Prof. Dr. Michael Heinhold - Finanzämter in Bayern
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Wirtschaftlichkeits- und<br />
Akzeptanzanalyse<br />
ausgewählter Normen des EStG
Steuerberaterkammer München
Gesetzescontroll<strong>in</strong>g<br />
F<strong>in</strong>anzverwaltung und<br />
Steuerberaterkammer kämpfen für e<strong>in</strong>e<br />
s<strong>in</strong>nvolle Vere<strong>in</strong>fachung des<br />
Steuerrechts<br />
Grunddilemma:<br />
Radikalvere<strong>in</strong>fachung und Steuergerechtigkeit s<strong>in</strong>d unvere<strong>in</strong>bar<br />
E<strong>in</strong>ziger Lösungsweg:<br />
Uns<strong>in</strong>nig komplizierte Vorschriften identifizieren und verbessern<br />
durch permanentes Gesetzescontroll<strong>in</strong>g<br />
� Studie der OFD-München:<br />
Controll<strong>in</strong>g aus Sicht der <strong>F<strong>in</strong>anzämter</strong><br />
� Studie der Steuerberaterkammer München:<br />
Controll<strong>in</strong>g aus Sicht des Steuerbürgers und se<strong>in</strong>es Beraters
Gesetzescontroll<strong>in</strong>g<br />
Wirtschaftlichkeits- und<br />
Akzeptanzanalyse ausgewählter<br />
Normen des ESt-Rechts<br />
ESt-Rechts<br />
Ergebnisse der zweiten Studie der<br />
Steuerberaterkammer München<br />
<strong>in</strong> Zusammenarbeit mit der<br />
Universität Augsburg
Das Projektteam<br />
Dipl.-VW Erw<strong>in</strong> Ste<strong>in</strong>, Steuerberater<br />
Präsident der Steuerberaterkammer München<br />
Dipl.-Ök. <strong>Dr</strong>. Hartmut Schwab, Steuerberater<br />
Vizepräsident der Steuerberaterkammer München<br />
Projektleiter<br />
<strong>Prof</strong>. <strong>Dr</strong>. <strong>Michael</strong> <strong>He<strong>in</strong>hold</strong><br />
Lehrstuhl für betriebswirtschaftliche Steuerlehre, Universität Augsburg<br />
Wissenschaftlicher Leiter
Strukturierung des Themengebiets<br />
Themengebiet<br />
Fallunterscheidungen<br />
Arbeitsschritte<br />
Neue M<strong>in</strong>i-Jobs<br />
Frühere 325 € Jobs<br />
Erstanlage<br />
Erst-beratung<br />
Erfassung<br />
Folgearbeiten<br />
Lfd.<br />
Beratung<br />
Lfd.Bearbeitung<br />
Untersuchungsgegenstand<br />
Arbeitnehmerabf<strong>in</strong>dungen Veräußerungen<br />
nach § 17 EStG<br />
AG als Mandant<br />
Beratung<br />
AN als Mandant<br />
Lfd. Bearbeitung<br />
Datenbeschaffg .<br />
Gew<strong>in</strong>nfall<br />
Verlustfall<br />
EK-ersetzd. Darlehen<br />
Sonderfälle<br />
Liquid. Zeitpunkt<br />
Bürgschaften<br />
K<strong>in</strong>dergeld / K<strong>in</strong>der-FB § 32 Abs.6, §§ 62ff EStG<br />
Beratung<br />
Lfd. Bearbeitung<br />
Datenbeschaffg.<br />
K<strong>in</strong>der im ESt-Recht:<br />
explizite gesetzliche<br />
Regelungen<br />
Haushaltsfreibetrag § 32 Abs. 7 EStG<br />
Freibetrag § 33a Abs. 2 EStG<br />
K<strong>in</strong>derbetreuungskosten § 33 c EStG<br />
Schulgeld § 10 Abs. 1 Nr 9 EStG<br />
Übertrag.d. Pauschbetrag § 33b Abs. 5 EStG<br />
K<strong>in</strong>der im ESt-Recht:<br />
Verträge zw . Eltern und<br />
K<strong>in</strong>dern<br />
Vorweggenommene Erbfolge /<br />
Vermögensübertragungen<br />
Erstberatung<br />
Sonstige Verträge (Darlehen, Miete/Pacht, stille<br />
Beteiligung usw.)<br />
Lfd. Bearbeitung<br />
Beratung bei<br />
Folgeproblemen
Durchschnittliche Bearbeitungszeit<br />
je Fall ( <strong>in</strong> M<strong>in</strong>uten)<br />
600<br />
500<br />
400<br />
300<br />
200<br />
100<br />
0<br />
M<strong>in</strong>ijob<br />
AN-<br />
Abf<strong>in</strong>dung<br />
(AG)<br />
AN-<br />
Abf<strong>in</strong>dung<br />
(AN)<br />
§ 17 EStG -<br />
Gew <strong>in</strong>n<br />
§ 17 EStG -<br />
Verlust<br />
K<strong>in</strong>der<br />
allgeme<strong>in</strong><br />
Vermögensübertragung<br />
sonstige<br />
Verträge<br />
M<strong>in</strong>uten 73,09 130,56 121,31 221,18 272,17 54,59 545,12 183,88<br />
AG AG: = Mandant ist des Arbeitgeber Steuerberaters ist Arbeitgeber<br />
AN AN: = Mandant ist des Arbeitnehmer<br />
Steuerberaters ist Arbeitnehmer
Durchschnittliche Bearbeitungskosten je<br />
Fall<br />
( <strong>in</strong> EUR)<br />
800 €<br />
700 €<br />
600 €<br />
500 €<br />
400 €<br />
300 €<br />
200 €<br />
100 €<br />
0 €<br />
M<strong>in</strong>ijob<br />
AN-<br />
Abf<strong>in</strong>dung<br />
(AG)<br />
AN-<br />
Abf<strong>in</strong>dung<br />
(AN)<br />
§ 17 EStG -<br />
Gew<strong>in</strong>n<br />
§ 17 EStG -<br />
Verlust<br />
K<strong>in</strong>der<br />
allgeme<strong>in</strong><br />
Vermögensübertragung<br />
sonstige<br />
Verträge<br />
68,96 € 156,76 € 147,48 € 263,38 € 329,11 € 50,64 € 704,04 € 223,48 €<br />
AG = Mandant des Steuerberaters ist Arbeitgeber<br />
AN = Mandant des Steuerberaters ist Arbeitnehmer
Akzeptanz der Normen durch<br />
Steuerbürger<br />
Notenskala von 1 = angemessen bis 5 = unangemessen<br />
4,5<br />
4<br />
3,5<br />
3<br />
2,5<br />
2<br />
1,5<br />
1<br />
0,5<br />
0<br />
M<strong>in</strong>ijob AN-Abf<strong>in</strong>dung (AG) AN-Abf<strong>in</strong>dung (AN) § 17 EStG K<strong>in</strong>der allgeme<strong>in</strong><br />
Note 2,24 3,34 3,89 3,79 3,46
K<strong>in</strong>der im E<strong>in</strong>kommensteuerrecht<br />
Prüfkriterium<br />
Akzeptanz<br />
Zeitaufwand<br />
<strong>in</strong> der<br />
F<strong>in</strong>anzverwaltung<br />
Aufwand des<br />
Bürgers<br />
Wirksamkeit<br />
Zielerreichung<br />
Wirtschaftlichkeit<br />
(Kosten-Nutzen-<br />
Relation)<br />
Systematik<br />
Untersuchung<br />
der F<strong>in</strong>.Verw.<br />
O<br />
-<br />
- -<br />
+ +<br />
-<br />
-<br />
Untersuchung der Steuerberaterkammer<br />
O (Note 3,46 =<br />
noch neutral)<br />
k.A.<br />
+<br />
k.A.<br />
+<br />
k.A.<br />
Aber: Deutliche Unterschiede bei den<br />
e<strong>in</strong>zelnen Teilvorschriften (siehe Abb.)<br />
wurde von der Steuerberaterkammer<br />
nicht untersucht<br />
Ger<strong>in</strong>ger Aufwand beim Steuerberater<br />
im Vergleich mit den anderen<br />
untersuchten Normen (siehe Abb.)<br />
Erreichung der<br />
verfassungsgerichtlichen Vorgaben war<br />
nicht Gegenstand der Untersuchung<br />
Relativ ger<strong>in</strong>ge Kosten der<br />
Steuerberatung<br />
Nicht Gegenstand der Untersuchung
K<strong>in</strong>der im E<strong>in</strong>kommensteuerrecht<br />
(2)<br />
Höhe des Freibetrags nach § 32 EStG<br />
Akzeptanz der folgenden E<strong>in</strong>zelvorschrift<br />
Ausschluss des Freibetrags bei volljährigen K<strong>in</strong>dern mit eigenen E<strong>in</strong>künften von mehr als<br />
7.188 € nach § 32 EStG<br />
Begrenzte Abzugsfähigkeit bei K<strong>in</strong>derbetreuungskosten nach § 33cEStG<br />
Koppelung von K<strong>in</strong>derfreibetrag und K<strong>in</strong>dergeld<br />
Höhe des Freibetrags für Unterhalt und Berufsausbildung e<strong>in</strong>er unterhaltsberechtigten<br />
Person gem. § 33a Abs. 1 EStG<br />
Begrenzung der Abzugsfähigkeit e<strong>in</strong>es Sonderbedarfs für Ausbildung e<strong>in</strong>es auswärtig<br />
untergebrachten volljährigen K<strong>in</strong>des nach § 33a Abs. 2 EStG<br />
Begrenzte Abzugsfähigkeit von Schulgeld nach § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG<br />
Anerkennungsvoraussetzungen für die Schule i.S.v. § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG<br />
<strong>in</strong> M<strong>in</strong>uten<br />
30,00<br />
25,00<br />
20,00<br />
15,00<br />
10,00<br />
5,00<br />
0,00<br />
25,41<br />
K<strong>in</strong>dergeld/K<strong>in</strong>derfreibeträge<br />
8,57<br />
Haushaltsfreibetrag<br />
7,64<br />
Freibetrag für<br />
Sonderbedarf<br />
Berufsausbildung<br />
Häufigstes Urteil<br />
neutral<br />
neutral<br />
unangemessen<br />
neutral<br />
neutral<br />
eher<br />
unangemessen<br />
neutral<br />
neutral<br />
6,69 5,79 3,03<br />
K<strong>in</strong>derbetreuungskosten<br />
Schulgeld<br />
Durchschnittl. Urteil (Note)<br />
Übertragung<br />
Beh<strong>in</strong>derten-<br />
/H<strong>in</strong>terbliebenen-<br />
Pauschbetrag<br />
neutral (3,00)<br />
neutral (3,45)<br />
eher unangemessen (3,95)<br />
neutral (3,19)<br />
eher unangemessen (3,75)<br />
eher unangemessen (3,73)<br />
eher unangemessen (3,53)<br />
neutral (3,10)
§ 17 EStG -<br />
Anteilsveräußerungen<br />
Prüfkriterium<br />
Akzeptanz<br />
Zeitaufwand <strong>in</strong> der<br />
F<strong>in</strong>anzverwaltung<br />
Aufwand<br />
des Bürgers<br />
Wirksamkeit<br />
Zielerreichung<br />
Wirtschaftlichkeit<br />
(Kosten-Nutzen-<br />
Relation)<br />
Systematik<br />
Untersuchung d.<br />
F<strong>in</strong>.Verw.<br />
Gew<strong>in</strong>n: -<br />
Verlust: + +<br />
- -<br />
Gew<strong>in</strong>n: O<br />
Verlust: - -<br />
+ +<br />
Gew<strong>in</strong>n: + +<br />
Verlust: - -<br />
-<br />
Gew<strong>in</strong>n: - Note 3,7<br />
=eher unangem.<br />
Verlust: + +<br />
k.A.<br />
Gew<strong>in</strong>n: -<br />
Verlust: - -<br />
k.A.<br />
Gew<strong>in</strong>n: O<br />
Verlust: - -<br />
-<br />
Untersuchung der Steuerberaterkammer<br />
Die Note bezieht sich auf den Gew<strong>in</strong>nfall<br />
(=70% aller Beratungsfälle). Deutliche<br />
Verschlechterung gg. alte Rechtslage<br />
Wurde von der Steuerberaterkammer nicht<br />
untersucht<br />
Durchschnittl Bearbeitungszeit je Fall:<br />
Gew<strong>in</strong>n: 221 M<strong>in</strong>uten,<br />
Verlust: 272 M<strong>in</strong>uten<br />
Verfassungsrechtliche Aspekte waren<br />
nicht Gegenstand der Untersuchung<br />
Vor allem im Verlustfall:<br />
Hohe Kosten der Steuerberatung<br />
Die Steuerberater fordern e<strong>in</strong>e e<strong>in</strong>heitliche<br />
Behandlung aller Veräußerungsgeschäfte
Arbeitnehmerabf<strong>in</strong>dungen<br />
Prüfkriterium<br />
Akzeptanz<br />
Zeitaufwand <strong>in</strong> der<br />
F<strong>in</strong>anzverwaltung<br />
Aufwand des<br />
Bürgers<br />
Wirksamkeit<br />
Zielerreichung<br />
Wirtschaftlichkeit<br />
(Kosten-Nutzen-<br />
Relation)<br />
Systematik<br />
Untersuchun<br />
g d.<br />
F<strong>in</strong>anzverw.<br />
AG = Mandant des Steuerberaters ist Arbeitgeber<br />
AN = Mandant des Steuerberaters ist Arbeitnehmer<br />
+<br />
- -<br />
-<br />
+<br />
- -<br />
-<br />
Untersuchung der Steuerberaterkammer<br />
AG - Urteil: O/-<br />
AN - Urteil: -<br />
k.A.<br />
AG: -<br />
AN: -<br />
k.A.<br />
AG: -<br />
AN: - -<br />
k.A.<br />
Note AG = 3,34 (noch neutral)<br />
Note AN = 3,89 (eher unangemessen)<br />
Wurde von der Steuerberaterkammer<br />
nicht untersucht<br />
Durchschnittl Bearbeitungszeit je Fall:<br />
AG als Mandant: 130 M<strong>in</strong>uten,<br />
AN als Mandant: 121 M<strong>in</strong>uten<br />
Verfassungsrechtliche Aspekte waren<br />
nicht Gegenstand der Untersuchung<br />
Die Kosten der Steuerberatung s<strong>in</strong>d<br />
größer als die Erlöse (vor allem bei AN<br />
als Mandanten)<br />
Nicht Gegenstand der Untersuchung
Erfolg durch Vere<strong>in</strong>fachung<br />
Beispiel: Neue M<strong>in</strong>ijobs – alte 325 € - Jobs<br />
� Deutliche Reduzierung der Bearbeitungszeiten beim Steuerberater<br />
um ca. e<strong>in</strong> <strong>Dr</strong>ittel<br />
38,7<br />
28,6<br />
42,2<br />
24,9<br />
alt neu alt neu alt neu alt neu alt neu alt neu<br />
Erstberatung Erfassung gesamt lfd. Beratung<br />
lfd.<br />
Bearbeitung<br />
Erstanlage Folgearbeiten<br />
� Hohe Akzeptanz durch die Steuerzahler<br />
(Note 2,24 = gut)<br />
� 72% der StB halten die Neuregelung<br />
für besser<br />
79,0<br />
51,1<br />
17,7<br />
12,7<br />
25,6<br />
14,0<br />
35,7<br />
gesamt<br />
22,0<br />
schlechter<br />
28%<br />
besser<br />
72%
Die Riesterrente – e<strong>in</strong> Flop<br />
� Im Rahmen der Studie wurden die<br />
Steuerberater gefragt, wie viele ihrer<br />
Mandanten, die die Voraussetzungen für<br />
e<strong>in</strong>e Riester-Rente erfüllen, auch tatsächlich<br />
e<strong>in</strong>en Vertrag abgeschlossen haben.<br />
� Ergebnis:<br />
Nur 3,8 % der berechtigten Mandanten<br />
haben e<strong>in</strong>en Vertrag abgeschlossen.
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