Tratamiento Tributario de la Depreciación Acelerada de ... - Biblioteca

Cartilla TRIBUTARIA n 0 11, DICIEMBRE 2008
la empresa mejora su disponibilidad de caja durante este tiempo, por lo que podría señalarse que
también mejora su posición financiera.
Efecto de la depreciación acelerada en el registro FUT..
Dado que en el Registro de Utilidades Tributarias se lleva el control de la Renta Líquida Imponible
año con año, es común que la empresa incorpore a este registro la Renta Líquida conteniendo
los efectos de la depreciación acelerada, y teniendo en consideración que el artículo 31
Nº 5 inciso 3º establece que sólo se aceptará la depreciación normal. Por lo tanto, “la diferencia
que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal sólo
podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría”.
Como consecuencia de lo establecido en la norma ya citada, la diferencia que se produce entre la
depreciación normal y la depreciación acelerada debe llevarse a una columna especial, denominada
“Diferencia de depreciación”, la cual será considerada como una utilidad sin crédito, que para
los efectos del caso analizado asciende a $2.333.336 (3.333.336-1.000.000).
La depreciación acelerada y su efecto en el Impuesto Diferido..
Como se puede apreciar, al aplicarse la depreciación acelerada se genera para la empresa una
menor carga impositiva durante los tres primeros años. Sin embargo, no debe olvidarse que el
bien tiene una vida útil de 10 años como depreciación normal, por lo que a contar del cuarto año
la depreciación normal del bien debe ser agregada a la Renta Líquida Imponible de ese año y por
los posteriores hasta que el bien sea dado de baja.
En esta condición se produce una Diferencia Temporal, de carácter imponible, que traerá mayores
pagos de impuestos a futuro (a contar del 4º año), por lo tanto estamos en presencia de un Pasivo
por Impuestos Diferidos, los que partir de la aplicación de la NIC 12 sobre impuesto debe clasificarse
siempre como no circulante.
El Registro de esta operación de Impuestos Diferidos es el siguiente:
Al provisionar el impuesto al 31 de diciembre de 2006 la contabilización debe hacerse de la siguiente
manera:
……………….X……………….
Impuesto Renta 6.630.000
Provisión Impuesto Renta 6.233.333
Impuesto Diferido (pasivo) 396.667