Basiswissen der Betriebswirtschaftslehre: Musterkapitel - w3L

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2 Schnelleinstieg in die BWL *
Realwissenschaften werden unterteilt in Naturwissenschaften,
deren Objekt die Natur ist, und Geisteswissenschaften, deren
Objekt die gesamte Kultur ist. Wirtschaftswissenschaften zählen
zu den Geisteswissenschaften und werden wiederum unterteilt
in Volkswirtschaftslehre, Finanzwissenschaft und Betriebswirtschaftslehre.
Die Geisteswissenschaften untersuchen alle psychischen Objekte,
z. B. Sprache, Religion, Kunst, Recht und Wirtschaft. Letztere
wird wiederum unterteilt in Sozialwissenschaften, die den
Menschen als soziales Phänomen behandeln und Wirtschaftswissenschaften,
die eine Wirtschaft isoliert von dem unternehmerischen
Umfeld betrachten. Wirtschaftswissenschaften behandeln
keine Gruppenphänomene, Massenerscheinungen oder soziale
Gebilde [Ulri01, S. 25 ff.]. Sie basieren auf dem Modell des
»Homo Ökonomicus«, der einen Menschen beschreibt, der immer
rational handelt und nur seinen persönlichen Nutzen maximiert
[Wöhe08, S. 46 ff.].
Der Homo Ökonomicus
Der Homo Ökonomicus beschreibt somit ein Verhaltensmodell
des Menschen, dem das Rationalprinzip zugrunde liegt und das
beinhaltet, dass der Mensch (und damit auch der Mitarbeiter in
einem Betrieb) sich als Nutzenmaximierer unter Nebenbedingungen
bei Unsicherheit versteht, der immer nur in seinem Eigeninteresse
handelt [Kirc08, S. 14 ff.]. Eine derartige Nebenbedingung
kann z. B. die Soziale Orientierung sein. Eine Maximierung
des Nutzens bedeutet, dass der Homo Ökonomicus immer versucht,
mit minimaler Leistung ein maximales Ergebnis zu erzielen.
Rationalprinzip
Jedes wirtschaftliche Handeln unterliegt dem Rationalprinzip
[Wöhe08, S. 1]. Die BWL leitet aus dem Rationalprinzip das »Ökonomische
Prinzip« her, das wiederum drei Prinzipien beinhaltet
[ScWö08, S. 5]:
Das Maximumprinzip, das besagt, dass mit einem gegebenen
Aufwand ein möglichst hoher Ertrag erwirtschaftet wird.
Das Minimumprinzip, das besagt, dass ein gegebener Ertrag
mit möglichst geringem Aufwand erwirtschaftet wird sowie
das Optimumprinzip, das besagt, dass ein Optimum zwischen
Aufwand und Ertrag gefunden werden soll.

4 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Die Messgrößen für das ökonomische Prinzip sind:
P roduktivitaet =( Leistung )
Einsatz
W irtschaftlichkeit =( Ertrag )
Aufwand
Rentabilitaet =( Erfolg )
Einsatz
Die Produktivität ist eine mengenmäßige Betrachtung und
misst den Erfolg einer betrieblichen Aktivität an dem Einsatz von
Material, Arbeit oder Betriebsmitteln, während die Wirtschaftlichkeit
die Kosten einbezieht und die Rentabilität den Einsatz
sowohl von Kapital als auch von Faktoren beschreibt.
Ermitteln Sie bitte für Ihr Unternehmen die Rentabilität, Wirtschaftlichkeit
und Produktivität (falls Sie berufstätig sind). Die
notwendigen Informationen finden Sie in dem Rechnungswesen
Ihres Unternehmens. Nehmen Sie bitte für die Leistung den mengenmäßigen
Ausstoß; für den Einsatz jeweils den mengenmäßigen
Verbrauch an Material, Arbeit und Maschinen.
Für die Arbeit mit Menschen, die sich nach dem Modell des »Homo
Ökonomicus« verhalten und deshalb ständig kontrolliert
werden müssen (ob sie auch den Weisungen des Unternehmens
folgen), hat die BWL Kontrollmechanismen entwickelt.
Die wichtigsten Kontrollmechanismen sind:
Die Budgetierung, in deren Rahmen den jeweiligen Einheiten
eines Unternehmens Budgets vorgegeben werden und
kontrolliert wird, ob diese Vorgaben auch eingehalten werden.
Die Budgetierung stimmt in der Regel mit den Zielen
des Unternehmens überein. Wenn ein Mitarbeiter nur seinen
eigenen Zielen folgt (Rationalitätsprinzip) kann er nur
dann die Vorgaben einhalten, wenn seine Ziele mit denen des
Unternehmens übereinstimmen.
Eine Abweichungsanalyse, die Abweichungen von den
geplanten Verbräuchen der elementaren Produktionsfaktoren
(Material, Arbeit und Betriebsmittel), den Preisen für diese
Faktoren und der Beschäftigung (Auslastung) feststellt.
Die Führungskräfte, die abweichende Verhaltensweisen
(von den Vorgaben des Unternehmens) der Mitarbeiter feststellen
und korrigieren sollen.
Beispiel
Ein Budget beinhaltet z. B. Vorgaben für die zu erreichende
Leistung und für die maximal einzusetzenden Verbräuche an
Material und Arbeit sowie den Einsatz von Maschinen.
Dieser Schnelleinstieg in die BWL vermittelt einen ersten Eindruck
von der BWL in Wissenschaft und Praxis.

2.1 Systematisierung der Wirtschaftswissenschaften * 5
Die BWL lässt sich in die Systematik der Wirtschaftswissenschaften
einordnen:
»Systematisierung der Wirtschaftswissenschaften«, S. 5
Der Betrieb steht im Mittelpunkt der BWL:
»Der Betrieb als Objekt der BWL«, S. 6
Die BWL lässt sich nach verschiedenen Kriterien gliedern:
»Gliederung der BWL«, S. 10
Anhand des Rechnungswesens können wichtige Konzepte der
BWL verdeutlicht werden:
»Rechnungswesen«, S. 11
Modelle werden in der BWL als Hilfsmittel zur Erklärung und Gestaltung
realer Systeme eingesetzt. Sie vereinfachen komplexe
wirtschaftliche Zusammenhänge, um sie überschaubar zu machen:
»Modelle in der BWL«, S. 54
Ziele der BWL sind Vorstellungen über angestrebte Zustände eines
Unternehmens:
»Ziele in der BWL«, S. 57
Ansätze der BWL geben reale Hinweise auf notwendige Verhaltensweisen
von Mitarbeitern eines Unternehmens, um angestrebte
Ziele zu erreichen:
»Unterschiedliche Ansätze der BWL«, S. 58
2.1 Systematisierung der
Wirtschaftswissenschaften *
Die Betriebswirtschaftslehre gehört zu den Wirtschaftswissenschaften
und diese wiederum zu den Geisteswissenschaften.
Letztere sind ein Teil der Realwissenschaften. Während die Idealwissenschaften
die Objekte, die sie untersuchen, vom Denken
erschaffen, beschäftigen sich die Realwissenschaften mit Objekten,
die in Wirklichkeit vorhanden sind. Da sich die Betriebswirtschaftslehre
mit dem Betrieb als tatsächlich existierendem
Objekt beschäftigt, zählt sie zu den Realwissenschaften.
Die Wirtschaftswissenschaften werden unterteilt in die Volkswirtschaftslehre,
die auch die Finanzwissenschaft als die Lehre
von den öffentlichen Haushalten beinhaltet und die Betriebswirtschaftslehre,
die im Schwerpunkt die Betriebe als Produktionswirtschaften
behandelt. In einer modernen Betrachtungsweise
werden hierzu auch Dienstleistungsbetriebe gezählt.

6 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Die Abb. 2.1-1 fasst diese Gliederung der Wissenschaften zusammen
(siehe auch [Oste08, S. 5 ff.]). Da Idealwissenschaften hier
nicht zur Diskussion stehen, wurden sie in der Abb. 2.1-1 nicht
weiter aufgegliedert.
Wissenschaften
Realwissenschaften
Idealwissenschaften
Naturwissenschaften
Geisteswissenschaften
Wirtschaftswissenschaften
Sozialwissenschaften
Finanzwissenschaften
Volkswirtschaftslehre
Betriebswirtschaftslehre
Abb. 2.1-1: Systematisierung der Wissenschaften.
Hans Ulrich versteht Unternehmen als soziale Systeme (sie umfassen
immer mehrere Menschen) und sieht in der Betriebswirtschaftslehre
eine interdisziplinäre Wissenschaft, die sowohl
volkswirtschaftliches, als auch technologisches, soziologisches
und psychologisches Wissen verwendet [Ulri01, S. 25 ff.]. Für ihn
sind die Naturwissenschaften überwiegend auf Erklärungen ausgerichtet,
während die BWL die Zukunft gestalten will.
Er sieht auch die Notwendigkeit für Wirtschaftswissenschaften
die Isolierung von dem Umfeld aufzugeben (die BWL betrachtet
den Betrieb isoliert von seinem Umfeld), da andernfalls fehlerhafte
Handlungsanweisungen für die Gestaltung des unternehmerischen
Geschehens entstehen.
2.2 Der Betrieb als Objekt der BWL *
Das Objekt der BWL ist der Betrieb. Dieser arbeitet immer nach
dem ökonomischen Prinzip einer Kombination der Produktionsfaktoren.
Die Produktionsfaktoren werden wiederum unterteilt
in elementare und dispositive Faktoren. Die Rechtsform des Objektes
Betrieb muss entschieden werden.

2.2 Der Betrieb als Objekt der BWL * 7
Ein Betrieb ist eine Kombination von Produktionsfaktoren, um
definierte Ziele zu erreichen [Gute83, S. 1 ff.].
Diese Ziele können sein:
Erringung von wirtschaftlicher Macht,
Wertsteigerung des Betriebes,
Steigerung des Sozialprestiges usw.
Die richtige Kombination an Faktoren muss entschieden werden.
Daraus folgt eine Vielzahl von Entscheidungen in einem Betrieb
wie zum Beispiel
Investitionen, die im Kapitel »Programmplanung«, S. 234, beschrieben
werden,
Finanzierung, die im Kapitel »Finanzierung«, S. 283, beschrieben
wird,
Produktionsprogramm, das im Kapitel »Der Prozess der Leistungserstellung«,
S. 159, erläutert wird
das Produktportfolio, das im Kapitel »Produktportfolio«,
S. 256, bechrieben wird und
die Absatzpolitik, die im Kapitel »Absatz«, S. 255, dargestellt
wird.
Im Vordergrund dieser Entscheidungen steht immer das ökonomische
Prinzip der Faktorkombination, das heißt, dass die
handelnden Personen grundsätzlich dem Rationalprinzip entsprechend
dem Modell des »Homo Ökonomicus« folgen, zum
Beispiel
mit einem möglichst niedrigem Einsatz an Material, Arbeit und
Betriebsmitteln ein Ergebnis zu erzielen. Siehe auch Kapitel
»Schnelleinstieg in die BWL«, S. 3.
Mit der Vielzahl von Entscheidungen wird die Bedeutung der Entscheidungstheorie
für die BWL bestätigt.
Betriebe werden nach sechs unterschiedlichen Kriterien gegliedert:
Nach Wirtschaftszweigen (Branchen), zum Beispiel: Industrie
(diese wiederum nach Maschinenbau, Elektroindustrie), Handel,
Banken etc.
Nach der Art der erstellten Leistung, zumBeispielSachleistung
oder Dienstleistung, wobei eine Sachleistung in der
Regel aus physischen Gütern besteht und eine Dienstleistung
in der Regel eine Servicefunktion wahrnimmt. Sachleistungen
werden üblicherweise in Industriebetrieben erstellt, während
Dienstleistungen in Dienstleistungsbetrieben erbracht
werden. Typische Dienstleistungsbetriebe sind zum Beispiel
Handelsbetriebe oder Transportunternehmen.
Ziele
Beispiel
Gliederung

8 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Merkmale
Nach der Art der Leistungserstellung, zum Beispiel Fertigungsprinzipien
(Werkstattfertigung, wenn gleiche Verrichtungen
in einer Werkstatt zentralisiert werden oder Fließfertigung,
wenn die Arbeiten dezentralisiert und nach dem Objektdurchlauf
angeordnet werden).
Nach dem vorherrschenden Produktionsfaktor (arbeitsintensiv,
anlagenintensiv, materialintensiv, wissensintensiv
etc.).
nach der Betriebsgröße (Groß- Mittel-, Kleinbetrieb).
Nach der Rechtsform (Einzel-, Personenunternehmen, Kapitalgesellschaft
etc).
Welche Kriterien treffen auf Ihren Betrieb zu (wenn Sie in einem
Betrieb arbeiten)?
Betriebe sind durch drei Merkmale gekennzeichnet:
Sie kombinieren immer verschiedene Produktionsfaktoren,
sie folgen immer dem ökonomischen Prinzip,
sie folgen dem Prinzip des wirtschaftlichen Gleichgewichts
(Sicherung der Liquidität).
Produktionsfaktoren
Ein Betrieb wurde als eine optimierte Kombination von Produktionsfaktoren
definiert. Diese Produktionsfaktoren stellen die
in einer Leistungserstellung eingesetzten Güter und Leistungen
dar. Gutenberg [Hans98, S. 1 ff.] beschreibt sechs Produktionsfaktoren,
die er wiederum in elementare und dispositive Faktoren
unterteilt:
Elementarfaktoren beziehen sich auf Objekte (materielle Güter
bzw. Produkte). Diese sind:
Arbeitskräfte. Gutenberg unterteilt die menschliche Arbeitsleistung
wiederum in eine objektbezogene (elementarer
Faktor) und eine dispositive Leistung, welche die elementaren
Faktoren kombiniert [Hans98, S. 1]. Eine Arbeitsleistung
als elementaren Produktionsfaktor erbringen die sogenannten
direkten Mitarbeiter, die unmittelbar an dem Produkt arbeiten
(Maschinenbediener etc.). Die eingesetzte Menge dieses
Produktionsfaktors ist abhängig von dem Ausstoß während
der Leistungserstellung. Die Entscheidung, mit welchem
Betriebsmittel (Maschinen oder Werkzeuge) die elementare
Arbeitsleistung kombiniert werden soll, ist eine dispositive
Leistung des Produktionsfaktors Arbeit.
Werkstoffe, die rein objektbezogen sind. Werkstoffe können
sein in Industriebetrieben Material, das während der Leistungserstellung
zu einem Produkt umgeformt wird oder in
Dienstleistungsbetrieben wie Handelsbetrieben die zu ver-

2.2 Der Betrieb als Objekt der BWL * 9
kaufende Ware oder in Transportbetrieben der Treibstoff für
die Transportmittel.
Betriebsmittel, die ebenfalls objektbezogen sind. Betriebsmittel
sind Anlagen in Industriebetrieben, Geräte an der Kasse
in Handelsbetrieben oder Fahrzeuge in Transportunternehmen,
wenn diese für die Leistungserstellung benötigt
werden.
Dispositive Faktoren beziehen sich auf die Kombination der
Elementarfaktoren und lauten:
Geschäfts- und Betriebsleitung, die den Kombinationsprozess
der Produktionsfaktoren bestimmt. Gutenberg ordnet
diesem Faktor auch die Information (Kommunikation) zu.
Dieser Faktor wird in der BWL häufig auch als gesonderter
Produktionsfaktor beschrieben.
Die Planung, die Gutenberg wegen der besonderen Bedeutung
für den Betrieb getrennt behandelt. Im Folgenden wird
die Planung unter den jeweiligen Elementarfaktoren untersucht:
Die Planung des Faktors Werkstoffe im Kapitel »Material«,
S. 163, die Planung des Faktors Arbeit (Menschen) im Kapitel
»Arbeit«, S. 186, und die Planung des Faktors Betriebsmittel
(Maschinen, Werkzeuge oder Geräte) im Kapitel »Betriebsmittel«,
S. 202.
Die Organisation, die Gutenberg ebenfalls als getrennten
Produktionsfaktor beschreibt. Er versteht die Planung als den
Entwurf einer Ordnung, während für ihn die Organisation den
Vollzug der Planung darstellt [Gute83, S. 235].
Beschreiben Sie bitte die in Ihrem Betrieb vorhandenen Produktionsfaktoren
und ordnen diese dem bestehenden Organigramm
zu.
Bei Material ordnen Sie bitte denjenigen, der das Material verarbeitet
in das Organigramm ein, bei Maschinen und Anlagen
denjenigen, der sie beschafft und bei Arbeit denjenigen, der sie
benutzt. Falls es in Ihrem Unternehmen keine Planungsabteilung
gibt, ordnen Sie die Planung bitte der Geschäftsführung zu. Falls
Sie nicht berufstätig sind, stellen Sie sich bitte einen Betrieb vor,
mit allen hier beschriebenen Produktionsfaktoren.
Die moderne BWL nennt noch einen weiteren Produktionsfaktor:
Das Wissen [BrSc99, S. 77]. Wissen ist demnach immer in einem
Unternehmen vorhanden, entweder als individuelles Können von
Mitarbeitern (Handlungskompetenz) oder als kollektives Wissen
von Arbeitsgruppen, in denen das Wissen Einzelner gebündelt
wird oder in Form von Dokumenten, in denen das Wissen eines
Unternehmens festgehalten wird (zum Beispiel Organigramme,
Organisationshandbücher, Stellenbeschreibungen, Stücklisten,
Arbeitspläne etc.) [BHW99, S. 173].
Wissen

10 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Wahl der Rechtsform
Für einen Betrieb als Objekt der BWL muss auch die Rechtsform
entschieden werden, innerhalb derer er seine Aktivitäten ausführt.
Die zu wählende Rechtsform basiert auf sieben Punkten,
die vor einer Entscheidung zu klären sind [Oste08, S. 126 ff.]:
Der Gründungsprozess beschreibt die Vorgehensweise, die
notwendig ist, um zu einer wirtschaftlichenAktivität zu gelangen.
Das Kapital, das die Mittel beschreibt, die Gesellschafter einem
Unternehmen zur Verfügung stellen.
Die Geschäftsführung, das heißt, welche Berechtigungen
erteilt werden, um rechtsverbindliche Geschäfte abzuschließen.
Die Haftung beschreibt, wie Gläubiger im Fall einer Insolvenz
bedient werden.
Die Erfolgsbeteiligung legt fest, wie die Gesellaschfter an
dem Unternehmenserfolg beteiligt werden.
Unter welchen Bedingungen eine Auflösung der Gesellschaft
erfolgen kann.
Die Besteuerung ist abhängig von der Gesellschaftsform, zum
Beispiel genießen Einzel- beziehungsweise Personengesellschaften
einige Steuererleichterungen.
2.3 Gliederung der BWL *
Die Wissenschaft der BWL ist anders gegliedert als das Objekt,
der Betrieb. Die Gliederung erfolgt funktional.
Kriterien
Die BWL wird nach unterschiedlichen Kriterien untergliedert:
Funktional, z. B. nach Produktion, Absatz, Investition, Finanzierung,
Personal (die verschiedenen Funktionen werden
durch die Unternehmensführung integriert),
institutional nach Branchen,
genetisch nach dem Lebenszyklus der Betriebe, z. B.
□ der Gründungsphase (Marktanalysen, Bestimmung des
Standortes, Bestimmung der Rechtsform, Bereitstellung des
Gründungskapitals, Festlegung der Organisationsform),
□ der Betriebsphase (Leistungserstellung nimmt zu, das
Unternehmen muss sich an Wachstum anpassen, also
umstrukturieren und es beginnt mit anderen Unternehmen/Institutionen
zusammenzuarbeiten, um seine eigenen
Kompetenzen zu verstärken),
□ der Liquidationsphase (Krise, Insolvenz, Liquidation),
wenn das Unternehmen seine Aktivitäten beendet.
prozessorientiert (zum Beispiel: Unternehmensziele, Planung,
Entscheidung, Ausführung, Kontrolle).

2.4 Rechnungswesen * 11
2.4 Rechnungswesen *
Das Rechnungswesen bildet Unternehmen vollständig mit seinen
gesamten Zahlen ab. Diese dienen sowohl der Kontrolle, ob die
Zahlen in der Vergangenheit erreicht wurden, als auch als Basis
für zukünftige Planungen.
Im Folgenden werden einführend beschrieben:
»Die Bilanz«, S. 11
»Die Gewinn- und Verlustrechnung«, S. 22
»Die Cashflow-Rechnung«, S. 28
»Kennzahlen«, S. 32
Das Rechnungswesen wird anhand der Fallstudie »Familie Schulze«
veranschaulicht:
»Fallstudie Familie Schulze: Die Bilanz«, S. 18
»Fallstudie Familie Schulze: Cashflow«, S. 31
»Fallstudie Familie Schulze: Kennzahlen zur Unternehmenssteuerung«,
S. 53
2.4.1 Die Bilanz *
In der Bilanz stellen Unternehmen dar, über welches Vermögen
sie verfügen und woher das Geld kommt, mit dem sie ihre Geschäfte
bezahlen.
Im Folgenden wird aufgezeigt,
wie Unternehmen ihr Vermögen darstellen,
wie Unternehmen die Finanzierung ihres Vermögens ausweisen,
wie in einer Bilanz Vermögen und Finanzierung von Unternehmen
dargestellt werden,
dass Bilanzen von Unternehmen große Ähnlichkeiten mit der
persönlichen, privaten Bilanz haben.
In diesem Kapitel lernen Sie, eine Bilanz zu verstehen, über welches
Vermögen ein Unternehmen verfügt und wie dieses Vermögen
finanziert wurde.
Der richtige Umgang mit Geld ist überlebenswichtig für Unternehmen
wie auch private Haushalte. Für den richtigen Umgang
mit Geld ist eine Transparenz über alle finanziellen Verpflichtungen
zwingend notwendig.
Das folgende Szenario zeigt eine Situation, die in Unternehmen
wie auch in privaten Haushalten jederzeit auftreten kann:
Herr Heinrich möchte ein Auto kaufen. Der Preis beträgt
50.000,- ¤. Er kann nur 10.000,- ¤ aus eigenen Mitteln finanzieren.
Er geht zu seiner Bank und bittet um einen Kredit in
Vorschau
Lernziel
Beispiel
Szenario

12 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Mager
Heinrich
Mager
Heinrich
Mager
Heinrich
Mager
Heinrich
Mager
Höhe von 40.000,- ¤. Sachbearbeiter Mager versucht, die zukünftige
Zahlungsfähigkeit von Herrn Heinrich herauszufinden,
um das Kreditrisiko der Bank klein zu halten.
»Herr Heinrich, wie hoch ist Ihr monatliches Einkommen?«
Herr Heinrich legt eine Verdienstbescheinigung seines Arbeitgebers
vor: Monatlich 5.000,- ¤.
»Ich übe noch eine Nebentätigkeit aus. Ich führe Seminare für
einen Weiterbildungsträger durch. Die Höhe der Einnahmen
ist sehr unterschiedlich und hängt von der Anzahl der Seminarteilnehmer
ab. Im vergangenem Jahr habe ich zusätzlich
5.000,- ¤ aus der Nebentätigkeit verdient«.
»Wie hoch sind Ihre laufenden monatlichen Ausgaben? «
»Meine Frau bekommt monatlich 2.500,- ¤ Haushaltsgeld,
kommt damit allerdings nicht aus, vor allem, wenn sie Kleidung
kaufen muss.«
»Wir müssen Ihre Ausgaben präzise wissen, um festzustellen,
ob Sie den Kredit zurückzahlen können. Wie sieht es mit Zinsen
und Versicherungen aus?«
»Ich habe noch ein Darlehen in Höhe von 150.000,- ¤ auf mein
Haus, die monatlichen Zinsen betragen 750,- ¤. An Versicherungen
habe ich: Private Krankenversicherung, Lebensversicherung,
Haftpflichtversicherung, Kfz-Haftpflicht, Feuerversicherung
für das Haus, Hausratversicherung. Ich vermute, das
ist alles. Die monatliche Belastung habe ich noch nicht ausgerechnet,
ich komme allerdings einigermaßen zurecht.«
»Kennen Sie den Marktwert Ihres Hauses und den Rückkaufswert
Ihrer Lebensversicherung? Haben Sie Rückstellungen für
die Instandhaltung an Ihrem Haus gebildet?«
»Marktwert und Rückkaufswert kenne ich nicht. Instandhaltungen
habe ich immer aus den laufenden Einnahmen bezahlt.
Größere Aufwendungen und Umbauten haben wir bisher vermieden.«
»Herr Heinrich, wir können den Kredit erst bewilligen, wenn
Sie uns eine vollständige und genaue Übersicht über Ihre Vermögensverhältnisse
übermittelt haben und zwar alle laufenden
Einnahmen, alle laufenden Ausgaben, unterteilt nach beeinflussbar
und nicht beeinflussbar, alle Vermögenswerte wie
z. B. Immobilie und Lebensversicherung sowie alle finanziellen
Verpflichtungen, die Sie schon eingegangen sind.«
Eine Bilanz zeigt auf, über welches Vermögen ein Unternehmen
verfügt und wie dieses Vermögen finanziert wurde. Das Vermögen
setzt sich zusammen aus

2.4 Rechnungswesen * 13
dem Anlagevermögen, welches langfristig gebunden ist,
wie zum Beispiel Gebäude und Maschinen,
dem Umlaufvermögen, welches kurzfristig gebunden ist,
wie zum Beispiel Vorräte,
Finanzanlagen, die langfristig gebunden sind,
Guthaben auf der Bank, die kurzfristig verfügbar sind,
Forderungen an Kunden für unbezahlte Rechnungen.
Das Vermögen wird Aktiva genannt und wird finanziert über
Eigenkapital, wie zum Beispiel Einlagen der Eigentümer, Gewinne
der Vergangenheit, Gewinn der abgelaufenen Periode,
Fremdkapital, wie zum Beispiel Darlehen oder Hypotheken,
Schulden bei Lieferanten,
Rückstellungen, diese sind zweckgebundene finanzielle Reserven,
um zukünftige Zahlungsverpflichtungen erfüllen zu
können, wie zum Beispiel Vorsorge für Pensionszahlungen.
Die Finanzierung wird Passiva genannt.
Die Geldströme eines Unternehmens sind vergleichbar mit den
Geldströmen eines privaten Haushaltes.
Die folgende Übung 1 soll für Sie eine persönliche Beziehung
zu der trockenen Zahlenwelt der Bilanz herstellen. Ermitteln Sie
Ihre persönlichen Vermögensverhältnisse. Stellen Sie fest:
❡ Ihre monatlichen Einnahmen, inklusive der Einnahmen sonstiger
Haushaltsangehöriger, die dem Haushalt zur Verfügung
stehen.
❡ Ihre Kosten, unterteilt nach beeinflussbar (z. B. Lebensmittel)
und nicht beeinflussbar (z. B. Versicherungen).
❡ Den Saldo aus Einnahmen und Ausgaben.
❡ Ihr Vermögen, z. B. Immobilien, Kfz, Bankguthaben etc.
❡ Ihre Vorräte, z. B. Wein etc.
❡ Ihre Bankguthaben, Verbindlichkeiten gegenüber einer Bank
oder Dritten.
❡ Was müssen Sie an Geld zurücklegen, um Ihr Kfz zu erneuern
oder an Ihrem Haus eine Instandhaltung vorzunehmen?
Die Abb. 2.4-1 zeigt, wofür Unternehmen, die Produkte produzieren
und verkaufen, Geld benötigen. Sie benötigen Anlagen/Maschinen,
auf denen produziert wird, die gewartet werden
müssen und deren Einkaufspreis zurückverdient werden muss,
solange die Anlagen produzieren. Die Maschinen werden in Gebäuden
aufgestellt. Diese Gebäude müssen gewartet und der Anschaffungspreis
muss im Lauf der Jahre zurückverdient werden.
Material wird laufend eingekauft und bezahlt, eingelagert und
verarbeitet. Menschen werden eingestellt, ausgebildet, sie produzieren
und verkaufen die Produkte und müssen laufend bezahlt
werden.
Aktiva
Passiva
Verwendung
von Geld

14 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Abb. 2.4-1: Wofür benötigen Unternehmen Geld?
Geldströme
Beispiel
Die Geldströme sind daher für Anlagen und Gebäude sowie Menschen
und Material sehr unterschiedlich:
Anlagen und Gebäude müssen bei der Inbetriebnahme vollständig
bezahlt werden. Der Fachbegriff für das ausgegebene
Geld heißt Liquiditätsabfluss. Während der Lebensdauer
fließen diese Aufwendungen über den Umsatz an das Unternehmen
zurück. Der Rückfluss wird in den Aufwendungen
als Abschreibungen berücksichtigt. Da das Geld bereits
während der Inbetriebnahme geflossen ist spricht man bei
Abschreibungen von kalkulatorischen Aufwendungen,
da für Abschreibungen kein Geld mehr ausgegeben wird. Abschreibungen
sind der Gegenwert für die Abnutzung der Anlagen
und Gebäude. Sie sollen sicherstellen, dass am Ende der
Lebensdauer der Anlagen oder Gebäude der Anschaffungswert
zurückverdient wurde und Geld zur Verfügung steht,
damit die Anlage oder das Gebäude ersetzt werden können.
Bei Anlagen und Gebäude spricht man auch von Restbuchwerten,diedenAnschaffungswert
abzüglich der Abschreibungen
(Abnutzung) darstellen.
Dieser Zusammenhang kann als Beispiel mit der Anschaffung
eines Kfz beschrieben werden. Ein Kfz kostet in der Anschaffung
25.000,- ¤. Es soll nach fünf Jahren ersetzt werden. Die
jährlichen Abschreibungen sind demnach 5.000,- ¤. DerRestbuchwert
in dem ersten Jahr nach der Anschaffung ist dann
25.000,- ¤ Anschaffungskosten abzüglich 5.000,- ¤ Abschreibung
für das erste Jahr, also 20.000,- ¤. Im zweiten Jahr
nach der Anschaffung berechnet sich der Restbuchwert mit
25.000,- ¤ Anschaffungskosten abzüglich 5.000,- ¤ Abschreibung
für das erste Jahr, abzüglich 5.000,- ¤ Abschreibung für
das zweite Jahr, also 15.000,- ¤.

2.4 Rechnungswesen * 15
Material muss laufend eingekauft und verarbeitet werden.
Dieses führt zu einem ständigen Zahlungsstrom
(Liquiditäts-/Geldbedarf). Material wird als ausgabenwirksame
Aufwendung kalkuliert und ebenfalls über den
Umsatz zurückverdient. Da Material nicht zeitgleich mit dem
Wareneingang verarbeitet werden kann, entstehen Vorräte,
in denen Geld gebunden ist, da das Material bezahlt wird,
bevor es über den Umsatz zurückverdient wurde. Vorräte
werden als Umlaufvermögen aufgeführt.
Auch für Mitarbeiter müssen laufend Löhne/Gehälter bezahlt
werden, die ebenfalls über den Umsatz (Verkauf der produzierten
Produkte) zurückfließen.
Die Abb. 2.4-2 stellt den Sachverhalt unterschiedlicher Geldströme
dar. Das Dreieck zeigt die Entwicklung des Wertes von Anlagen
und Gebäuden, beginnend mit dem Anschaffungswert, der
mit der Inbetriebnahme zu bezahlen ist. Mit der Inbetriebnahme
werden Anlagen und Gebäude als Vermögen ausgewiesen, die
Abnutzung im Lauf der Zeit als Kosten (Abschreibungen) kalkuliert.
Der Anschaffungswert abzüglich der Summe der Abschreibungen
über die Zeit ergibt den aktuellen Wert der Anlagen
und Gebäude (Restbuchwert). Abschreibungen sind nicht
ausgabenwirksam, da das Geld bereits bei der Inbetriebnahme
ausgegeben wurde. Das Rechteck zeigt den Zahlungsstrom für
Material/Löhne und Gehälter. Hierfür muss Geld bereitgestellt
werden, da Löhne und Gehälter laufend zu bezahlen sind und
Material mit dem Wareneingang bezahlt wird. Da Material nicht
zeitgleich mit dem Wareneingang verarbeitet werden kann, wird
es zwar bezahlt, aber anschließend eingelagert. Es entstehen
Vorräte, in denen Geld gebunden ist, bis die Kosten für Material
über den Umsatz zurückverdient wurden. Grundsätzlich sind
Aufwendungen für Löhne und Gehälter sowie Material ausgabenwirksame
Kosten, da sie laufend bezahlt werden.
Alle Vermögenswerte eines Unternehmens werden in der Bilanz
dargestellt. Auf der linken Seite findet sich das Vermögen, auch
Aktiva genannt, auf der rechten Seite die Finanzierung des Vermögens,
auch Passiva genannt. Das Vermögen wird unterteilt
nach langfristig gebundenem Anlagevermögen und kurzfristig
gebundenem Umlaufvermögen wie z. B. Vorräte oder
Kassenbestand. Das Vermögen kann auch Werte beinhalten, die
nicht für den Geschäftsbetrieb benötigt werden wie z. B. Beteiligungen
an anderen Unternehmen oder Finanzanlagen. Das Vermögen
wird deshalb auch in betriebsnotwendiges und nicht
betriebsnotwendiges Vermögen unterteilt.
Die Finanzierung erfolgt entweder aus eigenen Mitteln, wie z. B.
Einzahlungen der Gesellschafter, Gewinnrücklagen oder Gewinn
Kalkulatorische/laufende
Kosten

16 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Zahlungen
Anlagen/Gebäude
Kalkulatorische Kosten
(Abschreibungen)
Restbuchwerte
Material/Löhne/Gehälter
Laufende Kosten Cash
Cash einmalig
Zeit
Abb. 2.4-2: Zahlungsströme für Anlagen und für laufende Kosten.
Inhalte einer
Bilanz
Gleichgewicht
Aktiva Passiva
der abgelaufenen Periode oder aus fremden Geld, wie z. B. Darlehen,
Hypotheken (langfristig) bzw. Schulden bei Lieferanten
(kurzfristig) oder aus Rückstellungen für z. B. Pensionen. Rückstellungen
werden wie fremdes Geld behandelt, da sie zweckgebunden
angelegt wurden. Eigene Mittel heißen Eigenkapital,
fremdes Geld heißt Fremdkapital. Die Betriebswirtschaftlehre
kennt auch Rücklagen. Diese sind Reserven, die aus eigenem
Geld, wie z. B. dem Gewinn, gebildet werden und nicht zweckgebunden
sind. Aus diesem Grund werden sie dem Eigenkapital
zugeordnet.
Die Abb. 2.4-3 zeigt ein Beispiel für die Inhalte einer Bilanz.
Auf der linken Seite stehen die Aktiva mit dem Anlagevermögen
(Gebäude, Maschinen/Anlagen, Fuhrpark, Betriebs- und Geschäftausstattung),
sowie dem Umlaufvermögen (Vorräte, Forderungen
an Kunden Kassenbestand, Bankguthaben). Forderungen
an Kunden, Kassenbestand und Bankguthaben werden wie Umlaufvermögen
behandelt, da sie kurzfristig Geld binden. Auf der
rechten Seite stehen die Passiva in Form von Eigenkapital und
Fremdkapital, dieses wiederum als Verbindlichkeiten wie zum
Beispiel Darlehen oder Schulden bei Lieferanten oder Rückstellungen.
Im Eigenkapital wird auch der Jahresüberschuss der abgelaufenen
Rechnungsperiode aufgeführt, da dieser zu der Finanzierung
des Vermögens beiträgt.
Wichtig ist dass das Vermögen immer durch die Finanzierung
gedeckt ist. Das heißt, die Summe aller Aktiva muss gleich der
Summe aller Passiva sein. Dies wird über die Abb. 2.4-4 dargestellt.
Ein Balken auf der Wippe trägt links die Aktiva und rechts
die Passiva. Der Balken muss immer im Gleichgewicht sein.

2.4 Rechnungswesen * 17
Aktiva (Vermögen)
A. Anlagevermögen
Gebäude
Maschinen/Anlagen
Fuhrpark
Betriebs- und
Geschäftsausstattung
(z.B. Büromöbel)
Passiva (Finanzierung)
A. Eigenkapital
Gezeichnetes Kapital
(Gesellschaftereinlagen)
Gewinn-/Verlustvortrag
vergangener Perioden
Jahresüberschuss/-fehlbetrag
letzte Periode
B. Umlaufvermögen
Vorräte
Forderungen an
Kunden
Kassenbestand
Bankguthaben
B. Rückstellungen
Pensionen
C. Fremdkapital
Langfristige Verbindlichkeiten
(z.B. Darlehen, Hypotheken)
Kurzfristige Schulden
(z.B. Verbindlichkeiten
an Lieferanten)
Abb. 2.4-3: Inhalte einer Bilanz.
Abb. 2.4-4: Vermögen und Finanzierung müssen immer im Gleichgewicht sein.
Ordnen Sie Ihre ermittelten Werte aus der vorherigen Übung 1
in Form einer Bilanz. Unterteilen Sie die Aktiva nach Anlage- und
Umlaufvermögen, die Passiva nach Eigenkapital und Verbindlichkeiten.

18 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Fragen zur
Fallstudie
Frage
Antwort
2.4.2 Fallstudie Familie Schulze: Die
Bilanz *
Herr Schulze arbeitet durchschnittlich 20 Tage/Monat freiberuflich
als Wirtschaftsberater zu einem Tagessatz von 500,- ¤ netto.
Sein Einkommenssteuersatz liegt bei 30 Prozent.
Er hat investiert in:
Ein Haus (Kaufpreis 250.000,- ¤, 5 Jahre alt, Resthypothek
125.000,- ¤, Zinsen 6,5 Prozent, Abschreibungsdauer 10 Jahre,
Tilgung 10Prozent/Jahr).
Einrichtung und Geräte (Kaufpreis 10.800,- ¤, 5Jahrealt,Abschreibung
10 %).
Ein Auto (Kaufpreis 50.000,- ¤, 8 Jahre alt, Abschreibung 10
Prozent.)
Er hat monatliche Ausgaben in Höhe von:
Lebensversicherung: 100,- ¤
Weitere Versicherungen (Hausrat, Haftpflicht, private Krankenzusatzversicherung
usw.) 150,- ¤
Altersvorsorge: 100,- ¤
Sparbücher für seine beiden Kinder: 50,- ¤
Lebenshaltungskosten: 800,- ¤
Frau Schulze führt eine Galerie, malt Bilder, stellt diese aus und
verkauft sie. Die Auslieferung führt sie selbst mit einem eigenen
Auto aus (Kaufpreis 25.000,- ¤, neu, es soll 10 Jahre halten).
Der durchschnittliche Jahreserlös beträgt 10.000,- ¤, dieKosten
betragen 3.000,- ¤/a für Material und 2.000,- ¤/a für Werbung.
Der Wert ihrer noch nicht verkauften Bilder stieg durch 5 neue
Arbeiten von 10.000,- ¤ auf 15.000,- ¤ im laufenden Jahr.
In dem vergangenen Jahr gewann Frau Schulze 25.000,- ¤ im Lotto,
musste allerdings 10.000,- ¤ für die Reparatur ihres Parkettfußbodens
ausgeben.
Herr Schulze zieht jährlich Bilanz über den Stand des Familienvermögens,
erstellt eine finanzielle Erfolgsrechnung für seinen
Haushalt und überwacht seine Liquidität. Zum Zeitpunkt der Bilanzerstellung
hat er offene Rechnungen an seine Kunden in Höhe
von 10.000,- ¤. Wertsteigerungen des Anlagevermögens, insbesondere
der Immobilie, bleiben hier unberücksichtigt.
Aus der beschriebenen Ausgangssituation lassen sich Fragen
herleiten, die weiteren Aufschluss über die Zusammenhänge in
einer Bilanz geben:
Wie beeinflussen Abschreibungen das verfügbare Geld?
Abschreibungen sind kalkulatorische Aufwendungen. Bezahlt
wurde bereits mit der Investition, also in der Vergangenheit. Allerdings
muss der bezahlte Betrag während der Lebensdauer der

2.4 Rechnungswesen * 19
Anlage zurückverdient werden, damit nach Abnutzung der Anlage
diese ersetzt werden kann. Für die Familie Schulze bedeutet
dies:
Haus: Anschaffungskosten 250.000,- ¤, Abschreibungen 25.000,- ¤
/Jahr
Einrichtungen und Geräte: Anschaffungskosten 10.800,- ¤, Abschreibungen
1.080,- ¤/Jahr
Auto: Anschaffungskosten 50.000,- ¤, Abschreibungen 5.000,- ¤
/Jahr
Bei der Ermittlung des Gewinns werden Abschreibungen als kalkulatorische
Aufwendungen behandelt und reduzieren dementsprechend
den Gewinn. Da für die Ermittlung des verfügbaren
Geldes der Gewinn zugrunde gelegt wird, müssen die kalkulatorischen
Aufwendungen aus dem Überschuss herausgerechnet
werden, denn es ist kein Geld geflossen. Vergleichen Sie hierzu
auch »Die Cashflow-Rechnung«, S. 28.
Wie hat sich das Anlagevermögen der Familie Schulze in der Vergangenheit
entwickelt?
Anlagevermögen unterliegt einer Abnutzung und wird deshalb
während der Lebensdauer in der Regel gleichmäßig abgeschrieben.
Die Idee ist, dass nach der Abnutzung von Anlagen genügend
Geld zurückgelegt wurde, um diese zu ersetzen.
Die »Abschreibungen kumuliert« ergeben sich aus der Summe
aller Abschreibungen in der Vergangenheit.
Der Restbuchwert ist der aktuelle Wert der Anlagen nach Abnutzung.
Er wird aus der Differenz von Anschaffungswert und kumulierten
Abschreibungen ermittelt. Unterstellt wird bei dieser
Berechnung, dass die Abschreibungen der tatsächlichen Abnutzung
entsprechen (siehe Abb. 2.4-5).
Frage
Antwort
Investition
Alter
Anschaffungswert
Abschreibungen
kum.
Restbuchwert
Abschreibungen
/ a
Haus
250.000
5
125.000
125.000
25.000
Waschmaschine
500
5
250
250
50
Trockner
300
5
150
150
30
Küche
10.000
5
5.000
5.000
1.000
Mercedes
50.000
8
40.000
10.000
5.000
Ford
25.000
0
0
25.000
2.500
Summen
335.800
170.400
165.400
33.580
Abb. 2.4-5: Entwicklung des Anlagevermögens der Familie Schulze.

20 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Frage
Antwort
Wie können die Begriffe der Fallstudie den Begriffen der Bilanz
zugeordnet werden?
Die Zuordnungen in der Abb. 2.4-6 ergeben sich zwangsläufig
aus den vorangegangenen Ausführungen.
Begriffe der Bilanz
Anlagevermögen
Umlaufvermögen
Eigenkapital
Fremdkapital
Rückstellungen
Zuordnung aus Fallbeispiel
Haus, Geräte, Kfz (Restbuchwerte)
Bildbestand, Girokonto/Kontokorrent
Jahresüberschuss
Hypothek
Altersvorsorge, Sparbücher,
Lebensversicherung
Abb. 2.4-6: Zuordnung der Begriffe der Fallstudie.
Frage
Antwort
Kann für die Familie Schulze eine Bilanz erstellt werden?
Die Abb. 2.4-7 zeigt die Bilanz der Familie Schulze.
Aktiva 197.727 Passiva 197.727
A: Anlagevermögen 165.400
II. Sachanlagen
1. Grundstücke/Bauten (Haus) 125.000
2. Technische Anlagen (Geräte, Kfz) 40.400
3. Betriebsausstattung 0
B: Umlaufvermögen 32.327
I. Vorräte
Fertigwaren (Bilder) 15.000
II. Forderungen 10.000
III. Kassenbestand (Bankguthaben) 7.327
A: Eigenkapital 69.727
I. Gezeichnetes Kapital 0
II. Gewinn-/Verlustvortrag 0
III. Jahresüberschuss/-fehlbetrag 69.727
B: Rückstellungen 3.000
1. Pensionen (Altersvorsorge) 2.400
2. Sonstige Rückstellungen
(Sparbücher Kinder) 600
C: Verbindlichkeiten (Hypothek) 125.000
Abb. 2.4-7: Bilanz der Familie Schulze (in ¤).
Erläuterungen:
Die Aktiva setzen sich zusammen aus dem Anlagevermögen in
Form des Hauses, der Geräte und den beiden Kfz sowie dem Umlaufvermögen.
Das Anlagevermögen steht mit seinen Restbuchwerten in der Bilanz.
Das Umlaufvermögen setzt sich zusammen aus den Vorräten in
Form der noch nicht verkauften Bilder von Frau Schulze sowie
einem Bankguthaben.
Das Bankguthaben ist entstanden, da auf der Passivseite wegen
des Jahresüberschusses mehr Finanzmittel zur Verfügung ste-

2.4 Rechnungswesen * 21
hen, als für die Finanzierung des Anlagevermögens und der Vorräte
benötigt werden.
Der Gewinn wird hier zunächst unterstellt, da die Berechnung
des Gewinns erst im Kapitel »Die Gewinn- und Verlustrechnung«,
S. 22, erläutert wird.
Die Rückstellungen beinhalten die Bildung von zweckgebundenen
Reserven. Da diese Reserven zweckgebunden sind, werden
sie unter der Passivseite ausgewiesen.
Die Hypothek wird auf der Passivseite als Verbindlichkeit ausgewiesen.
Die Erweiterung der Fallstudie beinhaltet, dass Herr Schulze im
folgenden Jahr für 4 Monate keine Aufträge hat.
Wie kann Familie Schulze auf die fehlenden Aufträge reagieren?
In der Bilanz bewirkt der Ausfall von Aufträgen einen Umsatzausfall
und somit eine Verringerung des Gewinns, die sich auf
der Passivseite mit einer Verringerung des Eigenkapitals auswirkt.
Eine Finanzierung des Vermögens kann nur sichergestellt werden,
wenn entweder zusätzliches Fremdkapital (in Form eines
weiteren Darlehens oder kurzfristige Verschuldung über das Girokonto)
aufgenommen oder wenn auf der Aktivseite das Vermögen
reduziert wird.
Das Vermögen könnte verringert werden durch:
Verkauf der Kfz (Verringerung des Anlagevermögens), was zu
einer weiteren Reduzierung des Umsatzes von Herrn Schulze
und der Galerie führen würde, da die Kfz ein wichtiges
Arbeitsmittel für die Familie Schulze darstellen,
Reduzierung des Umlaufvermögens entweder durch Verkauf
der Bilder, ohne neue Bilder anzufertigen (Risiko weiteren
Umsatzverlustes) oder durch Auflösen des Bankguthabens.
Für die Beantwortung der folgenden Frage wird unterstellt, dass
die Familie Schulze das Bankguthaben auflöst und für die noch
offene Finanzierung Fremdkapital in Form einer Überziehung
des Girokontos aufnimmt.
Kann auch für das zusätzliche Problem der Familie Schulze eine
Bilanz erstellt werden?
Ja, die Abb. 2.4-8 zeigt diese Bilanz.
Gegenüber der Abb. 2.4-7 (Bilanz vor Umsatzausfall) haben sich
auf der Aktivseite nur das Anlagevermögen geändert, da dieses
ein weiteres Jahr abgeschrieben wurde und sich daher die Restbuchwerte
verringert haben, auf der Passivseite nur der Jahres-
Erweiterung der
Fallstudie
Frage
Antwort
Frage
Antwort

22 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Aktiva 156.820 Passiva 156.820
A: Anlagevermögen 131.820 A: Eigenkapital 24.864
I. Immaterielle Vermögensgegenstände 0
II. Sachanlagen
1. Grundstücke/Bauten (Haus) 100.000
2. Anlagen (Geräte, Kfz) 31.820
III. Finanzanlagen 0
B: Umlaufvermögen 25.000
I. Vorräte
Halb- und Fertigwaren (Bilder) 15.000
II. Forderungen 10.000
I. Gezeichnetes Kapital 0
II. Gewinnrücklagen 0
III. Jahresüberschuss/-fehlbetrag 24.864
B: Rückstellungen 3.000
I. Pensionen (Altersvorsorge) 2.400
II. Steuer 0
III. Sonstige Rückstellungen
(Sparbücher Kinder) 600
C: Verbindlichkeiten (Hypothek) 100.000
I. negatives Girokonto 28.956
Abb. 2.4-8: Erweiterte Bilanz der Familie Schulze (in ¤).
überschuss, da der Umsatzausfall zu einer Verringerung des Gewinnes
geführt hat.
Die Forderungen wurden mit 10.000,- ¤ gleicher Höhe ausgewiesen,
denn es wurden zwar alte Forderungen beglichen, es sind
allerdings auch neue Forderungen entstanden.
Der Gewinn auf der Passivseite wird erneut unterstellt, da die
Berechnung des Gewinns erst im Kapitel »Die Gewinn- und Verlustrechnung«,
S. 22, erläutert wird.
2.4.3 Die Gewinn- und Verlustrechnung *
Sowohl für Unternehmen als auch für private Haushalte ist es
von besonderer Bedeutung, zu verstehen, ob das vorhandene
Geld wirtschaftlich ausgegeben wird. Hierbei ist insbesondere
zu berücksichtigen, dass sich vorhandenes Vermögen im Zeitablauf
abnutzt und in der Regel ersetzt werden muss (zum Beispiel
Kfz). Für diesen Zweck muss entsprechend der Abnutzung
des Vermögens Geld zurückgestellt werden, das allerdings noch
nicht ausgegeben werden darf.
Vorschau
Im Folgenden wird gezeigt
wie Gewinne und Verluste von Unternehmen während einer
Abrechnungsperiode errechnet werden,
wie Aufwendungen nach ausgabenwirksam und nicht ausgabenwirksam
unterteilt werden und
wie Unternehmen eine Mindestrentabilität ihres eingesetzten
Geldes kalkulieren.

2.4 Rechnungswesen * 23
Die Gewinn- und Verlustrechnung, kurzGuV, ermittelt das
Ergebnis einer Wirtschaftsperiode, in der Regel entweder ein
Monat oder ein Quartal oder ein Jahr. Der Gewinn wird berechnet
aus dem Betriebsertrag, wie z. B. Umsatz, abzüglich
des Betriebsaufwandes wie z. B. eingekauftes Material,
Löhne und Gehälter, Abschreibungen und sonstige betriebliche
Aufwendungen wie z. B. Energie, Miete Ersatzteile für Maschinen.
Aus der Differenz ergibt sich das Betriebsergebnis,
auch EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) genannt.
Die Tab. 2.4-1 zeigt die Inhalte einer Gewinn- und Verlustrechnung.
In der Regel wird die GuV formalisiert berechnet.
Definition
Berechnung der
GuV
Begriffe der GuV
Umsatzerlös
Sonstige betriebliche Erträge
Materialaufwand
Personalaufwand
Abschreibungen
Sonstige betriebliche Aufwendungen
EBIT
Erträge aus Beteiligungen
Erträge aus Wertpapieren
Abschreibungen auf Wertpapiere
Zinsen
Zusammenfassung von
Begriffen der GuV
Betriebsertrag
Betriebsaufwand
Betriebsergebnis
Betriebsfremde Erträge
Betriebsfremde Aufwendungen
Ergebnis der gewöhnlichen
Geschäftstätigkeit
außerordentliche Erträge
außerordentliche Aufwendungen
Steuern
außerordentliches Ergebnis
Steuer
Jahresüberschuss/Fehlbetrag
Tab. 2.4-1: Inhalte der Gewinn- und Verlustrechnung.
Dem Betriebsergebnis werden betriebsfremde Ergebnisse,
wie zum Beispiel aus Beteiligungen, Erträge aus Wertpapieren
und Finanzanlagen, zugezählt sowie betriebsfremde Aufwendungen,
wie zum Beispiel Abschreibungen auf Finanzanlagen
und Beteiligungen, abgezogen. Dieser Wert ist das Ergebnis aus
gewöhnlicher Geschäftstätigkeit.
Das Ergebnis aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit wird ergänzt
um außerordentliche Erträge, wie z. B. Lottogewinn, sowie außerordentliche
Aufwendungen, wie zum Beispiel ungewöhnliche
Instandhaltungsmaßnahmen an Gebäuden oder einmalige
Gewöhnliche
Geschäftstätigkeit
Jahresüberschuss

24 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Sanierungskosten. Von diesem Ergebnis werden die Steuern abgezogen.
Der Rest bildet den Jahresüberschuss oder auch den
Jahresfehlbetrag ab.
Aus dem Jahresüberschuss können Gewinnrücklagen zur Absicherung
der zukünftigen Ergebnisse gebildet werden, der Rest
erscheint in der Bilanz im Eigenkapital als Bilanzgewinn.
Die Abb. 2.4-9 zeigt die Gliederung einer GuV, wie sie in der Literatur
beschrieben wird.
Bilanzgewinn
Betriebsertrag
z.B. Umsatz
Betriebsergebnis
Bilanzgewinn
Verlust
Betriebsaufwand
z.B. Material
Betriebsfremde Erträge
z.B. aus Beteiligungen
Betriebsfremder
Aufwand
z.B. Sanierung
Beteiligung
Betriebsfremdes
Ergebnis
Ergebnis
gewöhnlicher
Geschäftstätigkeit
Gewinn
Rücklagen
außerordentliche
Erträge/Aufwendungen
z.B. Steuern
Steuern
Jahresüberschuss
Fehlbetrag
Abb. 2.4-9: Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung.
Die GuV setzt sich zusammen aus Erlösen, aus Umsatz und sonstigen
betriebsbedingten Einnahmen (zum Beispiel Verkauf alter
Fahrzeuge), abzüglich des betrieblichen Aufwands. Die Erlöse
stellen den Betriebsertrag dar, der Aufwand den Betriebsaufwand.
Hier werden alle Aufwendungen aufgeführt, die einen unmittelbaren
Zusammenhang mit dem Betriebsgeschehen haben.
Betriebsertrag abzüglich Betriebsaufwand ergeben das Betriebsergebnis.
Erträge und Aufwendungen können aber auch nicht betriebsbedingt
sein, wie zum Beispiel Erträge aus Beteiligungen und
Wertpapieren sowie Zinsen auf angelegtes Kapital. Dieses sind
betriebsfremde Erträge oder betriebsfremde Aufwendungen.
Betriebsfremde Erträge abzüglich betriebsfremde Aufwendungen
ergeben das betriebsfremde Ergebnis. Betriebsergebnis
und Betriebsertrag ergeben zusammen das Ergebnis aus gewöhn-

2.4 Rechnungswesen * 25
licher Geschäftstätigkeit. Das Ergebnis aus gewöhnlicher Geschäftstätigkeit,
bereinigt um die Steuern, ergeben zusammen
den Jahresüberschuss bzw. Fehlbetrag. Der Jahresüberschuss
zeigt, wieviel Geld zu verteilen ist.
Der Betrag kann aufgeteilt werden in einen Anteil für Gewinnrücklagen
(Absicherung zukünftiger Ergebnisse) sowie in einen
Anteil für den Bilanzgewinn/Verlust, der auf der Passivseite im
Eigenkapital erscheint. Siehe hierzu auch das Kapitel »Die Bilanz«,
S. 11.
Zeigen Sie für Ihr Unternehmen auf, wie in der abgelaufenen Planungsperiode
das Ergebnis ermittelt wurde. Verwenden Sie hierfür
den Geschäftsbericht und das Rechnungswesen Ihres Unternehmens.
Falls diese für Ihr Unternehmen nicht vorliegen, analysieren
Sie den veröffentlichten Geschäftsbericht einer AG. Vergleichen
Sie die Ergebnisse mit den Werten einer vorausgegangenen
Planungsperiode und stellen Sie fest, in welchen Zahlen der
Gewinn- und Verlustrechnung das Unternehmen sich verändert
hat.
2.4.4 Fallstudie Familie Schulze: Die
Gewinn- und Verlustrechnung *
Das folgende Beispiel basiert auf der »Fallstudie Familie Schulze:
Die Bilanz«, S. 18.
Können die folgenden Begriffe des Fallbeispiels den Begriffen
der GuV zugeordnet werden?
Betriebsertrag, Lottogewinn, Lebenshaltungskosten, Material Galerie,
Parkettschaden, Zinsen Hypothek, Abschreibungen (Geräte,
Haus, Kfz), Arbeitsleistung, 20 Tage/Monat, Tagessatz Arbeitstage,
Erlös Galerie, Bestand nicht verkaufter Bilder, Altersvorsorge,
Lebensversicherung, Sparbücher.
Die Abb. 2.4-10 zeigt die Zuordnung der Begriffe zur Fallstudie.
Kann für die Fallstudie der Familie Schulze eine GuV erstellt
werden?
Ja, siehe Abb. 2.4-11.
Unter dem Betriebsertrag müssen neben den Einnahmen des
Herrn Schulze auch die Einnahmen von Frau Schulze aus dem
Verkauf ihrer Bilder und die Bestandsveränderung durch die
neuen Bilder, die noch nicht verkauft wurden, berücksichtigt
werden.
Die Bestandsveränderung stellt eine Leistung dar, die noch nicht
in Umsatz umgesetzt wurde. Allerdings wurden Aufwendungen
in Form von Material und einer Arbeitsleistung von Frau Schulze
Frage
Antwort
Frage
Antwort

26 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Begriff GuV
Produkt
Absatzmenge
Umsatzerlöse
Bestandsveränderungen
Zuordnung aus Fallbeispiel
Arbeistleistung
20 Tage/Monat
AnzahlArbeitstage xTagessatz
Änderung Bestand:
nicht verkaufte Bilder
Sonstige betriebliche Erträge Erlöse Galerie (10.000,– €)
Sonstige betriebliche Aufwendungen Rückstellungen (Altersvorsorge,
Lebensversicherung, Sparbücher)
+ Versicherungen
(außer Lebensversicherung)
Fixe Kosten
Zinsen und sonstige Aufwendungen
Außerordentlicher Ertrag
Außerordentlicher Aufwand
EBIT
Abschreibungen auf Investitionen
(Geräte, Kfz, Haus)
Zinsen Hypothek
Lottogewinn (betriebsfremd)
Parkettschaden
Betriebsertragminus Betriebsaufwand
Abb. 2.4-10: Zuordnung der Begriffe aus der Fallstudie.
Umsatzerlöse (Erlös Herr Schulze)
Bestandsveränderung (neue Bilder Frau Schulze)
Sonstige betriebliche Erträge (Erlös Frau Schulze)
Materialaufwand (Lebenshaltungs- & Galeriekosten)
Personalaufwand
Abschreibungen (kalk. & effektiv: Tilgung Hypothek)
sonstige betriebl. Aufwendungen (Zuführung zu langfristigen
Rückstellungen und weitere Versicherungen)
Betriebsertrag
Betriebsaufwand
120.000
5.000
10.000
14.600
0
33.580
4.800
EBIT Betriebsergebnis 82.020
Erträge ausBeteilgungen
Erträge ausWertpapieren/Finanzanlagen
Abschr. auf Finanzanlagen & Wertpapiere des UV
Zinsen und ähnl. Aufwendungen (Zinsen Hypothek)
Betriebsfremde
Erträge
Betriebsfremde
Aufwendungen
0
0
0
8.125
Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 73.895
außerordentliche Erträge (Lotto)
außerordentliche Aufwendungen (Parkettschaden)
außerordentliches
Ergebnis
25.000
10.000
Steuern 19.169
Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag 69.727
Abb. 2.4-11: GuV für das Fallbeispiel der Familie Schulze.
geleistet. Dieses ist der Grund, dass Bestandsveränderungen als
Betriebsertrag gewertet werden.
Der Betriebsaufwand beinhaltet sowohl ausgabenwirksame als
auch kalkulatorische Aufwendungen. Die Abschreibungen auf

2.4 Rechnungswesen * 27
das Haus aus der Fallstudie sind zwar kalkulatorisch, da allerdings
in gleicher Höhe Tilgungen für die Hypothek geleistet werden
müssen, wirken sie auch ausgabenwirksam.
Das Betriebsergebnis bezieht sich ausschließlich auf die gewöhnliche
Geschäftstätigkeit. Betriebsfremde Erträge und betriebsfremde
Aufwendungen werden erst nach dem Betriebsergebnis
berücksichtigt, damit die Geschäftstätigkeit eindeutig bewertet
werden kann.
Zinsen werden wie betriebsfremde Aufwendungen behandelt.
Diese Regelung ist umstritten, da Zinsen auf Verbindlichkeiten
als Aufwendungen für die Finanzierung des Vermögens gesehen
werden können.
Gleiches gilt für außerordentliche Erträge wie der Lottogewinn
oder außerordentliche Aufwendungen wie der Parkettschaden.
Um den Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag festzustellen, müssen
Steuern berücksichtigt werden.
Die Steuern errechnen sich mit 30 Prozent aus dem Ergebnis der
gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (¤ 73.895) abzüglich der außerordentlichen
Aufwendungen, die hier geschäftlich bedingt unterstellt
werden (Parkettschaden mit ¤ 10.000). Der Lottogewinn
wird als Privatangelegenheit der Frau Schulze behandelt und
nicht versteuert.
Kann für die erweiterte Fallstudie der Familie Schulze ebenfalls
eine GuV aufgestellt werden?
Die erweiterte Fallstudie beinhaltete einen Umsatzausfall von
Herrn Schulze.
Frage
Hinweis
Die Abb. 2.4-12 zeigt die GuV.
Antwort
Welche Gegenmaßnahmen kann die Familie Schulze gegen den Frage
Umsatzausfall treffen und wo liegen die Grenzen einer Kostenanpassung?
Der Umsatzausfall verursacht einen Rückgang des Betriebs- Antwort
ergebnisses.
Eine Reduzierung des Betriebsergebnisses führt zu einer Verringerung
des verfügbaren Geldes.
Die Familie Schulze kann die Lebenshaltungskosten einschränken.
Herr Schulze kann seine Lebensversicherung beitragsfrei
stellen. Er kann sie aber auch verkaufen und somit Geldzufluss
erzeugen.
Herr Schulze kann die Einzahlungen auf die Sparbücher seiner
Kinder einstellen.

28 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Umsatzerlöse (Erlös Herr Schulze)
Bestandsveränderung (neue Bilder Frau Schulze)
Sonstige betriebliche Erträge (Erlös Frau Schulze)
Materialaufwand (Lebenshaltungs- & Galeriekosten)
Abschreibungen (kalk. & effektiv: Tilgung Hypothek)
sonstige betriebl. Aufwendungen (Zuführung zu langfristigen
Rückstellungen und weitere Versicherungen)
Betriebsertrag
Betriebsaufwand
80.000
5.000
10.000
14.600
33.580
4.800
EBIT Betriebsergebnis 42.020
Erträge ausBeteilgungen
Erträge ausWertpapieren/Finanzanlagen
Abschr. auf Finanzanlagen & Wertpapiere des UV
Zinsen und ähnl. Aufwendungen (Zinsen Hypothek)
Betriebsfremde
Erträge
Betriebsfremde
Aufwendungen
0
0
0
6.500
Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 35.520
außerordentliche Erträge
außerordentliche Aufwendungen
außerordentliches
Ergebnis
Steuern 10.656
Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag 24.864
0
0
Abb. 2.4-12: GuV für die erweiterte Fallstudie der Familie Schulze.
Frau Schulze kann die Werbung für die Galerie einstellen und
auf weiteres Material für Bilder verzichten, bis die Bildervorräte
verkauft wurden. Dies hätte eine Bestandsreduzierung
zur Folge und würde das verfügbare Geld erhöhen.
Frau Schulze könnte den Ford verkaufen. Dies hätte eine Erhöhung
der verfügbaren Geldmittel zur Folge.
2.4.5 Die Cashflow-Rechnung *
Der Cashflow zeigt die tatsächlichen Geldströme auf, wie sie in
einem Unternehmen fließen. Er beschreibt, in welchem Umfang
sich Unternehmen aus eigener Kraft und aus selbst erwirtschafteten
Mitteln finanzieren und zwar für Investitionen, Schuldentilgung
und Gewinnausschüttung. Der Cashflow zeigt die effektiv
geflossenen Zahlungsströme auf. Wie viel Geld ist effektiv
zugeflossen (cash) und wie viel Geld ist effektiv abgeflossen?
Vorschau
Im Folgenden wird aufgezeigt,
wie in einem Unternehmen die Geldströme tatsächlich fließen,
woher die Geldmittel in der abgelaufenen Abrechnungsperiode
gekommen sind,
wie die Geldmittel in der abgelaufenen Abrechnungsperiode
ausgegeben wurden und
dass es in einem Unternehmen ausgabenwirksame und nicht
ausgabenwirksame Aufwendungen gibt.

2.4 Rechnungswesen * 29
Während in der Gewinn- und Verlustrechnung auch sogenannte
kalkulatorische Aufwendungen berücksichtigt werden, die
jedoch nicht zu effektiven Ausgaben führen (zum Beispiel Abschreibungen
auf das Anlagevermögen), unterteilt die Cashflow-
Rechnung Aufwendungen nur nach den Kategorien ausgabenwirksam
(zum Beispiel für Lieferantenrechnungen oder Zahlungen
für Löhne und Gehälter) und nicht ausgabenwirksam (zum
Beispiel Abschreibungen).
Abweichend zu der GuV ist bei der Cashflow-Rechnung zu beachten,
dass in der GuV kalkulatorische Aufwendungen, wie
zum Beispiel Abschreibungen, berücksichtigt werden. Kalkulatorische
Aufwendungen führen nicht zu ausgabenwirksamen Geldströmen.
So wurde zum Beispiel für Abschreibungen das Geld
schon mit der Investition ausgegeben. Die Abb. 2.4-13 zeigt auf,
wie der Cashflow berechnet wird.
Unterschiede
zur GuV
Periodenüberschuss
Abschreibungen
Inflow
Cashflow
Investitionen
Bestandsveränderungen
Outflow
Abb. 2.4-13: Zusammenhänge von Inflow und Outflow.
Ausgangsbasis für die Ermittlung des Inflow ist der Gewinn, das
heißt die Zahlungseingänge aus Umsatz abzüglich aller Aufwendungen,
auch der kalkulatorischen. Dieser Gewinn muss um die
kalkulatorischen Aufwendungen erhöht werden, da diese zwar
im Gewinn berücksichtigt wurden, aber nicht zu Ausgaben führen.
Sie wurden kalkulatorisch angesetzt. Die Summe aus Periodengewinn
und kalkulatorischen Aufwendungen bildet den Inflow.
Ausgabenwirksam sind Zahlungen für Investitionen sowie Bestandserhöhungen,
da für einen Aufbau von Beständen Leistungen
erbracht wurden, die bezahlt werden mussten. Umgekehrt
entstehen bei einem Bestandsabbau Einnahmen, für die Zahlungen,
die bereits in vorangegangenen Perioden geleistet wurden.
Der Saldo aus Investitionen und Bestandsveränderungen ergibt
den Outflow.
Der Cashflow errechnet sich aus der Differenz zwischen Inflow
und Outflow. Die Abb. 2.4-14 zeigt die Systematik bei der Ermittlung
des Cashflow.
Inflow
Outflow
Cashflow

30 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Einnahmen
z.B. aus Umsatz
Ausgaben
z.B. Material
Kalkulatorische Aufwendungen
z.B.Abschreibungen
Einmalige Ausgaben
z.B. Investitionen
Gewinn
Ausgaben aus Vorperioden
z.B. Bestandveränderungen
Outflow
Inflow
Cashflow
Abb. 2.4-14: Aufbau der Cashflowrechnung.
Erklärung der
Abbildung
Zusammenfassung
Der Gewinn (einer Periode) eines Unternehmens setzt sich zusammen
aus den Erlösen, zum Beispiel aus Umsatz abzüglich
der Aufwendungen. Die Aufwendungen können sowohl ausgabenwirksam
(zum Beispiel eingekauftes Material) als auch nicht
ausgabenwirksam (zum Beispiel Abschreibungen) sein.
Wenn dem Gewinn die kalkulatorischen Aufwendungen (Abschreibungen)
wieder zugerechnet werden, da sie nicht zu Zahlungen
führen, gleichwohl im Gewinn als Aufwendungen behandelt
wurden, ergibt sich der Inflow an Geldmitteln.
Im Gewinn wurden bereits alle Aufwendungen berücksichtigt,
die für die Erzielung von Erlösen in der jeweiligen Periode benötigt
wurden. Der Outflow ermittelt sich daher aus allen sonstigen
Zahlungen, wie zum Beispiel Investitionen, die bei der Inbetriebnahme
bezahlt werden müssen, allerdings erst während der Nutzungsdauer
über Abschreibungen zurückverdient werden, oder
Bestandsveränderungen, das heißt, wenn Leistungen (und damit
Zahlungen) erbracht wurden, für die noch kein Erlös erzielt werden
konnte.
Inflow abzüglich Outflow ergeben den Cashflow.
Der Cashflow wird berechnet nach Geldeingängen, der Fachbegriff
lautet Inflow und Geldausgängen, der Fachbegriff lautet
Outflow. DerInflow wird ermittelt aus dem Periodenüberschuss
zuzüglich kalkulatorische Abschreibungen, die nicht
ausgabenwirksam sind, zuzüglich Rückstellungen, die ebenfalls
nicht ausgabenwirksam sind. Abschreibungen und Rückstellungen
wurden in der GuV bereits berücksichtigt und sind somit
in dem Periodengewinn enthalten. In den Periodengewinn wur-

2.4 Rechnungswesen * 31
den auch laufende Aufwendungen wie Löhne und Gehälter oder
Material eingerechnet. Im Outflow müssen deshalb nur noch die
Aufwendungen für Investitionen, soweit sie ausgabenwirksam
sind, und Bestandsveränderungen berücksichtigt werden.
Bestandsveränderungen verursachen immer ausgabenwirksame
Geldströme. Bei einem Bestandsaufbau müssen Material, Löhne
und Gehälter bezahlt werden, während die Einnahmen aus
dem Verkauf der Produkte noch nicht stattgefunden haben. Umgekehrt
fließen Einnahmen, wenn Bestände abgebaut werden,
denn die Aufwendungen für die Bestände wurden bereits in der
vorangegangenen Periode geleistet und nur die Einnahmen werden
wirksam.
Unterteilen Sie die Aufwendungen für Ihren privaten Haushalt in:
Inflow und Outflow.
Erstellen Sie für Ihren privaten Haushalt eine Cashflow-Rechnung.
2.4.6 Fallstudie Familie Schulze:
Cashflow *
Das folgende Beispiel basiert auf der »Fallstudie Familie Schulze:
Die Bilanz«, S. 18.
Wie können die folgenden Elemente der Fallstudie der Familie
Schulze den Begriffen des Cashflow zugeordnet werden?
Haus, Saldo der Geldströme, Rückstellungen für Ersatz von Investitionen,
Geräte, neue Bilder, Fahrzeug Frau Schulze, Einnahmen,
Abschreibungen, Rückstellungen.
Die Zuordnung zeigt die Abb. 2.4-15.
Bestandsveränderungen
Frage
Antwort
Begriffe Cashflow
Investitionen
Abschreibungen
Inflow
Outflow
Cashflow
Zuordnung aus Fallbeispiel
Haus, Geräte, Fahrzeug Fr. Schulze
Rückstellungen für den Ersatz von Investitionen
Einnahmen,Abschreibungen, Rückstellungen
Fahrzeug Fr. Schulze, neue Bilder
Saldo der Geldströme
Abb. 2.4-15: Zuordnung der Begriffe zu der Fallstudie.
Wie sieht die Cashflow-Rechnung der Familie Schulze für die Fallstudie
aus?
Die Cashflow-Rechnung zeigt die Abb. 2.4-16.
Frage
Antwort

32 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Inflow = Jahresüberschuss +/- kalk. Abschreibungen + Zuführung Rückstellungen
= 69.727 + 8.580 + 3.000
= 81.307
Outflow = Investitionen + Bestandsveränderung
= 25.000 + 5.000
= 30.000
Cashflow = 51.307
Abb. 2.4-16: Cashflow-Rechnung für das Fallbeispiel der Familie Schulze.
Frage
Antwort
Wie sieht die Cashflow-Rechnung der Familie Schulze für die erweiterte
Fallstudie aus?
Die Abb. 2.4-17 zeigt die neue Cashflow-Rechnung.
Inflow = Jahresüberschuss +/- kalk. Abschreibungen + Zuführung Rückstellungen
= 24.864 + 8.580 + 3.000
= 36.444
Outflow = Investitionen + Bestandsveränderung
= 0 + 0
Cashflow = 36.444
Abb. 2.4-17: Cashflow-Rechnung für die erweiterte Fallstudie der Familie Schulze.
Frage
Antwort
Welches sind die wirtschaftlichen Folgen des Umsatzausfalles
für die Familie Schulze? Welche Gegenmaßnahmen kann Herr
Schulze treffen und wo liegen die Grenzen einer Kostenanpassung?
Die Gegenmaßnahmen sind die gleichen, wie sie in Kapitel
»Fallstudie Familie Schulze: Die Gewinn- und Verlustrechnung«,
S. 25, beschrieben wurden.
Die Familie Schulze kann ihre Kosten nicht vollständig anpassen.
Zum Beispiel können die Lebenshaltungskosten nicht
auf null gesetzt werden. Wenn Frau Schulze ihr Fahrzeug verkauft,
könnte dieses den Umsatz der Galerie beinträchtigen.
Gleiches gilt, wenn sie die Werbung für ihre Galerie einstellen
würde. Für den Fall, dass sie kein weiteres Material für neue
Bilder kauft, könnte ein Engpass an neuen Bildern entstehen,
der wiederum den Umsatz der Galerie reduzieren würde.
2.4.7 Kennzahlen *
Die Betriebswirtschaftslehre stellt so viele Informationen zur
Verfügung, dass diese von den Führungskräften und den Geschäftsführungen
nicht mehr ausreichend be- und verarbeitet
werden können. Diese Informationen müssen analysiert und verdichtet
werden, um sie für das Management nutzbar zu ma-

2.4 Rechnungswesen * 33
chen. Für diesen Zweck bietet die Betriebswirtschaftslehre diverse
Kennzahlen an. Sie unterscheidet zwei große Gruppen von
Kennzahlen:
Kennzahlen, die aus dem Rechnungswesen gewonnen werden,
wie zum Beispiel aus der Bilanz, aus der Gewinnund
Verlustrechnung oder aus der Cashflow-Rechnung. Diese
Kennzahlen sind für Unternehmen zwar von großer Bedeutung,
sie reichen jedoch für eine Führung des Unternehmens
nicht aus. Sie geben nur Auskunft über die Vergangenheit und
berücksichtigen nur Informationen, die finanziell bewertbar
sind.
Kennzahlen, die nicht finanziell bewertbar sind, aber für die
Führung eines Unternehmens benötigt werden. Diese Kennzahlen
beschreiben überwiegend sogenannte weiche Erfolgsfaktoren
wie zum Beispiel Innovationsfähigkeit oder Qualifikation
von Mitarbeitern.
Im Folgenden wird dargestellt,
wie Kennzahlen aus dem Rechnungswesen gegliedert sind,
wie die Kapitalstruktur von Unternehmen über Kennzahlen
beschrieben wird,
welche Kennzahlen Auskunft über die Verfügbarkeit von Finanzmitteln
geben,
wie der Erfolg von Unternehmen über Kennzahlen dargestellt
wird,
welche Kennzahlen finanziell nicht bewertbare Informationen
beschreiben,
wie eine Balanced Score Card aufgebaut ist.
Das Unterkapitel »Kennzahlen aus dem Rechnungswesen«, S. 33,
beschreibt die wichtigsten Kennzahlen, die das Rechnungswesen
bereitstellt und die in der Praxis angewandt werden.
Das Unterkapitel »Kennzahlen zur Unternehmenssteuerung«,
S. 46, erläutert Kennzahlen für sog. weiche Erfolgsfaktoren.
Vorschau
2.4.7.1 Kennzahlen aus dem Rechnungswesen *
Kennzahlen sind hochverdichtete Informationen, die in der Regel
als Verhältniszahlen die Aktivitäten eines Unternehmens
darstellen. Sie sollen komplexe betriebliche Informationen einfach
abbilden und helfen, den betrieblichen Ablauf zu überwachen
und zu steuern. Die Allgemeine Betriebswirtschaftslehre
bildet aus dem Rechnungswesen heraus alle Informationen in
Kennzahlen ab, die finanziell bewertbar sind. Der Nachteil dieser
Kennzahlen ist, dass sie die Unternehmensergebnisse nur
aus der Vergangenheit beschreiben und dass sie daher allein
nicht für die Steuerung eines Unternehmens ausreichen.

34 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Vorschau
Kennzahlen
zur Bilanz
Im Folgenden wird dargestellt,
wie die Kennzahlen aus dem Rechnungswesen gegliedert
sind,
welche Kennzahlen die Vermögens- und Kapitalstruktur eines
Unternehmens beschreiben,
welche Kennzahlen den Erfolg eines Unternehmens beschreiben,
welche Kennzahlen über die verfügbaren Finanzmittel berichten,
welche Bedeutung alle Kennzahlen für die Überwachung und
Steuerung eines Unternehmens haben.
Gliederung von Kennzahlen aus dem
Rechnungswesen
Die BWL stellt eine Vielzahl von Kennzahlen zur Verfügung, so
dass eine Systematisierung notwendig wird. Die BWL kennt im
Wesentlichen drei Quellen für Kennzahlen:
1 Die Bilanz,
2 die Gewinn- und Verlustrechnung,
3 die Cashflow-Rechnung.
Eine Bilanz zeigt auf, über welches Vermögen ein Unternehmen
verfügt und wie dieses Vermögen finanziert wurde. Das Vermögen
setzt sich zusammen aus
dem Anlagevermögen, welches langfristig gebunden ist
(wie zum Beispiel Gebäude, Maschinen). Anlagevermögen hat
bei der Inbetriebnahme zu Geldausgaben geführt. Das Geld
wurde jedoch noch nicht zurückverdient,
dem Umlaufvermögen, welches kurzfristig gebunden ist
(wie zu Beispiel Vorräte, Kassenbestand). Im Umlaufvermögen
werden auch ausgewiesen: Finanzanlagen, die nur kurzfristig
gebunden sind, Guthaben auf der Bank, die kurzfristig
verfügbar sind und Forderungen an Kunden für unbezahlte
Rechnungen.
Das Vermögen wird Aktiva genannt. Aktiva stellen die Vermögenswerte
eines Unternehmens dar. Sie werden unterteilt nach
langfristiger Bindung des Geldes, wie zum Beispiel in Maschinen
und Gebäude sowie kurzfristige Bindung des Geldes, wie zum
Beispiel Kassenbestand oder Guthaben auf dem Girokonto.
Das Vermögen wird finanziert über:
Eigenkapital: Dieses sind Finanzmittel, die das Unternehmen
aus eigenen Mitteln bereitgestellt hat, wie zum Beispiel
Einlagen der Eigentümer, Gewinne der Vergangenheit, Gewinn
der abgelaufenen Periode.

2.4 Rechnungswesen * 35
Fremdkapital: Dieses sind Finanzmittel, die von Dritten
bereitgestellt wurden. Das Fremdkapital wird unterteilt in
langfristiges und kurzfristiges Fremdkapital. Kurzfristig sind
zum Beispiel Schulden auf dem Girokonto oder Schulden bei
Lieferanten, langfristig sind Darlehen mit fester Laufzeit bei
der Bank, wie zum Beispiel Darlehen oder Hypotheken, Schulden
bei Lieferanten.
Die Finanzierung wird Passiva genannt. Die Passiva einer Bilanz
geben Auskunft, mit welchen Geldmitteln das Vermögen des
Unternehmens finanziert wurde. Ähnlich wie die Aktiva in kurzund
langfristig gebundene Geldmittel werden die Passiva in
kurz- und langfristig zurückzuzahlende Geldmittel unterteilt.
Das Eigenkapital wird als langfristig angesehen, das Fremdkapital
kann sowohl lang- als auch kurzfristig sein. Die Abb. 2.4-18
fasst die wesentlichen Elemente einer Bilanz zusammen.
Anlagevermögen
Eigenkapital
Umlaufvermögen
Gesamtvermögen
Fremdkapital
langfristig
Fremdkapital
kurzfristig
Gesamtkapital
Abb. 2.4-18: Vermögen und Kapital in der Bilanz.
Das Vermögen wird in der Bilanz als Aktiva auf der linken Seite
dargestellt und zwar sowohl das Anlage- als auch das Umlaufvermögen.
Das für die Finanzierung des Vermögens eingesetzte Kapital wird
in der Bilanz unter Passiva auf der rechten Seite dargestellt. Die
Summen des Vermögens und des Kapitals ergeben die Bilanzsumme
und müssen immer gleich sein, da die Finanzierung des
Vermögens nicht von dem tatsächlichen Vermögen abweichen
darf.
Das Fremdkapital wird unterteilt in kurzfristig oder langfristig
zurückzuzahlendes. Dies ist wichtig für ein Unternehmen, damit
es weiß, wie lange die Finanzmittel zur Verfügung stehen.
Kennzahlen, die aus der Bilanz gewonnen werden, geben Auskunft,
wie das Vermögen zum Beispiel auf Anlagen und Vorräte
verteilt ist und mit welcher Struktur der Finanzmittel diese
finanziert wurden, zum Beispiel das Verhältnis von Eigen- und
Fremdkapital.

36 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Kennzahlen
zur GuV
Kennzahlen
zum Cashflow
Die Gewinn- und Verlustrechnung, kurz GuV, ermittelt das Ergebnis
einer Wirtschaftsperiode, in der Regel ein Monat oder ein
Jahr. Das Ergebnis wird berechnet aus dem Betriebsertrag wie
zum Beispiel Umsatz, abzüglich des Betriebsaufwandes.
Betriebsaufwand kann sein:
Eingekauftes Material, Löhne und Gehälter und sonstige betriebliche
Aufwendungen.
Energie, Miete, Ersatzteile für Maschinen.
Aus der Differenz ergibt sich das Betriebsergebnis. Es wird hier
aus Vereinfachungsgründen mit dem Gewinn gleichgesetzt.
Kennzahlen, die aus der Gewinn- und Verlustrechnung gewonnen
wurden, geben Auskunft über die Rentabilität des Unternehmens.
Der Cashflow zeigt die effektiv geflossenen Zahlungsströme auf.
Wie viel Geld ist effektiv eingegangen und wie viel Geld ist effektiv
»ausgegangen«?
Der Cashflow wird berechnet nach Geldeingängen, der Fachbegriff
lautet Inflow und nach Geldausgängen, der Fachbegriff lautet
Outflow.
Kennzahlen, die aus der Cashflow-Rechnung gewonnen wurden,
geben Auskunft über die verfügbaren Geldmittel eines Unternehmens.DieverfügbarenGeldmittelwerdeninderBetriebswirtschaftslehre
als Liquidität bezeichnet. Die Liquidität beinhaltet
alle in dem Unternehmen verfügbaren Geldmittel.
Die Abb. 2.4-19 zeigt eine Übersicht über die Gliederung der
Kennzahlen aus dem Rechnungswesen.
Die Aussagen der Kennzahlen sind für die Bilanz eine Kapitalund
Vermögensanalyse, für die Gewinn- und Verlustrechnung
eine Rentabilitätsanalyse und für die Cashflow-Rechnung eine
Analyse der Zahlungsbereitschaft des Unternehmens. Die aufgeführten
Kennzahlen sind nur Beispiele. Sie werden im Folgenden
ausführlich beschrieben.
Bilanz-/Kapitalstrukturanalyse
Die Kennzahlen aus der Bilanz analysieren die Vermögensund
Kapital- oder auch Finanzierungsstruktur eines Unternehmens.
Kennzahlen der Vermögensstruktur analysieren das Anlage-
und Umlaufvermögen. Kennzahlen der Finanzierungsstruktur
analysieren die Mittelherkunft für die Finanzierung des Vermögens
und geben Auskunft über die finanziellen Dispositionsmöglichkeiten
eines Unternehmens.

2.4 Rechnungswesen * 37
Kennzahlen
Quelle
Bilanz GuV Cashflow
Eigen-,
Fremdkapital
Aussage
Anlage-,
Umlaufvermögen
Erlöse
Erträge
Liquidität
Kapitalstruktur
Kennzahlen
Anlagenintensität
Umsatzrentabilität
Vorratsquote
Unabhängigkeit
Eigenkapitalrentabilität
Liquidität I
Liquidität II
Liquidität III
Abb. 2.4-19: Gliederung von Kennzahlen aus dem Rechnungswesen.
Kennzahlen der Vermögens- und
Kapitalstruktur
Aus der Vielzahl der Kennzahlen werden hier die wichtigsten
vorgestellt:
Die Deckungsgrade geben Auskunft, wie das Anlagevermögen
finanziert wurde:
Der Deckungsgrad I zeigt das Verhältnis von Eigenkapital zu
Anlagevermögen und wird nach folgender Formel berechnet:
Deckungsgrad I = Eigenkapital·100
Anlagevermögen
Der Deckungsgrad II zeigt das Verhältnis von langfristigem Kapital
zu Anlagevermögen und wird nach folgender Formel berechnet:
Deckungsgrad II =
Langfr. Kapital (Eigenkapital+langfr. F remdkapital)·100
Anlagevermögen
In der Praxis wird für den Deckungsgrad I eine vollständige Deckung
des Anlagevermögens durch das Eigenkapital angestrebt,
da das Eigenkapital von den Eigentümern nicht zurückgefordert
werden kann und somit die sicherste Deckung des Anlagevermögens
darstellt.
Falls das Eigenkapital nicht für die Deckung des Anlagevermögens
ausreicht, ist die Goldene Bilanzregel anzuwenden. Die
folgende Abbildung zeigt den Zusammenhang der Goldenen Bilanzregel
auf:
Das Anlagevermögen bindet Kapital langfristig und darf deshalb
nur über langfristiges Kapital wie Eigenkapital und langfristiges
Deckungsgrad I
Deckungsgrad II
Praxis
Goldene
Bilanzregel

38 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Anlagevermögen
Eigenkapital
Fremdkapital
langfristig
Umlaufvermögen
Gesamtvermögen
Fremdkapital
kurzfristig
Gesamtkapital
Abb. 2.4-20: Goldene Bilanzregel.
Fremdkapital finanziert werden. Das Umlaufvermögen, das Kapital
nur kurzfristig bindet, kann auch über kurzfristiges Fremdkapital
finanziert werden.
Anlagenintensität
Praxis
Anteil des
Umlaufvermögens
Vorratsquote
Kennzahlen, die nur die Vermögensstruktur
beschreiben
Die Anlagenintensität gibt Auskunft über das Verhältnis von
Anlagen zu dem Gesamtvermögen. Sie sagt aus, welcher Anteil
des Gesamtvermögens langfristig gebunden ist.
Diese Information ist wichtig, wenn die Zahlungsfähigkeit eines
Unternehmens in Frage gestellt und überprüft wird, wie viel
Geld kurzfristig zur Abdeckung kurzfristiger Verbindlichkeiten
beschafft werden muss. Die Anlagenintensität wird wie folgt berechnet:
Anlagenintensität = Anlagevermögen·100
Gesamtvermögen
Ähnlich der Anlagenintensität wird auch der Anteil des Umlaufvermögens
vom Gesamtkapital erfasst. Diese Kennzahl gibt Auskunft,
welcher Anteil des Gesamtvermögens nur kurzfristig gebunden
ist und kurzfristig in Liquidität umgesetzt werden kann,
zum Beispiel Produktion und Verkauf von Produkten, wenn das
Material aus den Vorräten entnommen und nicht nachgekauft
wird. Es entstehen Einnahmen aus Erlösen, ohne entsprechende
Ausgaben für Material. Als Folge wachsen die verfügbaren Geldmittel
an. Der Anteil des Umlaufvermögens wird wie folgt berechnet:
Anteil des Umlaufvermögens = Umlaufvermögen·100
Gesamtvermögen
Die Vorratsquote ermittelt das Verhältnis von Vorräten zu dem
Gesamtvermögen. Die Vorratsquote gibt Auskunft darüber, wie
viel Geldmittel kurzfristig generiert werden können. Die Vorratsquote
wird wie folgt berechnet:
V orratsquote =
Vorräte·100
Gesamtvermögen

2.4 Rechnungswesen * 39
Kennzahlen, die nur die Kapitalstruktur
beschreiben
Die Kapitalstruktur gibt Auskunft darüber, ob ein Unternehmen
überwiegend mit eigenen oder fremden Mitteln arbeitet.
Dabei ist es wichtig, dass langfristig gebundene Vermögensteile,
wie zum Beispiel Anlagevermögen, über Eigenkapital finanziert
werden, da dieses von den Eigentümern nur schwer zurückgefordert
werden kann. Dieses bedeutet, dass Unternehmen mit einer
hohen Anlagenintensität auch ein hohes Eigenkapital benötigen.
Folgende Kennzahlen zu der Kapitalstruktur haben in der Praxis
eine besondere Bedeutung:
Der Grad der finanziellen Unabhängigkeit zeigt das Verhältnis
von Eigenkapital zu Gesamtkapital auf. Er wird häufig in
der Fachliteratur als Eigenkapitalquote bezeichnet.
Viel Eigenkapital weist immer auf eine solide Finanzierung des
Vermögens und eine Unabhängigkeit von fremden Kapitalgebern
eines Unternehmens hin. Der Grad der finanziellen Unabhängigkeit
wird wie folgt berechnet:
Grad der finanziellen Unabhängigkeit = Eigenkapital·100
Gesamtkapital
Ähnliche Betrachtungen liefert der Verschuldungsgrad eines
Unternehmens. Er gibt das Verhältnis von Fremdkapital zu Gesamtkapital
wieder. Der Grad der Verschuldung wird wie folgt
berechnet:
Grad der V erschuldung = F remdkapital·100
Gesamtkapital
Falls das Eigenkapital nicht ausreicht, um das langfristig gebundene
Vermögen zu decken, ist auch der Anteil des langfristigen
Fremdkapitals am Gesamtkapital interessant, denn die Goldene
Bilanzregel besagt, dass langfristig gebundenes Anlagevermögen
nur über langfristig verfügbares Kapital, entweder Eigenkapital
oder langfristiges Fremdkapital, finanziert werden
darf. Der Anteil des langfristigen Fremdkapitals errechnet sich
wie folgt:
Anteil langfristiges F remdkapital =
langfristiges F remdkapital·100
Gesamtkapital
Grad der
finanziellen
Unabhängigkeit
Verschuldungsgrad
Langfristiges
Fremdkapital
Liquiditätskennzahlen
Die Liquidität kann auch als die Zahlungsfähigkeit von Unternehmen
betrachtet werden. Die Kennzahlen zu der Liquidität
vergleichen die verfügbaren Geldmittel mit den kurzfristigen
Zahlungsverpflichtungen des Unternehmens. Sie sagen aus, ob
das Unternehmen in der Lage ist, alle fälligen kurzfristigen
Verbindlichkeiten zu bezahlen. Kurzfristige Verbindlichkeiten
sind Schulden, die ein Unternehmen hat und die kurzfristig zu-

40 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Liquidität I
Liquidität II
Praxis
Liquidität III
Praxis
rückgezahlt werden müssen, wie zum Beispiel Schulden bei Lieferanten.
Die Betriebswirtschaftslehre beschreibt drei Liquiditätskennzahlen:
Die sogenannte Liquidität I wird wie folgt berechnet:
Liquidität I =
verfügbare Geldmittel·100
kurzfristiges F remdkapital
Diese Kennzahl sagt aus, ob die verfügbaren Geldmittel (z. B.
Kassenbestand) ausreichen, um kurzfristige Verbindlichkeiten
(z. B. Lieferantenrechnungen) abzudecken.
Eine erweiterte Form der Analyse stellt die Liquidität II dar. Diese
wird wie folgt berechnet:
Liquidität II =
(verfügbare Geldmittel + Forderungen)·100
kurzfristiges F remdkapital
Die Einbeziehung der Forderungen soll berücksichtigen, ob
Geldmittel kurzfristig verfügbar gemacht werden können. Forderungen
sind Ansprüche auf Geldmittel, die ein Unternehmen
gegenüber Dritten hat und die von diesen bezahlt werden müssen.
Forderungen können kurzfristiger Natur sein, wie z. B. nicht
bezahlte Rechnungen an Kunden, oder sie können langfristiger
Natur sein, wie zum Beispiel Darlehen an Dritte mit langer Laufzeit.
Häufig setzen Unternehmen hier nur Forderungen ein, die kurzfristig
fällig werden. Ein Erfahrungswert sagt, dass die verfügbaren
Geldmittel zuzüglich der Forderungen in etwa gleich dem
kurzfristigen Fremdkapital sein sollten. Kurzfristiges Fremdkapital
sind Geldmittel, die von Dritten nur für kurze Zeit zur
Verfügung gestellt wurden, wie zum Beispiel von Lieferanten eingeräumte
Lieferantenkredite, die kurzfristig beglichen werden
müssen oder Überziehungen eines Kontokorrentkontos, die von
der Bank für kurze Zeit geduldet werden.
Die Liquidität III vergleicht das Umlaufvermögen mit dem
kurzfristigen Fremdkapital:
Liquidität III =
Umlaufvermögen·100
kurzfristiges F remdkapital
Der Sinn dieser Kennzahl liegt darin, dass das Umlaufvermögen
nur kurzfristig Geldmittel bindet bzw. dass aus dem Umlaufvermögen
kurzfristig Geldmittel verfügbar gemacht werden können.
Ein Erfahrungswert sagt, dass die Liquidität III nicht kleiner
als 200 Prozent sein sollte.
Die Aussagefähigkeit der Liquiditätskennzahlen ist umstritten,
da diese nur zu Stichtagen aus der Bilanz gewonnen werden (und
damit veraltet sind und nicht in die Zukunft weisen) und da die
Fristigkeiten von Forderungen und Verbindlichkeiten kaum berücksichtigt
werden.

2.4 Rechnungswesen * 41
Aus diesem Grund wird häufig eine weitere Kennzahl ermittelt,
die feststellt, wie häufig der Forderungsbestand umgeschlagen
wird:
Umschlagshäufigkeit der F orderungen =
Umsatzerlöse
Forderungsbestand
Mit Hilfe dieser Kennzahl kann auf die Fristigkeit von Forderungen
geschlossen werden. Eine hohe Umschlagshäufigkeit bedeutet,
dass offene Rechnungen schnell bezahlt werden und liquide
Mittel zur Verfügung stehen.
Kennzahlen der Erfolgsanalyse
Die Erfolgsanalyse gibt Auskunft darüber, ob ein Unternehmen
in einer abgelaufenen Abrechnungsperiode wirtschaftlich
gearbeitet hat und für sein eingesetztes Geld mindestens einen
marktüblichen Zins erwirtschaftet hat. Die Kennzahlen der Erfolgsanalyse
basieren auf der Gewinn- und Verlustrechnung
und sollen Auskunft darüber geben, ob
der Einsatz des Kapitals sich gelohnt hat, d. h., ob das eingesetzte
Kapital mehr erwirtschaftet hat, als der marktübliche
Zins erbracht hätte,
ob das Unternehmen grundsätzlich wirtschaftlich gearbeitet
hat.
Die Kapitalumschlagshäufigkeit soll aufzeigen, wie oft innerhalb
einer Abrechnungsperiode das eingesetzte Kapital über den
Umsatz (Erlöse) zurückgeflossen ist. Bei einer hohen Kapitalumschlagshäufigkeit
fließt das Kapital schnell zurück, es muss also
für die Aktivitäten des Unternehmens weniger Kapital aufgebracht
werden. Das Bestreben aller Unternehmen ist es daher,
eine möglichst hohe Kapitalumschlagshäufigkeit zu erzeugen.
Die Kapitalumschlagshäufigkeit wird sowohl für das Eigen- als
auch für das Gesamtkapital berechnet:
Umschlagshäufigkeit des Eigenkapitals = Umsatzerlöse
Eigenkapital
Umschlagshäufigkeit des Gesamtkapitals = Umsatzerlöse
Gesamtkapital
Um die Rentabilität eines Unternehmens zu beurteilen, stellt
die Betriebswirtschaftslehre weitere Kennzahlen, jeweils bezogen
auf eine Abrechnungsperiode, zur Verfügung:
die Rentabilität des Eigenkapitals,
die Rentabilität des Gesamtkapitals,
die Rentabilität des Umsatzes.
Die Rentabilität des Eigenkapitals wird auch die Unternehmerrentabilität
genannt, da sie dem Unternehmer, der Kapital in
das Unternehmen eingebracht hat, sagt, wie hoch sich dieses Kapital
verzinst. Sie wird wie folgt berechnet:
Kapitalumschlagshäufigkeit
Rentabilität des
Eigenkapitals

42 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Rentabilität des
Gesamtkapitals
Umsatzrentabilität
Ebenfalls der Erfolgsanalyse zugerechnet wird die Cashflow-
Analyse. Sie beschreibt, in welchem Umfang sich ein Unternehmen
aus eigenen Mitteln finanzieren kann, zum Beispiel für Investitionen.
Von besonderem Interesse ist in der Praxis der Bezug des Inflow
zu den Umsatzerlösen. Diese Kennzahl besagt, wie viel Prozent
vom Umsatz für die Finanzierung, zum Beispiel von Investitionen,
zur Verfügung stehen werden.
Das Verhältnis von Inflow und Umsatz wird wie folgt berechnet:
Cashflow-
Analyse
Inflow
zu Umsatz
Praxis
Materialquote
Personalquote
Eigenkapitalrentabilität = Gewinn·100
Eigenkapital
Die Rentabilität des Gesamtkapitals gibt Auskunft, wie hoch das
Gesamtkapital über den Gewinn verzinst wurde. Da in dem Gewinn
bereits gezahlte Zinsen für Fremdkapital berücksichtigt
wurden, müssen diese wieder dem Gewinn zugerechnet werden.
Die Rentabilität des Gesamtkapitals wird wie folgt berechnet:
Gesamtkapitalrentabilität =
(Gewinn + Zinsen)·100
Gesamtkapital
Die Gesamtkapitalrentabilität fasst die Ertragsseite, das heißt,
den Gewinn und die Finanzseite, das heißt, das Gesamtkapital eines
Unternehmens, zusammen. Sie wird häufig auch ROI (Return
on Investment) genannt.
Die Umsatzrentabilität setzt den Gewinn in ein Verhältnis zu
dem erzielten Umsatz. Diese Kennzahl wird überwiegend angewandt,
um mehrere Abrechnungsperioden zu vergleichen und
festzustellen, ob sich das Verhältnis verbessert hat oder um
innerhalb einer Branche mehrere Unternehmen zu vergleichen.
Die Umsatzrentabilität ist zwischen unterschiedlichen Branchen
sehr unterschiedlich. Sie berechnet sich wie folgt:
Umsatzrentabilität =
Gewinn·100
Umsatzerlöse
Inflow
= Inflow·100
Umsatz Umsatzerlöse
Diese Kennzahl wird in der Praxis häufig als Maßstab für die
Selbstfinanzierungskraft eines Unternehmens verwandt.
Weitere Kennzahlen der Erfolgsanalyse beschreiben die Kostensituation
wie z. B. Materialverbrauch, Personalaufwand oder Arbeitsproduktivität.
Die Materialquote misst den Materialverbrauch in Prozent von
den Umsatzerlösen und wird wie folgt berechnet:
Materialquote = Materialverbrauch·100
Umsatzerlöse
Die Personalquote beschreibt das Verhältnis von Löhnen und Gehältern
zu den Umsatzerlösen und wird wie folgt berechnet:
P ersonalquote = Löhne/Gehälter·100
Umsatzerlöse

2.4 Rechnungswesen * 43
Die Arbeitsproduktivität vergleicht die Umsatzerlöse mit der Anzahl
der Beschäftigten und wird wie folgt berechnet:
Arbeitsproduktivität =
Umsatzerlöse
Anzahl der Beschäftigten
In der Praxis gibt es viele Varianten, die Arbeitsproduktivität auszuweisen.
So kann zum Beispiel anstelle der gesamten Anzahl
der Beschäftigten die Arbeitsproduktivität auf einzelne Bereiche
(zum Beispiel Produktion) bezogen werden.
Dieses Beispiel demonstriert die Berechnung dieser Kennzahlen.
Ein Unternehmen weist die Zahlen der Tab. 2.4-2 aus dem
Rechnungswesen aus, jeweils für ein Jahr und in Mio. ¤.
Arbeitsproduktivität
Praxis
Beispiel
Eigenkapital 30
Fremdkapital langfristig 50
Fremdkapital kurzfristig 10
Forderungsbestand 10
Anlagevermögen 50
Vorräte 20
Umsatzerlöse 200
Materialverbrauch 100
Löhne/Gehälter 15
Gewinn 20
Zinsen 5
Cashflow (Inflow) 25
Verfügbare Geldmittel 10
Anzahl Mitarbeiter 350
Tab. 2.4-2: Zahlen zu dem Beispiel für Kennzahlen aus dem Rechnungswesen.
Forderungen werden hier getrennt von dem Umlaufvermögen
ausgewiesen und behandelt.
Berechnungen der Kennzahlen:
Bilanz-/Kapitalstrukturanalyse:
Deckungsgrad I = 30·100 =60%
50
Bedeutet, dass das Anlagevermögen zu 60 Prozent durch Eigenkapital
gedeckt ist.
Deckungsgrad II = (30+50)·100
50
= 160 %

44 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Bedeutet, dass Eigenkapital und langfristiges Fremdkapital zu
160 Prozent das Anlagevermögen abdecken. Die goldene Bilanzregel
ist somit erfüllt.
Anlagenintensität = 50·100 =56%
(50+30+10)
Bedeutet, dass das Gesamtvermögen zu 56 Prozent aus Anlagevermögen
besteht. Daraus lässt sich schließen, dass das
Unternehmen eine hohe Anlagenintensität hat und hohe Abschreibungen
das Ergebnis belasten dürften. Da der Deckungsgrad
II einen hohen Wert aufweist, dürfte die Anlagenintensität
und damit die langfristige Kapitalbindung die Finanzierung
des Unternehmens nicht belasten.
Anteil des Umlaufvermögens = 40·100 =44%
(50+30+10)
Bedeutet, dass das Umlaufvermögen 44 Prozent des Gesamtvermögens
ausmacht. Das Umlaufvermögen wurde hier ergänzt
um die Forderungen.
Vorratsquote = 20·100 =22%
(50+30+10)
Bedeutet, dass die Vorräte nur 22 Prozent des Gesamtvermögens
ausmachen. Die Differenz deutet auf hohe liquide Mittel
hin, die ebenfalls im Umlaufvermögen ausgewiesen werden.
Grad der finanziellen Unabhängigkeit = 30·100 =33%
(50+30+10)
Bedeutet, dass das Unternehmen zu 33 Prozent aus eigenen
Mitteln finanziert werden kann. Dieser Wert wird in der Praxis
als akzeptabel angesehen.
Verschuldungsgrad = (50+10)·100 =67%
(30+50+10)
Der Verschuldungsgrad ist die Umkehrung der finanziellen
Unabhängigkeit. Er beschreibt das Verhältnis des Fremdkapitals
zu dem Gesamtkapital.
Liquiditätskennzahlen:
Liquidität I = 10·100 = 100 %
10
Bedeutet, dass alle kurzfristigen Verbindlichkeiten (kurzfristiges
Fremdkapital) durch die verfügbaren Geldmittel abgedeckt
sind.
Liquidität II = (10+10)·100 = 200 %
10
Bedeutet, dass alle kurzfristigen Verbindlichkeiten durch die
verfügbaren Geldmittel und die Forderungen zweimal abgedeckt
sind, was auf eine hohe Zahlungsfähigkeit schließen
lässt.
Liquidität III = 40·100 = 400 %
10
Bedeutet, dass das im Umlaufvermögen gebundene Kapital
viermal das kurzfristige Fremdkapital abdeckt. Dieses ist

2.4 Rechnungswesen * 45
wichtig, da im Umlaufvermögen in der Regel nur kurzfristig
gebundenes Kapital enthalten ist.
Umschlagshäufigkeit der Forderungen = 200 =20
10
Bedeutet, dass die Forderungen in einer Abrechnungsperiode
20 mal umgeschlagen werden, was auf ein geringes Risiko eines
Forderungsausfalls schließen lässt.
Kennzahlen der Erfolgsanalyse:
Umschlagshäufigkeit des Eigenkapitals = 200 =6, 7
30
Bedeutet, dass das Eigenkapital über die Umsatzerlöse während
einer Abrechnungsperiode 6,7 mal zurückverdient wird,
was für den Unternehmer eine sichere Kapitalanlage bedeutet.
Umschlagshäufigkeit des Gesamtkapitals =
2, 2
200
(30+50+10)
=
Bedeutet, dass das Gesamtkapital in einer Abrechnungsperiode
2,2 mal umgeschlagen wird, was auch für einen Fremdkapitalgeber
(z. B. Banken) ein geringes Risiko bedeutet.
Eigenkapitalrentabilität = 20·100 =67%
30
Bedeutet, dass das Eigenkapital sich sehr hoch verzinst. Ein
Vergleich mit dem Marktzins erübrigt sich in diesem Fall.
Gesamtkapitalrentabilität = (20+5)·100 =28%
(30+50+10)
Bedeutet, dass auch das Gesamtkapital weit über einem Marktzins
hinaus verzinst wird.
Umsatzrentabilität = 20·100 =10%
200
Bedeutet, dass dem Unternehmen 10 Prozent des Umsatzes
für die Finanzierung zugeflossen sind.
Inflow/Umsatz = 25·100 =13%
200
Bedeutet, dass das Unternehmen 13 Prozent des Umsatzes für
die Finanzierung aus den Einnahmen abdecken kann.
Materialquote = 100·100 =50%
200
Bedeutet, dass aus den Umsatzerlösen 50 Prozent für Material
ausgegeben werden.
Personalquote = 15·100 =8%
200
Bedeutet, dass aus den Umsatzerlösen 8 Prozent für Löhne
und Gehälter ausgegeben werden.
Arbeitsproduktivität = 200 =0, 57
350
Bedeutet, dass pro Mitarbeiter 570.000,- ¤ Umsatz erbracht
werden.

46 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Der folgende kurze Dialog soll aufzeigen, wie in der Praxis mit
Kennzahlen umgegangen wird. Es schildert eine Diskussion im
Vorstand über die Bilanz eines abgelaufenen Jahres:
Beispiel
Controller Emil
Produktionsvorstand
Frost
Vorstandsvorsitzender
Groß
Emil
Frost
Groß
Der Vorstand der Zobel AG bespricht die Bilanz des abgelaufenen
Geschäftsjahres. Controller Emil gibt einen Überblick über
die Situation:
»Die Umsatzrentabilität hat sich verschlechtert. Verantwortlich
hierfür scheinen die zu hohe Material- und Personalquote
zu sein.«
»Leider hat sich die Mitarbeiterproduktivität verschlechtert.
Ich müsste mehr in die Rationalisierung investieren!«
»Dann verschlechtern sich wiederum die Anlagenintensität sowie
die Kapitalrentabilität, was unsere Aktionäre nicht begeistern
dürfte.«
»Auch unsere Liquiditätsgrade sehen nicht gut aus. Falls
die Produktion zusätzlich investiert, müssen wir zusätzliches
Fremdkapital aufnehmen und unser Deckungsgrad verschlechtert
sich. Unser Verschuldungsgrad ist schon heute zu
hoch. Ich fürchte, dass die Banken Schwierigkeiten bei der weiteren
Finanzierung von Investitionen machen werden.«
»Also werde ich weniger investieren, um die Anlagenintensität
zu reduzieren und die Deckungsgrade zu verbessern.«
»Alternativ könnten wir auch die Vorratsquote verbessern und
auf diese Weise zusätzliche Liquidität erzeugen. Gleichzeitig
sollten wir über ein intensiveres Forderungsmanagement
nachdenken, um die Umschlagshäufigkeit unserer Forderungen
zu erhöhen, was wiederum unser Verhältnis von Inflow
zu Umsatz und unsere Liquidität verbessert«.
2.4.7.2 Kennzahlen zur Unternehmenssteuerung *
Kennzahlen, die aus dem Rechnungswesen gewonnen wurden,
haben die Schwäche, dass sie nur in die Vergangenheit sehen
und nur stichtagsbezogene Informationen liefern. Sie betrachten
nur die Zusammenhänge zwischen wenigen, i. d. R. zwei Aussagen.
Sie reichen daher für die Steuerung von Unternehmen allein
nicht aus. Es wurden daher zusätzliche Kennzahlen entwickelt,
die nicht dem Rechnungswesen entnommen werden können.
Es handelt sich bei diesen Kennzahlen um angeblich finanziell
nicht bewertbare sogenannteweicheErfolgsfaktoren.

2.4 Rechnungswesen * 47
Im Folgenden wird erläutert,
welche Kennzahlen außerhalb des Rechnungswesens existieren,
wie diese Kennzahlen ermittelt und gemessen werden,
welche Bedeutung diese Kennzahlen für die Steuerung eines
Unternehmens haben,
wie eine Balanced Score Card aufgebaut ist.
Vorschau
Diverse Kennzahlen
Charakteristisch für alle Kennzahlen, die nicht aus dem Rechnungswesen
gewonnen werden, ist, dass sie schwer zu erfassen
und zu bewerten sind. Häufig werden sie auf der Basis von subjektiven
Einschätzungen der Experten gewonnen und mit einem
beliebigen Index entweder auf einer Skala oder in Prozent versehen.
Einige der wichtigsten Kennzahlen werden im Folgenden
beschrieben.
Die Kundenzufriedenheit ist von großer Bedeutung für die
Steuerung von Unternehmen. Ein zufriedener Kunde neigt zu
Wiederholungskäufen. Er kann auch zu einer Verbesserung
des Images eines Unternehmens beitragen und somit indirekt
Werbung leisten. Die Kundenzufriedenheit beeinflusst daher
mittelbar den Umsatz. Unternehmen versuchen zunehmend, die
Kundenzufriedenheit zu messen.
In der Regel befragen Unternehmen ihre Kunden und tragen die
Ergebnisse auf einer Skala von 1 bis 5 oder 1 bis 10 ein. Die
Fragen an den Kunden werden von den Unternehmen individuell
formuliert, das heißt, an das jeweilige Geschäft angepasst. Im
Folgenden werden einige Fragen formuliert, wie sie häufig gestellt
werden:
Kundenzufriedenheit
Wie schätzen Sie die Qualität unserer Produkte ein? Kundenbefragung
Halten Sie uns für einen zuverlässigen Lieferanten?
(weiche
Sind Sie mit der Betreuung durch unsere Mitarbeiter zufrieden?
Faktoren)
Fühlen Sie sich mit Ihren Wünschen von uns verstanden?
Diese Einschätzungen können über sogenannte harte Faktoren
ergänzt werden wie zum Beispiel
Messung der Anzahl von Reklamationen, Harte Faktoren
Messung von Wiederholungskäufen durch den Kunden,
Messung von Marktanteilen.
Alle Informationen werden zu einem Kundenzufriedenheitsindex
verdichtet.
Alle Unternehmen messen die Qualität ihrer Produkte bzw. Serviceleistungen.
Die Verfahren, wie die Qualität gemessen und

48 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Qualität
Mitarbeiterzufriedenheit
beschrieben wird, sind allerdings sehr unterschiedlich und orientieren
sich sowohl an den Kundenwünschen als auch an den
unterschiedlichen Produkten.
Fast allen Verfahren gemeinsam ist, dass zunächst die Qualitätskriterien
aus der Sicht des Kunden bestimmt werden. Diese werden
anschließend mit Messgrößen versehen. Üblicherweise entstehen
viele Messgrößen für unterschiedliche Produkte, die in
der Regel zu einem Qualitätsindex verdichtet werden. Durch
die Verdichtung geht viel an Information verloren. Dieses ist der
Grund, dass Unternehmen für die Steuerung ihrer Qualität mit
mehreren Qualitätsinformationen arbeiten.
Die Frage nach der Mitarbeiterzufriedenheit setzt sich zunehmend
durch, da diese die Effizienz der Arbeit nachhaltig beeinflusst.
Eine aussagekräftige Methode zur Messung der Mitarbeiterzufriedenheit
existiert zur Zeit nicht. Soweit Unternehmen
an der Mitarbeiterzufriedenheit interessiert sind, versuchen sie,
diese über Mitarbeiterbefragungen herauszufinden. Ein moderner
Ansatz versucht, die Ressource Arbeitskraft über mehrere
Kennzahlen, ebenfalls als Ergebnis einer Befragung, zu bilanzieren.
Dabei wird festgestellt inwieweit:
die Arbeit übernutzt wird, zum Beispiel durch Stress, Burn
Out Syndrome oder psychische Beschwerden,
die Arbeit unternutzt wird, zum Beispiel durch Demotivation,
Unzufriedenheit oder falscher Einsatz,
eine Entfaltung des Mitarbeiters möglich ist, zum Beispiel
durch Kompetenzentwicklung, soziale Kontakte oder Erholungsfaktoren,
sonstige Werttreiber die Effizienz des Mitarbeiters beeinflussen,
zum Beispiel Kreativität, Kundenorientierung, fachliches
Wissen oder das Klima im Team.
Eine Übernutzung von Mitarbeitern entsteht, wenn von diesen
mehr gefordert wird, als sie zu leisten vermögen. Eine Unternutzung
von Mitarbeitern entsteht, wenn diese unterhalb ihres
Leistungsvermögen eingesetzt werden.
Jedes Unternehmen ergänzt diese Liste um seine speziellen Anforderungen.
Die Erfassung dieser sogenannten weichen Faktoren
wird unterstützt über Statistiken, wie zum Beispiel Fluktuationsrate
oder Krankenstatistik, die erst im Zusammenhang
mit den Befragungen Hinweise auf die Ursachen erfasster Daten
geben.
Unternehmen versuchen häufig, die gesammelten Informationen
zu einer Kennzahl, dem Mitarbeiterzufriedenheitsindex, zu
verdichten. Diese Kennzahl hat den Nachteil, dass in der Verdichtung
die wesentlichen Ursachen für eine mangelnde Mitar-

2.4 Rechnungswesen * 49
beiterzufriedenheit verloren gehen. Manche Unternehmen weisen
deshalb nur für sie relevante Einflussgrößen der Mitarbeiterzufriedenheit
aus, um diese zur Steuerung des Unternehmens zu
verwenden, d. h. entsprechende Maßnahmen einzuleiten.
Da das eingekaufte Material zunehmend eine Rolle bei der Steuerung
von Unternehmen spielt, gewinnt die Beurteilung von Lieferanten
immer mehr Bedeutung. Ähnlich den übrigen Kennzahlen,
die nicht aus dem Rechnungswesen gewonnen werden
können, gibt es auch für die Beurteilung von Lieferanten mehrere
Kriterien, nämlich
die Qualität der gelieferten Produkte,
das Preisniveau,
die Reaktionszeit bei Störungen.
Viele Unternehmen leiten aus diesen Kriterien ein Ranking ihrer
Lieferanten her, welches die Auftragsvergabe zukünftiger Aufträge
beeinflusst.
Abb. 2.4-21 gibt nochmals einen Überblick über die wesentlichen
Kennzahlen außerhalb des Rechnungswesens. Insbesondere
wird nochmals dargestellt, wie diese Kennzahlen erfasst und
welche Ziele im Unternehmen mit Hilfe dieser Kennzahlen verfolgt
werden.
Lieferantenbeurteilung
Praxis
Kennzahl
Qualität
Kundenzufriedenheit
Mitarbeiterzufriedenheit
Lieferantenbeurteilung
Erfassung
Befragungen
Reklamationen
Qualitätskriterien
Messungen
Verdichtungen
Befragungen
Bilanzierung
Arbeit
Fluktuationsrate
Wiederholungskäufe
Qualitätsmessungen
Preisniveau
Flexibilität
Auswirkung
Marktanteile
Krankenstatistik
Umsatz Image /Umsatz Effizienz
Arbeit
Materialsteuerung
Abb. 2.4-21: Bedeutung der Kennzahlen außerhalb des Rechnungswesens.
Für die Kennzahlen außerhalb des Rechnungswesens liegt noch
keine Standardisierung vor, obwohl die Kennzahlen eine hohe
Bedeutung für die Steuerung von Unternehmen haben. Insbesondere
die Kundenzufriedenheit, die Qualität, die Mitarbeiterzufriedenheit
und die Lieferantenbeurteilung werden in der Praxis
häufig genutzt, obwohl die Betriebswirtschaftslehre diese Kennzahlen
vernachlässigt. Die Erfassung dieser Kennzahlen wird in
der Regel über Befragungen durchgeführt. Diese Befragungen
werden ergänzt über Statistiken, die zwar Zahlen liefern, die allerdings
keinen eindeutigen Rückschluss auf eine entsprechende
Praxis

50 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Kennzahl erlauben. Auf der Basis dieser Kennzahlen sollen wesentliche
Unternehmensziele beeinflusst werden. Die Kundenzufriedenheit
soll den Umsatz festigen oder sogar ausweiten,
die Qualität der Produkte oder Dienstleistungen das Image und
damit auch den Umsatz des Unternehmens stärken, die Mitarbeiterzufriedenheit
soll die Effizienz der Arbeit verbessern, die
Lieferantenbeurteilung soll die Materialseite des Unternehmens
absichern.
Aufbau einer
Balanced Score
Card
Abhängigkeiten
der
Perspektiven
Balanced Score Card
Das Dilemma von Kennzahlen außerhalb des Rechnungswesens
ist es, dass diese nur sehr schwer zu erfassen sind, obwohl ihre
Bedeutung als werttreibende Faktoren deutlich ist. Die Betriebswirtschaftslehre
bietet ein Instrumentarium an, mit dessen Hilfe
diese Erfolgsfaktoren von Unternehmen gemessen und mit
finanziellen Kennzahlen verknüpft werden können: die Balanced
Score Card. Aus Verständnisgründen wird im Folgenden die
Balanced Score Card vereinfacht dargestellt.
Die Abb. 2.4-22 gibt einen Überblick, wie eine Balanced Score
Card aufgebaut ist. Die Balanced Score Card will über mehrere,
in der Regel vier, Perspektiven alle Erfolgsfaktoren für Unternehmen
abbilden. Zu jeder Perspektive weist die Balanced Score
Card Erfolgsfaktoren aus, die auf der Basis dieser Perspektive
gestaltet werden können.
Die erste Perspektive ist die Finanzperspektive, dieaufzeigt,
ob der Einsatz der Erfolgsfaktoren in wirtschaftlichen Ergebnissen
wiederzufinden ist.
Die Kundenperspektive soll zeigen, wie wettbewerbsfähig ein
Unternehmen ist hinsichtlich Produkten bzw. Dienstleistungen,
der Kundenbeziehungen, dem Image, dem Produktportfolio sowie
der Flexibilität des Unternehmens gegenüber besonderen
Kundenwünschen.
Die interne Perspektive beschreibt die internen Prozesse wie
zum Beispiel Prozessoptimierung, Kostenmanagement oder das
Engagement des Personals.
Die Innovations- und Wissensperspektive beschreibt, ob ein
Unternehmen in der Lage ist, sich zu verbessern und Innovationen
durchzusetzen. Interessant sind in diesem Zusammenhang
insbesondere das Produktportfolio, die Innovationsfähigkeit
eines Unternehmens, aber auch die fachliche Qualifikation der
Mitarbeiter.
Die Balanced Score Card versucht, die einzelnen Perspektiven in
ihren Abhängigkeiten zu zeigen. Die Erfolgsfaktoren der internen
Perspektive sind Voraussetzung für die Gestaltung der Kun-

2.4 Rechnungswesen * 51
den- und Wissensperspektive. Diese drei Perspektiven wiederum
sind die Grundlage für die Finanzperspektive.
Kunden-
Perspektive
Finanz-
Perspektive
n Umsatz
n Gewinn
n Klassische
Kennzahlen
n Kundenbeziehungen
n Image
n Portfolio
n Flexiblität
Balanced Score
Card
Wissens-
Perspektive
n Portfolio
n Innovation
n Qualifikation
Mitarbeiter
Interne
Perspektive
n Prozessoptimierung
n Kostenmanagement
n Personaleinsatz
Abb. 2.4-22: Perspektiven einer Balanced Score Card.
Die Abb. 2.4-23 gibt einen zusammenfassenden Überblick über
die Inhalte der einzelnen Perspektiven, untergliedert nach den
Erfolgsfaktoren, die bei einer Aktivierung zu positiven finanziellen
Ergebnissen führen, nach den Messgrößen, die aufzeigen
wie diese Erfolgsfaktoren beschrieben werden können, sowie
den Maßnahmen, mit deren Hilfe die Erfolgsfaktoren aktiviert
werden können. Die Elemente einer Balanced Score Card
können sehr vielfältig sein. Die in Abb. 2.4-23 dargestellten Elemente
sind daher nur als Beispiele zu verstehen.
Die Perspektiven der Balanced Score Card lassen sich beschreiben
über die Elemente Erfolgsfaktoren, Messgrößen, wie diese
Erfolgsfaktoren dargestellt werden sollen, sowie Maßnahmen um
diese Erfolgsfaktoren zu aktivieren.
Die interne Perspektive beschreibt als Erfolgsfaktoren die Prozessoptimierung,
das Kostenmanagement und das Engagement
des Personals oder besser der Mitarbeiter. Sie zeigt als Beispiele
folgende Messgrößen: Produktivität der Mitarbeiter, Veränderungen
der Kosten sowie den Mitarbeiterzufriedenheitsindex. Als
Maßnahmen, diese Erfolgsfaktoren zu aktivieren, werden hier
beispielhaft genannt: Re-Engineering der technischen Prozesse,
eine Optimierung des Materialeinsatzes sowie eine Personalentwicklung,
um das Engagement der Mitarbeiter zu steigern.
Perspektiven
Interne
Perspektive

52 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Perspektive
Erfolgsfaktoren
Messgrößen
Maßnahmen
Interne Perspektive
Prozessoptimierung
Kostenmanagement
Personaleinsatz
Produktivität
Veränderung Kosten
Zufriedenheitsindex
Re-Engineering
Materialeinsatz
Personalentwicklung
Wissensperspektive
Portfolio
Innovation
Qualifikation
Mitarbeiter
Alter der Produkte
Umsatz neue
Produkte
Schulungsaufwand
Portfolio
Management
F&E
Fachliches Training
Kundenperspektive
Kundenbeziehungen
Image
Portfolio
Flexibilität
Marktanteile
Zufriedenheitsindex
Kundennutzen
Reaktionszeit
Personalentwicklung
Kundenzufriedenheit
F&E
Flexibilität Personal
Finanzperspektive
Umsatz
Gewinn
Klassische
Kennzahlen
Abb. 2.4-23: Beispiel einer Balanced Score Card.
Wissensperspektive
Kundenperspektive
Die Wissensperspektive beschreibt als Erfolgsfaktoren das
Produktportfolio, die Innovationsfähigkeit des Unternehmens
sowie die fachliche Qualifikation der Mitarbeiter. Als Messgrößen
werden ebenfalls beispielhaft aufgeführt: das Alter der Produkte
aus dem Produktportfolio, der Umsatz mit neuen Produkten
sowie der Aufwand für Schulungen. Die Erfolgsfaktoren könnten
über folgende Maßnahmen aktiviert werden: Ein bewusstes
Portfoliomanagement mit der Entwicklung von Vorgaben für die
Forschung, Intensivierung der Aufwendungen für Forschung und
Entwicklung sowie weiteres fachliches Training der Mitarbeiter.
Die Kundenperspektive beschreibt als Erfolgsfaktoren die
Kundenbeziehungen, das Image des Unternehmens bei den Kunden,
das Produktportfolio, das den Kundennutzen treffen muss
sowie die Flexibilität des Unternehmens, auf besondere Kundenwünsche
einzugehen. Gemessen werdenkönnendieErfolgsfaktoren
über Marktanteile des Unternehmens, den Kundenzufriedenheitsindex,
den Kundennutzen sowie die Reaktionszeit des
Unternehmens auf besondere Kundenwünsche. Die Erfolgsfaktoren
lassen sich aktivieren über eine Personalentwicklung innerhalb
des Unternehmens, um die Mitarbeiter auf die Betreuung
des Kunden zu konzentrieren, Beachtung der Kundenzufriedenheit,
Intensivierung von Forschung und Entwicklung sowie erneut
Personalentwicklung, um Mitarbeiter darauf zu trainieren,
flexibel auf Kundenwünsche einzugehen.

2.4 Rechnungswesen * 53
Die Finanzperspektive stellt das Ergebnis einer Aktivierung
der jeweiligen Erfolgsfaktoren dar, hier beispielsweise über Umsatz,
Gewinn oder klassische Kennzahlen.
Die Balanced Score Card versucht, die einzelnen Perspektiven in
ihren Abhängigkeiten zu zeigen. Die Erfolgsfaktoren der internen
Perspektive sind Voraussetzung für die Gestaltung der Kunden-
und Wissensperspektive. Diese drei Perspektiven wiederum
sind die Grundlage für die Finanzperspektive.
Die klassische Balanced Scorecard beinhaltet auch den Zusammenhang
von Visionen und Strategien mit den Perspektiven.
Dieses wurde hier aus Vereinfachungsgründen vernachlässigt.
Finanzperspektive
Hinweis
2.4.7.3 Fallstudie Familie Schulze: Kennzahlen zur
Unternehmenssteuerung *
Das folgende Beispiel basiert auf der Fallstudie »Fallstudie Familie
Schulze: Die Bilanz«, S. 18.
Frau Schulze führt eine Galerie, malt Bilder, stellt diese aus und
verkauft sie. Die Auslieferung führt sie selbst mit einem eigenen
Auto aus (Kaufpreis 25.000,- ¤, ein Jahr alt). Der durchschnittliche
Jahreserlös beträgt 10.000,- ¤, die Kosten betragen 3.000,-
¤/Jahr für Material und 2.000,- ¤/Jahr für Werbung. Der Wert ihrer
noch nicht verkauften Bilder stieg durch 5 neue Arbeiten von
10.000,- ¤ auf 15.000,- ¤ im laufenden Jahr.
Kann für die Galerie der Frau Schulze eine Balanced Score Card
erstellt werden?
Die Balanced Score Card für die Galerie der Frau Schulze wird in
der Abb. 2.4-24 dargestellt.
Hinweis
Erweiterung der
Fallstudie
Frage
Antwort
Perspektive
Erfolgsfaktoren
Messgrößen
Maßnahmen
Interne Perspektive
Kostenmanagement
Material &Werbung
Veränderung Kosten
Re-Engineering
Materialeinsatz
Wissensperspektive
Portfolio
Ausbildung
Frau Schulze
Umsatz Fotos
Schulungsaufwand
Portfolio
Management
Fachliches Training
Kundenperspektive
Kundenbeziehungen
(Ausstellungen)
Image
Zufriedenheitsindex
Kundennutzen
Zusätzliche
Ausstellungen
Finanzperspektive
Umsatz
Gewinn
Klassische
Kennzahlen
Abb. 2.4-24: Balanced Score Card für die Galerie von Frau Schulze.

54 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Die Erfolgsfaktoren der internen Perspektive sind Kostenmanagement
für Material und Werbung. Diese können über eine Veränderung
der Kosten gemessen werden. Frau Schulze muss allerdings
die entsprechenden Reduzierungen einleiten, zum Beispiel
indem sie eine neue Maltechnik anwendet, die weniger Farben
verbraucht (Re-Engineering).
Eine neue Maltechnik kann Frau Schulze nur einsetzen, wenn
sie ihre Wissensperspektive erweitert. Die Erfolgsfaktoren sind:
Ein erweitertes Angebot an Kunst (Fotos) oder eine Zusatzausbildung
für Frau Schulze. Diese Erfolgsfaktoren können gemessen
werden über zusätzlichen Umsatz aus neuen Produkten oder
über den Schulungsaufwand von Frau Schulze. Als Maßnahmen
muss Frau Schulze ihr Angebot zum Beispiel um Fotos erweitern
und zusätzliche Seminare (zum Beispiel über Fototechnik)
besuchen.
Die Erweiterung der Wissensperspektive ermöglicht es Frau
Schulze im Rahmen der Kundenperspektive weitere Erfolgsfaktoren
zu finden. Diese sind: Verbesserung der Kundenbeziehungen
durch weitere Ausstellungen und damit auch eine Verbesserung
des Images der Galerie. Frau Schulze kann während der Ausstellungen
Kunden befragen über deren Zufriedenheit und den Nutzen
aus dem Kauf von Arbeiten der Frau Schulze. Maßnahme für
Frau Schulze ist die Organisation zusätzlicher Ausstellungen.
Alle bisherigen Perspektiven wirken auf die Finanzperspektive,
die gemessen wird an Umsatz, Gewinn und klassischen Kennzahlen.
2.5 Modelle in der BWL *
Methodisch bedient sich die BWL unterschiedlicher Modelle. In
Beschreibungsmodellen werden empirische Erscheinungen abgebildet,
ohne diese zu analysieren oder Konsequenzen aus diesen
zu empfehlen. In Erklärungsmodellen werden die Ursachen
für empirische Erscheinungen erklärt und in Entscheidungsmodellenwerden
optimale Handlungen errechnet. Das wichtigste
Modell der BWL ist das Bugetary Control Model. DiesesModell
stellt eine Mischung aus Beschreibungsmodell und Entscheidungsmodell
dar und gibt Unternehmen Handlungsempfehlungen
für die Durchführung einer Budgetierung.
Ein Modell ist die möglichst realitätsgetreue Darstellung von Objekten
oder Prozessen. Ein Modell soll helfen, das Verständnis
für bestimmte Vorgänge zu vertiefen.

2.5 Modelle in der BWL * 55
In der BWL werden verschiedene Modelle angewandt:
Beschreibungsmodelle oder auch deskriptive Modelle beschreiben
lediglich bestimmte Sachverhalte, zum Beispiel beschreibt
das Verhaltensmodell des »Homo Ökonomicus« nur
die Verhaltensweisen von Menschen (in der BWL sind dieses
die Mitarbeiter), hat aber wesentlichen Einfluss auf alle Methoden,
welche die BWL für die Führung von Betrieben empfiehlt.
Beschreibungsmodelle werden in der Regel verbal formuliert.
Erklärungsmodelle oder auch explikative Modelle versuchen,
betriebliche Sachverhalte zu erklären, damit handelnde
Personen daraus Aktionen herleiten bzw. Entscheidungen
trefffen können. Erklärungsmodelle können sowohl verbal
als auch mathematisch formuliert werden.
Entscheidungsmodelle werden in der Regel mathematisch
formuliert. Sie beinhalten in der Regel die Festlegung einer
Zielfunktion, der Nebenbedingungen und der Zusammenhänge
zwischen den Aussagen der Zielfunktion und den Randbedingungen
(Nebenbedingungen). Entscheidungsmodelle bieten
bereits eine optimierte Lösung für ein Entscheidungsproblem
an.
Das Budgetary Control Model ist ein Basis-Modell der BWL für
die Steuerung großer, komplexer Betriebe [Daum03, S.1 ff.]. Es
ist die Basis für die Budgetierung, die in der Praxis noch heute
mit großem Erfolg angewandt wird und die ein wesentlicher
Kontrollmechanismus ist [WeLi08, S.11 ff.].
Budgetary Control Model
Weber beschreibt drei Elemente dieses Modells (das er auch den
traditionellen Ansatz der Budgetierung nennt) [WeLi08, S. 11 ff.]:
Philosophie ist, dass Pläne/Budgets immer zu erfüllen sind.
Deshalb erzwingt die Budgetierung eine Prognose durch
den Betroffenen schon bei der Erstellung eines Planes damit
er die Vorgaben durch das Budget auch einhalten kann. Die
Prognosen, beziehungsweise die budgetierten Werte erfolgen
in der Regel aus Fortschreibungen der Vergangenheit.
Die Budgetierung soll bei steigender Komplexität die Koordination
in Unternehmen ermöglichen. Diese Koordination erfolgt
über die Pläne (Budgets), die sehr vollständig und detailliert
sein müssen. Dementsprechend ist der Formalisierungsgrad
hoch. Die Koordination basiert auf intern orientierten
Zielen, sie berücksichtigt nicht Kundenbeziehungen
oder Rahmenbedingungen der Märkte. Die intern orientierten
Ziele sind zahlenmäßig fixiert und basieren auf Informationen
des Rechnungswesens (Vergangenheit). Auf dem Weg der

56 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Kritik
Koordination werden den Entscheidungsträgern in Unternehmen
Ressourcen zugeordnet (für die Erfüllung der jeweiligen
Aufgaben) beziehungsweise knappe Ressourcen verteilt.
Die Einhaltung der Budgets muss kontrolliert werden. Aus
diesem Kontrollmechanismus leitet Weber eine Motivation
her. Das Modell sieht in diesem Zusammenhang vor, dass
die Betroffenen zwar bei der Erstellung von Budgets beteiligt
werden (Partizipation), allerdings fremd zu kontrollieren
sind (Fremdkontrolle). In der Praxis wird aus diesem Grund
häufig die Einhaltung von Budgets mit der Vergabe von Incentives
(Geld) verbunden.
Das Modell des Budgetary Control hat sich als Steuerungswerkzeug
für das Management von Unternehmen in der Praxis durchgesetzt,
da es auch in komplexen Strukturen (z. B. große Unternehmen
oder Konzerne) eine Steuerung und Kontrolle der verschiedenen
Aktivitäten ermöglicht. Es bildet auch die Grundlage
für die Philosophie der Budgetierung, wie sie von der BWL und
der Praxis überwiegend verfolgt wird.
Das traditionelle Modell der Budgetierung unterliegt in Praxis
und Wissenschaft intensiver Kritik [WeLi08, S. 19 ff.]:
Budgetierung muss einen Betrieb vollständig abbilden, da
sonst die koordinierende Funktion verloren gehen würde.
Diese Vollständigkeit verursacht einen hohen Aufwand in den
jeweiligen Unternehmen.
Die internen Ziele sind nicht marktorientiert. Sie werden
mit den permanenten Veränderungen des unternehmerischen
Umfeldes unrealistisch beziehungsweise fehlerhaft.
Das Budgetary Control Model leitet die Vorhersagen für die
Zukunft aus einer Fortschreibung von Vergangenheitswerten
ab. Dieses führt jedoch bei einer zunehmenden Veränderungsgeschwindigkeit
des unternehmerischen Umfeldes zu
falschen Prognosen.
Das Budgetary Control Model verknüpft die Einhaltung von
Budgets mit Incentives für die Verantwortlichen. Dieses führt
zu einem Sicherheitsdenken der Verantwortlichen (Einarbeiten
von Sicherheiten in die Budgets), ein Verhalten, das die
Sicherheitsbildung in Unternehmen überbestimmt, da alle Betroffenen
Sicherheiten einplanen und diese nicht veröffentlichen
(aus Sorge, dass diese Sicherheiten durch das Topmanagement
aufgelöst werden).
Die Budgetierung erfolgt jeweils für die kommende Planperiode
und berücksichtigt nicht Veränderungen, die im Anschluss
an diese Periode auftreten können.
Das Modell erzwingt einen großen Kontrollaufwand, der nicht
von den Betroffenen erbracht wird (Fremdkontrolle). Die-

2.6 Ziele in der BWL * 57
ser Kontrollaufwand beinhaltet die Abweichungsanalysen als
Folge der Budgetierung und eine Überwachung durch die Führungskräfte.
Advanced Budgeting
Um die Probleme der traditionellen Budgetierung zu vermeiden
wurde das Modell in der Praxis ergänzt:
Vereinfachung der Budgetierung durch Konzentration auf erfolgskritische
Prozesse, um den Aufwand zu reduzieren.
In die Planung werden auch zukünftige Aspekte einbezogen.
Es werden zusätzliche Planungswerkzeuge zur Verfügung gestellt.
Ziele werden um relative Ziele ergänzt und marktorientiert
formuliert. Siehe hierzu auch das Kapitel »Ziele in der BWL«,
S. 57.
Für die Einhaltung von Budgets werden keine Incentives vergeben.
Die Fremdkontrolle des Budgetary Control Models wird
durch eine Selbstkontrolle der Mitarbeiter ersetzt.
2.6 Ziele in der BWL *
Die Formulierung von Zielen ist eine der wichtigsten Voraussetzungen,
um Modelle formulieren zu können. Diese Ziele werden
unterschieden nach fixierten und relativen Zielen. Fixierte Ziele
werden in Zahlen festgehalten, während relative Ziele vorzugsweise
eine Rangfolge beschreiben, die das Unternehmen erreichen
will, zum Beispiel »Wir wollen Maktführer werden«. Bei relativen
Zielen vergleicht sich ein Unternehmen mit anderen (Unternehmen
oder Institutionen). Die BWL verfolgt grundsätzlich
das Ziel der Gewinnmaximierung jeglicher unternehmerischer
Operation. Dieses Ziel ist in der Wissenschaft sehr umstritten.
Um Erklärungs- und Entscheidungsmodelle einsetzen zu
können müssen zunächst Ziele formuliert werden. Diese Ziele
sollen wertfrei (von ethisch sozialen Beurteilungen) sein, damit
eine finanzielle Bewertung ermöglicht wird. Im Folgenden wird
die Zielbildung in Betrieben beschrieben.
Im Prinzip verfolgt die BWL die Gewinnmaximierung als Ziel jeglicher
Operation.
Schmalenbach lehnt dieses Prinzip ab [Schm31, S. 94]. Er hat
ein neues Prinzip definiert, die »gemeinschaftliche Wirtschaftlichkeit«.
Dieses konnte sich allerdings in der Praxis nicht durchsetzen.
Wissenschaftlich bleibt es bei einer Kritik an dem Prinzip
der Gewinnmaximierung:

58 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Praxis
Beispiel
In der Praxis werden immer mehrere Ziele gleichzeitig verfolgt.
Dieses richtet sich gegen die Ausschließlichkeit der Gewinnmaximierung.
Über ethisch soziale Prinzipien darf sich heute niemand mehr
hinwegsetzen.
In der Praxis ist eine Mischung aus beiden Argumenten (BWL und
Schmalenbach) zu finden.
Es bleibt allerdings bei der Philosophie, dass die Realisierung
auch von ethisch sozialen Zielen mit zusätzlichen Kosten verbunden
ist und somit die Ausschließlichkeit der Gewinnmaximierung
verletzt.
Während in der klassischen Budgetierung, hergeleitet aus dem
Budgetary Control Model interne Ziele, in Zahlen fixiert, angewendet
werden, versuchen in einer Weiterentwicklung des Modells
die BWL und die Praxis auch marktorientierte relative Ziele
zuzulassen [WeLi08, S. 22 ff.].
Beispielsweise kann ein Unternehmen die Ziele haben, dass
der Gewinn auf einen festen Betrag gesteigert werden soll (fixiertes
Ziel) und gleichzeitig die Marktführerschaft angestrebt
wird (relatives Ziel).
Benennen Sie bitte die Ziele Ihres Unternehmens – soweit bekannt.
Unterteilen Sie diese bitte in fixierte und relative Ziele.
2.7 Unterschiedliche Ansätze der BWL *
Die BWL beschreibt bzw. erklärt betriebliche Zusammenhänge
mittels unterschiedlicher Ansätze. Diese Ansätze geben auch
Hinweise auf notwendige Verhaltensweisen und sollen helfen,
die Zukunft eines Unternehmens zu gestalten. Diese Ansätze
können produktivitätsorientiert, entscheidungsorientiert, systemorientiert,
verhaltensorientiert oder umweltorientiert sein.
Sie münden fast alle wieder in Erklärungs- oder Entscheidungsmodellen.
Produktivitätsorientierter Ansatz
Der produktivitätsorientierte Ansatz wurde von Gutenberg vertreten
[Gute83, S. 298 ff.]. Im Vordergrund dieses Ansatzes steht
der Kombinationsprozess der Produktionsfaktoren, das heißt,
die Produktivitätsbeziehungen zwischen Faktoreinsatz und Ertrag.
Er ist damit sowohl beschreibend als auch erklärend.
In diesem Rahmen hat Gutenberg Modelle zu der Produktions-,
Kosten- und Preistheorie entwickelt. Er hat versucht, diese Mo-

2.7 Unterschiedliche Ansätze der BWL * 59
delle möglichst an reale Bedingungen in der Produktion und dem
Absatz anzupassen und den Betrieb ganzheitlich zu verstehen.
Der produktivitätsorientierte Ansatz konnte sich in der Gutenbergschen
Version in der Praxis nicht durchsetzen (wegen der
aufwändigen Modelle) und ist inzwischen verloren gegangen. Allerdings
ist die Praxis noch stark produktivitätsorientiert (ohne
Optimierungsmodelle).
Der entscheidungsorientierte Ansatz
Der entscheidungsorientierte Ansatz wurde zunächst von Heinen
entwickelt [Hein76]. Im Rahmen des entscheidungsorientierten
Ansatzes wurden Entscheidungsmodelle entwickelt zur Optimierung
von
Produktionsprogrammen,
Investitionsprogrammen und der
Optimierung der Lagerhaltung.
Da Betriebe in ihrer Komplexität mathematisch nicht mehr abgebildet
werden können, wurden diese Optimierungsprogramme
in der Praxis nur sehr begrenzt eingesetzt. Die bekanntesten
Systeme sind die PPS-Systeme (Produktionsplanungs- und
-steuerungssysteme) [Sche95, S. 86 ff.].
Heinen wollte die Erkenntnisse der Entscheidungstheorie für die
Führung von Betrieben nutzbar machen. Gleichzeitig wollte er
die Betriebsführung öffnen für sozialwissenschaftliche Fragestellungen.
Da sozialwissenschaftliche Fragestellungen nur wenig
mathematisch gefasst werden können, entstand ein Konflikt
in dem entscheidungsorientierten Ansatz, der bis heute nicht
aufgelöst werden konnte.
Der systemorientierte Ansatz
Der systemorientierte Ansatz versteht die BWL als eine kybernetische
Wissenschaft [Mali96, S. 75 ff.]. Die kybernetische Wissenschaft
will mittels Rückkoppelungsvorstellungen eine integrierende
Betrachtungsweise aller Fragestellungen, insbesondere
der BWL, erreichen. Der Grundgedanke des kybernetischen
Managements (die kybernetische Wissenschaft angewandt auf
Unternehmen) ist, dass das unternehmerische Umfeld sich mit
zunehmender Geschwindigkeit verändert und dass Unternehmen
sich an diese Veränderungen anpassen müssen, um mit ihren
unterschiedlichen Funktionen und Mitarbeitern im Gleichgewicht
zu bleiben beziehungsweise dieses wieder herzustellen.
Das kann in einem kybernetischen Ansatz nur gelingen, wenn
Unternehmen als lebensfähige Systeme gestaltet werden, das

60 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Prinzipien
heißt, dass sie sich schnell an ein verändertes unternehmerisches
Umfeld anpassen können.
Die Wissenschaft von der Kybernetik besagt, dass Systeme im
Störungsfall durch Rückkopplungsprozesse im Gleichgewicht
gehalten werden. Die Kombination der Elementarfaktoren wird
von den so genannten dispositiven Faktoren geplant und das Ergebnis
an die Operation (Durchführung) gegeben. Während der
Durchführung treten Störgrößen auf. Diese können z. B. sein:
Der Absatz verläuft nicht gemäß Absatzplan,
die Qualität der gelieferten Produkte ist unzureichend,
die Produktion liefert nicht, es fehlt Material für die Produktion.
Die Störungen können sehr vielfältig sein und in Kombinationen
auftreten. Die Störungen werden über Messgrößen erfasst
und die Abweichungen an die Planung gemeldet. Diese entwickelt
Gegenmaßnahmen bzw. Anpassungsmaßnahmen und gibt
die Ergebnisse wiederum als Korrekturgröße an die Durchführung.
Die kybernetische Wissenschaft besagt, dass die Organisation
von Unternehmen derart gestaltet werden muss, dass sie sich
schnell an ein verändertes unternehmerisches Umfeld anpassen
können. Dieses kann nur gelingen, wenn die Trennung von Planung
und Durchführung aufgegeben und der Regelkreis verkürzt
wird, das heißt, dass Mitarbeiter der Durchführung auch notwendige
Anpassungen vornehmen. Voraussetzung ist, dass das Unternehmen
sicher sein kann, dass der Mitarbeiter im Interesse
des Unternehmens handelt.
Malik nennt drei Prinzipien, die bei einer derartigen Gestaltung
eingehalten werden müssen (Abb. 2.7-1):
Das Prinzip der Rekursion geht davon aus, dass Unternehmen
ein System darstellen, das in Untersysteme gegliedert ist.
Diese Untersysteme können Bereiche, Abteilungen aber auch
einzelne Mitarbeiter sein. Die Rekursion besagt nun, dass alle
Subsysteme, egal auf welcher Ebene im Unternehmen sie
stehen, die gleiche Struktur haben sollen. Dieses Prinzip gilt
nur, wenn das Unternehmen als ein lebensfähiges System (anpassungsfähig)
gestaltet werden soll. Nur dann werden Mitarbeiter
im Interesse des Unternehmens handeln.
Jedes Subsystem muss autonom sein, das heißt, eigenständig
handeln können. Diese Autonomie darf allerdings nur eine
relative Autonomie sein, da das Gesamtsystem nach wie vor
auf die Subsysteme einwirkt. Das Gesamtsystem (Unternehmensführung)
muss die Subsysteme integrieren (über allgemeine
Verhaltensregeln) und Ressourcen zuteilen. Die Aussa-

2.7 Unterschiedliche Ansätze der BWL * 61
ge, dass das Gesamtsystem auch in die Operation eingreift,
ist in der Theorie sehr umstritten, da dieses den Regelkreis
stören würde und die Eigenständigkeit der Subsysteme einschränken
würde, in der Praxis ist diese Verhaltensweise weit
verbreitet.
Die Lebensfähigkeit eines Unternehmens in einem sich ständig
verändernden unternehmerischen Umfeld muss abgesichert
werden (durch die Bereitschaft, sich als kybernetisches
System permanent anzupassen).
Planen
(Kombination der
Elementarfaktoren)
Abweichungen
Korrekturgröße
Abweichungen
Messen
Messgröße
Durchführen
Störgröße
Abb. 2.7-1: Modell eines betrieblichen Regelkreises.
Der verhaltensorientierte Ansatz
Der verhaltensorientierte Ansatz wurde aus dem systemorientierten
Ansatz als Weiterführung entwickelt. Er kritisiert das
Grundmodell der BWL, den »Homo Ökonomicus« und besagt,
dass der Mitarbeiter sich anders verhalte. Dieser Ansatz will realitätskonforme
Verhaltensweisen des Menschen untersuchen. Er
gibt das Rationalprinzip auf und will nur noch das tatsächliche
Verhalten von Mitarbeitern analysieren. Im Gegensatz zu dem
Homo Ökonomicus kann der Homo Liberticus beschrieben werden,
als einen Mitarbeiter, der
hoch qualifiziert ist,
nicht mehr bereit ist, sich vorbehaltlos und kritiklos an Normen
und Regeln zu orientieren,
der bereit ist, sich im Interesse des Unternehmens einzubringen
und Verantwortung zu übernehmen.
Tab. 2.7-1 zeigt eine Gegenüberstellung des Homo Ökonomicus
und des Homo Liberticus.
Während der »Homo Ökonomicus« immer dem Rationalprinzip
folgt und für ihn nur die Individualinteressen im Vordergrund
stehen, ist der Homo Liberticus bereit Verantwortung im Inter-

62 2 Schnelleinstieg in die BWL *
Homo Ökonomicus
Ist
rational
Einkommensmaximierer
scheut Verantwortung
akzeptiert Normen, Werte und Weisungen
Muss
kontrolliert werden
zu Leistung getrieben werden
belohnt, bestraft werden
eingeengt werden
Homo Liberticus
Ist
rational und emotional
begeisterungsfähig
verantwortungsbewusst
individuell
Muss
gewonnen werden
handeln können
für seine Aufgabe begeistert werden
seine Kreativität nutzen können
Tab. 2.7-1: Gegenüberstellung Homo Ökonomicus gegen Homo Liberticus.
esse des Unternehmens wahrzunehmen. Mit der Einbeziehung
verhaltenswissenschaftlicher Aspekte in das Erkenntnisobjekt
der BWL erreichte dieser Ansatz eine Annäherung der BWL an
die Praxis, da die Praxis sich immer mit den Verhaltensweisen
der Mitarbeiter beschäftigen muss.
Der umweltorientierte Ansatz
Der umweltorientierte Ansatz beinhaltet zwei Strömungen
[Hans98]:
Eine ethisch-normative ökologische BWL fordert ethische Verhaltensweisen.
Da diese – aus allgemeinem Verständnis heraus
– nur mit entsprechenden Mehrkosten zu realisieren
sind, befindet sich diese Strömung im Widerspruch zu dem
ökonomischen Prinzip.
Ökologische und betriebswirtschaftliche Sichtweisen sind
miteinander vereinbar, ökologische Fragestellungen werden
in die BWL einbezogen und das ökonomische Prinzip bleibt
aufrechterhalten.
In der Praxis hat sich eine Mischung aus allen oben beschriebenen
fünf Ansätzen der BWL entwickelt.
Beschreiben Sie bitte (wenn Sie berufstätig sind), welche Ansätze
in Ihrem Unternehmen verfolgt werden. Begründen Sie die Auswahl.