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CONTABILIDAD DE COSTOS PARA LA GERENCIA1

Contabilidad de Costos para la GerenciaIntroducciónConcepto: Contabilidad de Costos Gerencial es una técnica o método para determinar el costo deun proyecto, empleado por la mayoría de las entidades económicas.La Contabilidad Gerencial se puede definir como el proceso de:Identificación: El reconocimiento y evaluación de las transacciones comerciales y otros hechoseconómicos.Medición: La cuantificación, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u otroshechos económicos que se han causado o se pueden causar.-Acumulación: El enfoque ordenado y consistente para el registro y clasificación de lastransacciones comerciales y otros hechos económicos.Análisis: La determinación de las razones y las relaciones de la actividad reportada con otroshechos y circunstancias económicas.Preparación e interpretación: La coordinación de la contabilización y/o la planeación de datospresentados en forma lógica para satisfacer una necesidad de información, incluyendo, de serconveniente, conclusiones derivadas de estos datos.2

- Comunicación: La presentación de información perteneciente a la gerencia y otros interesados,para uso interno y externo.* La gerencia utiliza la Contabilidad Gerencial para:- Planear: Comprender las transacciones comerciales esperadas y los otros hechos económicos ysu impacto en la organización.- Evaluar: Juzgar las implicaciones de diferentes hechos pasados y/o futuros.- Controlar: Asegurar la integridad de la información financiera relacionada con las actividades deuna organización o sus recursos.- Asegurar la contabilidad: Implementar el sistema de presentación de información lo más alineadoposible con las responsabilidades de la organización para que contribuya en la medición efectivadel desempeño Gerencial.1.2. Objetivos de la Contabilidad Gerencial:a. Proveer información requerida para las operaciones de planeación, evaluación y control,salvaguardando los activos de la organización y estableciendo comunicaciones con las partesinteresadas ajenas a la empresa.b. Participar en la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, contribuyendo acoordinar los efectos en toda la organización.Para lograr los objetivos anteriores, es necesario que los contadores asuman las siguientesresponsabilidades: planeación, evaluación y control, asegurar la contabilización de los recursos y lapresentación de información para uso eterno.3

Actividades principales: la presentación de información, la interpretación, la administración derecursos, el desarrollo de sistemas de información, la implementación de desarrollos tecnológicos,la verificación y la administración.Procesos: Los procesos operacionales necesarios para llevar a cabo las actividades requeridasson: identificación, medición, acumulación, preparación e interpretación y comunicación1.3. Funciones de la Gerencia:La actividad principal de todos los niveles gerenciales es la toma de decisiones: consideracióncuidadosa de los cursos alternativos de acción y selección del mejor curso con el fin de lograrobjetivos específicos.Para que la gerencia tenga éxito debe proveerse de información relacionada con producción ycostos, sobre una base sistemática y oportuna. Esta información se deriva de la contabilidad decostos.1.4. Modelo de planeación y control:Este modelo esta integrado por las dos funciones claves de la administración organizacional:Planeación y Control.1.4.1. La planeación es la formulación de objetivos para la administración de la organización, asícomo también sus programas de operación para alcanzar estos objetivos.4

La administración prepara los objetivos y programas sobre bases de corto y largo plazo paraproveer guías a las operaciones diarias y a las actividades futuras.La información que es suministrada por un sistema de contabilidad de costos se combina con otrosdatos y se analiza. Basándose en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formulaestrategias para el futuro; en tareas tales como:1. Precios y volumen de ventas.2. Rentabilidad de los productos.3. Compromisos de compras.4. Desembolsos de capital.5. Factibilidad de expansión o reducción de la planta.1.4.2. El control es la totalidad de los procedimientos específicos delineados por la gerencia de laempresa para asegurar el logro de los objetivos de la organización y el uso efectivo y eficiente desus recursos. La efectividad mide el logro o no de un objetivo. La eficiencia mide qué tan bien selogre un objetivo.El control implica una permanente comparación del desempeño real con los programas opresupuestos preparados durante la planeación. Los presupuestos representan los estándares dedesempeño. Mediante la comparación con los resultados reales, se puede hacer un análisis sobrela efectividad y la eficiencia de las operaciones, de la rentabilidad de los diferentes productos. Todadiferencia entre los costos presupuestados y los costos reales demandan acciones por parte de lagerencia.5

1.5. Información de la Contabilidad de Costos:La información obtenida mediante la Contabilidad de Costos puede clasificarse en categoríasdiferentes según:1. Componentes del costo:Materia Prima DirectaMano de Obra DirectaCostos Indirectos de Producción.2. Relación con la producción:Costos PrimosCostos de Transformación3. Relación con el volumen:Costos VariablesCostos Fijos4. Capacidad para asociarlos (gerencia)Costos DirectosCostos Indirectos5. Departamento donde se incurrieron:Departamentos de ProducciónDepartamentos de Servicios a la ProducciónDepartamentos de Servicios Generales6. Áreas funcionales (actividades desarrolladas).Por la función los costos se acumulan de acuerdo con la actividad realizada:6

Costos de Producción o ManufacturaCostos de Mercadeo (venta de un producto o servicio)7. Periodo en que se van a cargar contra el ingreso.Costos del producto son los costos directa e indirectamente identificables con elproducto.Costos del periodo son los costos que no están directa ni indirectamenterelacionados con el producto y que por lo tanto no se invirtieron. Los costos del periodo secancelan inmediatamente, dado que no se puede determinar ninguna relación entre el costo y elingreso.8. Relación con la planeación, el control y la toma de decisiones:Costos Estándar y PresupuestadosLos costos estándar son aquellos en debían incurrirse en un proceso en particularde producción en condiciones normales.El costeo estándar está relacionado con los costos unitarios de la Materia Prima Directa,Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Producción y satisfacen el mismo propósito de unpresupuesto.Un presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos de la gerencia y es un medio decontrolar el desarrollo hacia el logro de esos objetivos.Los presupuestos proporcionan pronósticos de la actividad sobre una base de costo total más quesobre una base de costo unitario.7

- Costos controlables sobre los cuales la gerencia influye directamente.- Costos incontrolables son aquellos costos que no están directamente administrados porun determinado nivel de la autoridad Gerencial.- Costos fijos autorizados, los cuales surgen cuando se tiene una estructura organizacionalbásica.- Los costos fijos discrecionales (regulados) surgen de las decisiones anuales como son loscostos de reparación y mantenimiento, publicidad, etc.- Costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos deacción y que se pueden eliminar si se cambia o suspende alguna actividad económica.- Costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia.- Costos de oportunidad: Cuando se toma una decisión para dedicarse a una alternativa, seabandonan los beneficios de las otras opciones.- Costos de cierre de planta: son aquellos costos fijos en que se incurriría aun si no hubieraproducción.2. Informes de costos2.1. Introducción:El Departamento de Costos tiene que proporcionar diferentes informes, adaptados a lasnecesidades de cada Entidad y de la Gerencia, en los distintos niveles, según el tipo de autoridaddelegada en que tales informaciones sean requeridas; el valor de un informe depende del interés,confianza, utilización y capacidad de los dirigentes. Por lo que el primer aspecto que es necesariotener en cuenta es a quien o quienes van dirigidos, para que deberán utilizar los informes, cualesson sus necesidades particulares de dicha o dichas personas, hasta que punto tienen conocimiento8

de la terminología técnica de la contabilidad, de manera que la información que se les ofrezcapueda serles de utilidad.Pero no sólo los informes de costos deben ser claros y exactos para ser útiles, sino que esnecesario que se preparen y presenten a los dirigentes con prontitud y a tiempo.De manera que los informes sobre costos pierden su utilidad a mediada que pasa su oportunidad,debido a que los dirigentes gerenciales, periódicamente realizan reuniones con el fin de revisar susproblemas, discutir los distintos informes, comunicarse sus desarrollos, tomar decisiones bajociertas políticas, etc.2.2. ObjetivosLa finalidad de todo sistema de contabilidad establecido, es proporcionar informes claros yoportunos a quienes dirigen la empresa, con los objetivos fundamentales de:a. Auxiliar a los dirigentes a fijar normas, a dirigir la política económica, y a realizar losplanes generales de la entidad.b. Facilitar el control y supervisión efectiva de las operaciones de fabricación, para ayudara obtener los más elevados estándares de eficiencia y por lo tanto, contribuir a la obtención demejores utilidades.c. Presentar de manera práctica y clara, de modo que facilite el uso y comprensión de losdatos que revelan las condiciones reales del trabajo, los resultados, las tendencias, y los hechosesenciales relacionados con la producción o distribución tal como son realmente.d. Proporcionar información, tanto desde el punto de vista de la operación como del costo.e. Comunicar la determinación del costo de producción, as¡ como la valuación de losinventarios, y costo de producción de lo vendido, cuyas cifras se encuentran en los EstadosFinancieros.9

f. Evaluar la actividad desarrollada por las personas que son responsables de ciertasactividades y gastos.2.3. Importancia:Esta depende del contenido de los informes, pero es necesario que contenga buenas bases para:a. Medir la eficacia y eficiencia de las operaciones, los procedimientos, y métodos, con elfin de mejorarlos para proporcionar a la Gerencia una completa información sobre los costos,además de suministrar los datos ilustrativos debidamente clasificados.b. Medir la eficacia y la eficiencia de la supervisión.c. Obtener una explotación general, eficaz y eficiente, estudiando la tendencia de loscostos.d. Planear normas futuras de procesos, métodos y técnica, sistemáticamente y poranticipado, con el fin de alcanzar los objetivos planeados.e. Tener un amplio detalle del uso, desperdicio y desecho en su caso de los materiales, delesfuerzo humano, de los costos indirectos, as¡ como de los costos de distribución y administración.f. Conservar los recursos.g. Procurar y lograr costos bajos nacionales.h. Conseguir una rápida rotación del capital de trabajo de la entidad.i. Justificar los costos de producción, de distribución, y administración.2.4. Requisitos:Los informes deben ser útiles, veraces, oportunos y conducir a la acción.En general, los informes y los estados de contabilidad de costos, se rigen por reglas definidas talescomo:10

2.4.1. Presentación de los informes a los dirigentes apropiados:Al preparar y presentar los informes y estados de costos, tiene que tomarse en cuenta cuandomenos a tres niveles de dirigentes:a. Generalesb. Departamentalesc. Capataces o supervisores.Debido a que cada dirigente tiene una esfera de influencia especial y los informes que se lesenvían deben ocuparse de las materias que están dentro de su esferao nivel de acción,proporcionar modelos, as¡ como una herramienta que facilite su tarea directiva en particular.2.4.2. Economía de tiempo y esfuerzo:Los informes tienen que estar elaborados en tal forma que el Administrador o Dirigente puedamantenerse suficiente y oportunamente informado en todo lo que concierne a los costos, para quese ocupe el mínimo de tiempo y esfuerzo.2.4.3. Periodo o frecuencia de los informes y estados:El periodo de tiempo que abarque un informe varía dependiendo de la frecuencia en que senecesite de la información para la toma de decisiones, lo que si debe tenerse en cuenta que estosdeben realizarse de manera regular, de modo que pueden presentarse los resultados diariamente,semanalmente, mensualmente, etc. pero siempre tomando en cuenta en que estos deberánelaborarse de manera oportuna.11

2.4.4. Presentación material:Los informes deben estar bien preparados y presentados con el propósito de hacer más fácil latarea del lector.2.4.5. Estilo de los informes y los estados:Los informes deben caracterizarse por la brevedad, sencillez, objetividad y la comparabilidad.2.4.6. Oportunidad de su presentación:Como hemos visto en párrafos anteriores la oportunidad es una de las característicassobresalientes de información en todo buen sistema de control.2.4.7. Amplitud:La extensión de un informe depender del uso y a quien están destinados. Así a los dirigentesadministrativos principales, deben abarcar materiales relacionados con toda la organización,adoptando la forma de estados financieros, presupuestos, comparaciones, variaciones odesviaciones con análisis e indicativos. Para dirigentes departamentales, los informes ser n m sdetallados, cubriendo sólo las actividades de una sección o departamento correspondiente.2.4.8. Contenido:Debe ajustarse a las reglas siguientes:a. Limitarse a los datos más importantes.b. Hacer comparaciones, cuando sea posible, sobre todo con los informes anteriores dela misma clase.c. Precisar donde deben hacerse esfuerzos para mejorar la operación y reducir costos.12

d. Presentar los datos de modo que la responsabilidad, por cuanto a los resultadosindicados en el informe, pueda localizarse inmediatamente.2.5. Usos y eficacia:El que un informe deba o no realizarse o utilizarse depender del grado de control deseado.A continuación mencionaremos algunos de los informes utilizados en las entidades industriales:a. Informe de Costo del Trabajo Directo:Este informe resulta complejo cuando una entidad tiene las técnicas de costos estándar y depresupuestos, ya que es necesario que cada departamento realice una minuciosa preparación delpresupuesto y la fijación de los estándares, mismos que deberán compararse con las cifras reales.b. Informes Diarios de la Eficiencia de la Fábrica:Estos abarcan sólo las partidas principales reales y estándar, son entregados al Gerente General yal Vicepresidente, ya que son un factor importante para medir los resultados obtenidos por lasdiferentes secciones.c. Informe de Desechos:En algunas entidades, la pérdida a consecuencia de los desechos es importante, por lo que laDirección debe tomar las medidas pertinentes para controlar esas pérdidas, de manera que elInforme de Desechos deber presentarse semanal, quincenal o mensualmente, según sea el caso,con el fin de que a través de una compilación estadística del numero de unidades aprovechadas ydesechadas, así como el costo respectivo, de manera que puedan determinarse las causas odeslindar responsabilidades.13

d. Informes periódicos de Costos de Fabricación:Debido a que los diversos departamentos utilizan diferentes cuotas de costos aplicables y trabajana distintos niveles de actividad, es conveniente comprobar periódicamente las variaciones en laeficiencia y en el volumen. Este informe puede superar al de las variaciones o desviaciones yapoyarse con informes departamentales detallados.e. Informe de Costos Controlables Departamentales:Este tipo de informe es utilizado en las industrias que usan un control presupuestario y la técnicade costos estimados o estándar.f. Informe sobre la Eficiencia de la Labor:El estudio de los tiempos y movimientos estándares, aplicados a los salarios, indican el trabajo quese debe emplear, desde el nivel general hasta la medición de cada operario y departamento, coninformes diarios, destinados a los sobrestantes y supervisores, sobre la eficiencia de cadatrabajador o de cada grupo bajo su responsabilidad, de forma concentrada o detallada,dependiendo de las necesidades del momento.g. Informe de Eficiencia Departamental:Son emitidos por los encargados de la ingeniería industrial, pero son útiles para hacercorrecciones, superaciones, toma de decisiones, además s de ser una herramienta confiable parala aplicación de la técnica de los costos estándar.14

h. Informe sobre Costos Indirectos:Este informe incluye tanto los costos indirectos de producción, como, los gastos de venta yadministración, y son esenciales en las empresas bien administradas, aunque su compilación estardía por la naturaleza de los mismos costos indirectos.i. Informe de Máquinas Ociosas:Debe informarse un informe semanal o mensual de máquinas ociosas, con el fin de que elsupervisor estudie y elimine las causas de no trabajo de las máquinas con colaboración de losjefes de cada departamento.j. Informe sobre Costos de Productos:Es elaborado por el Departamento de Costos que es quien maneja diariamente los detalles de loselementos del costo, conociéndose por consiguiente los cambios de los mismos, con el fin de quesean corregidos, si ese fuese el caso, de manera inmediata.k. Informe de las Variaciones o Desviaciones en el Costo:Suele prepararse mensualmente, mostrando las variaciones o desviaciones, as¡ como sus causas,permitiendo al dirigente de un departamento fijar la responsabilidad por las condicionescontrolables que se aparten de la medida.l. Informe sobre la Producción:Generalmente es mensual, aunque depende de las necesidades de cada entidad puede sersemanal o diario, para controlar el desarrollo de la producción, y los costos, por departamentos, porproceso o para toda la fabrica.15

2.6. Utilización por los Distintos Dirigentes:Deber siempre tenerse en cuenta de que clase de dirigente van dirigidos los informes.A. De Categoría Menor.B. Jefes de Departamento.C. Superintendente de la Fábrica.D. Directores.Pero sea a quien fueran dirigidos los informes deben reunir, cuando menos las siguientescondiciones:- Ser oportunos- Ser completos (sin demasía)- Ser correctos, precisos y claros- Conducir a tomar la decisión más conveniente.2.7. Presentación Gráfica de los Datos de Costos:Es más sencillo la presentación de una gráfica en la cual se facilite y comprenda fácilmente lascifras, que en muchas ocasiones un informe con cifras y columnas largas y cansadas. As¡ laestadística no ofrece algunas gráficas que facilitan la información y la comparación de los datos.A. De Barras:Es por todos conocidos en que consiste este gráfico de barras, en Contabilidad de Costos puedenusarse entre otras cosas para:a. Exponer los elementos del costo para cada unidad o un periodo.b. Presentar las cifras de inventarios por clase de material, es decir, la cantidad enexistencia, y la usada durante un tiempo.16

c. Mostrar la relación entre el precio de venta y el Costo de Producción de lo Vendido, parauna unidad o un lapso.B. De Curvas:Es utilizado para presentar datos en una línea continua, uniendo los diferentes puntos sobre unpapel cuadriculado, para indicar el factor de tiempo de una serie de datos comparativos.Este tipo de gráficas son las de uso m s generalizado para la exposición de estadísticasmercantiles, además s de las de datos comparativos, indicando al mismo tiempo datos históricos ytendencias a largo plazo.C. De Estratos:Son combinaciones de las gráficas de curvas de reas, coloreándose y sobreponiéndose el rea dediversas maneras, para mostrar las partes componentes.En Contabilidad de Costos resultan útiles para mostrar en lapso largo las partes componentes dedeterminadas cifras, como el valor de los elementos del costo de los artículos producidos, durantecada mes o un análisis de las diferentes partidas de estados contables.D. Semi Logarítmica:También conocida como Gráfica de Coeficientes. Este tipo de gráficas es útil para graficar larelación comparativa de todos los datos de la Contabilidad de Costos, de un lapso, est‚n o no losdatos en función de la unidad.3. Utilidad del costo unitarioUn sistema de aplicación de costos, para que sea práctico debe desarrollar información oportuna ycosteable, de manera que si un sistema de costos est bien diseñado, la información queproporciona es la indicada para la toma de decisiones.17

Dentro de la información que proporciona a los funcionarios y que requieren para la toma dedecisiones para diversos fines, dentro de los más sobresalientes tenemos:3.1. Para el Control y Decisión de Ventas:Par una eficaz dirección de las ventas de una empresa, as¡ como de su política de distribución yadministración, es indispensable el conocimiento de los costos unitarios.De modo que una negociación no puede establecer sus precios de venta sólo con base en suscostos, pero con los costos unitarios se pueden fijar adecuadamente los precios de venta, fijarcomisiones, etc.Los costos unitarios que se obtienen bajo un buen sistema de costos, deben orientar a losfuncionarios de ventas fijar precios de venta adecuados, cuando lo permita la oferta y la demanda.3.2. Para el Control Administrativo:Los costos unitarios sirven de base para la valuación de los productos terminados, en proceso, ypara la obtención del Costo de Producción de lo Vendido, en consecuencia, facilitan la integracióncon exactitud del Estado de Posición Financiera, Estado de Resultadosy el Estado Conjunto de Costos de Producción y Costo de Producción de lo Vendido.3.3. Para el Control de Producción:El costo unitario de un producto elaborado, representa el conjunto de la actividad fabril para eltécnico en costos, en dos grandes ramas afines: costos en s¡, y producción.Es mediante la comparación de un costo unitario de un periodo con otro costo unitario, del mismoproducto, que el Director de la entidad puede medir si la actividad productora esta realizándose demanera adecuada y con eficiencia.18

En la industria, el mejor método es aquel que, considerando la calidad, produce el articulo al menorcosto unitario, puesto que por medio del Sistema de Costos se obtienen costos unitarios analíticosde producción, cuando se comparan los costos unitarios de diversos métodos puede encontrarsecon facilidad el más barato o el más caro.El estudio del costo unitario en las diversas etapas o procesos de la actividad fabril, tieneimportancia en relación con la política de ventas pues una reducción en el precio, cuando vayaseguido de aumento en las ventas y en la fabricación, puede dar lugar a mayor beneficio, si conello se consigue rebajar el costo unitario.3.4. En Relación con la Justa Regulación de los Precios:En las industrias la regulación de precios se funda en el principio teórico de que el precio debeestablecerse a base de que sea suficiente para cubrir el costo total unitario del producto o servicio,más un prudente beneficio sobre el capital invertido.En nuestro país la fijación de precios tope por parte de las autoridades, las cuales se basan en unaamplia información analítica, respecto a la integración de los costos unitarios de los diversosfabricantes, para que no sean injustas, ni originen pérdidas y hasta la desaparición del mercado,por lo que es indispensable que el Sistema de Costos de los fabricantes obtengan sus costosunitarios lo m s exactos a la realidad.3.5. En Relación con la Uniformidad de la Contabilidad:Es conveniente que los fabricantes, en determinada rama industrial, puedan comparar sus costoscon los obtenidos por otros miembros de la misma, por lo que las cámaras o asociaciones de losmismos deben fomentar, entre sus miembros, la necesidad de utilizar métodos uniformes decontabilidad, incluyendo las cuentas, registros, modelos e incluso métodos de trabajo.19

3.6. Para la Elección de Diversas Alternativas:Los costos unitarios sirven de base par decidir la alternativa que más convenga, dependiendo desu análisis.A través de los costos unitarios reales y predeterminados, se fijan los volúmenes de la producciónmás adecuados, teniendo en cuenta los precios que rigen en el mercado.4. Tipos de decisiones:Como hemos visto la Contabilidad de Costos desempeña un papel muy importante en la direcciónde las empresas, ya que sirve de base para fijar las normas o políticas de operación o explotaciónde las mismas, entre otras esta: decidir si ha de cerrase la fábrica o seguir operando con pérdida,si ciertas piezas o partes es preferible fabricarlas o comprarlas, pero decisiones como estas estánbasadas en hechos, información objetiva, costumbre, e interpretación, que debe ser adecuada yatinada.4.1. Determinación de los Precios:Este es un proceso delicado y complicado, ya que involucra muchas consideraciones, pues aunquede importancia, el costo es sólo uno de los elementos, ya que entre los factores ajenos al costoque afectan la determinación de los precios, est n la naturaleza de la industria o servicio, el gradode competencia, la elasticidad la oferta y la demanda, las condiciones económicas prevalecientes,la situación financiera general y de la entidad.Los procedimientos para la determinación de los precios son simples instrumentos para lograralgunos de los objetivos de la administración y cumplir con las políticas planteadas.20

4.2.3. Precio sobre la base de Costo Variable (Directo o Marginal):Bajo la base del Costo Total se espera que los precios de venta cubran los costos absolutos; encambio, en Costo Variable no se incluyen los costos fijos.En la base de Costo Variable el objetivo es establecer relación con el volumen que maximizar lasutilidades, siempre y cuando el precio sea por lo menos mayor que los costos variables. Estemétodo es útil en la toma de decisiones que involucran cambios potenciales de los precios.4.2.4. Precio sobre la base del Rendimiento de la Inversión:Los anteriores métodos no toman en consideración la inversión de capital requerida para producir,distribuir y administrar; siendo que el rendimiento de la inversión es la medida suprema de laeficacia de un negocio, ya que la inclusión en el precio de venta de un factor que considere elcapital utilizado, es importante en empresas que tienen muchos productos y en las cuales serequieren inversiones variables para cada uno.4.3. Problemas en la Fijación de los Precios de Venta de los Productos:Los precios de venta son importantes porque influyen en el volumen de la ventas, ya que lasutilidades máximas se logran cuando la utilidad marginal por unidad y el numero de unidadesvendidas están en relación óptima entre s¡. El Departamento de Contabilidad, con ayuda de los deproducción, ventas y otros en menor grado, suministrar estados, estadísticas, análisis y datosdiversos, en tal forma que ayuden más rápida y eficientemente a la Administración en el ejerciciode ese criterio.Entre las decisiones relativas a fijar precios, que una administración debe tomar en cuenta, están:22

a. Elementos que integran el Precio de Venta en la Industria:Estos elementos son: Costo de Producción, de Distribución, de Administración, Impuesto sobre laRenta, Participación de los Trabajadores en la Utilidades y el margen de utilidad.En los costos, hay costos variables y fijos; los variables pueden eliminarse al no fabricar, distribuirni administrar un articulo, pero los precios continúan.b. El Costo:Debe se el costo de reposición de cuando se vaya a volver a fabricar el producto, en la fecha decotización.c. La Depreciación:Si el monto de la depreciación es un factor de consideración, y si existe una gran diferencia entre elvalor original y el de reposición de lo depreciable, se debe tomar muy en cuenta.d. Teoría de la Contribución (Costo Variable):Esta teoría sostiene que el precio de oferta de un producto debe ser, cuando menos, tanto comosus costos variables, más una cantidad para cubrir los cotos fijos y utilidad, de acuerdo a lascondiciones del mercado. Indica además de que no hay necesidad de calcular para cada productosus costos totales más una utilidad, ni siquiera sus costos totales.23