
Anlagevermögen und Vorräten
Abgänge Anlagevermögen und
Vorräte
• Zuführungen zu und Entnahmen aus den Rückstellungen,
die die laufenden Erträge und Aufwendungen
betreffen
• Veränderung der Verbindlichkeiten, die die laufenden
Aufwendungen und Erträge betreffen
• Berücksichtigung der Jahresergebnisse der Sondervermögen
mit Sonderrechnung
Summe der Wertabweichungen
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
• Veränderung der korrespondierenden Rückstellungen
• Buchgewinne bzw. Buchverluste aus Anlageabgängen
• Bestandsveränderungen der Vorräte
Summe der Wertabweichungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 2 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
1.3. Investitionseinzahlungen
aus Zuwendungen sowie
Beiträgen und ähnlichen
Entgelten, die dem Eigenkapital
oder einem Sonderposten
zuzuführen sind
1.4. Investitionsauszahlungen
Anlage- und Umlaufvermögen
1.5. Investitionsauszahlungen
aus der Rückzahlung von
Zuwendungen sowie Beiträgen
und ähnlichen Entgelten,
die dem Eigenkapital
oder einem Sonderposten
zugeführt wurden
1.6. Veränderung der Investitionskredite
1.7. Veränderung der Liquiditätskredite
Zuführungen zum Eigenkapital
aus Zuwendungen zum Anlagevermögen
sowie Einstellungen
in die Sonderposten
aus Zuwendungen sowie Beiträgen
und ähnlichen Entgelten
zum Anlage- und zum Umlaufvermögen
Zugänge zum Anlage- und zum
Umlaufvermögen
Entnahmen aus dem Eigenkapital
aus Zuwendungen zum
Anlagevermögen sowie Abgänge
auf Sonderposten aus
Zuwendungen sowie Beiträgen
und ähnlichen Entgelten zum
Anlage- und zum Umlaufvermögen
Veränderung der Investitionskredite
Veränderung der Liquiditätskredite
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
Summe der Wertabweichungen
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
• Veränderung der korrespondierenden Rückstellungen
Summe der Wertabweichungen
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
• Veränderung der korrespondierenden Rückstellungen
• Buchverluste aus dem Abgang von Sonderposten
Summe der Wertabweichungen
• Zwingende Übereinstimmung
• Zwingende Übereinstimmung
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 3 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
1.8. Veränderung der liquiden
Mittel
Veränderung der liquiden Mittel • Zwingende Übereinstimmung
1.9. Veränderung der durchlaufenden
Gelder
Veränderung der Forderungen
und Verbindlichkeiten aus
durchlaufenden Geldern
• Zwingende Übereinstimmung
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 4 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
2. Einzelabstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung
Eine Einzelabstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung wird nur dann für erforderlich gehalten,
wenn die Globalabstimmung nach Anlage 1 und eine Abstimmung auf der Ebene der Zwischensummen nicht zu einem befriedigenden Ergebnis geführt
haben.
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
2.1. Summe der laufenden
Summe der laufenden Erträge
Einzahlungen aus Verwaltungstätigkeikeit
aus Verwaltungstätig-
Begründung
• Zur Begründung der Wertabweichungen wird auf die
Erläuterungen zu den folgenden Posten verwiesen.
2.1.1 Steuern und ähnliche Abgaben
Steuern und ähnliche Abgaben • Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der Rückzahlung
von Steuern und ähnlichen Abgaben
• Veränderung der Rückstellungen aus der Rückzahlung
von Steuern und ähnlichen Abgaben
• Korrekturen der Erträge - auch der Erträge der
Haushaltsvorjahre, sofern die entsprechenden
Forderungen noch nicht beglichen sind
• Veränderung des passiven Rechnungsabgrenzungspostens
Summe der Wertabweichungen
• Keine Abweichungen aufgrund der Wertberichtigung
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 5 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
Begründung
von Forderungen oder der Ausbuchung von Forderungen
aufgrund der Uneinbringlichkeit der Forderungen,
die entsprechenden Buchungen erfolgen
unter den „Sonstigen Aufwendungen“.
2.1.2 . Zuwendungen, allgemeine
Umlagen und sonstige
Transfereinzahlungen
Zuwendungen, allgemeine
Umlagen und sonstige Transfererträge
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der Rückzahlung
von Zuwendungen, allgemeinen Umlagen
und sonstigen Transfererträgen
• Veränderung der Rückstellungen aus der Rückzahlung
von Zuwendungen, allgemeinen Umlagen und
sonstigen Transfererträgen
• Korrekturen der Erträge - auch der Erträge der
Haushaltsvorjahre, sofern die entsprechenden
Forderungen noch nicht beglichen sind
• Erträge aus der Auflösung des Sonderpostens für
Zuwendungen
• Veränderung des passiven Rechnungsabgrenzungspostens
Summe der Wertabweichungen
2.1.3 Einzahlungen der sozialen
Sicherung
Erträge der sozialen Sicherung Veränderung der korrespondierenden Forderungen
Veränderung der Verbindlichkeiten aus der Rückzahlung
von Erträgen der sozialen Sicherung
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 6 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
Begründung
Veränderung der Rückstellungen aus der Rückzahlung
von Erträgen der sozialen Sicherung
2.1.4 Öffentlich-rechtliche
Leistungsentgelte
Öffentlich-rechtliche Leistungsentgelte
Veränderung des passiven Rechnungsabgrenzungspostens
Summe der Wertabweichungen
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der Rückzahlung
von öffentlich-rechtlichen Leistungsentgelten
• Veränderung der Rückstellungen aus der Rückzahlung
von öffentlich-rechtlichen Leistungsentgelten
• Veränderung des Sonderpostens für den Gebührenausgleich
• Erträge aus der Auflösung des Sonderpostens für
Beiträge und ähnliche Entgelte
• Veränderung des passiven Rechnungsabgrenzungspostens
für Grabnutzungsentgelte
• Veränderung der sonstigen passiven Rechnungsabgrenzungsposten
Summe der Wertabweichungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 7 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
Begründung
• Keine Berücksichtigung von Abgängen auf Sonderposten;
diese sind in Höhe der Korrektur auf die ursprüngliche
Einbuchung als Auszahlungen aus Investitionen
zu zeigen - sofern bereits eingezahlt -.
Sofern die Beträge noch nicht eingezahlt wurden,
erfolgen in der Bilanz eine Korrektur der Forderungen
und gleichzeitig eine Ausbuchung der Sonderposten
in Höhe der Korrektur auf den Ursprungsbetrag.
In Höhe der bis zum Abgang vorgenommenen
ertragswirksamen Auflösungen ist ein sonstiger
Aufwand in der Ergebnisrechnung zu zeigen.
2.1.5 . Privatrechtliche Leistungsentgelte
Privatrechtliche Leistungsentgelte
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der Rückzahlung
von privatrechtlichen Leistungsentgelten
• Veränderung der Rückstellungen aus der Rückzahlung
von privatrechtlichen Leistungsentgelten
• Veränderung des Sonderpostens für den Gebührenausgleich
• Erträge aus der Auflösung des Sonderpostens für
beitragsähnliche privatrechtliche Entgelte
• Veränderung des passiven Rechnungsabgrenzungspostens
für Grabnutzungsentgelte
• Veränderung der sonstigen passiven Rechnungs-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 8 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
abgrenzungsposten
Begründung
2.1.6 Kostenerstattungen,
Kostenumlagen
Kostenerstattungen, Kostenumlagen
Summe der Wertabweichungen
• Keine Berücksichtigung von Abgängen auf Sonderposten;
diese sind in Höhe der Korrektur auf die ursprüngliche
Einbuchung als Auszahlungen aus Investitionen
zu zeigen - sofern bereits eingezahlt -.
Sofern die Beträge noch nicht eingezahlt wurden,
erfolgt in der Vermögensrechnung (Bilanz) eine Korrektur
der Forderungen und gleichzeitig eine Ausbuchung
der Sonderposten in Höhe der Korrektur
auf den Ursprungsbetrag. In Höhe der bis zum Abgang
vorgenommenen ertragswirksamen Auflösungen
ist ein sonstiger Aufwand in der Ergebnisrechnung
zu zeigen.
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der Rückzahlung
von Kostenerstattungen und Kostenumlagen
• Veränderung der Rückstellungen aus der Rückzahlung
von Kostenerstattungen und Kostenumlagen
• Veränderung des passiven Rechnungsabgrenzungspostens
Summe der Wertabweichungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 9 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
2.1.7 Erhöhung oder Verminderung
Erhöhung oder Verminderung
des Bestandes an
des Bestandes an fertigen und
fertigen und unfertigen Erzeugnissen
unfertigen Erzeugnissen
Begründung
• Systembedingt muss der Betrag in der Finanzrechnung
mit dem korrespondierenden Betrag in der Ergebnisrechnung
übereinstimmen.
2.1.8 Andere aktivierte Eigenleistungen
Andere aktivierte Eigenleistungen
• Systembedingt muss der Betrag in der Finanzrechnung
mit dem korrespondierenden Betrag in der Ergebnisrechnung
übereinstimmen.
2.1.9 Sonstige laufende Einzahlungen
Sonstige laufende Erträge • Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der Rückzahlung
von sonstigen laufenden Erträgen
• Veränderung der Rückstellungen aus der Rückzahlung
von sonstigen laufenden Erträgen
• Veränderung des passiven Rechnungsabgrenzungspostens
• Auflösung von Rückstellungen für unterlassene
Instandhaltung
• Auflösung von sonstigen Rückstellungen
• Inanspruchnahme von Rückstellungen, soweit diese
nicht unter anderen Aufwandsarten zu erfassen sind
• Auflösung / Herabsetzung von Wertberichtigungen
auf Forderungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 10 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
Begründung
• Entnahme Sonderposten mit Rücklageanteil
2.2. Summe der laufenden
Auszahlungen aus Verwaltungstätigkeit
Summe der laufenden Aufwendungen
aus Verwaltungstätigkeit
• Verminderung der Verbindlichkeiten aus laufenden
Aufwendungen
• Erträge aus der Veräußerung von Vermögensgegenständen
des Anlagevermögens
Summe der Wertabweichungen
• Der Sonderposten mit Rücklageanteil kann letztmals
in 2009 gebildet werden. In den folgenden Haushaltsjahren
ist der Sonderposten entsprechend den
steuerlichen Vorschriften zu behandeln.
• Zur Begründung der Wertabweichungen wird auf die
Erläuterungen zu den folgenden Posten verwiesen.
2.2.1 Personalauszahlungen Personalaufwendungen • Veränderung der Forderungen aufgrund von Überzahlungen
• Veränderung des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
u.a. aufgrund von Nachzahlungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus Beihilfegewährungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 11 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
Begründung
• Veränderung von Verbindlichkeiten aus der Abführung
von Steuern und Sozialabgaben
• Veränderung der Pensionsrückstellung
• Veränderung der Rückstellung für Altersteilzeit
• Veränderung der Urlaubsrückstellung
• Veränderung der Rückstellung für Überstunden und
Gleitzeitüberhänge
• Veränderung der Rückstellung für Beihilfen für aktiv
Beschäftigte
Summe der Wertabweichungen
2.2.2 Versorgungsauszahlungen Versorgungsaufwendungen • Veränderung der Forderungen aus Versorgungsleistungen
aufgrund von Überzahlungen (u.a. aus
Umlagen an die Versorgungskasse)
• Veränderung des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
aufgrund von Nachzahlungen (u.a. aus Umlagen
an die Versorgungskasse)
• Veränderung der Pensionsrückstellung für Versorgungsempfänger
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 12 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
Begründung
• Veränderung der Rückstellung für Beihilfen für Versorgungsempfänger
2.2.3 Auszahlungen für Sachund
Dienstleistungen
2.2.4 (Kein korrespondierender
Posten)
2.2.5 (Kein korrespondierender
Posten)
Aufwendungen für Sach- und
Dienstleistungen
Abschreibungen auf immaterielle
Vermögensgegenstände
des Anlagevermögens und auf
Sachanlagen sowie auf aktivierte
Aufwendungen für die
Ingangsetzung und Erweiterung
der Verwaltung
Abschreibungen auf Vermögensgegenstände
des Umlaufvermögens,
soweit diese die
üblichen Abschreibungen über-
Summe der Wertabweichungen
• Veränderung der Rückstellung für unterlassene Instandhaltung
• Veränderung der Rückstellung für ausstehende
Rechnungen
• Veränderung des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
Summe der Wertabweichungen
• Keine Berücksichtigung in der Finanzrechnung, da
Abschreibungen nicht zahlungswirksam sind
• Keine Berücksichtigung in der Finanzrechnung, da
Abschreibungen nicht zahlungswirksam sind
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 13 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
schreiten
Begründung
2.2.6 Zuwendungen, Umlagen
und sonstige Transferauszahlungen
2.2.7 Auszahlungen der sozialen
Sicherung
Zuwendungen, Umlagen und
sonstige Transferaufwendungen
Aufwendungen der sozialen
Sicherung
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
aufgrund von Überzahlungen
• Veränderung der aktiven Rechnungsabgrenzungsposten
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
• Veränderung der korrespondierenden Rückstellungen
Summe der Wertabweichungen
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
aufgrund von Überzahlungen
• Veränderung der aktiven Rechnungsabgrenzungsposten
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
• Veränderung der korrespondierenden Rückstellungen
Summe der Wertabweichungen
2.2.8 Sonstige laufende Aus- Sonstige laufende Aufwendun- • Veränderung der korrespondierenden Forderungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 14 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
Begründung
T€ T€ T€
zahlungen gen aufgrund von Überzahlungen
• Veränderung der aktiven Rechnungsabgrenzungsposten
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
• Veränderung der korrespondierenden Rückstellungen
• Zuführung zu Rückstellungen, soweit nicht in anderen
Aufwandsarten erfasst
• Zuführung zu Wertberichtigungen auf Forderungen
• Forderungsausfälle
• Buchverluste aus dem Abgang von Vermögensgegenständen
des Anlagevermögens
• Buchverluste aus dem Abgang von Sonderposten
Summe der Wertabweichungen
2.3. Saldo der Zins- und sonstigen
Finanzein- und -
auszahlungen
2.3.1 Zins- und sonstige Finanzeinzahlungen
Finanzergebnis • Zur Begründung der Wertabweichungen wird auf die
Erläuterungen zu den folgenden Posten verwiesen.
Zins- und sonstige Finanzerträge
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der Zins-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 15 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
rückzahlung
Begründung
2.3.2 Zins- und sonstige Finanzauszahlungen
Zins- und sonstige Finanzaufwendungen
• Veränderung der Rückstellungen aus der Rückzahlung
von Zinsen
• Veränderung des passiven
Rechnungsabgrenzungspostens
• Veränderung der Zinsabgrenzung zum Bilanzstichtag
(Zinsen bereits entstanden aber noch nicht gutgeschrieben)
• Veranschlagung der Jahresergebnisse der Sondervermögen
mit Sonderrechnung
• beschlossene und fällige aber noch nicht durchgeführte
Gewinnausschüttungen
• Aufzinsung von unverzinslichen oder niedrig verzinslichen
Forderungen
• Abzinsung von Verbindlichkeiten und Rückstellungen
• Erträge aus der Auflösung von Zinsrückstellungen
Summe der Wertabweichungen
• Veränderung der korrespondierenden Verbindlichkeiten
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 16 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
Begründung
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der Zinsrückzahlungen
• Veränderung der Zinsrückstellungen
• Veränderung des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens
(Abgrenzung von Zinsvorauszahlungen u.a.
für Disagio)
• Veränderung der Zinsabgrenzung zum Bilanzstichtag
(Zinsen bereits entstanden, aber noch nicht belastet)
• Berücksichtigung der Jahresergebnisse der Sondervermögen
mit Sonderrechnung in der Ergebnisrechnung
• nicht beglichene Verbindlichkeiten aus Verlustübernahmen
• Verpflichtungen zur Verlustabdeckung, soweit noch
keine Zahlung erfolgt ist
• Abzinsung von Forderungen
• Aufzinsung von unverzinslichen Verbindlichkeiten
und Rückstellungen
Summe der Wertabweichungen
2.4. Saldo der außerordent- Außerordentliches Ergebnis • Zur Begründung der Wertabweichungen wird auf die
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 17 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
lichen Ein- und Auszahlungen
Begründung
Erläuterungen zu den folgenden Posten verwiesen.
2.4.1 Außerordentliche Einzahlungen
Außerordentliche Erträge • Veränderung der Forderungen aus außerordentlichen
Erträgen
2.4.2 Außerordentliche Auszahlungen
Außerordentliche Aufwendungen
• Buchgewinne aus unentgeltlichen Vermögensübertragungen
und der damit verbundenen Übertragung
von Sonderposten
Summe der Wertabweichungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus außerplanmäßigen
Aufwendungen
2.5. Saldo der ordentlichen
und außerordentlichen
Ein- und Auszahlungen
Jahresergebnis vor Veränderung
der Rücklagen
• Veränderung der Rückstellungen für außerordentliche
Aufwendungen
• Außerordentliche Abschreibungen u.a. aufgrund von
Naturkatastrophen
• Buchverluste aus unentgeltlichen Vermögensübertragungen
Summe der Wertabweichungen
• Die Summe der zuvor dargestellten Abweichungen
muss dem Saldo zwischen dem Jahresergebnis vor
Veränderung der Rücklagen und dem Saldo der
ordentlichen und außerordentlichen Ein- und Aus-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 18 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr. Posten der Finanzrechnung Posten der Ergebnisrechnung Wertab-
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert weichung
T€ T€ T€
zahlungen entsprechen.
Begründung
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 19 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
3. Einzelabstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Bilanzposten
Eine Einzelabstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Bilanzposten wird nur dann für erforderlich gehalten, wenn die
Globalabstimmung nach Anlage 1 und eine Abstimmung auf der Ebene der Zwischensummen nicht zu einem befriedigenden Ergebnis geführt haben.
Sofern sich die Änderungen der Bilanzposten aus ergebniswirksamen Geschäftsvorfällen ergeben, vergleiche die Fragen zu den Abweichungen der Posten
der Finanzrechnung von den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung.
Posten der Finanzrechnung Posten der Bilanz Wertab-
Nr.
weichung
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
3.1. Saldo der ordentlichen
Veränderung des
und außerordentlichen
Eigenkapitals aus dem
Ein- und Auszahlungen
Jahresergebnis
Begründung
• Zu den Abweichungen vergleiche die Erläuterungen
zu den Abweichungen zwischen den Posten der
Finanzrechnung und den korrespondierenden
Posten der Ergebnisrechnung.
3.2. Investitionseinzahlungen
insgesamt
Anlagevermögen /
Umlaufvermögen
• Zur Begründung der Wertabweichungen wird auf die
Erläuterungen zu den folgenden Posten verwiesen.
3.2.1 Investitionseinzahlungen
Anlagevermögen
Abgänge Anlagevermögen • Veränderung der Forderungen aus Verkaufserlösen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der
nachträglichen Verminderung der Verkaufserlöse
• Veränderung der Rückstellungen aus der
nachträglichen Verminderung der Verkaufserlöse
• Buchgewinne aus Anlagenabgängen
• Buchverluste aus Anlagenabgängen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 20 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr.
Posten der Finanzrechnung Posten der Bilanz Wertabweichung
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
Summe der Wertabweichungen aus Abgängen aus
dem Anlagevermögen
3.2.2 Investitionseinzahlungen
Vorräte
Abgänge Vorräte • Veränderung der Forderungen aus Verkaufserlösen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der nachträglichen
Verminderung der Verkaufserlöse
3.2.3 Investitionseinzahlungen
aus Zuwendungen zum
Anlagevermögen, die dem
Eigenkapital zuzuführen
sind
3.2.4 Investitionseinzahlungen in
Zuwendungen, Beiträgen
und ähnlichen Entgelten,
die in die Sonderposten
einzustellen sind
Zuführungen zum Eigenkapital
aus Zuwendungen zum
Anlagevermögen, die dem
Eigenkapital zuzuführen sind
Einstellung in Sonderposten
aus Zuwendungen Beiträgen
und ähnlichen Entgelten zum
Anlagevermögen
• Veränderung der Rückstellungen aus der nachträglichen
Verminderung der Verkaufserlöse
• Bestandsveränderungen
Summe der Wertabweichungen aus Abgängen aus
dem Vorratsvermögen
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
Summe der Wertabweichungen aus Zuwendungen
zum Anlagevermögen, die dem Eigenkapital
zuzuführen sind
• Veränderung der korrespondierenden Forderungen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der
nachträglichen Verminderung der Sonderposten
• Veränderung der Rückstellungen aus der
nachträglichen Verminderung der Sonderposten
Summe der Wertabweichungen aus Einstellungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 21 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr.
Posten der Finanzrechnung Posten der Bilanz Wertabweichung
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
in Sonderposten aus Zuwendungen Beiträgen und
ähnlichen Entgelten zum Anlagevermögen
3.3. Investitionsauszahlungen
insgesamt
Anlagevermögen /
Umlaufvermögen
• Zur Begründung der Wertabweichungen wird auf die
Erläuterungen zu den folgenden Posten verwiesen.
3.3.1 Investitionsauszahlungen
Anlagevermögen
Zugänge Anlagevermögen • Veränderung der Forderungen aus nachträglichen
Anschaffungskosten- oder
Herstellungskostenminderungen
• Veränderung der korrespondierenden
Verbindlichkeiten
• Veränderung der Rückstellungen für ausstehende
Rechnungen
• Erhaltungsaufwendungen im Rahmen von
Förderprogrammen
Summe der Wertabweichungen aus Zugängen
zum Anlagevermögen
3.3.2 Investitionsauszahlungen
Vorräte
Zugänge Vorräte • Veränderung der Forderungen aus nachträglichen
Anschaffungskosten- oder
Herstellungskostenminderungen
• Veränderung der korrespondierenden
Verbindlichkeiten
• Veränderung der Rückstellungen für ausstehende
Rechnungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 22 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr.
Posten der Finanzrechnung Posten der Bilanz Wertabweichung
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
Summe der Wertabweichungen aus Zugängen zu
den Vorräten
3.3.3 Investitionsauszahlungen
aus dem Abgang von
Zuwendungen zum
Anlagevermögen, die dem
Eigenkapital zuzuführen
sind
3.3.4 Investitionsauszahlungen
aus dem Abgang von
Sonderposten
Entnahmen aus dem
Eigenkapital aus dem Abgang
von Zuwendungen zum
Anlagevermögen, die dem
Eigenkapital zuzuführen sind
Abgänge auf Sonderposten aus
Zuwendungen, Beiträgen und
ähnlichen Entgelten zum
Anlagevermögen
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus
Rückzahlungsverpflichtungen
• Veränderung der Rückstellungen aus
Rückzahlungsverpflichtungen
Summe der Wertabweichungen aus Entnahmen
aus dem Eigenkapital aus dem Abgang von
Zuwendungen zum Anlagevermögen, die dem
Eigenkapital zuzuführen sind
• Veränderung der Verbindlichkeiten aus der nachträglichen
Verminderung der Sonderposten
• Veränderung der Rückstellungen aus der nachträglichen
Verminderung der Sonderposten
• Korrektur der bis zum Abgang vorgenommenen
Auflösungen
Summe der Wertabweichungen aus Abgängen auf
Sonderposten aus Zuwendungen, Beiträgen und
ähnlichen Entgelten zum Anlagevermögen
• Ertragswirksame Auflösungen der Sonderposten
haben keine Auswirkungen auf die Finanzrechnung.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 23 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr.
Posten der Finanzrechnung Posten der Bilanz Wertabweichung
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
Siehe die Erläuterungen zu den Abweichungen
zwischen den Posten der Finanzrechnung und den
korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung.
• Bei dem nachträglichen Abgang von Sonderposten
sind die Zuführungsbeträge in Höhe des
Berichtigungsbetrages zu korrigieren. Die bis zum
Zeitpunkt der Korrektur vorgenommenen
ertragswirksamen Auflösungen sind als sonstiger
Aufwand auszuweisen.
3.4. Saldo der Ein- und
Auszahlungen aus
Investitionskrediten
Investitionskredite • Zur Begründung der Wertabweichungen wird auf die
Erläuterungen zu den folgenden Posten verwiesen.
• Die Ab- und Aufzinsung von Verbindlichkeiten
wirken sich nicht auf die Finanzrechnung aus. Siehe
die Erläuterungen zu den Abweichungen zwischen
den Posten der Finanzrechnung und den korrespondierenden
Posten der Ergebnisrechnung.
• Die Umschuldung von Investitionskrediten ist
ebenfalls in der Finanzrechnung darzustellen.
3.4.1 Einzahlungen aus
Investitionskrediten
Aufnahme Investitionskredite • Systembedingt zwingende Übereinstimmung
• Beim Einbehalt des Disagios ist die Kreditauszahlung
niedriger als der Rückzahlungsbetrag und
damit der Kreditbetrag. Das Disagio stellt einen
vorab gezahlten Zins dar. Aus diesem Grund ist der
Einbehalt des Disagios als Zinsauszahlung und die
Kreditaufnahme in voller Höhe als Einzahlung aus
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 24 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr.
Posten der Finanzrechnung Posten der Bilanz Wertabweichung
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
Investitionskrediten zu zeigen.
• Kreditähnliche Rechtsgeschäfte führen nur dann zu
einer Berücksichtigung in der Finanzrechnung,
soweit diese mit Zahlungen verbunden sind.
3.4.2 Auszahlungen aus
Investitionskrediten
3.5. Saldo der Ein- und
Auszahlungen aus
Liquiditätskrediten
Tilgung Investitionskredite • Systembedingt zwingende Übereinstimmung
Liquiditätskredite • Zur Begründung der Wertabweichungen wird auf die
Erläuterungen zu den folgenden Posten verwiesen.
• Als Liquiditätskredite sind sowohl die
Liquiditätskredite i.e.S. als auch die
Kontokorrentkredite (negative Zahlungswege)
auszuweisen.
3.5.1 Einzahlungen aus
Liquiditätskrediten
3.5.2 Auszahlungen aus
Liquiditätskrediten
Aufnahme oder Zunahme
Liquiditätskredite
Tilgung oder Verminderung
Liquiditätskredite
• Systembedingt zwingende Übereinstimmung
• Systembedingt zwingende Übereinstimmung
3.6. Veränderung der liquiden
Mittel
Liquide Mittel • Systembedingt zwingende Übereinstimmung.
3.7. Saldo der durchlaufenden
Gelder
Sonstigen Forderungen und
sonstige Verbindlichkeiten aus
durchlaufenden Geldern
• Systembedingt zwingende Übereinstimmung
• Als durchlaufende Gelder sind insbesondere zu
berücksichtigen:
- Gelder, die für fremde Rechnung verausgabt
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 25 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Nr.
Posten der Finanzrechnung Posten der Bilanz Wertabweichung
Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
wurden
- Erstattung der Gelder, die für fremde Rechnung
verausgabt wurden
- Gelder, die für fremde Rechnung vereinnahmt
wurden
- Weiterleitung der Gelder, die für fremde
Rechnung vereinnahmt wurden
- Einbehaltene Zahlungen, die an Dritte abzuführen
sind (u. a. Umsatzsteuer)
- Einzahlungen, die die Gemeinde betreffen, für
die jedoch noch keine Annahmeanordnung
vorliegt,
- Sonstige ungeklärte Zahlungseingänge
- Erstattung von ungeklärten Zahlungsausgängen
- Vereinnahmung ungeklärter Zahlungsausgänge
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 26 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
4. Abstimmung der Bilanzposten mit den Anlagen zum Jahresabschluss
Anlage Posten der Bilanz Wertabweichung
Begründung
Nr. Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
4.1. Anlagenübersicht Anlagevermögen • Systembedingt zwingende Übereinstimmung
- der Anlagenzugänge des Haushaltsjahres
- der Abschreibungen des Haushaltsjahres
- der Restbuchwerte des Haushaltsjahres
- des Saldos der Abgänge der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten sowie der kumulierten Abschreibungen
in der Anlagenübersicht mit den Abgängen
in der Bilanz
• Zusätzlich zwingende Übereinstimmung der Abschreibungen
des Haushaltsjahres der Anlagenübersicht
mit den Abschreibungen auf das Anlagevermögen
in der Ergebnisrechnung
• Die Entwicklung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten
einerseits sowie der Abschreibungen /
Wertberichtigungen ist im Anlagennachweis / der
Anlagenübersicht grundsätzlich untergliedert nach
den unterschiedlichen die Entwicklung beeinflussenden
Geschäftsvorfällen in gesonderten Spalten darzustellen.
Ersatzweise kann auch die Darstellung
anhand von „Davon-Vermerken“ erfolgen.
Bei der Darstellung der Entwicklung der Anschaffungs-
oder Herstellungskosten sind insbesondere
zu unterscheiden:
- Zugänge des Haushaltsjahres
- Zugänge durch Umbuchungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 27 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Anlage Posten der Bilanz Wertabweichung
Nr. Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
- Zugänge durch Umgliederungen, sofern die Entwicklung
unterhalb der Bilanzpostenebene ausgewiesen
wird
- Zugänge aufgrund von Zuschreibungen
- Zugänge aufgrund der Korrektur der Eröffnungsbilanz
- Abgänge des Haushaltsjahres
- Abgänge durch Umbuchungen
- Abgänge durch Umgliederungen, sofern die Entwicklung
unterhalb der Bilanzpostenebene ausgewiesen
wird
- Abgänge aufgrund der Korrektur der Eröffnungsbilanz
Bei der Darstellung der Entwicklung der Anschaffungs-
oder Herstellungskosten sind insbesondere
zu unterscheiden:
- planmäßige Abschreibungen des Haushaltsjahres
- außerplanmäßige Abschreibungen des Haushaltsjahres
- Entwicklung der kumulierten außerplanmäßigen
Abschreibungen im Haushaltsjahr (länderspezifisch)
- Zugänge durch Umbuchungen
- Zugänge durch Umgliederungen, sofern die Entwicklung
unterhalb der Bilanzpostenebene ausgewiesen
wird
- Zugänge aufgrund der Korrektur der Eröffnungsbilanz
- Abgänge aufgrund des Teil- bzw. Abgangs von
Vermögensgegenständen im Haushaltsjahr
- Abgänge durch Umbuchungen
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 28 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Anlage Posten der Bilanz Wertabweichung
Nr. Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
- Abgänge durch Umgliederungen, sofern die Entwicklung
unterhalb der Bilanzpostenebene ausgewiesen
wird
- Abgänge aufgrund der Korrektur der Eröffnungsbilanz
- Zuschreibungen
Bei der Einrichtung der Anlagenbuchhaltung sollte
bereits darauf geachtet werden, dass die verschiedenen
Geschäftsvorfälle mit entsprechenden
Schlüsseln erfasst werden können, da nur so eine
entsprechende Auswertung erfolgen kann.
4.2. Sonderpostenübersicht Sonderposten • Systembedingt zwingende Übereinstimmung
- der Sonderpostenzugänge des Haushaltsjahres
- der Auflösungen des Haushaltsjahres
- der Restbuchwerte des Haushaltsjahres
- des Saldos der Abgänge der Zuführungen sowie
der kumulierten Auflösungen in der Sonderpostenübersicht
mit den Abgängen in der Bilanz
• Zusätzlich zwingende Übereinstimmung der Auflösungen
des Haushaltsjahres der Sonderpostenübersicht
mit den Erträgen aus der Auflösung der
Sonderposten in der Ergebnisrechnung
4.3. Forderungsübersicht Forderungen • Systembedingt zwingende Übereinstimmung der
Forderungen nach Abzug der Wertberichtigungen
auf Forderungen (Abzinsung, sonstige Einzelwertberichtigungen,
Pauschalwertberichtigungen)
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 29 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Anlage Posten der Bilanz Wertabweichung
Nr. Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
• Keine Übereinstimmung der Restbuchwerte der Forderungen
in der Bilanz mit der Einteilung der Forderungen
vor Wertberichtigungen nach Fälligkeiten
• Zusätzlich zwingende Übereinstimmung der Veränderung
der Wertberichtigungen auf Forderungen
in der Forderungsübersicht mit der Veränderung der
Wertberichtigungen auf Forderungen in der Ergebnisrechnung.
4.4. Verbindlichkeitenübersicht
Verbindlichkeiten • Systembedingt zwingende Übereinstimmung der
Verbindlichkeiten nach Berücksichtigung der Abzinsungen
• Keine Übereinstimmung der Restbuchwerte der Verbindlichkeiten
in der Bilanz mit der Einteilung der
Verbindlichkeiten vor Abzinsungen nach Fälligkeiten.
• Zusätzlich zwingende Übereinstimmung der
Veränderung der Abzinsungen in der Verbindlichkeitenübersicht
mit der Veränderung der Abzinsungen
in der Ergebnisrechnung
4.5. Übertragene, nicht ausgeschöpfte
Planansätze
• Systembedingt keine Übereinstimmung, da die übertragenen
Planansätze in der Bilanz nicht erfasst sind
• Die Anlage ist mit der Ergebnis- und der Finanzrechnung
sowie mit den Teilergebnis- und Teilfinanzrechnungen
abzustimmen. Aus diesen sind die nicht
ausgeschöpften Planansätze ersichtlich.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 30 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Abstimmung der Posten der Finanzrechnung mit den korrespondierenden Posten der Ergebnisrechnung, der Bilanz sowie den Anlagen zum Jahresabschluss)
Anlage Posten der Bilanz Wertabweichung
Nr. Bezeichnung Wert Bezeichnung Wert
T€ T€ T€
Begründung
• Zusätzliche Abstimmung mit den Angaben im
Rechenschaftsbericht erforderlich.
-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-.-
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 13
Seite 31 von 31

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung
(Zusammenstellung der Prüfungsunterlagen)
Zusammenstellung möglicher Prüfungsunterlagen Stand: 29.04.2011
Zusammenstellung möglicher Prüfungsunterlagen
Prüfungsunterlagen
Immaterielle VG /
Zuw. an Dritte
SoPo zum AV
Rückstellungen
für unterlassene
Instandhaltungen
Erbbaurechte und
Verpflichtungen
aus Erbbaurechten
PPP-Projekte und
Öffentlich-Private
Partnerschaften
Grundstücke /
Infrastrukturvermögen
Bauten auf
fremdem GuB
Kunstgegenstände
Finanzanlagen
Grundstücke in
Entwicklung und
Grundstücke
zum Verkauf
GemHVO-Sicherheitsstandards x x x x x x x x x x x x x x x x x x
(unterjährige) Berichte der Beteiligungsverwaltung
x
Aktivierungsprotokolle x x x x x x x x
Altersteilzeitverträge
x
Altlastenkataster und Sanierungsbescheide
x
Anlagennachweis / Sonderpostennachweis x x x x x x x x x x x
Anlagenstammblätter x x x x x x x x
Aufstellung des Beteiligungsbesitzes
x
Ausgangsrechnungen, Bescheide der Kommunen
(u.a. über Kostenerstattungen für Ausgleichsmaßnahmen)
x x x x
Ausschreibungs- und Vergabeunterlagen, Lieferscheine,
Abnahmeprotokolle x x x x x
Bauunterhaltungsansätze des Ergebnishaushaltes
x
sonstige
SoPo
Rückstellungen
(ohne RST für
unterlassene
Instandhaltung)
Bauverträge
Beherrschungsverträge, soweit verfügbar
x
Beitrags- und Gebührensatzungen x x
Berechnung der Einzelwertberichtigungen
x
Berechnung der Pauschalwertberichtigungen
x
Berechnungsunterlagen zu den Buchverlusten
aus (Teil-)Abgängen x x
Bescheide der Berufsgenossenschaft x x
Beschlüsse der Kommunalvertretung bzw. des
zuständigen Ausschusses
x
Bestätigungen:
- von Rechtsanwälten bzw. des Rechtsamtes u.a.
über Aktiv- und Passivprozesse,
- des zuständen Finanzamtes über mögliche
finanzielle Belastungen,
- des Steueramtes oder des Steuerberaters über
mögliche Steuernachzahlungen sowie Risiken aus
steuerlichen Außenprüfungen,
- der Pensionskasse über den Bestand der Pensionsund
Beihilfeverpflichtungen,
- der Zusatzversorgungskasse über die mögliche
Subsidiärhaftung der Kommune aus der Zusatzversorgung
der Arbeitnehmer,
- von Ingenieurbüros bzw. dem Fachbereich / dem
Fachamt über die Höhe der Nachsorgeverpflichtungen
für Deponien sowie über Rekultivierungsverpflichtungen
sowie ergänzend aktuelle Berechnungen
von Ingenieurbüros bzw. dem Fachbereich
dem Fachamt über die Höhe der Nachsorgeverpflichtungen
für Deponien sowie über Rekultivierungsverpflichtungen,
ggf. ergänzend Kalkulationsunterlagen
für die Gebührenkalkulation
Beteiligungsbericht, Beteiligungsübersicht,
Beteiligungsakten x x
Betriebsvereinbarungen über Versorgungsregelungen
Bewertungsgutachten
x
Bilanzierungs- und Bewertungsrichtlinie x x x x x x x x x x x x x x x x x x
Bürgschaftsurkunden
x
Darlehensverträge x x
Depotauszüge
x
Eingangs-, Ausgangsrechnungen, Abrechnungsunterlagen
x x x x x x x x
Einzelnachweis der Grundstücke
x
Einzelübersicht über die Zusammensetzung und
Entwicklung der aktiven und passiven Rechnungsabgrenzungsposten
x
Erbbaurechtsverträge
x
Forderungsübersicht x x
Genehmigung der PPP-/ÖPP-Verträge
x
Gesellschaftsverträge, Satzungen
x
Gremienbeschlüsse, Protokolle der Gremien x x
Grundbuchauszüge, Katasterauszüge x x x x x
Grundstückskaufverträge
x
x
Anhang
aRAP /
pRAP
Forderungen
und sonstige
Vermögensgegenstände
Verbindlichkeiten
Eigenkapital
Berichtigung von
Wertansätzen nach
Feststellung der
Eröffnungsbilanz
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV
Anlage 14
Seite 1

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung
(Zusammenstellung der Prüfungsunterlagen)
Zusammenstellung möglicher Prüfungsunterlagen Stand: 29.04.2011
Prüfungsunterlagen
Immaterielle VG /
Zuw. an Dritte
SoPo zum AV
Rückstellungen
für unterlassene
Instandhaltungen
Erbbaurechte und PPP-Projekte und
Verpflichtungen Öffentlich-Private
aus Erbbaurechten Partnerschaften
Grundstücke /
Infrastrukturvermögen
Bauten auf
fremdem GuB
Kunstgegenstände
Finanzanlagen
Grundstücke in
Entwicklung und
Grundstücke
zum Verkauf
sonstige
SoPo
Rückstellungen
(ohne RST für
unterlassene
Instandhaltung)
Anhang
aRAP /
pRAP
Forderungen
und sonstige
Vermögensgegenstände
Verbindlichkeiten
Eigenkapital
Berichtigung von
Wertansätzen nach
Feststellung der
Eröffnungsbilanz
Herstellerempfehlungen zur Durchführung von
Instandhaltungen
x
HR-Auszüge der Tochterorganisationen, soweit
verfügbar
x
Jahresabschlüsse bzw. Prüfungsberichte der
Organisationen, an denen die Kommune beteiligt
x
Kalkulationen über die Kosten der Jahresabschlusserstellung
x x
Kalkulationsunterlagen der kostenrechnenden
Einrichtungen
x
Kalkulationsunterlagen zur Bestimmung der in die
Herstellungskosten einbezogenen Gemeinkosten x x x
Kalkulationsunterlagen zur Bestimmung der
einzelnen Kostenbestandteile x x
Kaufverträge
x
Kreditverträge
x
Kreuzungsvereinbarungen
x
Leasingverträge
x
letzte kamerale Jahresrechnung x x x x x x
Liefer- und Leistungsverträge
x
Liste der Mitglieder des Vertretungsorgans
x
Mietverträge x x
mittel- und langfristige Planung
mittelfristige Finanz- und Ergebnisplanung
mittelfristiges Bauunterhaltungsprogramm
Nachweis der Aufteilung der Zahlungsströme
Nachweis der derivativen Finanzinstrumente,
Unterlagen über bestehende derivative Finanzierungsgeschäfte
(Stichtagsbewertung, Risikoanalysen)
Nachweis der drohenden finanziellen Belastungen,
für die keine Rückstellungen gebildet wurden (u.a.
unterlassene Instandhaltungen, sofern keine Wertminderung
der betroffenen Vermögensgegenstände
möglich ist)
Nachweis der Flächen im Eigentum von
Nicht-Straßenbaulastträgern zur Bestimmung
der möglichen finanziellen Verpflichtungen
Nachweis der Inanspruchnahme der Verpflichtungsermächtigungen
Nachweis der investiven Schlüsselzuweisungen
Nachweis der nicht passivierungspflichtigen
sonstigen finanziellen Verpflichtungen
Nachweis der noch nicht veranlagten Beiträge und
ähnlichen Entgelte, obwohl die Abrechenbarkeit
gegeben ist
Nachweis der noch nicht vollzogenen Kreuzungsvereinbarungen
Nachweis der passivierungspflichtigen sonstigen
finanziellen Verpflichtungen (z.B. aus Fördermittelrückzahlungen)
Nachweis der sonstigen FAG-Mittel
Nachweis der sonstigen finanziellen Verpflichtungen
Nachweis der Trägerschaften bei Sparkassen
Nachweis der unterlassenen Instandhaltungen, die
zu einer Wertminderung und / oder einer Verkürzung
der Restnutzungsdauer des Anlagevermögens
geführt haben
Nachweis der voraussichtlich dauernden Wertminderung
bei der Vornahme von außerplanmäßigen
Abschreibungen
Nachweis der Währungsumrechnung
x
x
x
x
x
x
x x x
x
x x x xx x x
x x x x x x x
Nachweis der Wertaufholung bei Zuschreibungen x x x x x x x x x
Nachweis des Erfordernisses von Abschreibungen auf das Umlaufvermögen
auch bei nicht dauernden Wertminderungen x x
Nachweis des Stifungsvermögens
Nachweis des wirtschaftlichen Eigentums an
Nebenanlagen bei klassifizierten Straßen
x
Nachweis über die Angemessenheit des
Ebbauzinses
x
Nachweise über Leihgaben
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV
Anlage 14
Seite 2

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung
(Zusammenstellung der Prüfungsunterlagen)
Zusammenstellung möglicher Prüfungsunterlagen Stand: 29.04.2011
Prüfungsunterlagen
Immaterielle VG /
Zuw. an Dritte
SoPo zum AV
Rückstellungen
für unterlassene
Instandhaltungen
Erbbaurechte und PPP-Projekte und
Verpflichtungen Öffentlich-Private
aus Erbbaurechten Partnerschaften
Grundstücke /
Infrastrukturvermögen
Bauten auf
fremdem GuB
Kunstgegenstände
Finanzanlagen
Grundstücke in
Entwicklung und
Grundstücke
zum Verkauf
sonstige
SoPo
Rückstellungen
(ohne RST für
unterlassene
Instandhaltung)
Anhang
aRAP /
pRAP
Forderungen
und sonstige
Vermögensgegenstände
Verbindlichkeiten
Eigenkapital
Berichtigung von
Wertansätzen nach
Feststellung der
Eröffnungsbilanz
Nachweise über:
- die Fälligkeiten der Verbindlichkeiten,
- die Besicherung der Verbindlichkeiten,
- im Haushaltsjahr ausgebuchte Verbindlichkeiten,
- im Haushaltsjahr erlassene Verbindlichkeiten,
x
- bestrittene Verbindlichkeiten,
- Sicherheitseinbehalte,
- erhaltene unbare Sicherheiten
Nachweise über:
- Fälligkeiten der Forderungen,
- zinslos gestundete Forderungen,
- verzinslich gestundete Forderungen,
- befristet niedergeschlagene Forderungen,
- unbefristet niedergeschlagene Forderungen,
- Forderungen, deren Vollziehung ausgesetzt ist,
x
- Nachweis der Mahnsperren,
- einzelwertberichtigte Forderungen,
- abgezinste Forderungen,
- im Haushaltsjahr verjährte Forderungen,
- sonstige im Haushaltsjahr ausgebuchte Forderungen,
- im Haushaltsjahr erlassene Forderungen
Nachweise zur Subidiärhaftung aus der Zusatzversorgung
der Beschäftigten
Pensionsgutachten sowie aktuelle Berechnungsgrundlagen
mit Angabe der der Berechnung der Pensionsrückstellungen
zugrunde liegenden Annahmen (Alter,
x
Witwenversorgung, aktuelle Bezüge u.ä.)
Personenkonten x x
Planfeststellungsbeschlüsse
x
PPP-/ÖPP-Verträge
x
Protokolle / Berichte über noch nicht abgeschlossene
steuerliche Außenprüfungen
Protokolle der Fachbereiche / Fachausschüsse
über notwendige und beabsichtigte Reparaturen /
x
Renovierungsarbeiten
Protokolle der Organe der Tochterorganisationen,
soweit verfügbar
x
Prozessakten, Verhandlungsunterlagen, Schriftwechsel
x
Rechtsbehelfe zu veranlagten Steuern, Gebühren, Beiträgen und sonstigen
Entgelten, Kostenerstattungen x x x
Rechtsbehelfe zu Veranlagungen von Beiträgen
und ähnlichen Entgelten
x
Richtlinie zur Erstellung des Anhangs
x
Richtlinie zur Erstellung des Rechenschaftsberichts
Rückstellungsnachweis, sofern ein solcher erstellt
wurde x x x x
Sachkonten x x x x x x x x x x x x x x x x x
Saldenbestätigungen x x x x
Saldenliste (Sachkonten) x x x x x x x x x x x x x x x x x
Satzungen x x
Sonderpostenstammblätter
x
Statistiken über Urlaubsinanspruchnahme und
Überstunden x x
statistische Daten über Instandsetzungsbedarf
in der Vergangenheit
x
Steuerbilanzen, Steuerbescheide x x x x x
strukturierte Personenkontensaldenlisten
zum Bilanzstichtag und zum Prüfungszeitpunkt x x
tarifliche und gesetzliche Versorgungsregelungen
x
Tilgungspläne
x
Übersicht über die Altersteilzeitvereinbarungen
x
Übersicht über die über das Ende des Haushaltsjahres
hinaus geltenden Ermächtigungen
x
Übersicht über die Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens, für die Rückstellungen für unterlassene
x
x
Instandhaltungen gebildet worden sind
Übersicht über gewährte Zuwendungen und Zuschüsse
x
Unterlagen über die Ermittlung der Pensionsrückstellungen,
sofern diese von der Kommune selbst
durchgeführt wird
Unterlagen über die Ermittlung der Verpflichtungen
aus Altersteilzeitvereinbarungen
x
Unterlagen zur Beamtenbesoldung
x
Unterlagen zur Bonität des Schuldners bei
Ausleihungen
x
Verbindlichkeitenübersicht x x
Vereinbarungen bzw. Satzungen zu
Sondernutzungen
x
x
x
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV
Anlage 14
Seite 3

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung
(Zusammenstellung der Prüfungsunterlagen)
Zusammenstellung möglicher Prüfungsunterlagen Stand: 29.04.2011
Prüfungsunterlagen
Immaterielle VG /
Zuw. an Dritte
SoPo zum AV
Rückstellungen
für unterlassene
Instandhaltungen
Erbbaurechte und PPP-Projekte und
Verpflichtungen Öffentlich-Private
aus Erbbaurechten Partnerschaften
Grundstücke /
Infrastrukturvermögen
Bauten auf
fremdem GuB
Kunstgegenstände
Finanzanlagen
Grundstücke in
Entwicklung und
Grundstücke
zum Verkauf
sonstige
SoPo
Rückstellungen
(ohne RST für
unterlassene
Instandhaltung)
Vereinbarungen über unentgeltliche
Vermögensübertragungen (Sonderposten) x x x
Vereinbarungen über Zweckbindungen und Gegenleistungsverpflichtungen
sowie über geleistete
x
Investitionszuschüsse
Verhandlungs- und Prozessunterlagen bei bestrittenen
Verbindlichkeiten x x
Versicherungsverträge
x
Verträge mit Sanierungsträgern
Verträge über die Ausreichung von Fördermitteln
an Dritte / Zuwendungsbescheide an Dritte
x
Verträge
- Miet- und Pachtverträge,
- Anstellungsverträge mit Mitarbeitern,
- Ausbildungsverträge,
x
x
- Abnahme- und Lieferverträge,
- Bürgschaftsverträge, Bürgschaftsurkunden
- Erbpachtverträge
Vertragsregister (keine rechtliche Verpflichtung,
jedoch sinnvoll u.a. zur jährlichen Ermittlung der
Anhangsangaben - u.a. sonstige finanzielle
Verpflichtungen - sowie zur Bewertung der
x x x x x x x x x x x x
Forderungen und der Einordnung der kreditähnlichen
Rechtsgeschäfte)
Vollständigkeitserklärung x x x x x x x x x x x x x x x x x x
Wartungs-, Instandhaltungs- und Inspektionspläne x x
Wechselbuch x x
Zuwendungsbescheide x x x x x x x x
Zuwendungsbescheide, Fördermittelabrechnungen,
Beitragsabrechnungen, Abrechnungen über
wiederkehrende Beiträge
x x x x x x x x x x x x
Anhang
aRAP /
pRAP
Forderungen
und sonstige
Vermögensgegenstände
Verbindlichkeiten
Eigenkapital
Berichtigung von
Wertansätzen nach
Feststellung der
Eröffnungsbilanz
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV
Anlage 14
Seite 4

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Beschlussvorschlag für die Feststellung des Jahresabschlusses nach § 60 Abs. 5 S.1 KV M-V)
Beschlussvorschlag des Rechnungsprüfungsausschusses für die Feststellung des
Jahresabschlusses nach § 60 Abs. 5 Satz 1 KV M-V
Beschlussvorschlag:
1. Die Gemeindevertretung XX stellt den vom Rechnungsprüfungsausschuss und vom
Rechnungsprüfungsamt geprüften Jahresabschluss der Gemeinde XX zum 31.
Dezember 20xx i. d. F. vom fest.
2. Die Gemeindevertretung XX ermächtigt die Verwaltung gemäß § 18 Abs. 3 GemHVO-
Doppik vom ausgewiesenen und festgestellten Jahresüberschuss (………… €) einen
Betrag in Höhe von € der Rücklage ……….. zuzuführen.
Begründung:
Der Rechnungsprüfungsausschuss und das Rechnungsprüfungsamt haben den Jahresabschluss
der Gemeinde XX zum 31. Dezember 20xx gemäß § 3a KPG geprüft. Das
Rechnungsprüfungsamt / Der Rechnungsprüfungsausschuss hat das Ergebnis in seinem
Prüfungsbericht und seinem abschließenden Prüfungsvermerk zusammengefasst und einen
uneingeschränkten Bestätigungsvermerk erteilt. Der Prüfungsbericht incl. des Prüfungsvermerks
und des Bestätigungsvermerks ist dieser Vorlage beigefügt.
Die Prüfung des Jahresabschlusses hat zu keinen Beanstandungen geführt, die so wesentlich
sind, dass sie der Feststellung durch die Gemeindevertretung entgegenstehen könnten.
Die Bilanzsumme beträgt …………… €
Das Jahresergebnis vor Veränderung der Rücklagen 20xx beträgt …………… €
Das Jahresergebnis 20xx beträgt nach Veränderung der Rücklagen …………… €
Die Finanzrechnung weist für 20xx einen Finanzmittelüberschuss /
-fehlbetrag aus von …………… €
Der Haushaltsausgleich ist insgesamt gegeben / nicht gegeben.
Der Rechnungsprüfungsausschuss hat in seiner Sitzung am ……. beschlossen, der Gemeindevertretung
die Feststellung des Jahresabschlusses der Gemeinde XX zum 31. Dezember
20xx i. d. F. vom zu empfehlen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 15
Seite 1 von 1

NKHR-MV: Praxishilfe Jahresabschlussprüfung Stand: 29.04.2011
(Beschlussvorschlag für die Entlastung des Bürgermeisters nach § 60 Abs. 5 Satz 2 KV M-V)
Beschlussvorschlag des Rechnungsprüfungsausschusses für die Entlastung des
Bürgermeisters nach § 60 Abs. 5 Satz 2 KV M-V
Beschlussvorschlag:
Die Gemeindevertretung der Gemeinde XX entlastet den Bürgermeister für das Haushaltsjahr
20xx.
Begründung:
Der Rechnungsprüfungsausschuss und das Rechnungsprüfungsamt haben den Jahresabschluss
der Gemeinde XX zum 31. Dezember 20xx i. d. F. vom gemäß § 3a KPG
geprüft. Das Rechnungsprüfungsamt / Der Rechnungsprüfungsausschuss hat das Ergebnis
in seinem Prüfungsbericht und seinem abschließenden Prüfungsvermerk zusammengefasst
und einen uneingeschränkten Bestätigungsvermerk erteilt. Der Prüfungsbericht incl. des
Prüfungsvermerks und des Bestätigungsvermerks ist dieser Vorlage beigefügt.
Die Prüfung des Jahresabschlusses hat zu keinen Beanstandungen geführt, die so wesentlich
wären, dass sie der Entlastung des Bürgermeisters durch die Gemeindevertretung entgegenstehen
könnten. Der Rechnungsprüfungsausschuss hat in seiner Sitzung am …….
beschlossen, der Gemeindevertretung die Entlastung des Bürgermeisters für das Haushaltsjahr
20xx zu empfehlen.
Gemeinschaftsprojekt NKHR-MV Anlage 16
Seite 1 von 1