Tratamiento Tributario de la Depreciación Acelerada de ... - Biblioteca
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11<br />
d i c i e m b r e 2 0 0 8<br />
C a r t i l l a Tr i b u t a r i a<br />
<strong>Tratamiento</strong> <strong>Tributario</strong><br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>Depreciación</strong> <strong>Acelerada</strong><br />
<strong>de</strong> los Activos Fijos<br />
Introducción..<br />
La <strong>de</strong>preciación <strong>de</strong> los activos fijos <strong>de</strong> naturaleza física representa el menor valor<br />
que experimentan estos bienes en el transcurso <strong>de</strong> su vida útil por el uso <strong>de</strong> los mismos<br />
en los respectivos ejercicios financieros. Esta condición <strong>de</strong> menor valor se verifica<br />
mediante <strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción o imputación a los resultados <strong>de</strong>l período como un gasto<br />
necesario para producir <strong>la</strong> renta sobre <strong>la</strong> cual <strong>la</strong> empresa pagará sus impuestos.<br />
Para el cálculo <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación se <strong>de</strong>ben consi<strong>de</strong>rar ciertos<br />
elementos, a saber:<br />
a) La norma tributaria establece que se <strong>de</strong>be aplicar sobre aquellos bienes que<br />
son <strong>de</strong> propiedad <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa (se recuerda que <strong>la</strong> norma financiera, Marco<br />
Conceptual y NIC Nº 16 sobre Activo Fijo establecen que se está en presencia<br />
<strong>de</strong> un activo cuando <strong>la</strong> empresa ejerce un control sobre los bienes, <strong>de</strong> allí que<br />
los bienes en leasing pese a ser arrendados <strong>de</strong>ben ser <strong>de</strong>preciados financieramente<br />
por estar enteramente contro<strong>la</strong>dos por <strong>la</strong> empresa arrendataria).<br />
b) La <strong>de</strong>preciación <strong>de</strong>be calcu<strong>la</strong>rse <strong>de</strong>s<strong>de</strong> que los bienes entran en uso en <strong>la</strong> operación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa y no <strong>de</strong>s<strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> adquisición (hay que tener cuidado<br />
con todas aquel<strong>la</strong>s erogaciones o <strong>de</strong>sembolsos que se realizan antes <strong>de</strong> que<br />
el bien entre en funcionamiento, <strong>la</strong>s que <strong>de</strong>ben capitalizarse, por lo tanto, <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>preciación también se verá afectada).
Cartil<strong>la</strong> TRIBUTARIA n 0 11, DICIEMBRE 2008<br />
c) El monto <strong>de</strong> <strong>la</strong> imputación anual a resultados <strong>de</strong>pen<strong>de</strong>rá <strong>de</strong> <strong>la</strong> vida útil fijada por el Servicio <strong>de</strong><br />
Impuestos Internos. Para que sea un gasto aceptado <strong>de</strong>be ajustarse a <strong>la</strong> vida útil establecida<br />
en <strong>la</strong> resolución Nº 43 <strong>de</strong>l año 2002.<br />
Se recuerda que para el cálculo <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación existen dos formas que son aceptadas tributariamente.<br />
La <strong>de</strong>preciación normal y <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada (según NIIF, se pue<strong>de</strong>n aplicar métodos<br />
basados en <strong>la</strong> vida útil, en <strong>la</strong> producción con un carácter más variable, y aquellos métodos<br />
<strong>de</strong>crecientes que pudieran reflejar con mayor propiedad <strong>la</strong> verda<strong>de</strong>ra condición <strong>de</strong> uso <strong>de</strong> este<br />
tipo <strong>de</strong> activo).<br />
Concepto <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación normal y acelerada..<br />
<strong>Depreciación</strong> normal<br />
Se refiere a aquel método en el cual se imputa una cantidad a gastos en forma anual año tras año<br />
hasta agotarse totalmente <strong>la</strong> vida útil <strong>de</strong>l bien correspondiente. Cabe seña<strong>la</strong>r que para el cálculo<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación los bienes <strong>de</strong>ben primero corregirse monetariamente <strong>de</strong> acuerdo a lo previsto<br />
en el artículo 41 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta.<br />
<strong>Depreciación</strong> acelerada<br />
A través <strong>de</strong> este tipo <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación, se autoriza imputar a resultados anualmente una cuota <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>preciación incrementada tres veces. Lo que se consigue con esto es imputar mayores valores<br />
por <strong>de</strong>preciación en los primeros años <strong>de</strong> vida <strong>de</strong>l bien. Des<strong>de</strong> luego, esto acarrea un beneficio<br />
transitorio mientras se absorbe el costo <strong>de</strong>l bien en los primeros años, ya que posteriormente<br />
<strong>de</strong>be agregarse a <strong>la</strong> Renta Líquida Imponible <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal como un gasto rechazado, no<br />
afecto al artículo 21 (diferencia temporal que genera un pasivo por Impuestos Diferidos).<br />
La propia resolución N° 43 <strong>de</strong>l año 2002 se encarga <strong>de</strong> seña<strong>la</strong>r para los bienes <strong>la</strong> vida útil normal<br />
y <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada con los años respectivos.<br />
Así construcciones con estructuras <strong>de</strong> acero y hormigón armado tienen una vida útil normal <strong>de</strong> 80<br />
años y para efectos <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada se les asignan 26 años.<br />
Construcciones <strong>de</strong> adobe o ma<strong>de</strong>ra en general, 30 años <strong>de</strong> vida útil normal, 10 años <strong>de</strong> vida útil<br />
para <strong>de</strong>preciación acelerada.<br />
Construcciones provisorias, 10 años <strong>de</strong> vida útil para <strong>de</strong>preciación normal y 3 años <strong>de</strong> vida útil<br />
para <strong>de</strong>preciación acelerada.
Norma que autoriza <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada..<br />
La norma sobre <strong>de</strong>preciación acelerada está contenida en el artículo 31, Nº 5 incisos 2º y 3º, el<br />
que se transcribe a continuación:<br />
“Una cuota anual <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación por los bienes físicos <strong>de</strong>l activo inmovilizado a contar <strong>de</strong> su utilización<br />
en <strong>la</strong> empresa, calcu<strong>la</strong>da sobre el valor neto <strong>de</strong> los bienes a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong>l ba<strong>la</strong>nce respectivo,<br />
una vez efectuada <strong>la</strong> revalorización obligatoria que dispone el artículo 41º.<br />
El porcentaje o cuota correspondiente al periodo <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación dirá re<strong>la</strong>ción con los años <strong>de</strong><br />
vida útil que mediante normas generales fije <strong>la</strong> Dirección <strong>de</strong>l SII y operará sobre el valor neto total<br />
<strong>de</strong>l bien. No obstante, el contribuyente podrá aplicar una <strong>de</strong>preciación acelerada,<br />
entendiéndose por tal aquel<strong>la</strong> que resulte <strong>de</strong> fijar a los bienes físicos <strong>de</strong>l activo<br />
inmovilizado adquiridos nuevos o internados una vida útil equivalente a un tercio<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> fijada por <strong>la</strong> Dirección Nacional o Dirección General. No podrán acogerse al<br />
régimen <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong><br />
vida útil total fijado por <strong>la</strong> Dirección Nacional o Dirección Regional sea inferior a<br />
tres años. Los contribuyentes podrán en cualquier oportunidad abandonar el régimen<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada, volviendo así <strong>de</strong>finitivamente al régimen normal <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>preciación a que se refiere este número. Al término <strong>de</strong>l p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación <strong>de</strong>l bien,<br />
éste <strong>de</strong>berá registrarse en <strong>la</strong> contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedará<br />
sometido a <strong>la</strong>s normas <strong>de</strong>l artículo 41º y que <strong>de</strong>berá permanecer en los registros contables hasta<br />
<strong>la</strong> eliminación total <strong>de</strong>l bien motivada por <strong>la</strong> venta, castigo, retiro u otra causa.<br />
En todo caso, cuando se aplique el régimen <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada sólo se<br />
consi<strong>de</strong>rará para los efectos <strong>de</strong> lo dispuesto en el artículo 14 <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal<br />
que correspon<strong>de</strong> al total <strong>de</strong> los años <strong>de</strong> vida útil <strong>de</strong>l bien. La diferencia que<br />
resulte en el ejercicio respectivo entre <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada y <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación<br />
normal sólo podrá <strong>de</strong>ducirse como gastos para los efectos <strong>de</strong> primera categoría.<br />
Tratándose <strong>de</strong> bienes que se han hecho inservibles para <strong>la</strong> empresa antes <strong>de</strong>l término <strong>de</strong>l p<strong>la</strong>zo<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación que se les haya asignado, podrá aumentarse al doble <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación correspondiente.<br />
La Dirección Regional, en cada caso particu<strong>la</strong>r, a petición <strong>de</strong>l contribuyente o <strong>de</strong>l Comité<br />
<strong>de</strong> Inversiones Extranjeras, podrá modificar el régimen <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación <strong>de</strong> los bienes cuando los<br />
antece<strong>de</strong>ntes así lo hagan aconsejable. Para los efectos <strong>de</strong> esta ley no se admitirán <strong>de</strong>preciaciones<br />
por agotamiento <strong>de</strong> <strong>la</strong>s sustancias naturales contenidas en <strong>la</strong> propiedad minera, sin perjuicio<br />
<strong>de</strong> lo dispuesto en el inciso primero <strong>de</strong>l artículo 30º”.<br />
<br />
A modo <strong>de</strong> resumen, se pue<strong>de</strong>n expresar los siguientes comentarios con re<strong>la</strong>ción a <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación<br />
acelerada contenida en <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> Impuesto a <strong>la</strong> Renta.
Cartil<strong>la</strong> TRIBUTARIA n 0 11, DICIEMBRE 2008<br />
1º. La <strong>de</strong>preciación acelerada se aplicará sobre los bienes físicos <strong>de</strong>l activo fijo o inmovilizado<br />
que hayan sido adquiridos nuevos o internados reduciendo <strong>la</strong> vida útil <strong>de</strong> los bienes<br />
a un tercio.<br />
2º. La <strong>de</strong>preciación acelerada se aplicará sólo a aquellos bienes que tengan una vida útil igual o<br />
superior a tres años.<br />
3º. El mecanismo es <strong>de</strong> carácter opcional, vale <strong>de</strong>cir, en cualquier momento <strong>la</strong> empresa pue<strong>de</strong><br />
abandonar el régimen <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada, volviendo <strong>de</strong>finitivamente al régimen normal<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación; por lo tanto, podría darse <strong>la</strong> situación <strong>de</strong> que un mismo bien en el año<br />
1 se encuentre acogido a <strong>de</strong>preciación normal, en el año 2 se incorpore a <strong>de</strong>preciación acelerada<br />
y en el período 3 y ya en forma <strong>de</strong>finitiva vuelva al método <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación normal.<br />
4º. El régimen <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada sólo se consi<strong>de</strong>rará para el cálculo <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta Líquida<br />
Imponible a <strong>la</strong> que se aplicará el impuesto <strong>de</strong> 1ª categoría. Para registrar esta Renta Líquida<br />
en el FUT <strong>de</strong>berá utilizarse sólo <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal.<br />
Efectos <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada..<br />
La <strong>de</strong>preciación acelerada tiene dos efectos que <strong>de</strong>ben ser consi<strong>de</strong>rados:<br />
A) Efectos en <strong>la</strong> Renta Líquida Imponible anual <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa<br />
Al incorporarse <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada en <strong>la</strong> Renta Líquida Imponible anual <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa,<br />
implicará que <strong>la</strong> empresa pueda imputar a gastos una mayor cantidad por este concepto, lo que<br />
se traducirá en una menor base imponible <strong>de</strong> 1ª categoría, dando como resultado un menor pago<br />
<strong>de</strong> impuesto.<br />
B) Fondo <strong>de</strong> utilida<strong>de</strong>s tributables<br />
De acuerdo a instrucciones impartidas por el organismo fiscalizador, <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada no<br />
es aceptada en este registro integrando <strong>la</strong> Renta Líquida Imponible. Por lo tanto, <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación<br />
que se <strong>de</strong>be consi<strong>de</strong>rar es <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal.<br />
Dado que normalmente <strong>la</strong> empresa ingresa al FUT, <strong>la</strong> Renta Líquida Imponible afecta a 1ª categoría,<br />
es <strong>de</strong>cir, con <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada incluida, en este mismo registro FUT <strong>de</strong>berá crear una<br />
columna especial que se <strong>de</strong>nominará “Diferencia <strong>de</strong> <strong>Depreciación</strong>”, que constituye una utilidad <strong>de</strong><br />
tipo financiera, <strong>la</strong> cual pue<strong>de</strong> servir para hacer imputaciones <strong>de</strong> retiros efectivos, retiros presuntos<br />
y divi<strong>de</strong>ndos en el caso <strong>de</strong> socieda<strong>de</strong>s anónimas. Des<strong>de</strong> luego estos retiros y divi<strong>de</strong>ndos se imputan<br />
pero sin <strong>de</strong>recho a crédito. Estos retiros se <strong>de</strong>ben realizar <strong>de</strong>spués <strong>de</strong> agotado el FUT y antes<br />
<strong>de</strong>l Fondo <strong>de</strong> Utilida<strong>de</strong>s No Tributables FUNT.
Breve ejercicio para explicar <strong>la</strong> operatoria <strong>de</strong> ambos conceptos..<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación..<br />
La Empresa Comercial Ltda. adquirió en el mes <strong>de</strong> julio <strong>de</strong> 2006 un estanque en $20.000.000.<br />
De acuerdo a <strong>la</strong> resolución Nº 43 <strong>de</strong> 2002, este bien <strong>de</strong>l activo fijo tiene una vida útil <strong>de</strong> 10 años<br />
(normal) y se pue<strong>de</strong> <strong>de</strong>preciar aceleradamente en 3 años.<br />
El resultado <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa antes <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación es <strong>de</strong> $40.000.000. Se consi<strong>de</strong>ra<br />
que el bien ya se encuentra corregido <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong> norma <strong>de</strong>l artículo 41 <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> Renta.<br />
Año 2006. <strong>Depreciación</strong> normal (vida útil 10 años, equivalentes a 120 meses)<br />
En este ejercicio el bien fue adquirido y puesto en uso <strong>de</strong> inmediato (julio <strong>de</strong> 2006),<br />
por lo tanto, le correspon<strong>de</strong> una <strong>de</strong>preciación <strong>de</strong> 6 meses.<br />
20.000.000/120 = 166.667 por mes, y por 6 meses <strong>de</strong> uso = $1.000.000<br />
Renta Líquida Imponible para el impuesto <strong>de</strong> 1ª categoría 2006.<br />
Resultado <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa antes <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación 40.000.000<br />
<strong>Depreciación</strong> normal 1.000.000<br />
Renta Líquida Imponible 39.000.000<br />
Impuesto <strong>de</strong> 1ª categoría año 2006. 39.000.000 x 17% = 6.630.000<br />
Año 2006. <strong>Depreciación</strong> acelerada (vida útil 3 años, equivalentes a 36 meses)<br />
En este ejercicio el bien fue adquirido y puesto en uso <strong>de</strong> inmediato (julio <strong>de</strong> 2006), por lo tanto,<br />
le correspon<strong>de</strong> una <strong>de</strong>preciación <strong>de</strong> 6 meses.<br />
20.000.000/36 = 555.556 por mes, y por 6 meses <strong>de</strong> uso = $ 3.333.336<br />
Renta Líquida Imponible para el impuesto <strong>de</strong> 1ª categoría 2006.<br />
Resultado <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa antes <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación 40.000.000<br />
<strong>Depreciación</strong> acelerada 3.333.336<br />
Renta Líquida Imponible 36.666.664<br />
Impuesto <strong>de</strong> 1ª categoría año 2006. 36.666.664 x 17% = 6.233.333<br />
<br />
Como se pue<strong>de</strong> apreciar, <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada tiene el beneficio para <strong>la</strong> empresa <strong>de</strong> reducir<br />
<strong>la</strong> carga impositiva <strong>de</strong> <strong>la</strong> misma por los períodos en que esta se hace efectiva (tres años). Con esto
Cartil<strong>la</strong> TRIBUTARIA n 0 11, DICIEMBRE 2008<br />
<strong>la</strong> empresa mejora su disponibilidad <strong>de</strong> caja durante este tiempo, por lo que podría seña<strong>la</strong>rse que<br />
también mejora su posición financiera.<br />
Efecto <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada en el registro FUT..<br />
Dado que en el Registro <strong>de</strong> Utilida<strong>de</strong>s Tributarias se lleva el control <strong>de</strong> <strong>la</strong> Renta Líquida Imponible<br />
año con año, es común que <strong>la</strong> empresa incorpore a este registro <strong>la</strong> Renta Líquida conteniendo<br />
los efectos <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada, y teniendo en consi<strong>de</strong>ración que el artículo 31<br />
Nº 5 inciso 3º establece que sólo se aceptará <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal. Por lo tanto, “<strong>la</strong> diferencia<br />
que resulte en el ejercicio respectivo entre <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada y <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal sólo<br />
podrá <strong>de</strong>ducirse como gasto para los efectos <strong>de</strong> primera categoría”.<br />
Como consecuencia <strong>de</strong> lo establecido en <strong>la</strong> norma ya citada, <strong>la</strong> diferencia que se produce entre <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>preciación normal y <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada <strong>de</strong>be llevarse a una columna especial, <strong>de</strong>nominada<br />
“Diferencia <strong>de</strong> <strong>de</strong>preciación”, <strong>la</strong> cual será consi<strong>de</strong>rada como una utilidad sin crédito, que para<br />
los efectos <strong>de</strong>l caso analizado ascien<strong>de</strong> a $2.333.336 (3.333.336-1.000.000).<br />
La <strong>de</strong>preciación acelerada y su efecto en el Impuesto Diferido..<br />
Como se pue<strong>de</strong> apreciar, al aplicarse <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada se genera para <strong>la</strong> empresa una<br />
menor carga impositiva durante los tres primeros años. Sin embargo, no <strong>de</strong>be olvidarse que el<br />
bien tiene una vida útil <strong>de</strong> 10 años como <strong>de</strong>preciación normal, por lo que a contar <strong>de</strong>l cuarto año<br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal <strong>de</strong>l bien <strong>de</strong>be ser agregada a <strong>la</strong> Renta Líquida Imponible <strong>de</strong> ese año y por<br />
los posteriores hasta que el bien sea dado <strong>de</strong> baja.<br />
En esta condición se produce una Diferencia Temporal, <strong>de</strong> carácter imponible, que traerá mayores<br />
pagos <strong>de</strong> impuestos a futuro (a contar <strong>de</strong>l 4º año), por lo tanto estamos en presencia <strong>de</strong> un Pasivo<br />
por Impuestos Diferidos, los que partir <strong>de</strong> <strong>la</strong> aplicación <strong>de</strong> <strong>la</strong> NIC 12 sobre impuesto <strong>de</strong>be c<strong>la</strong>sificarse<br />
siempre como no circu<strong>la</strong>nte.<br />
El Registro <strong>de</strong> esta operación <strong>de</strong> Impuestos Diferidos es el siguiente:<br />
Al provisionar el impuesto al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2006 <strong>la</strong> contabilización <strong>de</strong>be hacerse <strong>de</strong> <strong>la</strong> siguiente<br />
manera:<br />
……………….X……………….<br />
Impuesto Renta 6.630.000<br />
Provisión Impuesto Renta 6.233.333<br />
Impuesto Diferido (pasivo) 396.667
Al 30 <strong>de</strong> abril <strong>de</strong> 2007 <strong>la</strong> empresa <strong>de</strong>scarga su provisión por el valor registrado pagando menos<br />
impuestos.<br />
……………….X……………….<br />
Provisión Impuesto Renta 6.233.333<br />
Banco 6.233.333<br />
Esta situación se mantendrá hasta el año 2008, y los asientos serán los mismos, si se hace<br />
estable <strong>la</strong> Renta Líquida Imponible <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa. El año 2008 se termina <strong>la</strong> aplicación <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>preciación acelerada.<br />
A contar <strong>de</strong>l año 2009, <strong>la</strong> situación se revierte porque <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa sigue<br />
funcionando, pero dado que <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el punto <strong>de</strong> vista tributario el bien ya no tiene vida útil, por<br />
estar 100% imputado su valor a esa fecha, entonces <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal <strong>de</strong>be ser <strong>de</strong>vuelta a<br />
<strong>la</strong> renta líquida como un gasto rechazado.<br />
El asiento que <strong>de</strong>be hacerse al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2009 y en los años posteriores es el siguiente<br />
<strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong> información que se dispondrá en ese tiempo:<br />
……………….X……………….<br />
Impuesto Renta (39.000.000 x 17%) 6.630.000<br />
Impuesto Diferido (pasivo) 170.000<br />
Provisión Impuesto Renta (40.000.000 x 17%) 6.800.000<br />
Renta Líquida Imponible 2009 (Financiera) 39.000.000<br />
Renta Líquida Tributaria 39.000.000<br />
Más: <strong>Depreciación</strong> Normal 1.000.000<br />
Renta Líquida Imponible 40.000.000
Cartil<strong>la</strong> TRIBUTARIA n 0 11, DICIEMBRE 2008<br />
Resumen <strong>de</strong>l Impuesto Diferido provocado por <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada..<br />
Año 2006 396.667<br />
Año 2007 396.667<br />
Año 2008 396.666<br />
Año 2009 170.000<br />
Año 2010 170.000<br />
Año 2011 170.000<br />
Año 2012 170.000<br />
Año 2013 170.000<br />
Año 2014 170.000<br />
Año 2015 170.000<br />
Total Impuesto Diferido al final <strong>de</strong> <strong>la</strong> vida útil <strong>de</strong>l bien 1.190.000 1.190.000<br />
Como se pue<strong>de</strong> apreciar, el Registro <strong>de</strong>l Impuesto Diferido queda resuelto al finalizar <strong>la</strong> vida útil<br />
<strong>de</strong>l bien, cumpliendo así con <strong>la</strong> contabilización que es obligatoria para <strong>la</strong>s empresas <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el año<br />
2000 en Chile, y que se ratificará a contar <strong>de</strong>l año 2009, cuando empiece a operar <strong>la</strong> NIC 12 <strong>de</strong>l<br />
Compendio <strong>de</strong> Normas Internacionales <strong>de</strong> Contabilidad.
ANEXO..<br />
Ejercicio <strong>Depreciación</strong> <strong>Acelerada</strong> Empresa Constructora<br />
El tema <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada es único y común a todas <strong>la</strong>s empresas, sean industriales, comerciales,<br />
constructoras o <strong>de</strong> servicios, que tengan activo fijo <strong>de</strong>dicado a su explotación.<br />
La empresa constructora, por ejemplo, utiliza maquinaria pesada <strong>de</strong>stinada a <strong>la</strong> construcción, motonive<strong>la</strong>doras,<br />
traxcavators, bulldozers, tractores, caterpil<strong>la</strong>r, dragas, excavadoras, pavimentadores,<br />
chancadoras, vetoneras, vibradoras, tecles, torres elevadoras, tolvas, mecanismos <strong>de</strong> volteo, motores<br />
eléctricos, estanques, rodillos etc.<br />
Los bienes recién indicados, según <strong>la</strong> resolución Nº 43 <strong>de</strong>l año 2002, tienen una vida normal <strong>de</strong> 8 años<br />
y una vida útil para <strong>de</strong>preciación acelerada <strong>de</strong> 2 años.<br />
Supondremos para facilitar los cálculos que tres <strong>de</strong> estos bienes (cualquiera <strong>de</strong> <strong>la</strong> lista) fueron adquiridos<br />
el 1º <strong>de</strong> enero <strong>de</strong>l año 2007, y que para el cálculo <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación anual <strong>la</strong> corrección<br />
monetaria ya está incorporada en el valor <strong>de</strong> $100.000.000, que será el valor que le atribuiremos a<br />
los tres bienes en análisis.<br />
Los bienes entraron en uso en el mes <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2007.<br />
Supondremos, a<strong>de</strong>más, que el resultado <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa es <strong>de</strong> $60.000.000 al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2007<br />
(sin consi<strong>de</strong>rar <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación).<br />
Cálculo <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal<br />
Dep. período<br />
Valor corregido al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2007 100.000.000<br />
Vida útil 8 12.500.000<br />
Meses <strong>de</strong> uso <strong>de</strong>s<strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2007 12<br />
Determinación <strong>de</strong>l impuesto <strong>de</strong> primera categoría<br />
Resultado <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2007 60.000.000<br />
Menos: <strong>Depreciación</strong> normal 12.500.000<br />
Renta líquida imponible 47.500.000<br />
Impuesto <strong>de</strong>terminado 17% 8.075.000<br />
Cálculo <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada<br />
Valor corregido <strong>de</strong>l bien al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2007 100.000.000<br />
Vida útil 2 50.000.000<br />
Meses <strong>de</strong> uso real <strong>de</strong>s<strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2007 12<br />
Determinación <strong>de</strong>l impuesto <strong>de</strong> primera categoría<br />
Resultado <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa al 31 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2007 60.000.000<br />
Menos: <strong>Depreciación</strong> acelerada 50.000.000<br />
Renta líquida imponible 10.000.000<br />
Impuesto <strong>de</strong>terminado 17% 1.700.000
Cartil<strong>la</strong> TRIBUTARIA n 0 11, DICIEMBRE 2008<br />
Efecto <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada en el FUT <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa<br />
Dado que el regisitro FUT contro<strong>la</strong> año tras año <strong>la</strong> renta líquida imponible <strong>de</strong> <strong>la</strong> empresa, más otros<br />
beneficios no tributables FUNT <strong>la</strong> diferencia entre <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación normal y acelerada, <strong>de</strong> acuerdo a <strong>la</strong>s<br />
instrucciones <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley <strong>de</strong> Renta en su artículo 31 Nº 5 inciso tercero, sólo podrá <strong>de</strong>ducirse como gasto<br />
para los efectos <strong>de</strong>l impuesto <strong>de</strong> 1ª categoría. Por lo tanto, <strong>la</strong> mencionada diferencia <strong>de</strong>be registrarse en<br />
una columna especial en el libro FUT y será consi<strong>de</strong>rada como una utilidad sin crédito.<br />
$ 37.500.000<br />
Impuesto diferido y <strong>de</strong>preciación acelerada<br />
Como ya se señaló en <strong>la</strong> Cartil<strong>la</strong> Tributaria Nº 29, <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciación acelerada genera una diferencia<br />
temporal <strong>de</strong> tipo imponible, o sea, un pasivo por impuestos diferidos, ya que cuando ésta se termine <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>preciación normal <strong>de</strong>berá ser repuesta a <strong>la</strong> Renta Líquida Imponible como un gasto rechazado.<br />
La diferencia temporal surge <strong>de</strong> <strong>la</strong> diferencia <strong>de</strong> impuesto que <strong>de</strong>be cance<strong>la</strong>rse haciendo uso <strong>de</strong> <strong>la</strong><br />
franquicia <strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>preciacion acelerada. Así en el año 2007 tendríamos que provisionar el impuesto <strong>de</strong><br />
primera categoría por el siguiente valor:<br />
……...……..X………………<br />
Impuesto Renta 8.075.000<br />
Provisión Impuesto Renta 1.700.000<br />
Impuesto Diferido (Pasivo) 6.375.000<br />
Este asiento se repite hasta el año 2008 (dos años)<br />
A contar <strong>de</strong>l año 2009 y hasta el año 2014, el asiento <strong>de</strong>bería ser el siguiente, consi<strong>de</strong>rando que <strong>la</strong><br />
<strong>de</strong>preciación financiera sigue contabilizándose, y se agregará como gasto rechazado:<br />
Renta Líquida Imponible 2009<br />
Utilidad <strong>de</strong>l ejercicio 47.500.000<br />
Más: <strong>Depreciación</strong> Normal 12.500.000<br />
Renta Líquida Imponible 2009 60.000.000<br />
……...……..X………………<br />
Impuesto Renta 8.075.000<br />
Impuesto Diferido (Pasivo) 2.125.000<br />
Provisión Impuesto Renta 10.200.000<br />
Imputación <strong>de</strong>l Impuesto Diferido a través <strong>de</strong> <strong>la</strong> vida útil normal <strong>de</strong> los bienes<br />
Año 2007 6.375.000<br />
Año 2008 6.375.000<br />
Año 2009 2.125.000<br />
Año 2010 2.125.000<br />
Año 2011 2.125.000<br />
Año 2012 2.125.000<br />
Año 2013 2.125.000<br />
Año 2014 2.125.000<br />
Total 12.750.000 12.750.000<br />
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CARTILLA TRIBUTARIA es una publicación <strong>de</strong> <strong>la</strong> Cámara Chilena <strong>de</strong> <strong>la</strong> Construcción A.G. que busca <strong>de</strong>sarrol<strong>la</strong>r temas<br />
vincu<strong>la</strong>dos directa o indirectamente al sector con el propósito <strong>de</strong> contribuir al <strong>de</strong>bate sobre crecimiento y <strong>de</strong>sarrollo <strong>de</strong>l país.<br />
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