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Erfassung der Umsatzerlöse und Vertriebskosten
Sie werden mit ihrem Nettobetrag auf spezielle Konten in der Kontenklasse 6 im Soll gebucht. Da
diese Kosten durch Dritte in Rechnung gestellt werden, z. B. durch einen Spediteur oder eine Versicherungsgesellschaft,
stellen diese Rechnungen Eingangsrechnungen dar und müssen bezahlt
werden. Sie enthalten die gültige Umsatzsteuer. Die Umsatzsteuer ist als Vorsteuer abzugsfähig
und wird auf dem Konto Vorsteuer im Soll gebucht. Der Rechnungsbetrag wird entweder auf Verbindlichkeiten
aus Lieferungen und Leistungen oder im Falle des sofortigen Rechnungsausgleichs
auf das Konto Kasse oder Guthaben bei Kreditinstituten (Bank) im Haben gebucht.
Wenn der Lieferant die Kosten vollständig übernimmt, ist keine weitere Buchung notwendig. Werden
die Kosten aber ganz oder teilweise an den Kunden weitergegeben, erfolgt das im Rahmen
der Rechnungsstellung für die Produkte oder in einer eigenen Ausgangsrechnung an den Kunden.
In jedem Fall sind die weiterverrechneten Kosten umsatzsteuerpflichtig, da es sich um eine weiterverrechnete
Leistung handelt.
Die Aufrechnung von Aufwendungen und Erträgen ist lt. § 245 Abs. 2 HGB ausdrücklich
verboten. Deshalb darf man den Erlös aus der Weiterverrechnung dieser Kosten nicht auf
dem Aufwandskonto der jeweiligen Vertriebskosten durch eine Buchung im Haben „korrigieren“.
Der Erlös muss daher auf dem entsprechenden Konto Umsatzerlöse für eigene
Erzeugnisse oder Handelswaren im Haben gebucht werden. Der endgültige Ausgleich ergibt
sich dann erst im Gewinn- und Verlustkonto.
4. Unentgeltliche Entnahme von Gegenständen und sonstigen
Leistungen
Entnimmt ein Unternehmer aus seinem eigenen Unternehmen unentgeltlich Produkte für den privaten
Ge- und Verbrauch oder beansprucht er Leistungen seines Unternehmens unentgeltlich für
private Zwecke, muss er diese Vorgänge als Ertrag verbuchen. Produkte wird er zu Herstellkosten
oder im Falle von Handelswaren zu Einstandspreisen entnehmen. Da dieser Vorgang mit einem
Kauf bei einem anderen Unternehmen vergleichbar ist, muss er hierfür die gültige Umsatzsteuer
entrichten. Gleiches gilt für die private Leistungsbeanspruchung von Geschäftseinrichtungen.
Eine solche Leistungsbeanspruchung liegt z. B. vor, wenn der Unternehmer den Geschäfts-Pkw
teilweise privat nutzt oder die betriebliche Telefonanlage für Privatgespräche verwendet. Die betrieblichen
Aufwendungen müssen um diesen privaten Anteil gekürzt werden, der private Anteil unterliegt
ebenfalls der Umsatzsteuer. Auch das ist völlig richtig, da bspw. bei der Inanspruchnahme
der privaten Beförderung durch ein anderes Unternehmen ebenfalls Umsatzsteuer anfallen würde.
Da es sich in beiden Fällen um Erträge handelt, bucht man den Nettowert auf das Konto 5420 Entnahme
von Gegenständen und sonstigen Leistungen im Haben, die Umsatzsteuer auf das Konto
4800 Umsatzsteuer im Haben und den Bruttobetrag auf das Konto 3001 Privat im Soll. Diese Buchung
auf das Konto Privat bewirkt am Ende eine Abnahme des Eigenkapitals.
Diese Vorgänge können jedoch nur bei Einzelunternehmen oder Personengesellschaften
(OHG, KG oder GmbH & Co KG) vorkommen, da nur bei ihnen persönliche Eigenkapitalkonten
und Privatkonten geführt werden.
Bei Kapitalgesellschaften (AG, GmbH, Limited) gibt es keine Privatkonten, da die Unternehmensleitung
(Vorstand, Geschäftsführer) Angestellte sind. Wenn diese Personen im eigenen Unternehmen
etwas kaufen oder eine Leistung beanspruchen, erhalten sie dafür eine normale Ausgangsrechnung
wie jede/r Beschäftigte.