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Vorwort
Vorwort
Die Erstellung der Konzernabschlüsse börsennotierter Gesellschaften auf
Basis der »International Financial Reporting Standards« (IFRS) stellt nicht
nur die damit betrauten Personen, sondern auch die Adressaten und vor allem
die mit der Prüfung der Abschlüsse befassten Aufsichtsräte vor erhebliche
Probleme. Im Vergleich zu den früheren HGB-Konzernabschlüssen (und den
weiterhin nach HGB erstellten Jahresabschlüssen der Unternehmen) sind
nicht nur zahlreiche materielle Unterschiede in Darstellung und Bewertung zu
verzeichnen, sondern auch eine immense Zunahme an – teilweise sehr komplexen
– Erläuterungen und Tabellenwerken. Zusätzliche Bestandteile des
Abschlusses, wesentlich mehr und detailliertere Angaben im Anhang und
eine teilweise stark abweichende Behandlung der Bilanzierungstatbestände
erfordern erhebliche Anstrengungen und Qualifizierungsbemühungen. Dass
neben den IFRS-Regeln für den Konzernabschluss für die einzelnen Jahresabschlüsse
der Gesellschaften weiterhin die Bestimmungen des deutschen
Handelsgesetzbuches maßgeblich sind, ist für alle Beteiligten eine besondere
Herausforderung. Denn damit sind sie gezwungen, beide »Rechnungslegungswelten«
zu beherrschen. Da der deutsche Gesetzgeber den Unternehmen
auch die Möglichkeit eingeräumt hat, zum Zweck der Publizität im Bundesanzeiger
den Einzelabschluss zusätzlich nach IFRS zu erstellen, können somit
im Aufsichtsrat einer Gesellschaft drei Abschlüsse gleichzeitig zur Prüfung
und Billigung anstehen:
– Konzernabschluss nach IFRS,
– Jahresabschluss nach HGB zum Zweck der handelsrechtlichen Gewinnermittlung
und Ausschüttungsbemessung,
– Einzelabschluss nach IFRS ausschließlich zum Zweck der Publizität im
Bundesanzeiger.
Allerdings wird diese Möglichkeit in der Praxis nicht angewendet. Nach wie
vor bleibt es in der Regel beim Konzernabschluss nach IFRS und beim
Jahresabschluss nach dem HGB. Auch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz
(BilMoG) von 2009 hat hieran nichts geändert, weil der noch im Referentenentwurf
vorhandene Passus, nach dem ein Unternehmen anstelle des
HGB-Jahresabschlusses freiwillig einen IFRS-Abschluss machen darf, nicht
ins Gesetz übernommen wurde.
Dieses Buch wendet sich an die Adressaten von IFRS-Abschlüssen, vor allem
an Mitglieder von Aufsichtsräten, aber auch an Betriebsräte und Wirtschaftsausschüsse,
die sich einen Überblick über die wesentlichen Merkmale der
internationalen Bilanzierungsstandards und die Unterschiede zum HGB verschaffen
wollen. Im Mittelpunkt der Darstellung stehen die Regelungen der
IFRS, nicht dagegen der direkte Vergleich dieser Normen mit der Rechnungslegung
nach dem HGB. Dennoch wird zum besseren Verständnis bei beson-
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ders interessanten Aspekten oder erheblich abweichenden Regelungen der
entsprechende Bezug hergestellt.
Basis dieses Buches sind die bis Juni 2009 verabschiedeten und von der
EU anerkannten Standards. Dazu gehören IAS 1 bis 41 in der Fassung nach
dem so genannten Improvement Project und IFRS 1 bis 8. Der Ende 2009 veröffentlichte
IFRS 9 wurde dagegen noch nicht aufgenommen, weil hier die
Anerkennung durch die Europäische Union noch nicht erfolgt ist. Die Quellenangabe
zur jeweiligen Norm erfolgt in Klammern. IFRS-Quellen sind das Rahmenkonzept
(zitiert als »Framework«, z.B.: IAS F.64), einzelne IAS und IFRS.
Es wird – wie allgemein üblich – der jeweilige Standard mit Nummer und
der Paragraph mit einer nachgestellten Zahl angegeben (z.B.: IAS 39.7 oder
IFRS 1.13). Teilweise wird ein »Application Guidance« zum jeweiligen IAS
zitiert (z.B.: IAS 39 AG.22).
Die erste Auflage dieses Buches stand ganz im Zeichen der noch frischen
Umbenennung der vormals insgesamt als »International Accounting Standards«
(IAS) bezeichneten Standards. Weil sich die neue Bezeichnung IFRS
inzwischen weitgehend etabliert hat, wird in der Neuauflage konsequent diese
Bezeichnung für das gesamte Normenwerk verwendet. Gleichwohl bleiben bis
auf weiteres zahlreiche »alte« IAS in Kraft (vgl. die Einzeldarstellung der Standards
in Kapitel 8 des Buches). Auf eine Darstellung der so genannten Interpretationen
(das sind Stellungnahmen des »Standardsetters« IASB zu Einzelfragen
der Auslegung von Standards) wird verzichtet, um den Charakter des
Buches als Praxishilfe für Bilanzleser, vor allem für Aufsichtsratsmitglieder, zu
erhalten.
Die bereits in der ersten Auflage enthaltenen Praxisbeispiele von Überleitungsrechnungen
im Zuge der Erstanwendung der IFRS bzw. IAS wurden
unverändert beibehalten, weil solche Rechnungen nur bei der Umstellung
der Rechnungslegung des jeweiligen Unternehmens einmal publiziert werden
und inzwischen die großen börsennotierten Publikumsgesellschaften sämtlich
umgestellt haben. Es handelt sich aber nicht um bloß historisch interessante
Rechenwerke, sondern um Beispiele, die die erheblichen Unterschiede zwischen
der HGB-Rechnungslegung und der internationalen Bilanzierung offenlegen
sollen. Sie zeigen sowohl das teilweise erhebliche finanzielle Ausmaß
der Differenzen als auch die Schwerpunkte in einzelnen Bilanzierungstatbeständen.
Inzwischen wurde das HGB (zuletzt mit dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz)
stark verändert und in vielen Regelungsbereichen auf die
IFRS-Verfahrensweisen hin entwickelt. Das betrifft z.B. die Möglichkeit, Entwicklungskosten
zu aktivieren, die Pflicht zur Aktivierung von Geschäfts- oder
Firmenwerten und die Berechnung der latenten Steuern. Dennoch bleiben
viele Unterschiede, denn die IFRS kennen z.B. nur eine Pflicht zur Aktivierung
der Entwicklungskosten, nicht aber das neu geschaffene Wahlrecht. Geschäfts-
oder Firmenwerte werden nach HGB regulär abgeschrieben, nach
IFRS gibt es nur eine regelmäßige Überprüfung auf Wertminderung, nicht dagegen
die planmäßige Abschreibung des Geschäftswertes.
Bedauerlicherweise – aber auch bereits so erwartet – hat die Komplexität der
IFRS nicht ab-, sondern zugenommen. Auch die Änderungsdynamik lässt
nicht nach. Von einer stabilen Plattform ist man Lichtjahre entfernt. Ärgerlich
sind nicht nur häufige Änderungen in Einzelpunkten eines Standards. Zusätzliche
Verwirrung schafft die gängige Praxis, bekannte Standards in ihrer
Grundstruktur zu verändern und ohne viel Aufhebens neben neuen inhalt-
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lichen Tendenzen auch die Quelle innerhalb des Standards zu verschieben.
Deshalb gilt es, genau hinzuschauen, welcher Standard in welchem Stadium
als Basis der betrachteten Abschlüsse herangezogen wurde.
Braunschweig, im Juni 2010
Dr. Matthias Müller
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