Grundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II ...

Grundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil IIVorlesung – Kapitel 5Internes RechnungswesenSommersemester 2007Dr. Karin StenkeLMU, Fakultät für BetriebswirtschaftE-Mail: stenke@bwl.uni-muenchen.deSprechstunde: DI, 9.00 - 11.00 Uhr und nach VereinbarungGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 1Internes Rechnungswesen - EinordnungKredit- und KapitalmarktEinnahmenAusgabenAusgabenFinanzielle MittelEinnahmenBeschaffungAbsatzmarktProduktionsfaktorenProduktion /TransformationProdukteAbsatz /MarketingBeschaffungsmarktWertschöpfungAufwand / KostenErtrag / ErlösGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 2

Kapitel 5 - Internes RechnungswesenInternes Rechnungswesen (Überblick)Grundlagen der Kosten- und ErlösrechnungZielsetzungGliederung der KostenKostenrechnungssystemeTeilgebiete der Kosten- und ErlösrechnungKostenartenrechnungKostenstellenrechnungKostenträgerrechnungKalkulatorische ErfolgsrechnungLiteraturhinweise: Bea; Friedl; Schweitzer (2005), S. 668 - 758 Schweitzer; Küpper, Systeme der Kosten- und Erlösrechnung,8. Aufl., München 2003Grundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 3Internes Rechnungswesen - Überblick (I) Adressaten des internen Rechnungswesens Unternehmensinterne Entscheidungsträgerinsbesondere in der Unternehmensleitung Instrumente des internen Rechnungswesens Kosten- und Erlösrechnung(synonym: Kosten- und Leistungsrechnung, Betriebsbuchführung) Betriebsdatenerfassung und Statistik Kennzahlenrechnung Planungs- (Budget-) und Kontrollrechnung Internes BerichtwesenGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 4

Internes Rechnungswesen - Überblick (II) Zuliefersysteme für die Kosten- und ErlösrechnungStandard EDV-SystemeFinanzbuchhaltungLohnverrechnungBetriebsdatenerfassungAnlagenbuchhaltungArbeitsvorbereitung / PPSAuftragserfassungLagerbuchhaltung bzw.WarenwirtschaftssystemZulieferdatenAufwandsgleiche KostenLöhne, Gehälter je Mitarbeiter + NebenkostenArbeitszeit je Mitarbeiter + Arbeitsgang, Stückzahlenkalkulatorische Abschreibungen, kalk. ZinsenStücklisten, Arbeitspläne, ArtikelnummerAuftragsnummern, Verkaufspreis, StückzahlenMaterialentnahmeGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 5Grundlagen der KER - Aufgaben der Kosten- und Erlösrechnung LenkungsfunktionZentrale Funktion eines entscheidungsorientierten internenRechnungswesensErmittlung von Kosten- und Erlösdaten als Basis für rationaleunternehmerische Entscheidungen DokumentationsfunktionErfassung,Zuordnung undAufbereitung entstandener Kosten und Erlöse. KontrollfunktionÜberwachung durch Vergleich von tatsächlichen Kosten und Erlösen mitangestrebten Plan- bzw. SollgrößenGgf. AbweichungsanalyseGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 6

Grundlagen der KER - Merkmale des Kostenbegriffs Merkmale von KostenVerbrauch von ProduktionsfaktorenLeistungsbezogenheit des ProduktionsfaktorverbrauchsBewertung des Produktionsfaktorverbrauchs Verschiedene Autoren - verschiedene Auffassungen zum KostenbegriffEntscheidungsorientierter KostenbegriffWertmäßiger KostenbegriffPagatorischer Kostenbegriff Eine vorherrschende Definition:„Kosten sind der bewertete Verbrauch von Produktionsfaktoren zurErstellung und zum Absatz der betrieblichen Leistung und zurAufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft.“Grundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 7Grundlagen der KER - Gliederung der KostenGliederungsmerkmaleVerrechenbarkeit auf einenKostenträger (z. B. Produkt)Ausmaß der Kostenverrechnung(Sachumfang)Abhängigkeit von der Beschäftigung/AusbringungsmengeZeitbezugKostenbegriffeEinzelkostenGemeinkostenVollkostenTeilkostenVariable KostenFixe KostenIstkosten, NormalkostenPlankosten, SollkostenGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 8

Grundlagen der KER - Kostenrechnungssysteme Einteilung von KostenrechnungssystemenGliederung nach dem SachumfangVollkostenrechnungTeilkostenrechnungIstkostenrechnung Normalkostenrechnung PlankostenrechnungGliederung nach dem ZeitbezugGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 9Teilgebiete der KER - ÜberblickKostenartenrechnung„Welche Kosten sind entstanden?“Kostenstellenrechnung„Wo sind Kosten entstanden?“Kostenträgerrechnung„Wofür sind Kosten entstanden?“Kalkulatorische Erfolgsrechnung„Welcher Betriebserfolg wurde erzielt?“Grundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 10

Teilgebiete der KER - Grundstruktur der KostenverrechnungKostenartenrechnungKostenstellenrechnungKostenträgerrechnungAbgrenzung von Aufwand und KostenErmittlung der KostenartenGemeinkostenGemeinkostenKostenträgereinzelkostenKostenartenKostenstellenMaterialFertigungVerwaltungVertriebKostenträgerEinzelkostenGemeinkostenverrechnunga bcGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 11Kostenartenrechnung - Grundlagen DefinitionDie Kostenartenrechnung ist der Teilbereich der Kostenrechnung, in demdie gesamten Kosten einer Abrechnungsperiode systematisch erfasst undgegliedert werden. Zudem werden die für die Weiterverrechnung derKosten benötigten Zusatzinformationen erfasst. Die Kostenartenrechnungist die Grundlage für die Kostenstellen- und die Kostenträgerrechnung. Aufgaben Sachgerechte Gliederung der anfallenden Kosten Vollständige Erfassung aller in einer Abrechnungsperiodeanfallenden Kosten Zuordnung der erfassten Kosten auf Bezugsobjekte (Kostenstellenund Kostenträger) zum Zweck der Weiterverrechnung Kontrolle der KostenentwicklungGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 12

Kostenartenrechnung - Kostenartengliederung (Beispiel) Materialkosten Rohstoffe, Hilfsstoffe (bei Produktionsbetrieben) Warenkosten (im Handel) Personalkosten Löhne (Leistungslöhne, Nichtleistungslöhne) Gehälter Provisionen Personalnebenkosten Steuern, Gebühren, Beiträge Sonstige pagatorische Kosten wie z. B. Miete, Versicherungen, Zinsen Kalkulatorische Kosten kalkulatorische Abschreibung kalkulatorische Zinsen kalkulatorischer Unternehmerlohn kalkulatorische MieteGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 13Kostenartenrechnung - Materialkostenerfassung (I) Methoden zur Ermittlung des mengenmäßigen MaterialverbrauchsInventurmethode (Befundrechnung)Anfangsbestand+ Zugänge- Endbestand (lt. Inventur)= VerbrauchRetrograde MethodeIst-Produktionsmengex Verbrauch pro Produkteinheit lt. Stückliste= Sollverbrauch+ ggf. Zuschlag für Ausschuss= VerbrauchSkontration (Fortschreibung)Ist-Verbrauch (lt. Materialentnahmescheinen)= VerbrauchGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 14

Kostenartenrechnung - Materialkostenerfassung (II) Bewertung des mengenmäßigen Materialverbrauchs Bewertung mit Einstandspreisen• Mit tatsächlichen Einstandspreisen• Mit durchschnittlichen Einstandspreisen• Mit konstruierten Einstandspreisen(Verbrauchsfolgeverfahren)- Identitätspreis- Gleitender Durchschnittspreis- Gewogener Durchschnittspreis- FIFO (first in, first out)- HIFO (highest in, first out)- LIFO (last in, first out) Bewertung mit Wiederbeschaffungspreisen Erfassung mit festen VerrechnungspreisenGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 15Kostenartenrechnung - Struktur der Personalkosten5 2 W o c h e nAnwesenheitszeitNichtanwesenheitszeitSonderzahlungenSozialeLastenL e i s t u n g s l ö h n e(auf Arbeitszeit, -menge,u. -intensität entfallendeLöhne)N i c h t l e i s t u n g s l ö h n e(auf die Abwesenheitszeitund die Sonderzahlungenentfallende Löhne)L e i s t u n g s l ö h n e(Bruttolöhne für dieAnwesenheitszeit)L o h n n e b e n k o s t e n(jener Kostenbetrag, um den die gesamtenPersonalkosten die Bruttolöhne für die AnwesenheitszeitübersteigenFertigungslohnBruttolohnfür die direktverrechenbareLeistungszeitL o h n a b h ä n g i g e G e m e i n k o s t e njener Kostenbetrag, um den die gesamtenPersonalkosten die Bruttolöhne für die direktverrechbare Leistungszeit übersteigenGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 16

Kostenartenrechnung - Bemessung der kalkulatorischen AbschreibungenErmittlung der Abschreibungsbasis= Wiederbeschaffungswert (Wiederbeschaffungspreis + Anschaffungsnebenkosten)- Restwert= AbschreibungsbasisZeitabhängige Abschreibung (Zeitverschleiß)Abschreibungsbasistechn. oder wirtsch. Nutzungsdauer= Abschreibungsbetrag je Periode (fixe Kosten)Leistungsabhängige Abschreibung (Gebrauchsverschleiß)AbschreibungsbasisGesamtleistung (ges. ND)= Abschreibungsbetrag je LeistungseinheitAbschreibungsbetrag je Leistungseinheit * Leistungseinheiten der Periode == Abschreibungsbetrag je Periode (variable Kosten)Grundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 17Kostenstellenrechnung - Grundlagen DefinitionDie Kostenstellenrechnung dient dazu, die Kosten auf diejenigen betrieblichenTeilbereiche (Kostenstellen) zu verteilen, in denen sie entstanden sind. DieKostenstellenrechnung ist das Bindeglied zwischen der Kostenarten- und derKostenträgerrechnung. Aufgaben Verursachungsgerechte Zurechnung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen Darstellung der Leistungsbeziehungen der Kostenstellen untereinander Bildung von Kalkulationssätzen Abteilungsbezogene Wirtschaftlichkeitsrechnung Instrument: BetriebsabrechnungsbogenGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 18

Kostenstellenrechnung - Bildung von Kostenstellen Definition Kostenstelle: Ort der Kostenentstehung Kriterien zur Bildung von Kostenstellen Funktionsbereiche Verantwortungsbereiche Räumliche Gesichtspunkte Abrechnungstechnische Gesichtspunkte Leistungstechnische Gesichtspunkte Arten von Kostenstellen Vorkostenstellen (Verrechnungskostenstellen) Hilfskostenstellen HauptkostenstellenGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 19Kostenstellenrechnung - Kostenverrechnung Kostenverrechnungsprinzipien Verursachungsprinzip Proportionalitätsprinzip Leistungsentsprechungsprinzip Durchschnittsprinzip Belastungsäquivalenzprinzip Tragfähigkeitsprinzip Identitätsprinzip Kostenverrechnung mittels BABKostenartenHilfskostenstellenHauptkostenstellenKostenträgerGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 20

Kostenstellenrechnung - Schema eines Betriebsabrechnungsbogens Ein BAB ist zeilenweise nach Kostenarten und spaltenweise nach Kostenstellengegliedert; in verschiedenen Abschnitten erfolgt sukzessive die Zurechnungaller Kosten der Kostenartenrechnung auf die HauptkostenstellenKostenartenKostenstellenHilfskostenstellenHauptkostenstellenAbschnitt 1Zurechnung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen(Summe der primären Gemeinkosten)Abschnitt 2Abschnitt 3Verteilung der sekundären Gemeinkosten auf die Hauptkostenstellen(Umlage der Hilfskostenstellen; Innerbetriebliche Leistungsverrechnung)Bildung von Kalkulationszuschlagssätzen(Basis der Verteilung der Kostenträgergemeinkosten)Grundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 21Kostenträgerrechnung - Grundlagen DefinitionIn der Kostenträgerrechnung werden die Kosten je Leistungseinheit ermittelt. AlsLeistungseinheit/Kostenträger werden i. d. R. die erstellten Produkte bzw.Dienstleistungen zu Grunde gelegt. Aufgaben Basis der Preisfestsetzung für die Produkte/Dienstleistungen Bewertung der Bestände an Halb- und Fertigprodukten für Zwecke derexternen Rechnungslegung Kalkulationsverfahren (Überblick) Zuschlagskalkulation Divisionskalkulation KuppelproduktkalkulationGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 22

Kostenträgerrechnung - Schema einer ZuschlagskalkulationFertigungsmaterialeinzelkostenMaterialgemeinkostenMaterialkostenFertigungslohneinzelkostenHerstellkostenFertigungsgemeinkostenSondereinzelkosten derFertigungFertigungskostenSelbstkostenVerwaltungsgemeinkostenVertriebsgemeinkostenSondereinzelkosten des VertriebsGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 23Kostenträgerrechnung - Verfahren der Divisionskalkulation Charakteristika Ermittlung der Stückkosten durch Division der in der Periode angefallenenGesamtkosten durch die in der Periode hergestellten Produkte Keine Differenzierung in Kostenträgereinzel- und Kostenträgergemeinkosten Keine differenzierte Zurechnung einzelner Kostenarten auf die Kostenträger Formen der Divisionskalkulation Summarische (einstufige) Divisionskalkulationk =Kx Differenzierte (mehrstufige) Divisionskalkulationk=l∑h = 1Kxhh Äquivalenzziffernkalkulationxen= ∑j = 1xj⋅ αjkj=ke⋅ αjmit: k = Stückkosten, K = Gesamtkosten, x = Fertigungsmenge, α = Äquivalenzziffer,h = 1, .. , l Kostenstellen, j = 1, …, n Produkte, e = EinheitsproduktGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 24

Kalkulatorische Erfolgsrechnung - Grundlagen DefinitionDie kalkulatorische Erfolgsrechnung (Betriebsergebnisrechnung) dient derkurzfristigen Ermittlung und Analyse des Betriebserfolges i. e. S. Der Betriebserfolgergibt sich als Differenz zwischen der Summe der Erlöse (bewertete Leistungen)und den Kosten einer Periode. AufgabeInformationsgewinnung zur Unterstützung dispositiver Entscheidungenim Bereich der Produktionsplanung (Leistungsprogramm, Rationalisierungsentscheidungen,etc. ) Verfahren der kalkulatorischen Erfolgsrechnung Gesamtkostenverfahren Umsatzkostenverfahren auf Voll- oder TeilkostenbasisGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 25Kalkulatorische Erfolgsrechnung - Gesamtkostenverfahren Charakteristika Gesamtkosten der Periode werden berücksichtigt Kosten sind nach Kostenarten gegliedert Leistungen sind nach Kostenträgern gegliedert Ermittlung des Betriebserfolgs GG =n∑( yp+ ( x− y) k) −∑j j j j Hjj= 1 i=1mKimit:y = abgesetzte Produktmengep = Verkaufspreisx = hergestellte Produktmengek H = HerstellkostenK = Gesamtkostenj = 1, …, n Produktei = 1, …, m KostenartenGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 26

Kalkulatorische Erfolgsrechnung - Umsatzkostenverfahren Charakteristik:Nur die Kosten der ab-(um-)gesetzten Produkte der Periode werden berücksichtigt Ermittlung des Betriebserfolgs G auf VollkostenbasisG =n∑j=1yj( pj− kSj) Ermittlung des Betriebserfolgs G auf TeilkostenbasisnG = ∑ yj( pj=1j− kvSj) − Kfmit:y = abgesetzte Produktmengep = Verkaufspreisk S = SelbstkostenK f = fixe Gemeinkostenj = 1, …, n Produktev als Kennzeichen variabler KostenGrundlagen der BWL für Lehramt- & Nebenfachstudierende, Teil II - Kapitel 5Folie 27