Kinder im Steuerrecht - Von der Geburt bis zur Volljährigkeit

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Kinder im
Steuerrecht
Teil I: Von der Geburt bis zur Volljährigkeit
Ausgangslage
Die Kosten, die bei der Erziehung
eines Kindes entstehen, sind bekanntlich
enorm. Auch wenn eine
Vielzahl dieser Aufwendungen, wie
zum Beispiel Schulbücher und Ausbildungskosten,
bereits grundsätzlich
durch das Kindergeld abgegolten
sind, hält der Gesetzgeber einige
Entlastungen bereit. Dieser Teil unserer
zweiteiligen Serie beschäftigt
sich mit Kindern bis zur Vollendung
des 18. Lebensjahres. Der zweite Teil
wird die steuerliche Berücksichtigung
von volljährigen Kindern darstellen.
Alle genannten Beträge spiegeln
den Rechtsstand 2011 wider.
Kindschaftsverhältnis
Grundvoraussetzung zur Erlangung der
Kindervergünstigungen ist, dass es sich
um ein leibliches Kind des Zahnarztes
handelt. Dabei ist es unbedeutend, ob
das Kind ein eheliches oder nichteheliches
Kind ist. Es wird immer ab dem Zeitpunkt
der Geburt bis zur Vollendung des
18. Lebensjahres berücksichtigt.
Ein Adoptivkind wird dem leiblichen Kind
gleichgestellt. Das Kindschaftsverhältnis
wird durch die Zustellung des Beschlusses
des Familiengerichts begründet.
Ein Pflegekind hingegen wird im steuerlichen
Sinne nur dann als Kind berücksichtigt,
wenn es im Haushalt des Zahnarztes
aufgenommen wurde und eine familienähnliche,
auf längere Dauer angelegte
Beziehung (in der Regel mindestens zwei
Jahre) wie zu einem eigenen Kind besteht.
Darüber hinaus darf das Obhut- und
Pflegeverhältnis zu den leiblichen Eltern
nicht mehr bestehen, d. h. die familiären
Bindungen zu diesen müssen auf Dauer
aufgegeben sein.
Die Berücksichtigung als Kind kommt
nicht in Betracht, wenn das Kind von vornherein
nur für eine begrenzte Zeit im
Haushalt des Zahnarztes aufgenommen
wird. Dieser darf ferner mit der Haushaltsaufnahme
keine Einkünfteerzielungsabsicht
verfolgen, d. h. Kinder nur aufnehmen,
um für die Unterbringung und Betreuung
entlohnt zu werden (sogenannte
Kostkinder).
Kindergeld
Wird ein Kindschaftsverhältnis im vorgenannten
Sinne begründet, besteht grundsätzlich
ein Anspruch auf Kindergeld. Das
Kindergeld beträgt für das 1. und 2. Kind
jeweils 184 EUR, für das 3. Kind 190 EUR
und für das 4. sowie jedes weitere Kind
215 EUR monatlich. Entfallen für ein Kind
die Kindergeldvoraussetzungen, rücken
die übrigen Kinder in der Reihenfolge einen
Platz nach vorne.
Beispiel:
Der Zahnarzt hat zusammen mit seiner
Ehefrau vier Kinder. Er erhält monatlich
Kindergeld in Höhe von 773 EUR (2 x
184 EUR + 190 EUR + 215 EUR). Im
März entfallen für das 1. Kind die Kindergeldvoraussetzungen.
Ab dem Monat
April erhalten die Eheleute nur
noch 558 EUR Kindergeld (2 x 184
EUR + 190 EUR).
Das Kindergeld ist steuerfrei und wird
auch nicht bei der Bemessung des Steuersatzes
über den sogenannten Progressionsvorbehalt
berücksichtigt.
Kinderfreibetrag
Die Freibeträge für Kinder sind im Grunde
an dieselben Voraussetzungen wie das
Kindergeld geknüpft und werden nur
dann gewährt, wenn die Steuerersparnis
durch sie günstiger ist, als der Anspruch
auf Kindergeld. Die Berechnung, welches
Instrument von beiden vorteilhafter ist
(sogenannte Günstigerprüfung), führt das
Finanzamt von Amts wegen durch. Bei
Besserverdienenden werden die Kinderfreibeträge
aufgrund des höheren Steuersatzes
regelmäßig zu einem günstigeren
Ergebnis führen.
Ist die Steuerersparnis durch die Kinderfreibeträge
vorteilhafter, muss der Zahnarzt
das ihm zustehende Kindergeld zurückzahlen.
Die Abwicklung der Rückzahlung
erfolgt im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung.
Hat der Zahnarzt – aus welchen
Gründen auch immer – kein Kindergeld
erhalten, obwohl ein Anspruch darauf
bestand, muss er nachträglich einen Kindergeldantrag
stellen. Denn die Rückzahlung
des Kindergeldes richtet sich nach
dem Anspruch und nicht danach, in welcher
Höhe das Kindergeld tatsächlich vereinnahmt
wurde. Es kann danach vorkommen,
dass der Zahnarzt Beträge zurückzahlt,
die er niemals erhalten hat. Das
Kindergeld kann grundsätzlich rückwirkend
für die letzten vier Jahre beantragt werden.
Der Freibetrag setzt sich aus zwei
Komponenten zusammen:
Kinderfreibetrag in Höhe von 2.184
EUR.
Freibetrag für den Betreuungs-, Erziehungs-
und Ausbildungsbedarf in Höhe
von 1.320 EUR.
Diese Freibeträge stehen jedem Elternteil
für jedes Kind zu, d. h. bei verheirateten
Eltern werden die Beträge zusammenge-
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fasst (4.368 EUR und 2.640 EUR).
Ein Elternteil erhält die doppelten Freibeträge,
wenn der andere Elternteil verstorben
ist oder dauernd im Ausland lebt.
Übertragung der Kinderfreibeträge
Nicht verheiratete, geschiedene oder dauernd
getrennt lebende Eltern können beantragen,
dass die Freibeträge des anderen
Elternteils auf sich selbst übertragen
werden. Jedoch ist die Übertragung der
beiden Freibeträge an unterschiedliche
Voraussetzungen geknüpft.
Der Kinderfreibetrag kann nur dann übertragen
werden, wenn der andere Elternteil
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seiner Unterhaltsverpflichtung im Wesentlichen
nicht nachkommt (mindestens zu
75 %). Die Unterhaltspflicht besteht aus
dem Betreuungs- und Barunterhalt. Der
Betreuungsunterhalt wird durch die Erziehung
und die tatsächliche Betreuung des
Kindes erbracht. Der Barunterhalt umfasst
die für die Erziehung und Betreuung erforderlichen
Geldmittel. Der Elternteil, in dessen
Obhut sich das Kind befindet, leistet
seinen Unterhalt zu 100 % durch Betreuung,
so dass nur eine Übertragung vom
Barunterhaltsverpflichteten in Frage kommen
kann. Stehen jedoch dem Barunterhaltsverpflichteten
aufgrund seines geringen
Einkommens keine Mittel zur Verfügung
und kann er aus diesem Grund keinen
Unterhalt leisten, scheidet eine Übertragung
des Kinderfreibetrags wiederum
aus. Eine einvernehmliche Übertragung
ohne Verletzung der Unterhaltspflicht ist
nicht möglich.
Der Freibetrag für den Betreuungs-, Erziehungs-
und Ausbildungsbedarf kann auf
den Elternteil übertragen werden, in dessen
Wohnung das Kind gemeldet ist. Die Übertragung
ist jedoch nur möglich, solange das
Kind minderjährig ist. Auf eine Verletzung
der Unterhaltspflicht kommt es nicht an.
Auch die Übertragung der Freibeträge auf
einen Stief- oder Großelternteil ist möglich,
wenn das Kind in deren Haushalt
aufgenommen wird.
Entlastungsbetrag für
Alleinerziehende
Alleinerziehende, die einen Haushalt nur
mit ihren Kindern führen, haben typischerweise
höhere Lebensführungskosten als
zusammenlebende Elternteile. Diesem
Umstand trägt der Entlastungsbetrag für
Alleinerziehende Rechnung. Er wird, auch
bei mehreren Kindern, jährlich nur einmal
in Höhe von 1.308 EUR gewährt.
Voraussetzung ist, dass das Kind zum
Haushalt gehört. Zudem darf der allein
Erziehende nicht verheiratet bzw. muss
dauernd von seinem Ehegatten getrennt
sein. Er darf nicht mit einer anderen volljährigen
Person zusammen leben. Vor allem
eheähnliche Lebensgemeinschaften
und eingetragene Lebenspartnerschaften
sollen den Entlastungsbetrag nicht erhalten.
Liegen diese Voraussetzungen nur in
einem Teil des Jahres vor, wird der Betrag
anteilig gekürzt.
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Kinderbetreuungskosten
Die Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten
soll die Vereinbarkeit von Kind
und Beruf erleichtern und für mehr Beschäftigung
sorgen. So können Aufwendungen
abgesetzt werden, die für die
Betreuung des Kindes entstehen, wie beispielsweise
durch eine Betreuungseinrichtung
(Kindergarten, Hort und Ähnliches)
bzw. eine Tagesmutter. Abziehbar sind die
Kosten für die entsprechenden betreuenden
Dienstleistungen, nicht jedoch für
Sachleistungen (wie z. B. Verpflegung)
des Kindes. Außerdem sind folgende Kosten
nicht abziehbar:
für Unterricht (z. B. Schulgeld, Nachhilfe-
oder Fremdsprachenunterricht),
für die Vermittlung besonderer Fähigkeiten
(z. B. Musikunterricht, Computerkurs),
für sportliche und andere Freizeitbeschäftigungen
(z. B. Sportverein, Reitoder
Tanzunterricht).
Von den Betreuungskosten können 2/3,
jedoch maximal 4.000 EUR je Kind im
Kalenderjahr abgezogen werden. Es müssen
die folgenden Voraussetzungen vorliegen:
das Kind hat das 14. Lebensjahr noch
nicht vollendet,
die Eltern sind erwerbstätig, in Ausbildung,
körperlich, geistig bzw. seelisch
behindert oder krank,
die Eltern haben für die Aufwendungen
eine Rechnung erhalten und
die Zahlung erfolgte auf das Konto des
Leistungserbringers.
Erwachsen die Aufwendungen wegen
Krankheit, muss diese innerhalb eines zusammenhängenden
Zeitraums von mindestens
drei Monaten bestanden haben,
es sei denn, der Krankheitsfall tritt unmittelbar
im Anschluss an eine Erwerbstätigkeit
oder Ausbildung ein.
Erfüllen die Eltern die persönlichen Voraussetzungen
nicht, können Kinderbetreuungskosten
nur dann geltend gemacht
werden, wenn das Kind zwischen 3 und
6 Jahren alt ist (Kindergartenkinder).
Zuschuss zum Arbeitslohn
Zahnärzte können ihren Mitarbeitern und
Mitarbeiterinnen einen steuerfreien Zuschuss
zur Unterbringung, Betreuung und
Verpflegung von nicht schulpflichtigen Kindern
in einem Kindergarten oder einer
vergleichbaren Einrichtung leisten. Hervorzuheben
ist, dass im Gegensatz zu den
Kinderbetreuungskosten auch die Verpflegung
begünstigt ist. Unabdingbare Voraussetzung
ist, dass der Zuschuss zusätzlich
zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn
erbracht wird.
Schulgeld
Das Schulgeld für den Besuch einer
Schule in freier Trägerschaft oder einer
überwiegend privat finanzierten Schule
kann in Höhe von 30 %, jedoch maximal
5.000 EUR im Kalenderjahr je Kind geltend
gemacht werden. Zu beachten ist,
dass lediglich der reine Anteil für den Unterricht,
nicht aber für Unterkunft und Verpflegung
begünstigt ist. Voraussetzung ist,
dass die Schule in einem Mitgliedstaat der
EU oder in einem EWR-Staat (Europäischer
Wirtschaftsraum) belegen ist und
diese auf einen anerkannten deutschen
bzw. diesem gleichgestellten Schulabschluss
ordnungsgemäß vorbereitet.
Elterngeld
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Für Geburten nach dem 01.01.2007
wurde das bisherige Bundeserziehungsgeld
durch das Elterngeld ersetzt. Die
Höhe des Elterngeldes richtet sich nach
dem durchschnittlichen Nettolohn des erziehenden
Elternteils in den letzten zwölf
Monaten vor der Geburt und beträgt
grundsätzlich 67 % davon, höchstens jedoch
1.800 EUR. Bei selbstständig Tätigen
ist auf das Einkommen im letzten abgeschlossenen
Veranlagungszeitraum abzustellen.
Bei einem Nettoeinkommen von
unter 1.000 EUR bzw. über 1.200 EUR
erhöht bzw. verringert sich dieser Prozentsatz.
Hinsichtlich der Höhe des Elterngeldes
gelten für das zweite und dritte Kind
bzw. bei Mehrlingsgeburten Besonderheiten.
Für Eltern, die vor der Geburt kein
Einkommen erzielt haben, beträgt der
Mindestelterngeldanspruch 300 EUR monatlich.
Das Elterngeld wird in der Regel
zwölf Monate lang gezahlt. Es verlängert
sich um zwei Monate, wenn der andere
Elternteil in dieser Zeit die Betreuung des
Kindes übernimmt. Alleinerziehende können
aufgrund des fehlenden Partners die
vollen 14 Monate Elterngeld in Anspruch
nehmen.
Die Steigerung bzw. Optimierung des Elterngeldes
lässt sich erreichen, indem
rechtzeitig vor der Geburt die Steuerklassen
so gewählt werden, dass derjenige, der das
Kind betreuen wird, in die günstigere Steuerklasse
III wechselt und damit ein höheres
Nettoeinkommen erhält. Allerdings sollte
dabei auch beachtet werden, dass der andere
Ehegatte, welcher dann der Steuerklasse
V zugeordnet wird, weniger Anspruch
auf Kranken- oder Arbeitslosengeld
hat, da der Nettoarbeitslohn für diese Lohnersatzleistungen
maßgebend ist.
Das Elterngeld ist steuerfrei, erhöht aber
nach Ansicht der Finanzverwaltung den
persönlichen Steuersatz (sogenannter
Progressionsvorbehalt). Beim Bundesverfassungsgericht
ist derzeit ein Verfahren
anhängig, in dem es darum geht, dass der
Mindestelterngeldanspruch nicht dem
Progressionsvorbehalt unterliegen darf.
Die Entscheidung steht noch aus. Entsprechende
Einkommensteuerbescheide sollten
daher offen gehalten werden.
Fazit
Im Rahmen der Kindererziehung entstehen
den Eltern erhebliche Aufwendungen,
für die der Gesetzgeber nur teilweise steuerliche
Entlastungen geschaffen hat. Gerade
aus diesem Grund sollte darauf geachtet
werden, die bestehenden Möglichkeiten
auszuschöpfen und kein Geld zu
verschenken. Vor allem im Bereich der
Kinderbetreuungskosten sollte darauf geachtet
werden, dass die Voraussetzungen
hinsichtlich der Zahlungsweise eingehalten
werden, da bei Barzahlung ein Abzug
der Aufwendungen nicht möglich ist.
Tino Koch, Steuerberater
Geschäftsführer der Koch & Kollegen
Steuerberatung GmbH, Hannover
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