Einzel vordruck faelle 1..3

A 77
ESt
Geldwerter Vorteil bei Fahrten zwischen
Wohnung und Arbeitsståtte mit dem
Firmenwagen
EStG §§ 8, 9
O Sachverhalt
A ist Außendienstmitarbeiter der X-GmbH. Aus dieser Tätigkeit bezieht
er Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§ 19 EStG). Der Arbeitgeber
hat A einen Firmenwagen für Kundenbesuche zur Verfügung gestellt. Im
Anstellungsvertrag ist geregelt, dass A den Firmenwagen kostenlos auch
für Privatfahrten und Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
nutzen darf. A fuhr im Jahr 2009 an 50 Arbeitstagen im Jahr zum
50 km entfernten Betriebssitz des Arbeitgebers.
Der Listenpreis des PKW beträgt 60.000 Euro. Die X-GmbH hat die
Fahrten zwischen Wohnung und Betriebssitz nach § 8 Abs. 2 Satz 3
EStG mit folgendem Betrag lohnversteuert:
0,03 % von 60.000 € T 50 km T 12 Monate 10.800 €
A hat gegen den Einkommensteuerbescheid 2009 Einspruch eingelegt.
Er begehrt, dass das Finanzamt für den Zuschlag nach § 8 Abs. 2 Satz 3
EStG eine Einzelbewertung mit 0,002 % des Listenpreises je Entfernungskilometer
vornimmt und dabei von 50 Fahrten ausgeht:
0,002 % von 60.000 € T 50 km T 50 Fahrten 3.000 €
O Frage
1. Handelt es sich bei den jährlichen 50 Fahrten zum Betriebssitz der
GmbH um Fahrten zwischen Wohnung und regelmäßiger Arbeitsstätte
i. S. des § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4 Satz 1 EStG?
2. Ist der geldwerte Vorteil für die 50 Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte nach der 0,03 %-Methode oder der 0,002 %-Methode
zu ermitteln?
O Antwort
1. Ja, es handelt sich um Fahrten zwischen Wohnung und regelmäßiger
Arbeitsstätte.
2. Der geldwerte Vorteil für die 50 Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte ist nach der 0,002 %-Methode zu ermitteln (strittig).
O Begründung
Zu 1: Nutzt ein Arbeitnehmer einen Firmenwagen kostenlos für private
Fahrten sowie Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte, muss er
einen geldwerten Vorteil als Arbeitslohn nach § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1
EStG versteuern. Das ist der sog. Nutzungswert, für dessen Ermittlung es
Steuer-Seminar 8/2010 (August)

zwei Methoden gibt, entweder die 1 %-Methode oder die Fahrtenbuchmethode.
Welche Methode der Arbeitgeber in der monatlichen Lohnabrechnung
anwendet, muss er in Abstimmung mit dem Arbeitnehmer für
jedes Kalenderjahr festlegen. 1 Die Listenpreisregelung ist zwingend
anzuwenden, wenn kein ordnungsgemäßes Fahrtenbuch geführt wird.
Eine regelmäßige Arbeitsstätte ist nach der Rechtsprechung des BFH 2
jede ortsfeste dauerhafte betriebliche Einrichtung des Arbeitgebers, der
der Arbeitnehmer zugeordnet ist und die er nicht nur gelegentlich,
sondern mit einer gewissen Nachhaltigkeit, d. h. fortdauernd und
immer wieder aufsucht. Für die Beurteilung als regelmäßige Arbeitsstätte
ist nicht die Intensität und die Dauer der dort ausgeübten beruflichen
Tätigkeit entscheidend, sondern ob der Betriebssitz durch das
wiederholte Anfahren des Arbeitnehmers eine hinreichend zentrale
Bedeutung gegenüber den weiteren Tätigkeitsorten erlangt.
Eine regelmäßige Arbeitsstätte liegt nicht nur dann vor, wenn der Arbeitnehmer
den Betriebssitz des Arbeitgebers täglich aufsucht, um dort
Aufträge entgegenzunehmen, abzurechnen und Bericht zu erstatten.
Sie ist auch in den Fällen anzunehmen, in denen der Arbeitnehmer die
Fahrten zum Betriebssitz des Arbeitgebers regelmäßig an einem Tag in
der Woche durchführt. 3
Zu 2: Nutzt der Arbeitnehmer einen Dienst- oder Firmenwagen kostenlos
auch für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte, muss er zusätzlich
für jeden Kilometer der einfachen Entfernung zwischen Wohnung
und Arbeitsstätte monatlich 0,03 % des Listenpreises als Nutzungswert
versteuern (§ 8 Abs. 2 Satz 3 EStG). Im Gegenzug kann er die tatsächlichen
Fahrten in seiner Steuererklärung in Höhe der Entfernungspauschale
als Werbungskosten bei seinen Einkünften aus nichtselbständiger
Arbeit geltend machen (§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4 EStG).
Der 0,03 %-Regelung nach § 8 Abs. 2 Satz 3 EStG liegt die typisierende
Annahme zugrunde, dass der Firmenwagen monatlich an 15 Tagen für
Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte genutzt wird. Der BFH 4
hat sich mit der Frage befasst, wie der geldwerte Vorteil bei der
Zuschlagsregelung zu bewerten ist, wenn ein Arbeitnehmer – wie hier
A – die regelmäßige Arbeitsstätte mit dem Firmenwagen nur einmal
wöchentlich aufsucht. Er stellt sich auf den Standpunkt, dass in einem
solchen Fall die Bewertung nicht mit 0,03 % erfolgen kann. Denn die
pauschale monatliche Zuschlagsregelung des § 8 Abs. 2 Satz 3 EStG
beruht – wie erwähnt – auf der typisierenden Annahme, dass der Firmenwagen
monatlich an 15 Tagen für Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte genutzt wird.
1 R 8.1 Abs. 9 Nr. 3 Satz 1 LStR.
2 BFH vom 11.05.2005 VI R 25/04 (BStBl 2005 II S. 791).
3 So auch R 9.4 Abs. 3 Satz 4 LStR.
4 BFH vom 04.04.2008 VI R 85/04 (BStBl 2008 II S. 887).
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Nach Meinung des BFH ist bei gelegentlicher Nutzung des PKW anstelle
des in § 8 Abs. 2 Satz 3 EStG vorgesehenen monatlichen Zuschlags eine
Einzelbewertung der Fahrten mit 0,002 % (0,03 % : 15) des PKW-Listenpreises
je Entfernungskilometer vorzunehmen. Dies entspricht auch der
Regelung des § 8 Abs. 2 Satz 5 EStG zur Bewertung der Nutzung des
Dienstwagens zu wöchentlichen Familienheimfahrten im Rahmen einer
doppelten Haushaltsführung.
Die Finanzverwaltung 5 hat dieses Urteil mit einem Nichtanwendungserlass
belegt. Sie will für die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte
immer 0,03 % des Listenpreises ansetzen, unabhängig davon, an wie
vielen Tagen der Arbeitnehmer tatsächlich zur Arbeit fährt. Entscheidend
sei allein, dass der Arbeitnehmer die objektive Möglichkeit habe,
den PKW auch für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte zu
nutzen. Selbst wenn der Arbeitnehmer nur einmal pro Woche an seine
regelmäßige Arbeitsstätte fährt, versteuert die Finanzverwaltung jeden
Monat 0,03 % des Listenpreises pro Entfernungskilometer.
Ob diese Rechtsauffassung Bestand haben wird, ist sehr unwahrscheinlich.
Beim BFH 6 sind mehrere Revisionen anhängig, bei denen es um die
Frage geht, ob der Zuschlagsregelung die 0,03 %-Methode oder die
0,002 %-Methode zugrunde zu legen ist, wenn an erheblich weniger
als 15 Tagen im Monat Fahrten zwischen Wohnung und regelmäßiger
Arbeitsstätte durchgeführt werden. In allen Urteilsfällen hat sich die
Vorinstanz bereits der Auffassung des BFH angeschlossen und für eine
Einzelbewertung nach der 0,002 %-Methode ausgesprochen. Vergleichbare
Streitfälle sollten offengehalten werden, bis der BFH die Frage
endgültig geklärt hat. Einsprüche ruhen kraft Gesetzes (§ 363 Abs. 2
Satz 2 AO).
Verfasser: Hans Walter Schoor, Steuerberater, Kemmenau
5 BMF vom 23.10.2008 (BStBl 2008 I S. 961).
6 Az. des BFH: VI R 54/09, VI R 55/09 und VI R 57/09.
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