Costos de ineficiencia - Cedum

Análisis de los costos de ineficienciaResumenLa fuerza de la estrategia de Producción más Limpia se muestraen la identificación de alternativas preventivas que llevan aobtener beneficios económicos para la empresa y beneficiospara el medioambiente. Como herramienta básica paraidentificar estas alternativas que contribuyan a la competitividadempresarial, se define el análisis de los costos de ineficiencia.El análisis de los costos de ineficiencia tiene su origen en elhecho que la contaminación proveniente de procesosproductivos es el resultado del manejo ineficiente de losinsumos de producción como son la materia prima, la energía,agua u otros aditivos, y los costos del manejo de estos insumosen el caso de no ser aprovechados adecuadamente. Por otrolado, los costos de ineficiencia se muestran también en costosde oportunidad relacionados con los materiales y productosdesperdiciados que no cumplen los criterios de calidadTemas de aprendizaje• Principios básicos de lacontabilidad empresarial• Métodos decuantificación de costoscomo costeo directo DC,costeo por actividadesACB• Contabilidad ambiental.• La herramienta de loscostos de ineficiencia• Casos de aplicación dela herramienta de costosde ineficienciarequeridos, el pago de multas o sobretasas causadas por la contaminación, costosrelacionados con el riesgo que presenta la contaminación a la imagen, contingencias,entre otros.La importancia del cálculo de los costos de ineficiencia se basa en la identificación yasignación de los costos que se incurren en el manejo ambiental, a las actividades quelos causan. Esta asignación facilita la transparencia de la estructura de costos, comobase en la toma de decisiones del manejo de los mismos. Por otro lado, el cálculo delos costos de ineficiencia funciona como motivación para integrar su manejo en lasestrategias operacionales de la empresaPara la cuantificación y asignación de los costos relacionados con la ineficiencia arubros independientes, la herramienta parte de metodologías de contabilidad engeneral. En este contexto se menciona principalmente el método del costeo poractividades (ABC). Este método relaciona los costos, de manera detallada, aactividades involucradas con el producto y o proceso, y permite visualizar los rubrosrelacionados con la ineficiencia, al contrario del método de los costos directos (DC) queplantea rubros más generales.Esta unidad de aprendizaje parte de una introducción de conceptos básicos de lacontabilidad en general, y la contabilidad ambiental, como marco para el planteamientode la herramienta de análisis de costos de ineficiencia. La unidad esta diseñada paradesarrollarse en un periodo de una semana con una dedicación aproximada de 7 horasde estudio.

7.1 Principios básicos de la contabilidad empresarialLa herramienta del cálculo de los costos de ineficiencia es una aplicación de lacontabilidad empresarial. Por ende, los conceptos básicos de la herramienta sedesprenden de ella. En el siguiente numeral se busca, de manera resumida, introducirlos principios de esta disciplina.La contabilidad empresarial se define como una disciplina que estudia los flujos deldinero y recursos requeridos para la generación de productos y/o servicios a nivel microde una empresa u otras organizaciones individuales, como base para la toma dedecisiones empresariales (Blox, et al. 1989). Su aplicación incluye los procesos deidentificación, medición, acumulación, análisis, interpretación y comunicación deinformación financiera utilizados por la dirección de una empresa.Por otro lado, la macroeconomía estudia los patrones de consumos y flujos de recursosa nivel de grupos de personas en regiones y/o países como un todo.La importancia de la contabilidad empresarial se muestra en el hecho de que los flujosde dinero relacionados con el manejo de los recursos forman uno de los principalesindicadores para la medición del desempeño y la competitividad empresarial y por ende,la base principal para el direccionamiento estratégico de las empresas. En este sentido,la contabilidad empresarial relaciona los gastos en que incurren las empresas, con lasactividades que los generan. Dicha información es utilizada para planear, evaluar ycontrolar decisiones de manejo empresarial a diferentes niveles (EPA, 1999):1 Planeación y direccionamiento directivo.2 Sustentar decisiones operacionales sobre alternativas de compra, inversiones,costos de productos, políticas de precios, manejo de riesgos, diseño de procesos yproductos, políticas de cumplimiento, entre otros.3 Controlar y motivar actividades para mejorar los resultados.Las decisiones relacionadas con estas áreas del manejo empresarial buscan, enprincipio, maximizar el valor agregado. En este contexto como valor agregado seentiende la diferencia entre los beneficios obtenidos por la comercialización de bienes oservicios y los gastos requeridos para generarlos.Así, las diferentes estrategias de competitividad consisten en: a) disminuir los gastosmanteniendo los beneficios; b) aumentar los beneficios, manteniendo los gastos; o demanera óptima, c) disminuir los gastos y aumentar los beneficios. Para medir el valoragregado, el indicador generalmente aceptado es el dinero. Así mismo, este indicadortambién se utiliza para expresar y comparar tanto los gastos como los beneficios. La

figura 7.1 muestra la concepción del valor en relación con los gastos y beneficiosexpresado en el indicador “dinero”.Valor agregado$ = eficienciaCostos• Rubro deMateria prima• Rubro de manode obra$$Beneficio• Producto• ServicioDesperdicios$ = ineficienciaFuente: elaboración autorFigura 7.1 Valor agregado en relación con los gastos y beneficios expresados en elindicador “dinero”Otro concepto relacionado con el valor agregado es la eficiencia que describe larelación entre los beneficios y los gastos. La eficiencia se muestra en la minimización delos gastos y la maximización de los beneficios obteniendo el mayor delta de valoragregado. En la misma línea de ideas, la ineficiencia, consiste en aquellos gastos queno fueron estrictamente necesarios para obtener los mismos beneficios.Dentro del contexto de la contabilidad, se utiliza el término costos para identificar losdiferentes gastos generados. Dichos costos pueden mostrarse en un conjunto dedistintas categorías dependiendo de los propósitos en el proceso de transformación.Existen diversos criterios para la categorización de los costos según su naturaleza(costos de mano de obra, costos de materia prima, costos comerciales, etc.), su plazode pago (costos futuros y costos actuales), costos relacionados con su sensibilidad decambio (costos fijos y variables, directos o indirectos) (Blox, et al. 1989).La contabilidad empresarial utiliza estas diferentes maneras de categorización de loscostos de manera complementaria. Es decir, algunos criterios podrían ser utilizadospara identificar categorías generales, mientras otros son utilizados para la definición delos sub-categorías más detalladas. En general, el nivel de detalle de las distintascategorías/rubros de costos depende de la situación específica de cada empresa.La figura 7.2 muestra la categorización generalizada en rubros de costos directos eindirectos. Esta categorización se aplica en el caso de que existan rubros generales quecontribuyan a diferentes centros de costos. Por ejemplo en el caso de que una empresaproduzca dos diferentes productos A y B, (los cuales podrían ser considerados como

diferentes centros de costos), los costos de materia prima que se relacionan de maneradirecta con cada uno de ellos, son identificados como costos directos. Adicionalmente,un rubro como el arriendo de la bodega es un rubro general, que se puede relacionartanto al producto A como al producto B; como su relación con ambos centros de costosno es siempre tan clara, se puede hablar por ende de costos indirectos.Fuente: elaboración autorFigura 7.2Categorización de costos directos e indirectosEl propósito de la contabilidad empresarial es asignar los costos a las actividades quelos causan (igualmente denominado centros de costos). Esta asignación facilita latransparencia de la estructura de costos, como base de la toma de decisiones delmanejo de los mismos; analizando, al mismo tiempo, los niveles de eficiencia de lasdiferentes actividades. Para el análisis de la estructura de costos, la contabilidadempresarial cuenta con diferentes métodos, los cuales se discuten a continuación.7.2 Diferentes métodos de análisis de costosComo parte de los principios básicos de la contabilidad empresarial que se utiliza parael cálculo de los costos de ineficiencia, se encuentran los métodos de asignación decostos. En este parágrafo se discuten algunos métodos, que ayudan en lacategorización y asignación de los costos ambientales en una empresa y el respetivocálculo de los costos de ineficiencia.Es importante destacar que no existe una única manera de asignar los costos, y que elanálisis de los resultados de la asignación depende principalmente del punto de vista yel objetivo de la empresa o persona que lo realiza. Los diversos métodos asignan losmismos costos totales de diferentes formas a distintos rubros, y cada uno de estos

manera es repartir el arriendo entre los dos productos de manera equivalente, es decir$1.500 por cuenta del producto A, y $ 1.500 por cuenta del producto B. Otra manerasería por producto producido o por espacio que ocupen las máquinas que producen losdiferentes productos, entre otros.Para manejar este dilema de asignación de costos, la contabilidad empresarial disponede diferentes métodos. El método de costeo directo (DC) es uno de los másutilizados. Su desarrollo inicial empezó antes de la segunda guerra mundial. Sinembargo, su aplicación se desarrolló principalmente a partir de los anos 60, incentivadapor el incremento de los costos indirectos en las empresas. Antes de este periodo laestructura de la mayoría de las empresas era generalmente sencilla, en la medida quese manejaban sólo algunos productos en organizaciones pequeñas. Cuando con eltiempo aumentaron los niveles de producción y la eficiencia de las empresas, lasactividades de planeación -representadas en los costos indirectos-, incrementaron suimportancia, y su relación directa con los centros de costos, fueron menos claras. Deesta manera surgió la necesidad de nuevos métodos de análisis de costos (Blox, et al.1989).El principio básico del método DC parte de la distinción entre costos directos y costosindirectos. De estas categorías, sólo los costos directos como materia prima, mano deobra directa, entre otros, son asignados a los centros de costos. Los costos indirectosson sumados en su totalidad y analizados en el contexto de los ingresos totales de laempresa de manera que su relación con los centros costos no es directamente visible.Es decir con la metodología de costeo directo se multiplica el volumen de producciónpor los costos directos (o costos variables) y este valor se descuenta de los ingresostotales de la empresa. El valor que sobre se llama “margen de contribución”. Estemargen menos los costos indirectos (o costos fijos), expresa la utilidad de la empresa.El ejemplo 2 muestra el cálculo de costos aplicando la metodología de costeo directo(DC).Ejemplo 2Cálculo de costos con la metodología costeo directo (DC) en el caso que laproducción es igual a la venta.Empresa X produce dos productos A y B:Producción anual A 300Producción anual B 50Costos materia prima A 90.000 $ / anual Costo materia prima B 10.000 $ / anualCostos mano de obra A 21.000 $ / anual Costo mano de obra B 50.000 $ / anualCostos arriendoCostos de manejo de residuosCostos de administración3.000 $ / anual10.000 $ / anual22.000 $ / anual

Costos por unidad de productoCosto directosCostos directos A = (90.000 + 21.000) / 300 = 370 $ / unidad ACostos directos B = (10.000 + 50.000) / 50 = 1.200$ / unidad BCostos indirectosCostos indirectos totales = 3.000 + 10.000 + 22.000 = 35.000 $ / anual-> contribución por producto 35.000 / (300 + 50) = 100 $ / unidad- > contribución total: A: 300 * $ 100 = $ 30.000;B: 50 * $ 100 = $ 5.000Costos totalesProducto A: 370 + 100 = 470 $ / unidadProducto B: 1.200 + 100 = 1.300 $ / unidadLa metodología DC aplicada al ejemplo 2, muestra una asignación de los costosindirectos igual para cada uno de los productos A y B. Es decir, en los cálculos delejemplo 2 se toman el total de los costos indirectos ($ 35.000) y se divide por el total delas unidades de producción (la producción de A + B = 350), para obtener un indicadorde costos, que igualmente se conoce como “cost-driver”. En el caso del ejemplo esteindicador de costos es (35.000 / 350=) $ 100 / unidad de producto producido. Luego conbase en la cantidad de producción se asignan los costos indirectos a los diferentesproductos (A: 300 * $ 100 = $ 30.000 y B: 50 * $ 100 = $ 5.000).Sin embargo, la realidad puede ser muy diferente. Es decir, puede ser posible que lamayor parte del tiempo de administración o la generación de residuos podría sercausada por el producto B. En este caso, los costos por unidad calculados en el ejemploreflejarán un costo menor al gasto real requerido para producir el producto B(basándose en el tiempo de administración y no en la cantidad de productosproducidos). Esta distorsión afectará la eficacia en la toma de decisiones sobre lasestrategias de manejo de tanto el producto A como B.Para analizar los costos de manera más detallada, existe el método de costeo poractividad o costeo ABC. El principio de esta metodología consiste en el análisisdetallado de los costos que en sistemas de contabilidad tradicionales son consideradoscomo indirectos. Este método aparece en la bibliografía en los años setenta, durante losochenta el costeo ABC tomo su desarrollo para ser aplicada y promovido ampliamentedurante los años noventa. Hoy en día, este método forma el estándar de todos sistemasmodernos de contabilidad y de análisis de costo (Rossi Bayardo, W. y M.L. SantosVásquez,1999).El principio del método de costeo ABC consiste en estructurar un modelo de actividadesque se relacione de manera directa a los costos a través de “cost-drivers” (indicadores

de costos). Estos “cost-drivers” son indicadores que facilitan la asignación deactividades y sus costos de manera detallada. La tabla 7.1 muestra algunos ejemplosde costos, con sus respectivas actividades y “cost-drivers” relacionados.Tabla 7.1Ejemplos de diferentes tipos de costos con su respetivas cost-driversCostos Actividades o elementos Cost-driverArriendoMueblesEdificio $/ m 2Sueldo operarios de calidadInstrumentos de mediciónClientes perdidos por falta de calidadSueldo operarios de manejo de residuosCostos de recolección de basuraCostos de canecasAdministración dedicada al manejo deresiduosControl de calidadManejo de residuos$/# deinspecciones pormes$/kg de residuosEnergíaAditivosSueldo operario quien manejo la maquinaFuente: elaboración autorTransformación máquina$/Hora demáquinaLos “cost-drivers” permiten analizar la información contable de manera detallada ymostrar la relación entre las actividades y los costos. Planteado de esta manera, elmétodo ABC permite visualizar claramente la eficiencia de la operación. El ejemplo 3muestra claramente la diferencia entre el análisis de los costos por unidad de productocalculado a través del método ABC y el método DC.Ejemplo 3Cálculo de costos con la metodología costeo por actividad (ABC) en elcaso que la producción es igual a la venta.Empresa X produce dos productos A y B:Producción anual A 300Producción anual B 50Costos materia prima A 90.000 $ / anual Costo materia prima B 10.000 $ / anualCostos mano de obra A 21.000 $ / anual Costo mano de obra B 50.000 $ / anualCostos arriendo 3.000 $ / anual -> 100 m 2Costos de manejo de residuos 10.000 $ / anual -> 10 toneladasCostos de administración 22.000 $ / anual -> 50 lotes de producciónActividades relacionadas con los productos A y B:$ total anual Driver Producto A Producto B- Arriendo 3.000 30 $ / m2 40 m2 60 m2

- Manejo de residuos 10.000 1.000 $ / ton 1 ton 9 ton- Administración 22.000 440 $ / lote 5 lotes 45 lotesCostos por unidad de productoCosto directosCostos directos A = (90.000 + 21.000) / 300 = 370 $ / unidad ACostos directos B = (10.000 + 50.000) / 50 = 1.200$ / unidad BCostos indirectosCostos indirectos A = (40 * 30) + (1 * 1.000) + (5 * 440) = 4.400 $ / anual = 14, 67 $ / unidadCostos indirectos B = (60 * 30) + (9 * 1.000) + (45 * 440) = 30.600 $ / anual = 612 $ / unidadCostos totales por unidadProducto A: 370 + 14,67 = 384,67 $ / unidad (comparar resultado del método DC = 470)Producto B: 1.200 + 612 = 1.812 $ / unidad (comparar resultado del método DC = 1.300)Como muestra el ejemplo, los resultados de los costos calculados con los dos métodosdifieren de manera significativa. Los costos del producto A analizados con el método DCmuestran un precio casi 25% por encima de su costo real, mientras que en el caso delproducto B se muestra una situación contraria. Igualmente el ejemplo 3 visualiza ladiferencia en eficiencia entre las actividades relacionadas con los productos. Se apreciaque en la producción del producto B se generara mayor cantidad de residuos que en laproducción del producto A. Por otro lado, se puede anotar también que las actividadesde planeación, manejo y control (actividades las cuales forman parte de laadministración), requieren mayor intensidad para la producción del producto B que parael producto A.Al igual como los anteriores, el ejemplo 3 muestra claramente la importancia de laasignación de los costos a las actividades que realmente los causan. Por tal motivo,tanto para la contabilidad ambiental y la identificación de los costos de ineficiencia espreciso apoyarse en ésta metodología. Así, la aplicación de la herramienta de análisisde costos de ineficiencia es una forma de costeo ABC aplicado a los gastosrelacionados con el manejo ambiental en la empresa entre cuales se especifican loscostos de ineficiencia y otros.Estos costos relacionados con el manejo de la gestión ambiental en la empresa seestudian en lo que se denomina la contabilidad ambiental, la cual se discute en elparágrafo a continuación, como otro elemento básico para la identificación de los costosde ineficiencia.7.3 La contabilidad ambiental

La contabilidad ambiental, al igual que la contabilidad en general, incluye actividadesque se relacionan con los procesos de identificación, medición, acumulación, análisis,preparación, interpretación, y comunicación de información financiera para la toma dedecisiones gerenciales, asociada a los costos del manejo ambiental de una empresa.Un concepto central en la aplicación de la contabilidad ambiental, es la definición de loscostos ambientales. Existen diferentes maneras de considerar un costo “ambiental”tanto actual, futuro o potencial. En general la definición de los costos ambientalesdepende del objetivo para lo cual la empresa requiere utilizar la información y los ítemssobre las cuales se requiere enfatizar la toma de decisiones como:La identificación de costos ambientales escondidos dentro de los costosgenerales con el objetivo de reducirlosCuantificar ingresos obtenidos por la venta de residuos u otras gananciasresultado del manejo ambiental.Cuantificar los costos y beneficios de riesgos del manejo ambiental parasustentar propuestas de mejoramientoAproximar los costos reales de productos y/o procesos involucrando los costosambientales.Apoyar la planificación del manejo ambiental mediante la identificación de puntoscríticos.Mostrar ventajas competitivas en términos económicos de productos menoscontaminantes.De esta manera la Agencia de Protección Ambiental de EEUU (EPA, 1999) y el InstitutoAmericano de Ingenieros Químicos (AIChE, 1999) han definido las siguientes categoríasde costos ambientales:1. Costos ambientales convencionales: los costos involucrados por el usoexcesivo de materias primas, utilidades, bienes de capitales, no soncontabilizados en sistemas contables tradicionales. Su contabilización explicitafacilita la toma de decisiones sobre el manejo de estos recursos.2. Costos ambientales potencialmente escondidos: los costos involucrados enactividades relacionadas con el manejo responsable del ambiente de trabajo yde los residuos que causa la actividad empresarial, como son: a) el diseño einstalación de facilidades de manejo o tratamiento de residuos y pruebas delaboratorio para la caracterización de residuos y vertimientos quetradicionalmente serán clasificados como costos de investigación y desarrollo, b)costos operativos de manejo de residuos y del ambiente que tradicionalmenteserán clasificados como costos administrativos o dentro otros categorías comocostos de operación general, c) costos para el reemplazo de recipientes,licencias y permisos futuros que en sistemas de contabilidad tradicionales sonconsiderados como costos generales, d) costos de oportunidad relacionado conel desperdicio de materia prima y/o productos afuera de especificación.

3. Costos de contingencia ambiental: los costos relacionados con el manejoambiental en la empresa que pueden ocurrir hacia el futuro, comocompensaciones por daños ambientales, posibles infracciones y costosrelacionados con la seguridad industrial. Estos costos están relacionados con losriegos ambientales cuyo valor depende de la probabilidad de ocurrencia.4. Costos de imagen y relaciones ambientales: estos costos se relacionan conla disminución de ingresos causados por la pérdida de imagen debido a uninadecuado manejo ambiental, los cuales no siempre son tan tangibles o fácilesde cuantificar. Otros costos que se consideran bajo esta categoría son losaquellos involucrados en las actividades relacionadas con el manejo del imagencorporativa frente a la comunidad, informes ambientales voluntarios, entre otros.5. Costos ambientales sociales: los costos causados por la actividad empresarialal medio ambiente y la sociedad por los cuales la empresa no es legalmenteresponsable, también conocidos como externalidades. Ejemplos de esto tipo decostos son gastos involucrados con enfermedades causados por un ríocontaminado, la pérdida de un ecosistema como resultado de un manejoinadecuado de residuos, entre otros. La valorización de este tipo de costos seestudia en la disciplina de economía ambiental.Esta categorización muestra igualmente el alcance de la contabilidad ambiental,entendido como el tipo de costos tomados en cuenta. Las primeras 4 categoríascorresponden a los costos legalmente atribuidos a la empresa, los costos privados. Laúltima categoría, los costos ambientales sociales, muestran el potencial que hacia elfuturo podrían ser incluidos en los costos privados en la medida que la legislaciónambiental se desarrolle. La cuantificación integral de todos los costos ambientales, tantoprivados como sociales, se entiende como costeo total o el costeo de ciclo de vidaLa figura 7.3 muestra el espectro de los costos ambientales.Costos PrivadosCostosSocialesCostos ambientales convencionalesCostos ambientales potencialmente escondidosCostos de contingencia ambientalCostos ambientales de imagen y relacionesCostosSocialesFuente: EPA, 1999

Figura 7.3El espectro de los costos ambientalesEsta clasificación de los costos ambientales muestra la contabilidad ambiental comouna herramienta flexible cuya aplicación depende del criterio de la empresa, y suhorizonte de planeación.De esta manera la contabilidad es una herramienta importante para enfocar la atenciónde los diferentes partes interesadas de una empresa a los costos ambientales. Por otrolado, la alocación de estos costos a diferentes referencias como son procesos o gruposde procesos (líneas de producción), sistemas, productos, plantas de producción,regiones, hasta divisiones o empresas completas, facilitan la priorización y justificaciónde alternativas relacionadas con el mejoramiento del desempeño ambiental empresarial.Una vez identificados los costos ambientales, es importante relacionarlos con losproductos y/o procesos que realmente causan los impactos, siendo una de las mejoresformas, la utilización de la metodología de costeo ABC.En relación con el cálculo de los costos de ineficiencia, la contabilidad ambiental brindalos conceptos para identificar los costos ambientales relacionados con la infeciencia delos procesos. En el siguiente parágrafo se discute como a través de la categorización decostos ambientales y su alocación a su origen, se calculan los costos de ineficiencia.7.4 La Herramienta de los costos de ineficienciaLa fuerza de la estrategia de Producción más Limpia se muestra en la identificación dealternativas preventivas que llevan a obtener beneficios económicos para la empresa ybeneficios para el medioambiente. Como herramienta básica para identificar estasalternativas que contribuyan a la competitividad empresarial, se define el análisis de loscostos de ineficiencia, los cuales principalmente involucran los costos ambientalesprivados, discutidos en el parágrafo anterior.El análisis de los costos de ineficiencia tienen su origen en el hecho que lacontaminación proveniente de procesos productivos es el resultado del manejoineficiente de los insumos de producción como son la materia prima, la energía, agua uotros aditivos, y los costos del manejo de estos insumos en el caso de no seraprovechados adecuadamente. Por otro lado los costos de ineficiencia se muestrantambién en las pérdidas relacionadas con productos que no cumplen los criterios decalidad requerido.Una manera para definir la eficiencia es el grado de aprovechamiento de los recursosrequeridos para producir un producto o servicio. Así, los costos de ineficiencia sedefinen como los gastos que no fueron estrictamente necesarios para obtener losmismos beneficios. Ahora, como la ineficiencia está directamente relacionada con laeficiencia, su sumatoria será siempre 100%. En el caso que la eficiencia de un procesode transformación es 60%, su ineficiencia es el 40%, o cuando la eficiencia es 85%, laineficiencia será de un 15%.

Otra manera de definir la ineficiencia, es en término de los desperdicios, residuos,desechos o pérdidas que ocurren durante un proceso de transformación. Los diferentesrubros relacionados con estas pérdidas o residuos se muestran en las materias primas ycostos de proceso de transformación, así como en los costos de manejo de los mismosdesperdicios. Los costos de ineficiencia involucran los costos de la no-calidad que serelacionan con todas las pérdidas involucradas en la producción de un producto fuerade especificación. Adicionalmente los costos de ineficiencia consideran los rubrosinvolucrados en el manejo ambiental de los mismos desperdicios. A continuación secategorizan rubros que pueden hacer parte de la estructura de costos de ineficiencia:Costos relacionados con la no-calidad:Pérdida en materia prima: Gasto de materia prima no convertida en producto yno aprovechada.Pérdida en hora máquina: Gasto de hora/máquina en la transformación demateria prima no convertida en producto. Dentro el valor de esta pérdida sepuede considerar también el gasto en energía y otros insumos utilizados en elproceso de transformación del material no aprovechado.Pérdida en mano de obra operativa: El gasto relacionado con el operario en la“producción” del desperdicio.Pérdidas de ingresos potenciales por aprovechamiento del material /productodesperdiciado: Al lado de representar un gasto en materia prima, el mismomaterial / producto representa un valor potencial en el caso de ser aprovechadode manera eficiente. El hecho de no ser aprovechado, también se puedeconsiderar como una pérdida que se relaciona con la ineficiencia. Comoreferencia del valor de la pérdida su utiliza el valor comercial del producto omaterial.Costos relacionados con el manejo ambiental de los desperdicios:Gasto en mano de obra dedicada al manejo de desperdicios: Los gastosrelacionados con el operario que se dedica al manejo de los desperdicios.Gasto de la recolección del desperdicio: Gastos relacionados con el transporte ymano de obra para la recolección.Gasto de la disposición de los desperdicios: Los gastos relacionados con ladisposición del desperdicio como son: pago al consorcio, espacio, tratamientoespecial, entre otros.

Gastos en infraestructura para el tratamiento especial de los desperdicios:Gastos involucrados en el manejo especial de los desperdicios como son:plantas de tratamiento de aguas residuales, filtros de emisiones, incineradorespara residuos peligrosos, empaques especiales, entre otros.Gasto de caracterización de los desperdicios: Gastos involucrados en lacaracterización requerida (por estándares internos o por normatividad) de losdesperdicios (sólidos, líquidos o gaseosos) como son pruebas de laboratorio,entre otros.Gasto en administración asociada a los desperdicios: Estos gastos se relacionancon las actividades administrativas que requieren el manejo de los desperdicioscomo son: la supervisión, la administración de permisos y otras actividades paraasegurar el cumplimiento de la normatividad relacionada.Pérdidas asociadas al daño en imagen y competitividad de la empresa por malmanejo o generación excesiva de desperdicios: Este rubro involucra las pérdidasrelacionadas con las compras que dejan hacer los clientes por razones de malaimagen de la empresa causada por su mal desempeño ambiental.En los sistemas tradicionales de costeo, estos rubros de costos de ineficiencia no sevisualizan en la estructura contable de las empresas. Es decir, los rubros estánescondidos entre otros rubros más generales como en los costos indirectos, entre otros.Por ejemplo, el rubro de materias primas desperdiciadas se descompone en rubroscomo materia prima, costos de máquina, entre otros (generalmente, los costos de lamateria prima desperdiciada están incluidos en el rubro total de materia prima requeridapara producir un producto). Por otro lado, los gastos para el manejo ambiental, engeneral, son tratados bajo el rubro de costos indirectos y/o administrativos, y no estánasociados a un producto específico.El hecho de la no visibilidad de estas ineficiencias implica que las mismas tampocoserán tomadas en cuenta en los procesos de planeación, control y manejo de resultadosen una empresa. Por otro lado, visualizar estos costos de ineficiencia por medio de laaplicación de métodos de análisis de costos, como el costeo por actividades (ABC),resulta en una motivación para integrar su manejo en las estrategias operacionales dela empresa.A través de la definición de las actividades relacionadas con la no-calidad y laidentificación de cost-drivers, el método ABC, guía la identificación y contabilización delos costos de ineficiencia. En la tabla 7.2 se muestra un resumen de los diferentesrubros y cost-driver relacionados con los costos de ineficiencia.Tabla 7.2Rubros y cost-drivers relacionados con los costos de la ineficienciaOrigen de la RubrosCost-driversineficienciasNo- calidad Pérdida en materia prima $ del cantidad de residuos por

ManejoAmbientalOtros: costospotencialmenteescondidosPerdida en hora/máquinaPérdida en mano de obra operativaPérdidas de ingresos potenciales poraprovechamiento del material /productodesperdiciadoGasto en mano de obra dedicada al manejode desperdiciosGasto de la recolección del desperdicioGasto de la disposición de los desperdiciosGastos en infraestructura para eltratamiento especial de los desperdiciosGasto de caracterización de losdesperdiciosGasto en administración asociada a losdesperdiciosPérdidas de daños en imagen ycompetitividad de la empresa por malmanejo o generación excesiva dedesperdiciosPérdida por no utilización de la capacidadinstaladaCostos de oportunidad por no poder ofrecerel producto defectuoso en el mercado.Costos por incapacidades laboralesasociadas a aspectos ambientales.Pérdidas por disminución de laproductividad laboral.unidad de producto$ del cantidad de tiempo demáquina por unidad de producto$ de la dedicación de mano deobra por unidad de producto$ del valor agregado por unidadde producto$ de la dedicación de mano deobra al manejo de residuos porunidad de producto$ de la dedicación de mano deobra a la recolección deresiduos por unidad de producto$ de la disposición de residuospor unidad de producto$ de la infraestructura detratamiento por residuos porproducto$ de las caracterizaciones porproductos vendidos$ de la administración por lotede producción$ de las pérdidas en ventassobre los productos producidostotalesAl ser costos potencialmenteescondidos, pueden existirdiferentes interpretaciones ocomposiciones de costdrivers.La significancia de los costos de ineficiencia difiere de acuerdo a las características dela empresa y del sector. En el siguiente parágrafo se muestran algunos ejemplos delanálisis de los costos de ineficiencia, al igual que algunas características de sussensibilidades por sector y tipo de empresa.7.5 Ejemplos de costos de ineficienciaNo existe una fórmula única para el cálculo de los costos de ineficiencia, sin embargouna aproximación muy acertada se da a través de la utilización de la metodología decosteo ABC. Así mismo, el cálculo de estos costos está influenciado por las

sensibilidades de cada uno de los sectores productivos y de las empresas al interior deellos. A continuación se muestran dos ejemplos de análisis de costos de ineficiencia,uno aplicado al sector agropecuario (empresa de flores) y otro aplicado al sectorcomercial (expendio de vísceras)Ejemplo 7.4. Costos de ineficiencia en una empresa floricultora1. ContextoCASO DE COSTOS DE INEFICIENCIA EN EL SECOR DE FLORESEl “cultivo de flores A” posee un área cultivada de 15 Ha., se dedica a la producción de rosa,estatice y agapantos, de lo cual el 100% va encaminado a atender el mercado internacional.El promedio de rosas producidas por el cultivo de flores en el año 2001 fue de 11.000.000 deunidades. De la producción total el 7% no cumple las especificaciones de calidad exigidas en losmercados internacionales, y por lo tanto no puede exportado y es destinado al mercado nacional.La empresa A se destaca de sus competidores porque cuenta con una infraestructura ytecnología para la propagación de material vegetal, investigando en la creación de nuevasvariedades de rosa a partir de material vegetal importado desde Holanda con excelentesresultados hasta el momento.2. Identificación de puntos críticos y Análisis de Costos de Ineficiencia.Por medio de la utilización de las herramientas de ecomapa y ecobalance, se identificaron trespuntos críticos en la empresa. Con respecto a la primera herramienta, esta permitió identificarcuáles áreas físicas de la empresa notaban un mayor uso y desperdicio de recursos como agua,energía, materias primas y/o insumos: en el ecomapa respectivo se anotaron los usos ydesechos de los diferentes recursos, resaltando aquellos puntos del cultivo que a simple vistaparecían críticos.Luego de identificar los puntos críticos en el ecomapeo, se procedió a realizar un ecobalance deaquellos aspectos que a simple vista parecían críticos. Ya, mediante esta herramientacuantitativa, permitió conocer las eficiencias de cada proceso, relacionarlo con su impactoambiental, y priorizar de acuerdo a ambas variables. De esta forma se identificaron los siguientespuntos críticos:a. Mala calidad del recurso hídrico- DescripciónAdemás de que el consumo de agua para las actividades propias del cultivo está por encima delconsumo promedio del sector, la empresa A se abastece de las aguas provenientes del ríoBogotá en un caudal promedio mensual de 8130 m3, para labores de riego, fumigación,postcosecha y uso administrativo.Además del pago de tasas por uso que deberá hacer la empresa a la autoridad ambientalcorrespondiente, esta debe tratar una parte del agua captada (900 m 3 ) debido a que sus nivelesde calidad no permiten su utilización en procesos sensibles dentro del cultivo como: propagacióny postcosecha, y para su uso administrativo. El agua que no es tratada, es decir 7.400 m3, es

utilizada para las labores de riego, fertilización y fumigación en la etapa de cultivo, lo queocasiona problemas asociados a la calidad de la flor por el uso de agua no apta para estaslabores.Cálculo de costos de ineficienciaComo primera medida se identificó qué cuál fue el porcentaje de pérdida de flor por este motivo,que de acuerdo al cálculo de los agrónomos, estaba tasado en un 15% del total de flor no aptapara exportación (7% del total de flores cultivadas), o el 1% del total de flores.Así, se establecieron diversos costdrivers para el cálculo de los costos de ineficiencia,relacionados con los recursos en estudio:Total agua captada: 8.130m 3 .Total agua tratada: 900m 3 .Costo de tratamiento por m 3 : $330 / m 3 .Costo del agua con concesión y cobro de tasa por uso: $ 97.560/ mes.Precio de exportación de una rosa = USD$0.20 (en pesos = 0.20 * Tasa actual $2900 = $580)Precio de una rosa en el mercado nacional: $70Luego, se hizo el cálculo de los costos de ineficiencia. Como primera medida, se calculó lapérdida en pesos producto de las rosas de no calidad que no podían ser exportadas, y que porende se estaba vendiendo por un precio muy inferior al precio de los mercados externos. Deigual forma se calculó el valor del agua recogida del río Bogotá, incluyendo su tratamiento. En lasiguiente tabla (ver tabla A) se muestra el cálculo de los costos de ineficiencia asociados al uso ymala calidad del agua.Tabla ACostos de ineficiencia/ añoRubroCálculo / TotalA) Valor por pérdida de rosas =(11.000.000 rosas/año * 7% * 15%) *($580 - $70) = $58’905.000 añoB) Valor por uso de agua = ($ 97.560/ mes * 12) + (900m 3 * $330/ m 3 * 12) = $4’734.720Costos de ineficiencia asociados a laprocedencia y mala calidad del aguaen el cultivo= A + B = $ 63’639.720/ año.- AlternativasEn el caso de los costos de ineficiencia asociados al uso y mala calidad del agua, se definiócomo alternativa la construcción de un reservorio de 18.000 m 3 de capacidad para elaprovechamiento y almacenamiento de aguas lluvias. Dicha alternativa permite contar con aguadiferente a la del río Bogotá, que por sus características, no es apta para el uso en el cultivo ypuede generar enfermedades fitosanitarias que afectan la calidad de la flor. Así mismo, seutilizaría el sistema de redes y bombeo existente para el transporte del agua desde el reservoriohacia el cultivo y la parte administrativa.Mediante esta alternativa, además de la eliminación del porcentaje estimado de pérdidas por lautilización de agua no apta para el cultivo, se ahorraría en los rubros de tasas por uso y el costode tratamiento.- Tasa de repago

A) Costo de la Inversión: $50’000.000B) Ahorros anuales: $ 63’639.720Retorno a la inversión: A/B * 12 = 9,4 mesesSe puede concluir que la construcción de un reservorio influirá directamente en la calidad de lasrosas cosechadas, y por lo tanto generará un flujo positivo de ingresos debido a que las floresque antes estaban siendo destinadas al mercado nacional pueden ser vendidas a un mejorprecio en los mercados internacionales. El retorno de la inversión en este caso sería de 9,4meses, sin calcular los ahorros en que está incurriendo la empresa al no tener que manejar losdesechos vegetales, en el caso de que la flor de baja calidad no pueda ser vendida en elmercado nacional.Ejemplo 7.5. Costos de ineficiencia en un expendio de vísceras

CASO DE COSTOS DE INEFICIENCIA EN EXPENDIO DE VÍSCERAS1. ContextoEl establecimiento Expendio De Vísceras B, procesa y vende subproductos de cabeza bovina.Diariamente comercializa 120 cabezas de bovino, para un acumulado mensual de 2.800.2. Identificación de puntos críticos y Análisis de Costos de Ineficiencia.La ubicación de la empresa (en un sector no planeado para el desarrollo de este tipo deactividades, la inexistencia de redes del alcantarillado, vías de acceso, entre otras), sumado acaracterísticas propias de la misma, como la manipulación no técnica del producto, ocasiona unapérdida de producto asociado al desecho de la sangre y de los huesos del cráneo.- Descripcióna. El no aprovechamiento de subproductos como sangre, mota de carne, de cebo y depiel, y cuernos.Cost DriversPrecio por kilogramo de sangre en el mercado: $200/kgPrecio por kilogramo de mota de carne en el mercado: $100/kgPrecio por kilogramo de mota de cebo en el mercado: $100/kgPrecio por kilogramo de mota de piel en el mercado: $100/kgPrecio de venta de cuerno en el mercado: $300/unidadCálculo de costos de ineficienciaLos costos de ineficiencia están relacionados con el no aprovechamiento de los subproductos.Estos se dividen en diferentes rubros como: a) el costo de oportunidad al no vender losproductos, y b) el costo de disposición de los mismos. En la siguiente tabla se calcula el costo deoportunidad (Ver tabla A)Tabla A Costo de oportunidad por no vender los subproductosTIPO DE RESIDUO UNIDAD AL MES Costo de Oportunidad/ mes*Sangre Kgr 312.5 62.500Mota de Carne Kgr 187.5 18.500Mota de Cebo Kgr 187.5 18.500Mota de Piel Kgr 125 12.500Cuernos Unidad 750 225.000TOTAL / mes 812.5 337.000Costo de disposición de los subproductos = $5.000 diarios * 25 = $ 125.000Total costos de ineficiencia al año = ($337.000 + $125.000) * 12 = $5’544.000- AlternativasComo alternativa se identificó diferentes potenciales compradores para las motas de carne, decebo, de piel, y para los cuernos. Para llevar a cabo estar alternativa deben hacerse inversionesen los siguientes rubros:Compra de equipos necesarios para la implementación: 22 bandejas plásticas parala recolección de la sangre por gravedad; 2 canecas de 10 galones paraalmacenamiento de sangre; 6 canastillas para la recolección de motas e igual númerode estibas; 1 caneca de 55 gls para el acopio de los cuernos.

Capacitación del personal: para la correcta manipulación de los subproductos y laconcientización sobre la importancia de su no desperdicio, se requiere de una primeracapacitación de 5 horas y reuniones de retroalimentación de 2 horas por semanadurante 4 semanas, para un total de 13 horas, por parte de un consultor especializadoen el tema.Transporte: el transporte de los subproductos corre por cuenta del comprador.En la tabla B puede verse el cálculo de la implementación de la alternativa.Tabla BCosto de la alternativa propuestaEQUIPO UNIDAD CANTIDAD VALORUNITARIO $VALORTOTAL$Bandejas en plástico de alto Unidad 22 9.250 203.500impactoCanastillas Unidad 6 5.200 31.200Canecas 10 Gls Unidad 2 6.300 12.600Estibas Plásticas Unidad 6 20.000 120.000Caneca 55 Gls Unidad 1 28.000 28.000Capacitación personal Hora 13 40.000 520.000TOTAL 915.300El total de la inversión requerida para poder implementar la alternativa propuesta es de$915.300.- Tasa de repagoA) Costo de la Inversión: $915.300B) Ahorros anuales: $ $5’544.000Retorno a la inversión: A/B * 12 = 2 mesesComo conclusión puede afirmarse que la implementación de alternativas sencillas queprevengan que los subproductos no sean desechados y que, por el contrario, busquen mantenersus condiciones para ser aptos para la venta, pueden reducir los impactos al medio ambiente y ala vez evitar la generación de costos de ineficiencia en la empresa.7.6 ConclusionesEl cálculo de los costos de ineficiencia es una herramienta que se base en losconceptos básicos de la contabilidad empresarial, como la categorización de losdiferentes tipos de costos involucrados en la realización de las distintas actividadesempresariales, y la alocación de estos costos a los productos y/o procesos que locausan. Por otro lado, la contabilidad ambiental brinda conceptos para identificar losdiferentes costos ambientales, cuyo origen desprende del hecho que la contaminaciónproveniente de procesos productivos es el resultado del manejo ineficiente de laproducción.

La importancia de la herramienta de análisis de costos de ineficiencia y su aplicación enel contexto de la Producción más Limpia, se desprende de la oportunidad de motivaciónpara integrar el manejo de las ineficiencias en las estrategias operacionales de laempresa. Como estrategia empresarial, la Producción más Limpia busca contribuir a ladisminución de la contaminación por medio de alternativas preventivas, que a su veztambién contribuyan a la competitividad empresarial. En este sentido, la contabilizaciónde los desperdicios es una herramienta fundamental para identificar y priorizaralternativas preventivas que realmente contribuyan a la competitividad. Además es laherramienta crucial para motivar y convencer a los empresarios, que la Producción másLimpia es un “buen negocio”.ReferenciasAIChE, 1999, Total cost assessment methodology; Internal managerial decision making tool.ISBN # 0 – 8169 – 0807 – 9, American Institute of Chemical Engineers, United States of America.Blox, J.T.H.M, C. van der Enden y H.W.C. van der Hart,. 1989, Bedrijfs economie; economischhandelen in bedrijfskundig perspectief, ISBN 90-207-1849-5, Stenfert Kroese, Leiden, Holanda.DOD, 2000, Environmental Cost Analyis Methodology ECAM Handbook, US Department ofDefense (DOD), Contract No DAAA21-93-C-0046, task No. N.098, Johnstown, United States ofAmericaEPA. 1999. An introduction to environmental Accounting as a Business Management Tool; keyconcepts and tools. EPA 742-R-95-001, Office of Polution Prevention and Toxics, WashingtonDC, United States of America

EJERCICIOEl cálculo de los costos de ineficiencia como herramienta para la toma dedecisiones1) Una empresa produce 3 productos A, B y C en un invernadero. En la tabla 1 sedan los volúmenes de producción de cada producto. En tabla 2 y 3 se dan loscostos directos e indirectos de producción. Calcular los costos integrales de losproductos A, B y C con la metodología de costeo DC (costeo directo).Tabla 1 Volúmenes de producción (anual)A B C TotalVolúmenes deproducción por año20 000 5 000 35 000 60 000Tabla 2 Costos directos totales (anuales)* en miles de PesosCostos directos A B C TotalPreparación del$ 5 000 $ 150 000 $ 8 000 $ 163 000terrenoInsumos $ 90 000 $ 5 000 $ 40 000 $ 135 000Mano de obra directa $ 5 000 $ 30 000 $ 15 000 $ 50 000Total $ 100 000 $ 185 000 $ 63 000 $348 000Tabla 3 Costos indirectos totales (anuales) * en miles de PesosCostos indirectos Costos totalesInfraestructura$ 260 000- Invernadero- Pozo profundo- Sistema de riegoAdministración$ 70 000- Mano de obraindirecta- Servicios públicos(energía, agua)Gastos comerciales $ 30 000Total $ 360 000

2) Como participantes del curso “Producción más Limpia, Costos de ineficiencia yalternativas preventivas en el sector Floricultor”, se busca analizar los costos demanera más detallada. Por ende, en las tablas 4 y 5 se dispone de mayorinformación que permita analizar los costos por medio del método costeo poractividades o costeo ABC. Con base en esta información adicional, calcule loscostos integrales de los productos A, B y C con la metodología de costeo ABC ycompare la diferencia con los costos calculado en el método DC.Tabla 4 Costos indirectos totales (anuales) * en miles de PesosCostos indirectosCostos totales(anuales)BaseInfraestructura- Invernadero- Pozo profundo- Sistema de riegoAdministración- Mano de obraindirecta- Servicios públicos$ 260 000$ 135 000$ 25 000$ 100 000$ 70 000$ 40 00012 500 m 250 000 m 325 000 m300 lotes de producción(energía, agua)$ 30 0002 000 días de uso cuarto fríoGastos comerciales $ 30 000 10 clientesTotal $ 360 000Tabla 5 Actividades por productoActividades A B C TotalInvernadero 2 000 6 000 4 500 12 500 (m 2 )Consumo de agua 20 000 20 000 10 000 50 000 (m 3 )Riego 8 000 15 000 2 000 25 000 (m)Supervisión de lotes ;50 200 50 300 (lotes)mano de obra indirectoUso de cuarto frío 500 1 500 0 2 000 (días)Gastos Comerciales 6 3 1 10 clientes

3) Después de haber aplicando varias herramientas que analiza aspectos ambientalesde una empresa productora de claveles, se ha identificado como punto critico parala gestión de la misma, la aplicación de pesticidas en los cultivos. Esta aplicación nosólo afecta la salud de los operarios, además es una de las causas principales de lacontaminación del agua superficial y afecta la fertilidad del suelo. Para analizar loscostos de ineficiencia relacionados con la aplicación de pesticidas, desarrolla lasiguiente tabla identificando los diferentes tipos de costos involucrados.Tipo de costosCostos ambientalesconvencionalesActividades- ………………- ………………Costos ambientalespotencialmenteescondidosCostos de contingenciaambientalCostos de imagen yrelaciones ambientalesCostos ambientalessociales

4) Después de haber identificado y estimado los diferentes costos involucrados en elmanejo de puntos seleccionados, se busca asignarlos a las actividades que loscausan. Esta asignación se hace por medio de indicadores de costos o losdenominados “cost-divers”. Estos indicadores son unidades de cálculo que permitande relacionar los diferentes tipos de costos de manera detallada con actividades. Engeneral estos drivers se relacionan con los mismos indicadores utilizados en laaplicación de la herramienta de eco-balance conectándolos con los costosidentificados. Para el calculo de los costos de ineficiencia relacionado con laaplicación de las pesticidas, desarrolla la siguiente tabla.Aplicación de agro-químicosActividades Indicador /cost - driverValores

EvaluaciónEl cálculo de los costos de ineficiencia como herramienta parala toma de decisionesInstrucciónA continuación se presenta una serie de preguntas teóricas de las herramientas de launidad de aprendizaje 7. Todas las preguntas son de selección múltiple. Seleccionela(s) respuesta(s) correctas, esto significa que cada pregunta puede tener 0, 1, 2, 3 o 4respuestas correctas. Por cada respuesta correcta se obtienen 2 puntos. En el caso queparte de la pregunta esté correcta, es decir si olvidaste o marcaste sólo una (1) opciónequivocada se obtiene un solo punto. En otros casos de respuestas no-correctas no seobtiene ningún puntaje.1. La contabilidad empresarial se define como una disciplina que estudia los flujosdel dinero y recursos requeridos para la generación de productos y/o servicios anivel micro de una empresa u otras organizaciones individuales, como base parala toma de decisiones empresariales. Su importancia radica, entre otros aspectos,porque: (identifique las respuestas correctas)Es una herramienta que permite medir el desempeño empresarial a través delconocimiento del flujo del dinero.Brinda una metodología clara para convertir todos los costos indirectos en costosdirectos asociados a los productos.Además de contribuir a la asignación de costos a las actividades que los generan,la contabilidad empresarial ayuda a analizar los niveles de eficiencia de dichasactividades.Posee una estrecha relación con el área de producción de las empresas, al apoyarlas decisiones en torno a la selección de insumos y planeación de inversiones,entre otros.R/Opción 1: sí, esta es la función principal de la contabilidad empresarial, a través de lacomposición de indicadores basados en el dinero.Opción 2: no, la contabilidad empresarial puede tener diferentes formas de asignaciónde costos.Opción 3: sí, en la medida que se haga un análisis vertical, relacionando cada uno delos rubros en términos de producto, la contabilidad empresarial puede ayudar aidentificar las eficiencias de los procesos..Opción 4: sí, cuando las decisiones de cada una de las áreas de las empresasimpliquen la generación de gastos, estas podrán estar apoyadas por la contabilidadempresarial.

2. Como parte de los principios básicos de la contabilidad empresarial se encuentranlos métodos de asignación de costos. Los diversos métodos asignan los mismoscostos totales de diferentes formas a distintos rubros, y cada uno de estos puedenser utilizados de manera complementaria según las capacidades y fines quetienen la organización con su uso. Con respecto a las diferentes metodologías,identifique las respuestas correctas:El método de costeo DC permite diferenciar entre costos directos y costosindirectos, y estos últimos no tienen una relación directamente visible con loscentros de costos.Mediante el método ABCCuando la empresa maneja un solo producto, no existe una distinción entre lautilización de la metodología de asignación DC y la metodología ABC.R/Opción 1: sí, los costos directos son asignados a “centros de costos” específicos, perolos indirectos se contabilizan de manera general, asignando una proporción a losproductos dependiendo del criterio utilizado en la empresa.Opción 2: no,Opción 3: sí,Opción 4: sí, cuando sólo se maneja un producto todos los costos son directos a esemismo producto, por lo que no hay necesidad de utilizar una metodología específica deasignación.3. El cálculo de costos de ineficiencia es un herramienta que busca identificaraquellos costos relacionados con los desperdicios, como ayuda en la definición deprioridades de acción dentro de la empresa. Estos costos de ineficiencia sepueden calcular por medio de:Cuantificación de los desperdicios producidos en la extracción de la materia primanecesaria para el proceso productivo de la empresa.Cuantificación de las horas por trabajador necesarias para el manejo de losproductos defectuosos, los cuales no pueden ser vendidos al consumidor final.Multas impuestas por la autoridad ambiental de la región debido a la disposicióninadecuada de productos, o por la generación de impactos ambientales.Costos por la compra de tecnología necesaria para la implementación deestrategias de fin de tubo como filtros y lagunas de tratamiento.R/Opción 1: sí, al ser los desperdicios materia prima que no se convirtió en producto,entonces son producto de la ineficiencia.Opción 2: sí, aunque no son tan evidentes, si no se generaran desperdicios producto dela ineficiencia no se tendría que incurrir en costos para su manejo.Opción 3: sí, todo el manejo de residuos y los costos que implica ese manejo se puedenconsiderar como costos de ineficiencia.

Opción 4: sí, al no ser de carácter preventivo, las tecnologías de fin de tubo sonconsideradas ineficientes ya que no disminuyen la generación de residuos y le imprimenuevos costos operativos a las empresas.4. Para aplicar la herramienta de los costos de ineficiencia es necesario tener encuenta varios aspectos, entre ellos:Haber hecho con anterioridad los eco-balances, ya que la cuantificación de loscostos se hace con base en las entradas y salidas de estos procesos.Haber hecho con anterioridad la matriz MED, ya que esta nos permite identificarlos costos de cada una de las etapas del ciclo de vida del producto.Calcular los costos de los desperdicios por lote de trabajo.Relacionar los costos totales de los desperdicios con el precio de venta delproducto, para hallar la relación que se denomina costos de ineficiencia.R/Opción 1: sí, los ecobalances permiten identificar ineficiencias y con base a éstas secalculan sus costos asociados.Opción 2: no, aunque es útil hacerla con anterioridad, la matriz MED no permiteidentificar costos en cada una de las etapas del ciclo de vida. Este análisis es adicionala la matriz.Opción 3: sí, el cálculo de costos unitarios debe ser un insumo para el cálculo generalde los costos de ineficiencia.Opción 4: sí, por medio de este ejercicio se construyen costdrivers.5. El objetivo de la contabilidad ambiental es asignar los costos ambientales a lafuente que los causa. En este sentido se distinguen diferentes tipos de costoscomo son los costos convencionales, los costos privados o escondidos y loscostos sociales. ¿Cuales de las diferentes combinaciones tipo de costos – rubrosson correctas?:R/Como costos convencionales se consideran los costos ambientales involucradosen el pago de multas por incumplimiento de la normatividad.Como costos privados o escondidos se consideran los costos involucrados en lapérdida de la competitividad resultado de protestas del vecindario a raíz de underrame de vertimientos líquidos peligrosos.Como costos sociales se consideran los costos médicos resultados de lasenfermedades del mismo derrame de vertimientos líquidos peligrosos.En la medida que los costos sociales se internalizan, se vuelven parte de loscostos convencionales.

Opción 1: sí, porque los asume directamente la empresa y deben ser pagados, así nose les asigne a un producto específico.Opción 2: aunque no se cuantifican en la contabilidad de la empresa, son costos queafectan su desempeño.Opción 3: sí, porque son costos que alguien externo a la empresa asume, y con sonocasionados por la actividad de ella.Opción 4: exactamente. En la medida en que todas las “externalidades” sean“internalizadas”, la empresa debe asumirlas y se convierten en costos convencionales.