manual de derecho tributario

MANUAL DEDERECHO TRIBUTARIOJosé Luis Zavala Ortíz

THOMSON REUTERS PUNTOLEXAv. Lib. Bernardo O’Higgins 1302, oficina 41, SantiagoMesa Central (562) 361 3400 - Fax (562) 361 3406www.puntolex.clImpresión: RIL EditoresImpreso en ChileDerechos Reservados

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOÍNDICEPág.CAPÍTULO PRIMEROLAS FUENTES DE INGRESO DEL ESTADOY EL DERECHO TRIBUTARIOI. Las finanzas públicas, la actividad financiera delEstado y la política fiscal ................................................. 1II. Derecho Financiero y Derecho Tributario ....................... 1III. Las fuentes de ingresos del Estado .................................. 2IV. El gasto público y el presupuesto .................................... 3V. Los tributos ...................................................................... 3VI. Clasificación de los tributos ............................................. 5A. Los impuestos ............................................................. 5B. Las contribuciones ...................................................... 5C. Las tasas ...................................................................... 5D. Diferencias entre los impuestos, contribucionesy tasas .......................................................................... 6VII. El impuesto ...................................................................... 6VIII. Elementos del impuesto ................................................... 7IX. Clasificación de los impuestos ......................................... 7A. Atendiendo al método de recaudación del impuesto.......................................................................... 7B. Atendiendo a la incidencia del impuesto .................... 7C. Atendiendo a si se afectan elementos objetivos ovinculados a la persona del contribuyente .................. 8X. La potestad tributaria ....................................................... 8XI. Límites a la potestad tributaria......................................... 9A. Límites jurídicos ......................................................... 9I

ÍNDICEPág.a) Principio de la legalidad ........................................ 9b) Principio de igualdad o generalidad ...................... 10c) Principio de equidad o justicia tributaria ............... 10d) El derecho de propiedad ........................................ 11e) La neutralidad impositiva ...................................... 12B. Límites políticos a la potestad tributaria .................... 12a) Método de Deducción o Tax Deduction ................ 13b) Método de Reducción del Impuesto o TaxReduction ............................................................... 14c) Método de Crédito o Imputación de Impuestoo Tax Credit ............................................................ 14d) Método de Crédito por Impuesto no Pagadoen el Extranjero en Virtud de Exención Tributariao Tax Sparing ................................................. 14C. Límites internacionales ............................................... 15XII. El sistema tributario ......................................................... 15A. Concepto ..................................................................... 15B. Características que debe cumplir todo sistematributario ...................................................................... 16a) Simplicidad ............................................................ 16b) Flexibilidad ............................................................ 16c) Suficiencia .............................................................. 16C. El sistema tributario chileno........................................ 16XIII. Distinción de las normas tributarias en Chile .................. 17XIV. Las fuentes del Derecho Tributario .................................. 18A. Fuentes positivas ......................................................... 18B. Fuentes racionales ....................................................... 18XV. Fuentes positivas del Derecho Tributario ........................ 18A. La Constitución Política de la República ................... 18II

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.B. La ley .......................................................................... 19C. Decretos supremos y reglamentos .............................. 19D. Resoluciones ............................................................... 20XVI. Fuentes racionales ............................................................ 21A. La jurisprudencia ........................................................ 211. Jurisprudencia contenciosa .................................... 212. Jurisprudencia administrativa ................................ 21B. La doctrina de los autores ........................................... 24XVII. Aplicación de la ley tributaria en cuanto al tiempo yal territorio........................................................................ 24A. Efectos de la ley tributaria en cuanto al tiempo ......... 24• Leyes tributarias que imponen sanciones .............. 25• Las leyes que vengan a modificar la tasa deun impuesto anual o los elementos que sirvanpara determinar la base de ellos ............................. 25• Las leyes que modifiquen la tasa de interésmoratorio ................................................................ 26B. Efectos de la ley tributaria en cuanto al territorio ...... 27• Ley de Impuesto a la Renta, D.L. Nº 824.............. 27• Ley del IVA, D.L. Nº 825 ...................................... 27• Ley de Impuesto de Herencia, Ley Nº 16.271....... 28XVIII. Los sujetos del Derecho Tributario .................................. 28A. Situación especial de las sociedades de hecho enla Ley del IVA ............................................................. 28B. El Estado y sus órganos administrativos .................... 29C. La administración financiera del Estado .................... 29D. El Servicio de Impuestos Internos .............................. 29E. El Servicio de Tesorerías ............................................ 30III

ÍNDICEPág.CAPÍTULO SEGUNDOLA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIAY LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIAI. La relación jurídico-tributaria .......................................... 31II. La obligación tributaria .................................................... 32A. Concepto ..................................................................... 32B. Características ............................................................. 32a) Se trata de un vínculo jurídico ............................... 32b) La fuente de la obligación tributaria es laley ........................................................................... 33c) Nace como consecuencia del acaecimiento delhecho gravado ........................................................ 33d) El contenido de la obligación tributaria es laentrega de una cantidad de dinero ......................... 33e) Se quiere dotar al Estado u otro ente públicode recursos ............................................................. 34C. El hecho gravado ........................................................ 34D. Devengo del hecho gravado ........................................ 35E. Elementos de la obligación tributaria ......................... 35a) El sujeto activo ....................................................... 35b) El sujeto pasivo ...................................................... 351. Responsable del impuesto ................................ 362. El sustituto del impuesto .................................. 37F. El objeto de la obligación tributaria ........................... 38a) La base imponible .................................................. 38b) La tasa del impuesto .............................................. 421. Tasa fija ............................................................. 42IV

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.2. La tasa variable o móvil ................................... 42c) Los créditos ............................................................ 44d) Las exenciones ....................................................... 45G. La determinación de la obligación tributaria .............. 47a) Concepto ................................................................ 47b) Naturaleza jurídica del acertamiento ..................... 48c) Sujetos que pueden determinar la obligacióntributaria ................................................................. 481. El propio deudor del tributo ............................. 482. El contribuyente conjuntamente con elFisco .................................................................. 493. El Juez............................................................... 494. El Servicio de Impuestos Internos medianteliquidación de impuestos .............................. 495. La reliquidación de impuestos .......................... 526. Facultad de tasar la base imponible.................. 53H. El giro de los impuestos.............................................. 56a) Giros roles .............................................................. 56b) Giros órdenes de ingreso........................................ 57I. La prueba de la obligación tributaria .......................... 58a) El objeto de la prueba ............................................ 58b) La carga de la prueba ............................................. 59c) Los medios de prueba en particular ....................... 61J. La extinción de la obligación tributaria ...................... 61a) El pago o solución.................................................. 621. ¿Quién efectúa el pago? ................................... 622. ¿Cómo se efectúa el pago? ............................... 633. ¿Quién recibe el pago? ..................................... 63V

ÍNDICEPág.4. ¿En qué plazo se efectúa el pago? .................... 645. ¿Qué efecto jurídico tiene el pago de laobligación tributaria? ........................................ 656. ¿Cómo se imputa el pago de la obligacióntributaria? .......................................................... 657. ¿Qué ocurre si el contribuyente no pagaoportunamente el impuesto? ............................. 668. ¿Quién efectúa el cálculo del reajuste, interesesy multas a aplicar? ................................ 689. ¿Qué recargos pueden ser objeto de condonación?.......................................................... 6810.El pago de lo no debido y las devoluciones..................................................................... 70b) La prescripción ....................................................... 731. Prescripción propiamente tal ............................ 732. Plazo del Servicio para fiscalizar ..................... 793. Prescripción en el Impuesto a las Ventas yServicios. Ley Nº 18.320 o “Ley Tapón” ......... 794. Prescripción infraccional .................................. 825. Jurisprudencia Administrativa con relacióna la expresión “maliciosamente falsa” delartículo 200 del Código Tributario ................... 826. Jurisprudencia Judicial referida a la expresión“maliciosamente falsa” del artículo200 del Código Tributario ................................ 83c) Compensación e imputación .................................. 841. La compensación .............................................. 842. La imputación ................................................... 86VI

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOCAPÍTULO TERCEROLAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIASPág.I. Obligación de inscribirse en el Rol Único Tributario..................................................................................... 89II. Obligación de inscribirse en otros registros..................... 90III. Obligación de dar declaración de iniciación deactividades ........................................................................ 90IV. Obligación de dar aviso al Servicio de las modificaciones,datos y antecedentes de la declaración deiniciación de actividades .................................................. 93V. Obligación de dar aviso de término de giro..................... 94A. Término de giro propiamente tal ................................ 94B. Normas sobre transformación, fusión y absorciónde sociedades .............................................................. 96VI. Obligación tributaria accesoria de llevar contabilidad.................................................................................... 97A. Contribuyentes que no están obligados a llevarcontabilidad, no obstante que no están en régimende presunción ...................................................... 98B. Contribuyentes facultados para llevar contabilidadsimplificada ..................................................... 99C. Libros y registros que componen la contabilidadcompleta ...................................................................... 99D. Reglas que deben seguirse en materia de contabilidad....................................................................... 101VII. Obligación de emitir documentos .................................... 103A. Conforme a los artículos 88 del Código Tributarioy 52 del D.L. Nº 825 ................................................... 104VII

ÍNDICEPág.VIII.B. Conforme al artículo 88 del Código Tributario yResolución Nº 1.414 ................................................... 105Obligación de presentar declaraciones de impuestos..................................................................................... 105A. Concepto y naturaleza jurídica de las declaracionesde impuestos ......................................................... 105B. Forma de presentación de las declaraciones deimpuestos .................................................................... 106C. Contribuyentes obligados a presentar declaracionesde impuestos ......................................................... 1071. Primera Categoría .................................................. 1072. Impuesto Global Complementario ......................... 1083. Impuesto Adicional ................................................ 1084. Contribuyentes que den aviso de término degiro ......................................................................... 108D. Lugar y plazo en que se presentan las declaracionesde impuestos ......................................................... 109E. Tipos de declaraciones ................................................ 1101. Comunes................................................................. 1102. Rectificatorias ........................................................ 110VIIICAPÍTULO CUARTONORMAS SOBRE ADMINISTRACIÓNY FISCALIZACIÓN DE LOS IMPUESTOSI. Derecho de los contribuyentes ......................................... 111II. Normas sobre administración .......................................... 113A. Normas sobre comparecencia ..................................... 113

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.Jurisprudencia Judicial ................................................ 114Alcance de facultades de mandatario en sociedadde hecho. Artículo 9º del Código Tributario ............... 114B. Actuaciones ................................................................. 115C. Las notificaciones ........................................................ 1151. Notificación personal ............................................. 1162. Notificación por cédula .......................................... 1163. Notificación por carta certificada .......................... 1164. Domicilio del contribuyente .................................. 117Jurisprudencia Judicial ........................................... 1181. Opción del Servicio para efectos de utilizarcualquiera de las formas de notificacióna que alude el artículo 11 del CódigoTributario. Notificación personal se exigecuando se trata de la primera notificación........ 1182. No existe explícitamente fijado plazo paranotificación de resoluciones que modificaavalúos y/o contribuciones de bienes raíces.Aplicación subsidiaria de Ley sobreImpuesto Territorial .......................................... 1193. Notificación por carta certificada. Día hábilpara efectos de inicio de cómputo deplazo .................................................................. 1204. Alcance de concepto “domicilio” paraefectos de notificación de contribuyente .......... 120III. Normas sobre fiscalización .............................................. 122A. Examen de declaraciones y documentaciónsoportante .................................................................... 123B. Citación a declarar a determinadas personas .............. 123IX

ÍNDICEPág.C. Examen de las cuentas corrientes ............................... 124D. La citación del contribuyente ...................................... 125E. Informaciones y exigencias impuestas a notarios,conservadores, jueces y secretarios de juzgados ........ 1261. Notarios .................................................................. 1272. Conservadores ........................................................ 1273. Jueces y Secretarios ............................................... 128F. Información de bancos y financieras .......................... 128G. Jurisprudencia Judicial ............................................... 1301. No es posible aplicar límites a fiscalizaciónrespecto de contribuyente que fue denunciadopor delito del artículo 97 Nº 4 del CódigoTributario ................................................................ 1302. Restricción a timbraje de documentos. Noexiste atentado a la libertad económica ni detrabajo ..................................................................... 130CAPÍTULO QUINTOAPREMIOS E INFRACCIONESI. Los apremios .................................................................... 133A. Concepto ..................................................................... 133B. Requisito previo del apremio ...................................... 133C. Tribunal y procedimiento ............................................ 134D. Casos de apremio ........................................................ 134E. Renovación del apremio ............................................. 135II. De las infracciones, delitos y sanciones .......................... 135A. Generalidades .............................................................. 135X

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.B. Análisis del artículo 97 ............................................... 136a) Simples infracciones tributarias ............................. 1361. Infracción genérica del artículo 109 delCódigo Tributario ............................................. 1362. Infracción del número uno del artículo 97 ....... 1373. Infracción del número dos del artículo 97........ 1374. Infracción del número tres del artículo 97 ....... 1385. Infracción del número seis del artículo 97 ....... 1386. Infracción del número siete del artículo97 .................................................................. 1397. Infracciones del número diez del artículo97 .................................................................. 1408. Infracción del número once del artículo97 .................................................................. 1419. Infracción del número quince del artículo97 .................................................................. 14210. Infracciones del número dieciséis del artículo97 ............................................................ 142Jurisprudencia judicial sobre infraccionesdel Nº 16 del artículo 97 ................................... 145i) Sentido de la infracción del artículo 97Nº 16 del Código Tributario ............................. 145ii) Facultad discrecional del Director Regionaldel Servicio de Impuestos Internos ....... 146iii) Obligación del contribuyente de probarla pérdida como fortuita ............................. 146iv) Concepto de pérdida fortuita ....................... 147v) Extravío de facturas sin emitir ..................... 147XI

ÍNDICEPág.vi) Extravío de guías de despacho .................... 148vii) No hay presunción de dolo o culpa enla infracción del artículo 97 Nº 16 .................. 14911. Infracción del número diecisiete del artículo97 ............................................................ 15012. Infracción del número diecinueve del artículo97 ............................................................ 15013. Infracción del número veinte del artículo97 .................................................................. 15014. Infracción del número veintiuno del artículo97 ............................................................ 15115. Instrucciones del Servicio con relación ala aplicación de sanciones a infracciones ......... 152b) Los delitos tributarios ............................................ 1521. Delitos cuyo verbo rector está relacionadocon el incumplimiento de la obligacióntributaria........................................................... 1521.1. Delito contemplado en el artículo 97Nº 5 ................................................................... 1521.2. Delito contemplado en el inciso primerodel artículo 97 Nº 4 ................................. 1531.3. Delito contemplado en el inciso segundodel artículo 97 Nº 4................................ 1541.4. Delito contemplado en el inciso tercerodel artículo 97 Nº 4 ................................... 1551.5. Agravación de la pena ............................... 1561.6. Dolo específico de parte del sujetoactivo................................................................. 1561.7. Grado de ejecución .................................... 162XII

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.2. Delitos cuyo verbo rector está relacionadocon impedir o entrabar la fiscalizacióny administración tributaria ................................ 1632.1. Delito del número ocho del artículo97 .................................................................. 1632.2. Delito del número nueve del artículo97 .................................................................. 1642.3. Delito del número diez del artículo97 .................................................................. 1642.4. Delito del número doce del artículo97 .................................................................. 1652.5. Delito del número trece del artículo97 .................................................................. 1652.6. Delito del número catorce del artículo97 .................................................................. 1662.7. Delito del número dieciocho del artículo97 ............................................................ 1662.8. Delito del número veintiuno del artículo97 ............................................................ 1672.9. Delito del número veintitrés del artículo97 ............................................................ 1672.10. Delito del inciso final del artículo97 Nº 4 .............................................................. 1682.11. Delito del inciso tercero del artículo97 Nº 16 ........................................................ 168212. Delito del artículo 97 N° 24 ..................... 1702.13. Delito del artículo 97 N° 25 .................... 1712.14. Delito del artículo 97 N° 26 .................... 171XIII

ÍNDICEPág.C. Reglas comunes aplicables a las infracciones tributarias........................................................................ 172D. Prescripción en material infraccional ......................... 173CAPÍTULO SEXTOTRIBUNALES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOSI. Los tribunales tributarios ................................................. 175A. Aspectos generales ...................................................... 175B. Competencia en materia tributaria del DirectorRegional del Servicio de Impuestos Internos ............. 175C. Competencia de la justicia ordinaria .......................... 177II. El procedimiento general de reclamaciones .................... 178A. Ámbito de aplicación .................................................. 178B. El reclamo ................................................................... 178C. Plazo ............................................................................ 179D. Materias susceptibles de reclamo ............................... 179E. Materias no susceptibles de reclamo .......................... 179F. Comparecencia ............................................................ 180G. Contenido del reclamo ................................................ 180H. Etapas o fases del procedimiento general dereclamaciones .............................................................. 1811. Etapa de discusión ................................................. 1812. Etapa de prueba ...................................................... 1823. Etapa de sentencia.................................................. 1824. Etapa de impugnación ............................................ 1844.1. Aclaración, rectificación o enmienda ............. 1844.2. Recurso de Reposición ................................... 184XIV

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.4.3. Recurso de Apelación ..................................... 1844.4. Improcedencia del recurso de casaciónen la forma y anulación de la sentencia ............... 1854.5. Revisión de la actuación fiscalizadora(RAF) ..................................................................... 185III. El procedimiento de aplicación de sanciones .................. 186A. Ámbito de aplicación .................................................. 186B. Etapas del procedimiento ............................................ 1871. La denuncia y la notificación del acta ................... 1872. Los descargos ......................................................... 1883. Medidas conservativas ........................................... 1884. Recepción de prueba y fijación de término ........... 1885. Sentencia definitiva y recursos .............................. 189IV. Juicio ejecutivo de cobro de impuestos ........................... 189I. Naturaleza jurídica del procedimiento ......................... 1891. Se ejercen facultades jurisdiccionales en lafase ante el Juez Sustanciador ............................... 1892. Es un solo procedimiento....................................... 1923. Aplicación supletoria de las normas delCódigo de Procedimiento Civil ............................. 192II. Fase administrativa ..................................................... 1931. Título Ejecutivo ..................................................... 1932. Mandamiento de ejecución y embargo .................. 1943. Bienes susceptibles de ser embargados ................. 1954. Requerimiento de pago .......................................... 1965. Traba del embargo ................................................. 1966. Auxilio de la fuerza pública .................................. 1977. Certificación del recaudador fiscal ........................ 1988. Ampliación del embargo ........................................ 198XV

ÍNDICEPág.9. Notificación y efecto de resoluciones en elprocedimiento......................................................... 19810.Normas sobre actuaciones procesales.................... 19911.Excepciones a la ejecución .................................... 19912.Caso especial de la compensación ......................... 20013.Plazo para oponer las excepciones ........................ 20114.Corrección y anulación de cobro ........................... 20115.Trámites posteriores a la oposición deexcepciones ............................................................ 20116.Resolución del Abogado Provincial ...................... 202III.Fase judicial ................................................................ 2031. Normas aplicables en subsidio............................... 2042. Primera Notificación .............................................. 2053. Resolución y apelación de fallo sobreexcepciones opuestas ............................................. 2054. Trámites posteriores a la resolución de lasexcepciones opuestas ............................................. 2065. Retiro de las especies ............................................. 2076. Subasta de bienes raíces ........................................ 2077. Trámites posteriores a la subasta ........................... 2088. Reglas sobre representación del Fisco ................... 2089. Excepción en materia de confesión judicial .......... 20910.Inhabilitación de los recaudadores fiscales ........... 20911.Procedimientos administrativos ............................. 209V. Nulidad de liquidaciones y giros ............................................ 210XVI

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOCAPÍTULO SÉPTIMOEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOPág.I. Concepto .......................................................................... 213II. Características del Impuesto a las Ventas y Servicios................................................................................... 214III. El hecho gravado en el Impuesto al Valor Agregado .......... 214A. Hechos gravados propiamente tales............................ 215a) Venta....................................................................... 215b) La prestación de servicios ...................................... 217B. Los actos asimilados ................................................... 219a) Actos asimilados a las ventas ................................ 219b) Actos asimilados a los servicios ............................ 223IV. Las exenciones del Impuesto a las Ventas y Servicios................................................................................... 223A. Exenciones reales u objetivas ..................................... 224a) A las ventas ............................................................ 224b) A las importaciones ................................................ 226c) A las internaciones ................................................. 230d) A las exportaciones ................................................ 230e) A los servicios ........................................................ 230B. Exenciones personales ................................................ 235V. El Devengo del IVA ......................................................... 236A. Devengo en las ventas ................................................ 237B. Devengo en los contratos sobre inmuebles ................ 237C. Emisión de facturas en contratos sobre inmuebles.............................................................................. 238D. Devengo en los servicios ............................................ 239E. El devengo en las prestaciones periódicas de servicios........................................................................... 239XVII

ÍNDICEPág.F. Devengo en las importaciones .................................... 240G. Devengo en los intereses de las ventas a plazo .......... 240H. Devengo en los retiros de mercaderías ....................... 240VI. El sujeto del Impuesto del IVA ........................................ 2411. Los vendedores ........................................................... 2412. Los prestadores de servicio......................................... 241VII. Cambio de sujeto pasivo del impuesto ............................ 242VIII. La base imponible en el IVA ........................................... 2431. Regla general sobre la base imponible en el Impuestoa las Ventas y Servicios ................................... 2432. Situación de los inmuebles afectos al Impuesto alas Ventas y Servicios ................................................. 2443. Base imponible en el caso de importaciones .............. 2454. Base imponible en el caso de los retiros .................... 2455. Base imponible en los contratos de instalaciones,especialidades y general de construcción ................... 2456. Base imponible en la venta de universalidadesque contengan muebles ............................................... 2467. Base imponible de adjudicación de bienes corporalesinmuebles ....................................................... 246IX. El débito fiscal mensual ................................................... 2471. Concepto ..................................................................... 2472. Agregaciones al débito fiscal ...................................... 2473. Deducciones al débito fiscal ....................................... 248X. El crédito fiscal ................................................................ 2481. Concepto ..................................................................... 2482. Rubros que dan derecho a crédito fiscal .................... 2493. Rubros que no dan derecho a crédito fiscal ............... 250XVIII

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.4. Requisitos formales para hacer uso del créditofiscal ............................................................................ 2535. Situación de extravío de documentos originalesque da derecho a usar el crédito fiscal ....................... 2546. Remanente del crédito fiscal....................................... 2547. Remanente de crédito fiscal en el caso de términode giro ......................................................................... 2568. Recuperación del IVA de exportadores ...................... 2568.1. Métodos para solicitar la devolución de impuestossoportados por exportadores .......................... 257XI. La emisión de documentos en el IVA .............................. 2591. Generalidades .............................................................. 2592. Las facturas ................................................................. 2592.1. Concepto .............................................................. 2592.2. Sujetos pasivos obligados a emitir facturas ........ 2602.3. Requisitos de las facturas .................................... 2602.4. Momento en que se deben emitir las facturas................................................................................ 2623. Boletas ......................................................................... 2623.1. Concepto .............................................................. 2623.2. Requisitos de las boletas ...................................... 2623.3. Sujetos obligados a emitir boletas ....................... 2633.4. Momento en que se deben emitir las boletas................................................................................ 2644. Notas de crédito y notas de débito ............................. 2645. La guía de despacho.................................................... 2656. Reemplazo de documentos por medios cibernéticos............................................................................. 267XIX

ÍNDICEPág.XII. Las facturas falsas ............................................................ 2671. Aspectos generales ...................................................... 2672. Concepto de factura falsa ........................................... 2682.1. Facturas no fidedignas ......................................... 2692.2. Factura que no cumple con los requisitos legaleso reglamentarios ................................................ 2692.3. Facturas otorgadas por personas que no soncontribuyentes ............................................................. 2703. Exigencia de verificación por parte del SII ................ 2704. Implicancias tributarias de las facturas falsas ............ 2714.1. No dan derecho a crédito fiscal. Excepción ........ 271a) Pagar la factura con un cheque nominativo anombre del emisor de aquélla ................................ 272b) Girar el cheque en contra de cuenta corrientebancaria de que sea titular la persona naturalo jurídica que efectúa la compra o recibe elservicio ................................................................... 273c) Anotar los siguientes datos en el dorso de estedocumento: el número del Rol Único Tributariodel emisor de la factura y el número de ésta ........ 273Objeción de facturas por parte del Servicio deImpuestos Internos ...................................................... 273a) La emisión y pago del cheque, mediante eldocumento original o fotocopia de éste ................. 274b) Tener registrada la respectiva cuenta corrientebancaria en la contabilidad, si está obligadoa llevarla ............................................................ 275c) Que la factura en virtud de la cual actuó elcomprador o beneficiario del servicio, cum-XX

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.ple con las obligaciones formales establecidaspor las leyes, reglamentos e instruccionesdel Servicio ...................................................... 275d) La efectividad material de la operación y desu monto, por los medios de prueba instrumentalo pericial que la ley establece, cuandoel Servicio de Impuestos Internos así lo solicite ......... 277Recuperación del IVA que ha sido recargado ypagado ......................................................................... 2794.2. Implicancias en la determinación de la RentaLíquida Imponible. Costos directos y gastos necesarios........................................................................ 2804.3. Sanción a aplicar al contribuyente ............................ 282CAPÍTULO OCTAVOEL IMPUESTO A LA RENTAI. Generalidades ................................................................... 283II. Conceptos del D.L. Nº 824 .............................................. 284A. Renta ........................................................................... 284B. Renta devengada y renta percibida ............................. 285C. Año calendario y año tributario .................................. 285III. Territorialidad del Impuesto a la Renta ........................... 285A. Reglas generales.......................................................... 2861. Personas domiciliadas o residentes en Chile ......... 2862. Personas no domiciliadas ni residentes en Chile ........ 286B. Reglas excepcionales .................................................. 2861. Primera regla excepcional ...................................... 2862. Segunda regla excepcional..................................... 286XXI

ÍNDICEPág.IV. Los ingresos no constitutivos de renta ............................. 286A. Concepto ..................................................................... 286B. Análisis de los ingresos no constitutivos de renta ......... 2871. La indemnización de cualquier daño emergentey daño moral, siempre que ella haya sidoordenada por un tribunal por sentencia judicial.Artículo 17 Nº 1 ............................................. 287Caso de indemnización que se percibe cuandose está en presencia de inmuebles expropiados(Oficio Nº 4.176, de 17 de noviembrede 1999) ................................................................. 288Caso de compensación económica de la LeyNº 19.947 ............................................................... 2892. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo,sea que consistan en sumas fijas, rentaso pensiones. Artículo 17 Nº 2 ................................ 2913. Sumas que perciba el beneficiario o aseguradode seguros de vida, de desgravamen, dotaleso rentas vitalicias, durante la vigencia delcontrato, al término del plazo estipulado enél o al tiempo de su transferencia o liquidación,excluyéndose los ingresos provenientesde rentas vitalicias de los D.L. Nº 3.500 yNº 3.501. Artículo 17 Nº 3 ..................................... 291Caso de seguros contraídos por empresas ............. 293Seguros dotales. Vigencia y alcance ...................... 2934. Las sumas percibidas por los beneficiarios depensiones o rentas vitalicias .................................. 294XXII

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.Tratamiento tributario de rentas que provienende contrato de renta vitalicia.................................. 2945. Aportes a sociedades y mayor valor en colocaciónde acciones de propia emisión ................ 2956. Distribución de utilidades capitalizadas ................ 2967. Devolución de capital ............................................ 297Situación de adjudicación de bienes de la sociedada los socios. No hay ingreso constitutivode renta ........................................................... 297Devoluciones de capital proceden cuando noexistan utilidades retenidas en registros contables...................................................................... 2988. Mayor valor ............................................................ 300Normas comunes con respecto al mayor valorde operaciones del artículo 17 Nº 8 ....................... 303Situación de las acciones ....................................... 305Situación de los inmuebles .................................... 305Enajenación de bien raíz agrícola por partede Corporación de Derecho Privado ...................... 306Habitualidad cuando se está en presencia deventa de derechos en bien raíz agrícola porparte de los comuneros .......................................... 308Aporte de bien raíz agrícola por parte de sociono queda dentro de la relación a que alude elartículo 17 Nº 8 ...................................................... 309Construcción de edificio. Presunción de habitualidad.Exigencia de recepción de obra .............. 310Mayor valor cuando se adquirió inmueble pordonación y luego se vende ..................................... 312XXIII

ÍNDICEPág.9. Adquisición de bienes por causa de muerte odonación ................................................................. 313Inmueble que fue pagado a plazo y posteriordonación ................................................................. 313Donación a Asociación Gremial ............................ 313Donaciones a entidades religiosas ......................... 31410. Beneficios a deudor de renta vitalicia ................... 31411. Las cuotas que eroguen los asociados ................... 315Cuotas sindicales.................................................... 31512.Enajenación ocasional de muebles u objetosde casa habitación ............................................ 31613. Indemnización y beneficios laborales .................... 316Indemnización legal. Tope ..................................... 317Indemnizaciones voluntarias .................................. 318Inversiones realizadas con fondos de indemnizaciónpor retiro .................................................. 318Indemnizaciones contenidas en contratos oconvenios colectivos .............................................. 319Licencias médicas .................................................. 32114.Asignaciones a trabajadores .................................. 32215.Traslados y viáticos................................................ 323Requisitos de los viáticos ...................................... 32316.Gastos de representación ....................................... 324Requisitos de los gastos de representación............ 32417. Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera ....... 325Pensiones extranjeras que se benefician en elartículo 17 Nº 17 .................................................... 32518. Becas de estudio..................................................... 326Becas a profesionales médicos .............................. 328XXIV

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.19. Pensiones alimenticias ........................................... 33020.Constitución de propiedad intelectual y explotaciónminera .......................................................... 33021. Concesiones fiscales o municipales ....................... 33022.Remisiones de deudas por ley ............................... 331Remisión legal quiebra .......................................... 331Remisión por convenio en quiebra ........................ 33123.Premios otorgados por el Estado y otras instituciones................................................................ 332Requisitos de los premios ...................................... 33224.Premios de rifas y beneficencia ............................. 33325.Reajustes y amortizaciones .................................... 33326.Montepíos de la Ley Nº 5.311 ............................... 33427. Gratificaciones de zona .......................................... 33428.Corrección monetaria ............................................. 33429.Señalados en leyes especiales ................................ 33430.Gananciales ............................................................ 33431. Mayor valor obtenido por inversionistas institucionalesextranjeros .......................................... 33532.Mayor valor de acciones que queda liberadode impuesto ............................................................ 33933.Compensación económica del divorcio ................. 342V. El Impuesto de Primera Categoría ................................... 343A. Actividades comprendidas en la categoría ................. 343a) Rentas provenientes de bienes raíces: artículo20 Nº 1 ................................................................... 3431. Bienes raíces agrícolas ..................................... 3432. Bienes raíces no agrícolas ................................ 346XXV

ÍNDICEPág.b) Rentas provenientes de capitales mobiliarios.Artículo 20 Nº 2 ..................................................... 347c) Rentas de actividades del número 3 del artículo20 ................................................................. 348d) Rentas de actividades del Nº 4 del artículo 20 ...... 349e) Rentas de actividades del Nº 5 del artículo 20 ...... 350f) Rentas de premios de Lotería ................................ 350B. La base imponible ....................................................... 351Determinación de la renta líquida imponible ............. 351a) Los ingresos brutos ................................................ 351b) Renta bruta ............................................................. 3521. Adquiridas en el país ........................................ 3522. Internadas .......................................................... 3533. Producidas por el contribuyente ....................... 3534. Métodos para determinar el costo directo ........ 3535. Situación de construcción de obra de usopúblico .............................................................. 353c) Renta líquida .......................................................... 354d) Renta líquida imponible ......................................... 3651. Agregaciones .................................................... 3662. Deducciones...................................................... 367D. Actividades de la Primera Categoría acogidas arégimen de renta presunta ........................................... 368a) Agricultores ............................................................ 368b) Mineros de mediana importancia........................... 368c) Contribuyentes que explotan vehículos motorizadosde transporte terrestre de pasajeroso carga ajena .......................................................... 369XXVI

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.1. Transporte de pasajeros .................................... 3702. Transporte de carga .......................................... 370d) Régimen tributario de los pequeños contribuyentesdel artículo 22 de la Ley de Impuestoa la Renta ........................................................... 3721. Pequeños mineros ............................................. 3732. Los pequeños comerciantes que desarrollanactividades en la vía pública ................. 3743. Los suplementeros ............................................ 3744. Los propietarios de un taller artesanal uobrero ................................................................ 3755. Los pescadores artesanales ............................... 376E. Régimenes de tributación simplificada ....................... 3771. Régimen del artículo 14 bis ................................... 3772. Régimen Tributario del artículo 14 ter .................. 379a) Contribuyentes que se pueden acoger alrégimen de contabilidad simplificada ytributación del artículo 14 ter de la LIR. .......... 379b) Requisitos que deben cumplir loscontribuyentes de la Primera Categoríacuando opten por acogerse al régimen decontabilidad y tributación simplificada delartículo 14 ter de la LIR ................................... 380c) Determinación de la base imponible y sutributación ......................................................... 383d) Liberación de registros contables y de otrasobligaciones ...................................................... 385e) Condiciones para ingresar y abandonar elrégimen simplificado ........................................ 385XXVII

ÍNDICEPág.f) Efectos del retiro o exclusión del régimensimplificado ...................................................... 386F. Impuesto único del 35% sobre gastos rechazados............................................................................387a) Gastos rechazados .................................................. 387b) Tributación de los gastos rechazados .................... 388VI. La Segunda Categoría. Artículo 42 Nº 2 ......................... 389A. Concepto ..................................................................... 389B. Contribuyentes de la Segunda Categoría .................... 3901. Profesionales liberales ........................................... 3902. Las sociedades de profesionales ............................ 3903. Personas que desarrollan ocupación lucrativa.......................................................................... 3904. Auxiliares de la administración de justicia,corredores que sean personas naturales y cuyasrentas provengan de su trabajo o actuaciónpersonal, sin utilizar capital ........................... 391C. Tributación de los contribuyentes de la SegundaCategoría ..................................................................... 391D. Normas contables ........................................................ 392E. Normas especiales ....................................................... 392VII. Tributación del trabajo dependiente ................................ 392VIII. El Impuesto Global Complementario .............................. 394A. Contribuyentes gravados con el Impuesto GlobalComplementario .......................................................... 394B. Base imponible............................................................ 394a) Renta bruta global .................................................. 394b) Normas sobre el Fondo de Utilidades Tributarias....................................................................... 3961. Fundamentos del FUT ...................................... 396XXVIII

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.2. Contribuyentes obligados a llevar el libroFUT ................................................................... 397c) Determinación de las rentas conforme al artículo14 de la Ley de Impuesto a la Renta ........... 3981. Contribuyentes que declaran conforme acontabilidad completa ....................................... 3982. Los otros contribuyentes .................................. 402d) Renta neta global ................................................... 4031. Impuesto de Primera Categoría pagado enel ejercicio comercial que se está declarando................................................................. 4032. Cotizaciones previsionales de empresarioso socios ............................................................. 4033. Deducción de intereses pagados por adquisiciónde viviendas ...................................... 404C. Créditos contra el impuesto determinado segúntabla ...................................................................... 405a) Crédito proporcional por rentas exentas delGlobal Complementario ......................................... 405b) Crédito por rentas de fondos mutuos ..................... 405c) Crédito por donaciones culturales de la LeyNº 18.895 ............................................................... 406d) Crédito por donaciones a universidades e institutosprofesionales de la Ley Nº 18.681.............. 406e) Crédito por Impuesto Único de Segunda Categoría.....................................................................406f) Crédito por Impuesto de Primera Categoría .......... 406D. Consideraciones sobre la tasa ..................................... 407E. Exenciones .................................................................. 408XXIX

ÍNDICEPág.IX. El Impuesto Adicional...................................................... 409A. Generalidades .............................................................. 409B. Hechos gravados y tasas ............................................. 409a) Agencias y otros establecimientos ......................... 409b) Accionistas extranjeros .......................................... 410c) Personas naturales y personas jurídicas extranjeras.................................................................. 410d) Chilenos residentes en el extranjero y sindomicilio en Chile .................................................. 410e) Operaciones y servicios ......................................... 411f) Retención de Impuesto Adicional por ingresosdel artículo 59 ........................................................ 417g) Profesionales y otros .............................................. 417h) Liberación de obligación de presentación dedeclaraciones .......................................................... 417X. Retenciones y pagos provisionales mensuales ................ 418A. La retención ................................................................ 418a) Concepto ................................................................ 418b) Casos en que procede la retención ........................ 418c) Carácter de las retenciones .................................... 419d) Solidaridad de los pagadores de rentas.................. 420e) Registro de retenciones .......................................... 420f) Oportunidad para la declaración y pago de lassumas retenidas ...................................................... 420g) Mínimo de suma a retener ..................................... 421h) Responsabilidades que emanan de la retenciónde impuestos................................................... 421i) Certificado de retención ......................................... 422XXX

MANUAL DERECHO TRIBUTARIOPág.B. Los pagos provisionales mensuales ............................ 422a) Concepto ................................................................ 422b) Sujetos obligados a efectuar pagos provisionalesmensuales ................................................. 422c) Pagos provisionales voluntarios............................. 425XI. Justificación de inversiones ............................................. 425a) Presunción ................................................................... 425b) Impuesto a liquidar ..................................................... 428Bibliografía .................................................................................. 433XXXI