Tratamiento Tributario de la Depreciación Acelerada de ... - Biblioteca

Cartilla TRIBUTARIA n 0 11, DICIEMBRE 2008
1º. La depreciación acelerada se aplicará sobre los bienes físicos del activo fijo o inmovilizado
que hayan sido adquiridos nuevos o internados reduciendo la vida útil de los bienes
a un tercio.
2º. La depreciación acelerada se aplicará sólo a aquellos bienes que tengan una vida útil igual o
superior a tres años.
3º. El mecanismo es de carácter opcional, vale decir, en cualquier momento la empresa puede
abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo definitivamente al régimen normal
de depreciación; por lo tanto, podría darse la situación de que un mismo bien en el año
1 se encuentre acogido a depreciación normal, en el año 2 se incorpore a depreciación acelerada
y en el período 3 y ya en forma definitiva vuelva al método de depreciación normal.
4º. El régimen de depreciación acelerada sólo se considerará para el cálculo de la Renta Líquida
Imponible a la que se aplicará el impuesto de 1ª categoría. Para registrar esta Renta Líquida
en el FUT deberá utilizarse sólo la depreciación normal.
Efectos de la depreciación acelerada..
La depreciación acelerada tiene dos efectos que deben ser considerados:
A) Efectos en la Renta Líquida Imponible anual de la empresa
Al incorporarse la depreciación acelerada en la Renta Líquida Imponible anual de la empresa,
implicará que la empresa pueda imputar a gastos una mayor cantidad por este concepto, lo que
se traducirá en una menor base imponible de 1ª categoría, dando como resultado un menor pago
de impuesto.
B) Fondo de utilidades tributables
De acuerdo a instrucciones impartidas por el organismo fiscalizador, la depreciación acelerada no
es aceptada en este registro integrando la Renta Líquida Imponible. Por lo tanto, la depreciación
que se debe considerar es la depreciación normal.
Dado que normalmente la empresa ingresa al FUT, la Renta Líquida Imponible afecta a 1ª categoría,
es decir, con la depreciación acelerada incluida, en este mismo registro FUT deberá crear una
columna especial que se denominará “Diferencia de Depreciación”, que constituye una utilidad de
tipo financiera, la cual puede servir para hacer imputaciones de retiros efectivos, retiros presuntos
y dividendos en el caso de sociedades anónimas. Desde luego estos retiros y dividendos se imputan
pero sin derecho a crédito. Estos retiros se deben realizar después de agotado el FUT y antes
del Fondo de Utilidades No Tributables FUNT.