Kennzahlen für Praktiker - KMU-Forschung Austria

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2 1. Grundlagen der Bilanzanalyse B i l a n zk e n n z a h l e n - P r a x i s h a n d b u c h Nachfolgend wird auf die Grundlagen der Bilanzanalyse eingegangen, wobei das Ziel verfolgt wird, dem bzw. der interessierten, nicht spezifisch vorgebildete/n Le- ser/in einen raschen Überblick über das Wesen der Bilanzanalyse zu geben und eine Hilfestellung bei der selbstständigen Durchführung einer solchen zu bieten. 1.1. Bilanzanalyse – deren Funktionen und Zielgruppen Die Bilanzanalyse ist ein Verfahren zur Analyse der Ist-Situation bzw. der jüngeren Vergangenheit (je nach Fertigstellungszeitpunkt des Jahresabschlusses) eines Unternehmens. Dabei werden aus den Angaben des Jahresabschlusses Informa- tionen über die monetär-wirtschaftliche Lage und die Entwicklung des Be- triebes gewonnen. Die Bilanzanalyse ermöglicht die genauere Analyse tiefer ge- hender Fragen zur wirtschaftlichen Situation eines Unternehmens. Dabei ist das Ziel weniger die Erfassung der Situation als vielmehr die Erkenntnis über die Gründe für die Situation. Neben der Ermittlung des Ist-Status kann auch der Grad der Zielerreichung durch Soll-Ist-Vergleiche überprüft werden, was entsprechende Planwerte voraussetzt. Mit Hilfe der Bilanzanalyse können unterschiedlichste Funktionen erfüllt werden: � die Informationsverdichtung, also das Aufzeigen von Zusammenhängen, die nicht direkt aus dem Jahresabschluss ersichtlich sind, � die Wahrheitsfindung mittels Korrektur unrichtig eingeschätzter Bilanzzahlen und Ableitung der Wirklichkeit entsprechender Daten, � die Urteilsbildung durch Kontrolle und Beurteilung der in der Vergangenheit getroffenen Entscheidungen sowie � die Schaffung einer Grundlage für betriebliche Entscheidungsprozesse. Die Bilanzanalyse soll vor allem über die Ertragskraft und über die finanzielle Sta- bilität des Unternehmens informieren. Aber auch Wachstum, Substanzerhaltung und Kontinuität der Ausschüttungen und Gewinne sind wichtige Analyseziele. So divers die Aufgabenbereiche der Bilanzanalyse, die sowohl der Selbst- wie auch der Fremdinformation dient, so unterschiedlich sind auch die Adressaten: � tatsächliche und potenzielle AnteilseignerInnen (= EigentümerInnen), � die Unternehmensleitung, � die finanzierenden Kreditinstitute, � die LieferantInnen (diese sind meist zugleich GläubigerInnen),
B i l a n zk e n n z a h l e n - P r a x i s h a n d b u c h � die KundInnen sowie � die ArbeitnehmerInnen. Zentrale Grundlage bzw. Informationsquelle der Bilanzanalyse, unabhängig der Zielgruppe, stellen die Angaben des Jahresabschlusses dar („Jahresabschluss- analyse“). 1.2. Bestandteile eines Jahresabschlusses Der Jahresabschluss besteht zumindest aus der Bilanz i.e.S. und der Gewinn- und Verlustrechnung (G&V). Nach dem Unternehmensgesetzbuch (UGB) ist jedes Unternehmern über der Umsatzschwelle, die zur Rechnungslegungspflicht führt (aktuell € 700.000), dazu verpflichtet, Bücher zu führen, und einen Jahresab- schluss zu erstellen. Für Kapitalgesellschaften bestehen allerdings strengere An- forderungen an den Jahresabschluss als für Personengesellschaften. Kapitalgesellschaften sind dazu verpflichtet, einen Anhang zu erstellen, der zur näheren Erläuterung der Bilanz und G&V dient. Der Anhang, dessen Angaben zur Ermittlung eines möglichst getreuen Bildes der Vermögens-, Finanz- und Ertrags- lage dienen sollen, besteht aus folgenden Bestandteilen: � Erläuterungen der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden � Erläuterungen, die sowohl die Bilanz als auch die Gewinn- und Verlustrech- nung betreffen, sowie jene zur Bilanz und jene zur Gewinn- und Verlustrech- nung � Sonstige Angaben Im Anhang werden auch der Anlagespiegel mit der Entwicklung der einzelnen Pos- ten des Anlagevermögens und die Zusammensetzung der Verbindlichkeiten nach deren Fristigkeit dargestellt. Kapitalflussrechnung, Eigenkapitaländerungsrechnung sowie Lagebericht können ebenfalls Teil des Jahresabschlusses sein. Im Lagebericht ist zudem auf Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Bilanzstichtag eingetreten sind, die vo- raussichtliche Entwicklung des Unternehmens, den Bereich Forschung und Ent- wicklung sowie auf bestehende Zweigniederlassungen der Gesellschaft einzuge- hen. Nachstehender Übersicht sind die Anforderungen des UGB an das Rechnungswe- sen der verschiedenen Unternehmen(sgrößen) zu entnehmen. Neben den Be- standteilen des Jahresabschlusses stellen auch Publizitätspflicht (Registerpublizi- tät im Firmenbuch oder weiter reichende Publizität) sowie die Prüfungspflicht Un- terscheidungskriterien dar. 3
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