Besondere Buchungen in der Doppik - kassenverwalter.de
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<strong>Beson<strong><strong>de</strong>r</strong>e</strong> <strong>Buchungen</strong> <strong><strong>de</strong>r</strong> Geme<strong>in</strong><strong>de</strong>kasse-Zahlungsabwicklung-Durchlaufen<strong>de</strong> Gel<strong><strong>de</strong>r</strong>,Vorschüsse und Verwahrungen,Umsatzsteuer3© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz
<strong>Beson<strong><strong>de</strong>r</strong>e</strong> <strong>Buchungen</strong> <strong><strong>de</strong>r</strong> Geme<strong>in</strong><strong>de</strong>kasse-Zahlungsabwicklung-© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Vorschuss, Verwahrung, Frem<strong>de</strong> Mittel– Darstellung <strong>in</strong> <strong>de</strong>n Kontenarten:• E<strong>in</strong>zahlungen, Auszahlungen• For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen, Verb<strong>in</strong>dlichkeiten– „Haushaltsunwirksame“ Zahlungsvorgänge:• ke<strong>in</strong>e Auswirkung auf Ergebnis/-planung/-rechnung• „ke<strong>in</strong>e“ F<strong>in</strong>anzplanung• Darstellung <strong>de</strong>s Zahlungs-Ist <strong>in</strong> <strong><strong>de</strong>r</strong>F<strong>in</strong>anzrechnung4
Verwahrgel<strong><strong>de</strong>r</strong>© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• kameral: Verwahrgel<strong><strong>de</strong>r</strong> aus irrtümlichen E<strong>in</strong>zahlungen undE<strong>in</strong>zahlungen die nicht zugeordnet wer<strong>de</strong>n können (auchKassenfehlbeträge)• doppisch: Ungeklärte Zahlungse<strong>in</strong>gänge– Buchungssatz: per E<strong>in</strong>zahlungen 50,00 € an sonst. VB – (PK: Kreditor)S E<strong>in</strong>zahlung H6999.. (1811)..50,00F<strong>in</strong>anzrechnungskontound/o<strong><strong>de</strong>r</strong> BankS sonstige HVerb<strong>in</strong>dlichkeiten 3799Bestandskonto50,005
Verwahrgel<strong><strong>de</strong>r</strong>© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Auflösung: Ungeklärte Zahlungse<strong>in</strong>gänge– Buchungssätze:• per sonst. VB 3799 – (PK: Kreditor) an E<strong>in</strong>zahlung 6999S sonstige HVerb<strong>in</strong>dlichkeiten 379950,0050,00S E<strong>in</strong>zahlung H699950,00BestandskontoFR-Konto6
Verwahrgel<strong><strong>de</strong>r</strong>© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Auflösung: Ungeklärte Zahlungse<strong>in</strong>gänge– Buchungssätze:• per sonst. VB 3799 – (PK: Kreditor) an E<strong>in</strong>zahlung 6999• per sonst. VB 3799 – (PK: Kreditor) an Auszahlung 7999S sonstige HVerb<strong>in</strong>dlichkeiten50,0050,00S E<strong>in</strong>zahlung H6999S Auszahlung H799950,00BestandskontoFR-KontoFR-Konto7
Verwahrgel<strong><strong>de</strong>r</strong>© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Auflösung: Ungeklärte Zahlungse<strong>in</strong>gänge– Buchungssätze:• per sonst. VB 3799 – (PK: Kreditor) an E<strong>in</strong>zahlung 6999• per sonst. VB 3799 – (PK: Kreditor) an Auszahlung 7999• per neg. E<strong>in</strong>zahlung 6999 an neg. sonst. VB 3799 – (PK:Kreditor)S sonstige HVerb<strong>in</strong>dlichkeiten50,00-50,00S E<strong>in</strong>zahlung H-50,00BestandskontoFR-Konto8
Verwahrgel<strong><strong>de</strong>r</strong>© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Auflösung: Ungeklärte Zahlungse<strong>in</strong>gänge– Buchungssätze:• per sonst. VB – (PK: Kreditor) an E<strong>in</strong>zahlung• per sonst. VB – (PK: Kreditor) an Auszahlung• per neg. E<strong>in</strong>zahlung an neg. sonst. VB – (PK: Kreditor)• per sonst. Verb<strong>in</strong>dlichkeiten 3799 an SBK (Schlussbilanzkonto)Kto. 802S sonstige HVerb<strong>in</strong>dlichkeiten50,0050,00BestandskontoS SBK Hsonst. Verbdlk. 80250,00Schlussbilanzkonto9
Durchlaufen<strong>de</strong> Gel<strong><strong>de</strong>r</strong>© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Durchlaufen<strong>de</strong> Gel<strong><strong>de</strong>r</strong> o<strong><strong>de</strong>r</strong> Frem<strong>de</strong> Mittel s<strong>in</strong>dvom Charakter wie ungeklärteZahlungsvorgänge zu behan<strong>de</strong>ln• Jedoch s<strong>in</strong>d hier m<strong>in</strong><strong>de</strong>stens zwei Variantenzu unterschei<strong>de</strong>n– A: Die Geme<strong>in</strong><strong>de</strong> muss die für <strong>de</strong>nFor<strong><strong>de</strong>r</strong>ungse<strong>in</strong>gang sorgen und die erhaltenenMittel an die zuständige Stelle weiterleiten– B: Die Geme<strong>in</strong><strong>de</strong> erhält Mittel von e<strong>in</strong>em Drittenund muss diese an entsprechen<strong>de</strong> Gläubigerverteilen10
Durchlaufen<strong>de</strong> Gel<strong><strong>de</strong>r</strong> - A© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen aus durchlaufen<strong>de</strong>n Gel<strong><strong>de</strong>r</strong>n– Buchungssatz:per For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen DG 1791 - (PK: Debitor) an sonst. VB DG 3799S sonstige HVerb<strong>in</strong>dlichk. - DG50,00S sonstige HFor<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen - DG50,00BestandskontoBestandskonto11
Durchlaufen<strong>de</strong> Gel<strong><strong>de</strong>r</strong> - A© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen aus durchlaufen<strong>de</strong>n Gel<strong><strong>de</strong>r</strong>n– Buchungssatz:per For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen DG 1791 - (PK: Debitor) an sonst. VB DG 3799– per E<strong>in</strong>zahlungen (Bank) 1811 an sonstige For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen (DG) 1791S sonstige HVerb<strong>in</strong>dlichk. - DG50,00S sonstige HFor<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen - DG50,0050,00S E<strong>in</strong>zahlung H699950,00BestandskontoBestandskontoFR-Konto - Bank12
Durchlaufen<strong>de</strong> Gel<strong><strong>de</strong>r</strong> - B© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen aus durchlaufen<strong>de</strong>n Gel<strong><strong>de</strong>r</strong>n– Buchungssatz:per E<strong>in</strong>zahlungen (Bank) an sonstige Verb<strong>in</strong>dlichkeiten - DG– per sonstige Verb<strong>in</strong>dlichkeiten - DG an Auszahlungen (Bank)7999 (1811)S sonstige HVerb<strong>in</strong>dlichk.–DG 379950,0050,00S E<strong>in</strong>zahlung H50,006999S Auszahlung H799950,00BestandskontoFR-Konto - BankFR-Konto - Bank13
DG - Umsatzsteuer© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Der USt.-satz wird auf <strong>de</strong>n steuerpflichtigen Umsatz angewen<strong>de</strong>t.Daraus errechnet sich die Umsatzsteuerschuld. Für dasUnternehmen stellt dies e<strong>in</strong>e Verb<strong>in</strong>dlichkeit gegenüber <strong>de</strong>mF<strong>in</strong>anzamt dar.• Der Unternehmer darf grundsätzlich die Umsatzsteuer, die er anse<strong>in</strong>e eigenen Lieferanten gezahlt hat, von se<strong>in</strong>erUmsatzsteuerschuld als Vorsteuer abziehen. Für dasUnternehmen stellt die abziehbare Vorsteuer e<strong>in</strong>e For<strong><strong>de</strong>r</strong>ung andas F<strong>in</strong>anzamt dar.• Der Unternehmer ist verpflichtet, auf die Umsatzsteuerschuld <strong>de</strong>sGeschäftsjahres Vorauszahlungen zu leisten.– Zur Ermittlung und Verbuchung <strong><strong>de</strong>r</strong> Umsatzsteuer-Zahllast (<strong><strong>de</strong>r</strong>Betrag, <strong><strong>de</strong>r</strong> tatsächlich an das F<strong>in</strong>anzamt überwiesen wer<strong>de</strong>n muss)wird e<strong>in</strong> drittes Konto für die Verbuchung <strong><strong>de</strong>r</strong> Umsatzsteuere<strong>in</strong>gerichtet:• Umsatzsteuer-Voranmeldung (o<strong><strong>de</strong>r</strong>: Umsatzsteuer-Verrechnung).Diese Metho<strong>de</strong> hat sich wegen ihrer Übersichtlichkeit weitgehenddurchgesetzt14
DG - Umsatzsteuer© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzTz. Datum Sollkonto Betrag Habenkonto1 31.03. For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen aus LuL 1711 2.500,- Verbdlk. USt. 379112 31.03. For<strong><strong>de</strong>r</strong>ung VSt. 1791 1.500,- Verb<strong>in</strong>dlichkeit aus LuL 35113 01.04. Verbdlk. USt. 37911 2.500,- Verr. USt.VA (Verbdlk.) 379124 01.04. Verr.USt.VA (Verbdlk.) …12 1.500,- For<strong><strong>de</strong>r</strong>ung VSt. 17915 09.04. Verr.USt.VA (Verbdlk.) …12 1.000,- Bank 1811Der Saldo von 1.000,00 € wird an das F<strong>in</strong>anzamt überwiesen.S Umsatzsteuer HVerb<strong>in</strong>dlichkeit2.500,002.500,00BestandskontoS Vorsteuer HFor<strong><strong>de</strong>r</strong>ung 17911.500,001.500,00BestandskontoS USt.VA HVerrechnung - DG1.500,001.000,002.500,00Bestandskonto15
Wertberichtigungen16© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz
Wertberichtigungen© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz1.Direkte Metho<strong>de</strong>– das For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungskonto (Debitorenkonto) wirdunmittelbar angesprochen,Umsatzsteuer• bei e<strong>in</strong>er Abschreibung auf For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen ist ggf.auch das Umsatzsteuerkonto zu berichtigen:Per Umsatzsteuerkonto an For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen2.Indirekte Metho<strong>de</strong>– die Wertberichtigung erfolgt über e<strong>in</strong>Passives Wertberichtigungskonto17
Wertberichtigungen• Wertberichtigungskonten© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzDurch die <strong>in</strong>direkte Vornahme <strong><strong>de</strong>r</strong> Wertberichtigungauf erwartete und endgültige For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungsausfälle bleibt<strong><strong>de</strong>r</strong> ursprüngliche For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungswert (Nom<strong>in</strong>alwert) auf<strong>de</strong>n Personenkonten erhalten. Die Korrektur von„wertgem<strong>in</strong><strong><strong>de</strong>r</strong>ten For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen“ erfolgt durch i.d.R.passivische Bestandskonten (aber Rd.Schr.v. 19.7.10– aktivische Unterkonten).• Kontengruppen: E<strong>in</strong>zel- undPauschalwertberichtigungskonten (EWB, PWB)Wertberichtigungskonten für die Abz<strong>in</strong>sung vonFor<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen und Verb<strong>in</strong>dlichkeiten.18
Wertberichtigungen© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzBeispiel zur Wertberichtigung:E<strong>in</strong>e Steuerfor<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen gegen e<strong>in</strong> privates Unternehmen ist im Mai 2010entstan<strong>de</strong>n und wird noch im gleichen Jahr e<strong>in</strong>zelwertberichtigt.Tz Datum Sollkonto Betrag Habenkonto1 15.05. Debitor – 16911Steuerfor<strong><strong>de</strong>r</strong>ungenS Debitor HPersonenkontoS For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen H16911Bestandskonto2.000,- Ertrag GewSt. 4013S GewSt(1) 2.000,- (1) 2.000,-(1) 2.000,-4013ErfolgskontoH19
Wertberichtigungen31.12. 2010:wegen drohen<strong><strong>de</strong>r</strong> Zahlungsunfähigkeit wird e<strong>in</strong> Ausfall von 80% geschätzt.© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzTz Datum Sollkonto Betrag Habenkonto2 31.12. Aufwand EWB - 5473 1.600,- EWB-KontoS For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen H(1) 2.000,-PersonenkontoS Aufw. EWB (5473) HErfolgskontoS EWB H(16912) 20….(2) 1.600,- (1) 2.000,-(2) 1.600,-BestandskontoSchlussbilanzkonto20
Auszug aus: Reformmonitor Neue Steuerung5. Ausgabe, 11/2010© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Die Nie<strong><strong>de</strong>r</strong>schlagung als verwaltungs<strong>in</strong>terne Maßnahme be<strong>de</strong>utete<strong>in</strong>e befristete o<strong><strong>de</strong>r</strong> unbefristete Zurückstellung <strong><strong>de</strong>r</strong>Weiterverfolgung e<strong>in</strong>es fälligen Anspruchs ohne Verzicht auf dieFor<strong><strong>de</strong>r</strong>ung selbst.– Unbefristet nie<strong><strong>de</strong>r</strong>geschlagene For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen wer<strong>de</strong>n somit wie e<strong>in</strong>Erlass behan<strong>de</strong>lt. Sie wer<strong>de</strong>n nicht bilanziert und bis zu <strong><strong>de</strong>r</strong>enVerjährung auf e<strong>in</strong>er geson<strong><strong>de</strong>r</strong>ten Liste weith<strong>in</strong> nachgewiesen, dadiese For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen rechtlich weiterh<strong>in</strong> fortbestehen.– Befristet nie<strong><strong>de</strong>r</strong>geschlagene Ansprüche wer<strong>de</strong>n wertberichtigt undbilanziert.• Die gestun<strong>de</strong>ten For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen, die die Gewährung e<strong>in</strong>esZahlungs- o<strong><strong>de</strong>r</strong> Zeitaufschubes be<strong>de</strong>uten, wer<strong>de</strong>n nicht <strong>in</strong> <strong><strong>de</strong>r</strong>Bewertung bzw. Bilanzierung aufgenommen, da sie erst wie<strong><strong>de</strong>r</strong>mit Ablauf <strong><strong>de</strong>r</strong> neu festgelegten Fälligkeit aktuell wer<strong>de</strong>n.„-> an<strong><strong>de</strong>r</strong>e Auffassung: Was ist mit <strong><strong>de</strong>r</strong> For<strong><strong>de</strong>r</strong>ung passiert?“
H<strong>in</strong>weise aus Hessen:VV zur GemHVO-<strong>Doppik</strong>Staatsanzeiger Nr. 23 vom 2. Juni 2008Nr.10 zu § 43Spätestens bei <strong>de</strong>n Jahresabschlussarbeiten s<strong>in</strong>d zweifelhafteFor<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen im Wert zu berichtigen und une<strong>in</strong>br<strong>in</strong>gliche For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungensofort abzuschreiben (auszubuchen).© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzBei e<strong>in</strong>er Stundung bleibt die For<strong><strong>de</strong>r</strong>ung grundsätzlich <strong>in</strong> voller Höhebestehen, lediglich die Fälligkeit <strong><strong>de</strong>r</strong> For<strong><strong>de</strong>r</strong>ung wird verän<strong><strong>de</strong>r</strong>t.Bei befristet nie<strong><strong>de</strong>r</strong>geschlagenen For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen s<strong>in</strong>d Wertberichtigungen<strong>in</strong> <strong><strong>de</strong>r</strong> geschätzten Ausfallhöhe vorzunehmen, e<strong>in</strong>e Ausbuchung istzulässig, soweit die For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen <strong>in</strong> e<strong>in</strong>em Nebenbuch o<strong><strong>de</strong>r</strong> e<strong>in</strong>erNebenbuchhaltung (Nie<strong><strong>de</strong>r</strong>schlagungsüberwachungsliste) weiterüberwacht wer<strong>de</strong>n. Unbefristet nie<strong><strong>de</strong>r</strong>geschlagene For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen s<strong>in</strong>d <strong>in</strong>voller Höhe abzuschreiben (auszubuchen).Die For<strong><strong>de</strong>r</strong>ung erlischt durch <strong>de</strong>n Erlass endgültig; bei teilweisem Erlass<strong>in</strong> Höhe <strong>de</strong>s Betrages, um <strong>de</strong>n die For<strong><strong>de</strong>r</strong>ung herabgesetzt wird. Dahers<strong>in</strong>d erlassene For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen abzuschreiben (auszubuchen). Der Verzichtauf die Geltendmachung e<strong>in</strong>es Anspruches kommt e<strong>in</strong>em Erlass gleich.Spätestens im Jahresabschluss müssen Wertberichtigungen undAbschreibungen auf For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen ggf. bereits vor <strong>de</strong>m formellen Vollzugdieser Verfahren (Nie<strong><strong>de</strong>r</strong>schlagung und Erlass) gebucht wer<strong>de</strong>n.
Wertberichtigungskonten© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzAbschluss <strong><strong>de</strong>r</strong> Konten und Zuordnung zur Bilanzposition „For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen“Bilanzposition A. Öffentlich-rechtliche For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen (Konto Steuerfor<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen) 2.000 S(Konto Wertberichtigung) 1.600 HSaldo 400 SAktiva Bilanz PassivaAVUV2.2.1 For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen400,-31.12.10Eigenkapital- Kapital-RL- Vortrag- JÜ/JFB23
Wertberichtigungskonten© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzSachverhalt:In <strong>de</strong>n öffentlich-rechtlichen For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen ist e<strong>in</strong>e Grundsteuerfor<strong><strong>de</strong>r</strong>ung aus<strong>de</strong>m Jahr 2006 <strong>in</strong> Höhe von 13.000 € enthalten, die wegen drohen<strong><strong>de</strong>r</strong> Insolvenz<strong>de</strong>s Schuldners <strong>in</strong> 2007 mit 40 % wertberichtigt und befristetnie<strong><strong>de</strong>r</strong>geschlagen wur<strong>de</strong>. Auf die bereits wertberichtigte For<strong><strong>de</strong>r</strong>ung wur<strong>de</strong>am 20.05.2010 e<strong>in</strong> Zahlungse<strong>in</strong>gang <strong>in</strong> Höhe von 10.000 € festgestellt.Welche <strong>Buchungen</strong> ergeben sich im 2010 ?S For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen (Debitor) HEBK 13.000BestandskontoSal<strong>de</strong>nvortragzum 01.01.2010S EWB HEBK 5.200Bestandskonto24
WertberichtigungskontenLösung:Tz. Datum Sollkonto // F<strong>in</strong>anzkonto Betrag Habenkonto // F<strong>in</strong>anzkonto© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz1 20.05. Bank // E<strong>in</strong>z. GrdSt.10.000 €2 20.05 E<strong>in</strong>zelwertberichtigung 2.200 €S For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungen H13.000S Bank H(1) 10.000(1) 10.000Bestandskonto (PK) BestandskontoS EWB H S E<strong>in</strong>zahlung GrdSt H5.200 (1) 10.000(2) 2.200For<strong><strong>de</strong>r</strong>ungenErtrag aus EWBS Ertrag aus EWB H(2) 2.200BestandskontoF<strong>in</strong>anzkontoErfolgskonto25
Rückstellungen© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Rückstellungen können auf Innen- undAußenverpflichtungen beruhen.• Verb<strong>in</strong>dlichkeiten die <strong>de</strong>m Grund und/o<strong><strong>de</strong>r</strong> <strong><strong>de</strong>r</strong>Höhe nach nicht feststehen (Außenverhältnis)– Pensionsrückstellungen– Beihilferückstellungen– Urlaubs- und Überstun<strong>de</strong>nrückstellungen– Sonstige Aufwandsrückstellungen» z. B. für ausstehen<strong>de</strong> Abrechnungen26
27Rückstellungen© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz
Zuführung zu RückstellungenTz Datum Sollkonto Betrag Habenkonto131.12.10 A. a. Zuführung Rückst. 3.300 Rückstellungen Urlaub© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzS 5411 Aufwand aus <strong><strong>de</strong>r</strong> HZuführung zu RückstellungenErfolgskonto• Buchungsbeispiel:S Rückstellungen HUrlaub 28111(1) 3.300 (1) 3.300BestandskontoE<strong>in</strong> Mitarbeiter <strong><strong>de</strong>r</strong> Verwaltung hat se<strong>in</strong>en Urlaub <strong>in</strong> 2010 nicht <strong>in</strong> Anspruchgenommen und plant diesen <strong>in</strong> <strong>de</strong>n ersten Monaten <strong>de</strong>s Folgejahres nachzuholen.Es han<strong>de</strong>lt sich um 12 Tage, die berechneten Personalkosten betragen für diesenMitarbeiter 275 € pro Tag.28
Auflösung zu Rückstellungen© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzBuchungssätze:• Wenn Rückstellung = Zahlbetrag:– Rückstellung an Aufwandskonto (o. Bank)• Wenn Rückstellung > Zahlbetrag:– Rückstellung an Aufwandskonto (o. Bank)undErträge aus <strong><strong>de</strong>r</strong> Auflösung von Rückstellungen 4582• Wenn Rückstellung < Zahlbetrag:– Rückstellung an Aufwandskonto (o. Bank)undzusätzlich „perio<strong>de</strong>nfrem<strong><strong>de</strong>r</strong>“ Aufwand29
Rechnungsabgrenzungen30© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz
Rechnungsabgrenzungsposten© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Rechnungsabgrenzungsposten dienen<strong><strong>de</strong>r</strong> perio<strong>de</strong>ngerechtenGew<strong>in</strong>nermittlung.• E<strong>in</strong>nahmen/Ausgaben s<strong>in</strong>d <strong>in</strong> <strong>de</strong>mHaushaltsjahr zu erfassen, zu <strong>de</strong>m siewirtschaftlich gehören.• Ansatz <strong>in</strong> <strong><strong>de</strong>r</strong> Bilanz als aktive o<strong><strong>de</strong>r</strong>passive Rechnungsabgrenzungsposten.31
Rechnungsabgrenzungsposten• Rechnungsabgrenzungsposten s<strong>in</strong>danzusetzen:© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz– Auf <strong><strong>de</strong>r</strong> Aktivseite für Ausgaben vor <strong>de</strong>mAbschlussstichtag, soweit sie Aufwand für e<strong>in</strong>ebestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen– Auf <strong><strong>de</strong>r</strong> Passivseite für E<strong>in</strong>nahmen vor <strong>de</strong>mAbschlussstichtag, soweit sie Ertrag für e<strong>in</strong>ebestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen32
RechnungsabgrenzungspostenTz Datum Sollkonto Betrag Habenkonto101.10.09 Versicherungsaufwand 12.000,00 Bank (F<strong>in</strong>anzrechnung)© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzS Versicherungsaufwand H5441Erfolgskonto• Buchungsbeispiel:S Bank 1811 H(F<strong>in</strong>anzrechnungskonto)(1) 12.000,00 (1) 12.000,00BestandskontoAm 01.10.2009 wird die kommunale Haftpflichtersicherung für dieZeit vom 01.10.2009 bis 30.09.2010 i. H. v. 12.000,- € vom e<strong>in</strong>emBankkonto <strong><strong>de</strong>r</strong> E<strong>in</strong>heitskasse überwiesen.33
RechnungsabgrenzungspostenTz Datum Sollkonto Betrag Habenkonto231.12.09 Aktiver RAP - 1911 9.000,00 Versicherungsaufwand© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzS Aktive 1911 HRechnungsabgrenzung(2) 9.000,00 (1) 12.000,00BestandskontoS Versicherungsaufwand H5441Erfolgskonto(2) 9.000,00• Fortsetzung Buchungsbeispiel aktiver RAP :3 Monate (01.10. –31.12.09) = Haushaltsjahr 20099 Monate (01.01. –30.09.10) = Haushaltsjahr 2010Folge:Bildung e<strong>in</strong>es aktiven RAPs i. H. v. 9/12 v. 12.000,- € = 9.000,- €34
RechnungsabgrenzungspostenTz Datum Sollkonto Betrag Habenkonto302.01.10 Versicherungsaufwand 9.000,00Aktiver RAP - 1911© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzS Versicherungsaufwand H5441Erfolgskonto• Fortsetzung Buchungsbeispiel aktiver RAP :S Aktive 1911 HRechnungsabgrenzung(VS) 9.000,00(3) 9.000,00 (3) 9.000,00BestandskontoDer auf das Jahr 2010 entfallen<strong>de</strong> Aufwand wird durch Auflösung<strong>de</strong>s aktiven RAP <strong>in</strong> 2010 ergebnism<strong>in</strong><strong><strong>de</strong>r</strong>nd berücksichtigt.35
Rechnungsabgrenzungsposten© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz• Passive Rechnungsabgrenzungsposten(RAP):– Bildung e<strong>in</strong>es passiven RAP auf <strong><strong>de</strong>r</strong> Passivseite<strong><strong>de</strong>r</strong> Bilanz.• z. B. die Miete für vermietete Räume für die Zeit vom01.07.2009 bis 30.06.2010 am 02.07.09 <strong>de</strong>m Bankkonto<strong><strong>de</strong>r</strong> E<strong>in</strong>heitskasse gutgeschrieben.• Buchungssatz bei Bildung e<strong>in</strong>es pRAP:– Ertragskonto 4411 an passiver RAP 3911• Buchungssatz bei Auflösung <strong>de</strong>s aRAP imFolgejahr:– passiver RAP 3911 an Ertragskonto 441136
Son<strong><strong>de</strong>r</strong>posten37Bildung und Auflösungvon Son<strong><strong>de</strong>r</strong>posten© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz
Son<strong><strong>de</strong>r</strong>posten© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz– Zweckbestimmung:• Bilanzielle Abbildung von erhaltenen, zweckgebun<strong>de</strong>nenZuwendungen für die Anschaffung o<strong><strong>de</strong>r</strong> Herstellung vonVermögensgegenstän<strong>de</strong>n <strong>de</strong>s Anlagevermögens sowieerhaltener Ertragszuschüsse aus Beiträgen und ähnlichenEntgelten für Investitionen.• Son<strong><strong>de</strong>r</strong>posten wer<strong>de</strong>n parallel zur Abschreibung <strong><strong>de</strong>r</strong>Vermögensgegenstän<strong>de</strong> ertragswirksam aufgelöst. Sie stellensomit e<strong>in</strong> Korrektiv zur Abschreibung <strong>de</strong>s durch die Zuwendungf<strong>in</strong>anzierten Vermögensgegenstan<strong>de</strong>s dar.• Die Passivierung <strong>de</strong>s Son<strong><strong>de</strong>r</strong>postens erfolgt zu <strong>de</strong>mZeitpunkt, <strong>in</strong> <strong>de</strong>m die Zuwendungsvoraussetzungen(Anschaffung, Herstellung) erfüllt s<strong>in</strong>d.• Der Zufluss von Zuwendungen vor Anschaffung bzw.Herstellung führt zum Ausweis von Anzahlungen auf <strong>de</strong>nSon<strong><strong>de</strong>r</strong>posten.38
Son<strong><strong>de</strong>r</strong>posten© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzBeispiel:Die Geme<strong>in</strong><strong>de</strong> erhält vom Land e<strong>in</strong>e Investitionszuwendung für die Anschaffunge<strong>in</strong>es elektronischen Vermessungsgeräts <strong>in</strong> Höhe von 24.000 €,Zuwendungsbescheid vom 23.Mai 2010, Zahlungse<strong>in</strong>gang am 5.Juli 2010. DieAnschaffungskosten für das Vermessungsgerät betragen 100.000 €, <strong><strong>de</strong>r</strong>Anschaffungszeitpunkt ist am 15.Mai 2010. Die Bezahlung erfolgt durchÜberweisung aus Bankguthaben am 30.05.2010Tz. Datum Sollkonto // F<strong>in</strong>anzkonto Betrag Habenkonto // F<strong>in</strong>anzkonto123415.0523.0530.05.05.07.sonst. Bew. Anlageverm.sonst. Ford. LandBank // E<strong>in</strong>z. Zuwendung100.000 €24.000 €24.000 €Verb<strong>in</strong>dlk. aLuLSoPo Zuwendung Invest.Verb<strong>in</strong>dlk. A LuL 100.000 € Bank // Ausz. Investitionensonst. Ford. Land39
Son<strong><strong>de</strong>r</strong>postenS sonst. bew. A HS Verb<strong>in</strong>dlk. aLuLHS Bank H(1) 100.000(3) 100.000(1) 100.000(4) 24.000 €(3) 100.000© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzBestandskontoS sonst. Ford. Land(2) 24.000BestandskontoH(4) 24.000 €BestandskontoS SoPo Zuwend.H(2) 24.000BestandskontoIn <strong><strong>de</strong>r</strong> Folge: Auflösung <strong>de</strong>s Kontos Son<strong><strong>de</strong>r</strong>postenaus Zuwendung an ErtragskontoBestandskontoS E<strong>in</strong>zahlung Zuwend. H(4) 24.000 €F<strong>in</strong>anzkontoS Ausz. Investition(3) 100.000HF<strong>in</strong>anzkonto40
Wertaufholung41nach außerplanmäßigerAbschreibung© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz
<strong>Buchungen</strong> <strong><strong>de</strong>r</strong> Wertaufholung© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzAktiva: Soll-Konto: BestandskontoPassiva : Soll-Konto: Erfolgskonto (Aufwand)Beispiel:Haben-Konto: Erfolgskonto (Ertrag)Haben-Konto: BestandskontoAnschaffung e<strong>in</strong>er Masch<strong>in</strong>e <strong>in</strong> 2006 für 100.000 €, Nutzungsdauer10 Jahre, außerplanmäßige Abschreibung <strong>in</strong> 2008 auf <strong>de</strong>nBuchwert von 30.000 €.Am 31.12. 2010 sollen die Wertm<strong>in</strong><strong><strong>de</strong>r</strong>ungsgrün<strong>de</strong> entfallen se<strong>in</strong>.Der beizulegen<strong>de</strong> Wert soll a) 40.000 € und b) 60.000 € betragen.42
Wertaufholung© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzBerechnung <strong><strong>de</strong>r</strong> oberen Grenze <strong><strong>de</strong>r</strong> WertaufholungBei <strong><strong>de</strong>r</strong> Berechnung <strong><strong>de</strong>r</strong> Zuschreibungshöhe ist zu berücksichtigen, welchenWert <strong><strong>de</strong>r</strong> Vermögensgegenstand ohne außerplanmäßige Abschreibung unterBerücksichtigung <strong><strong>de</strong>r</strong> planmäßigen Abschreibung zum Zeitpunkt <strong><strong>de</strong>r</strong>Zuschreibung gehabt hätte. (von 2006-2010 = 100.000 € - 50.000 € = 50.000 €)Fall a) Fall b)Buchwert 31.12.2008 30.000 € 30.000 €Abschreibung 2009 4.286 € RBW / RND 4.286 €Abschreibung 2010 4.286 € 4.286 €Buchwert 31.12.2010 21.428 € 21.428 €Zuschreibung 2010 18.572 € 28.572 €Bilanzansatz 31.12.2010 40.000 € 50.000 €maximal beizulegen<strong><strong>de</strong>r</strong> Wertmaximal fortgeführte AK43
WertaufholungBeispielbuchungen Fall a) zum 31.12.2010Tz. Datum Sollkonto Betrag Habenkonto1 31.12.2010 Planmäßige Abschreibung (Aufwand) 4.286 Masch<strong>in</strong>en© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-Pfalz2 31.12.2010 Masch<strong>in</strong>en 18.572 Erträge aus Zuschr.Wichtig: Durch die Zuschreibung verän<strong><strong>de</strong>r</strong>t sich die planmäßige AbschreibungS Masch<strong>in</strong>en HEBK25.714(2) 18.572im Folgejahr → Neuberechnung ( RBW / RND)(1) 4.286SBK 40.000BestandskontoS Abschreibungen H(1) 4.286ErfolgskontoS Erträge aus HZuschreibungen(2) 18.572Erfolgskonto44
© Achim SchmidtFachverband Kommunal<strong>kassenverwalter</strong> e.V.Lan<strong>de</strong>sverband Rhe<strong>in</strong>land-PfalzVielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!Achim SchmidtDiplom Verwaltungswirt (FH)Kreisverwaltung Kaiserslautern-Zentrale Aufgaben und F<strong>in</strong>anzen –achim.schmidt@kaiserslautern-kreis.<strong>de</strong>45
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