impuesto global complementario

IMPUESTO GLOBALCOMPLEMENTARIOGermán R. Pinto Perry

THOMSON REUTERS PUNTOLEXAv. Lib. Bernardo O’Higgins 1302, oficina 41, SantiagoMesa Central (562) 361 3400 - Fax (562) 361 3406www.puntolex.clImpresión: RIL EditoresImpreso en ChileDerechos Reservados

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIOÍNDICEPág.PRÓLOGO ............................................................................................. 1INTRODUCCIÓN ................................................................................. 51. Ejemplos de interpretaciones administrativas que el Serviciode Impuestos Internos y los Tribunales de Justiciahan efectuado al concepto de renta .................................................. 81.1. El concepto de renta no considera el ánimo delcontribuyente ....................................................................... 81.2. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta, lasentidades que generen rentas, aunque éstas nosean personas jurídicas....................................................... 91.3. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta quienesrealicen actos afectos, sin importar si son confines de lucro o sin fines de lucro ....................................... 102. Clasificación de las rentas ................................................................ 11ANEXO DE LA INTRODUCCIÓN1. Oficio N° 926 de 5 de marzo de 2001 ............................................. 152. Oficio N° 15 de 9 de enero de 2004 ................................................ 193. Oficio N° 998 de 7 de mayo de 2007............................................... 23I

ÍNDICEPág.CAPÍTULO IASPECTOS GENERALESDEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO1. Rentas según domicilio, residencia y fuente generadora .................. 281.1. Concepto de domicilio y residencia .................................... 291.1.1. Situación de los extranjeros con domicilio y residenciaen Chile .................................................................... 341.1.2. Situación de los chilenos que perdieron su calidadde domiciliados y residentes en Chile................................. 371.1.3. Rentas de fuente nacional y fuente extranjera .................... 381.1.3.1. Bolsa off shore que opera en Chile ..................................... 401.1.3.2. Situación especial para los inversionistas institucionalesextranjeros........................................................ 411.1.3.3. Enajenación de acciones de sociedades extranjeras,pero que generan efectos en Chile ............................ 451.1.4. Relación entre domicilio, residencia y fuentegeneradora ........................................................................... 462. Tipos de contribuyentes afectos ....................................................... 482.1. Personas naturales con domicilio o residencia enChile .................................................................................... 482.2. Comunidades hereditarias ................................................... 482.2.1. Situación particular de las acciones de las comunidadeshereditarias, en relación a su fecha deadquisición y su valor ......................................................... 492.3. Patrimonios en general ........................................................ 512.4. Cónyuges y sus hijos ........................................................... 52II

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIOPág.2.5. Ejemplos de interpretaciones realizadas por elServicio de Impuestos Internos respecto a lostipos de contribuyentes afectos al Impuesto GlobalComplementario ............................................................ 532.5.1. Tributación de sociedad conyugal....................................... 543. Características del Impuesto Global Complementario ..................... 554. Determinación de la Base Imponible ............................................... 574.1. Rentas con tributación general u ordinaria ......................... 604.2. Rentas afectas exclusivamente con Global Complementario.......................................................................... 624.3. Rentas exentas de Global Complementario o quetributan con otro impuesto .................................................. 624.4. Rebajas que están relacionadas con partidas queforman parte de la Renta Bruta ........................................... 664.5. Reconocimiento de pérdidas ............................................... 664.6. Incentivos al ahorro y reconocimiento de gastosde vida ................................................................................. 66ANEXO CAPÍTULO I1. Oficio N° 4562 de 16 de diciembre de 1999 ................................... 672. Oficio N° 2831 de 24 de noviembre de 1997 .................................. 713. Oficio N° 190 de 29 de enero de 1997 ............................................ 77III

ÍNDICEPág.CAPÍTULO IIDETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA1. Tratamiento de las rentas ordinarias con tributación general.................................................................................................. 831.1. Tratamiento de retiros, dividendos de sociedadesanónimas y gastos rechazados ...................................... 851.2. Tributación de las rentas presuntas ..................................... 901.3. Tributación de las rentas efectivas según contabilidadsimplificada y otros documentos ............................ 991.4. Tributación aplicable a las rentas de capitalesmobiliarios........................................................................... 1011.4.1. Tributación del mayor valor en la enajenaciónde acciones de sociedades anónimas .................................. 1021.4.1.1. Hipótesis de tributación ...................................................... 1061.4.1.2. Exención de impuestos para los contribuyentesdel artículo 42 N° 1 y 22 de la Ley sobre Impuestoa la Renta ................................................................. 1111.4.2. Neteo de los resultados de las ganancias de capital......................................................................................... 1112. Tratamiento de las rentas afectas exclusivamente al ImpuestoGlobal Complementario ........................................................ 1162.1. Honorarios ........................................................................... 1162.1.1. Sociedades de Profesionales ............................................... 1262.2. Intereses por depósitos a plazo ........................................... 129IV

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIOPág.2.3. Rentas de bienes raíces no agrícolas cuando losingresos efectivos no superan el 11% del avalúofiscal .................................................................................... 1292.4. Tributación del mayor valor en el rescate de cuotasde fondos mutuos ........................................................... 1302.4.1. Determinación del mayor valor en el rescate decuotas de fondos mutuos ..................................................... 1322.4.2. Crédito y exención general aplicables al rescatede cuotas de fondos mutuos ................................................ 1322.4.3. Exención contendida en el artículo 18ter, aplicableal rescate de cuotas de los fondos mutuos .................... 1332.5. Enajenación de cuotas de fondos de inversión ................... 1342.5.1. Aplicación del artículo 18ter en la enajenaciónde cuotas de fondos de inversión ........................................ 1353. Rentas exentas del Impuesto Global Complementaria oque tributan con otro impuesto ......................................................... 137ANEXO CAPÍTULO II1. Oficio N° 2.360 de 28 de mayo de 1999.......................................... 1392. Oficio N° 3.020 de 2 de agosto de 2000 .......................................... 1423. Oficio N° 3.150 de 12 de noviembre de 1996 ................................. 1464. Oficio N° 3.230 de 27 de noviembre de 2007 ................................. 148V

ÍNDICEPág.CAPÍTULO IIIREBAJAS A LA RENTA BRUTAE INCENTIVOS TRIBUTARIOS1. Rebajas de conceptos que están contenidos en la rentabruta .................................................................................................. 1531.1. Cotizaciones previsionales .................................................. 1531.1.1. Requisitos para que proceda la rebaja de la rentabruta de las cotizaciones previsionales realizadaspor los socios de sociedades de personas ..................... 1541.2. Impuesto a la Renta ............................................................. 1561.3. Contribuciones de bienes raíces .......................................... 1571.3.1. Consideraciones generales para la procedenciade la rebaja por contribuciones ........................................... 1582. Pérdidas por capitales mobiliarios y artículo 17 número 8 ................ 1592.1. Topes máximos que se deben respetar para realizarlas rebajas por pérdidas .............................................. 1603. Incentivos al ahorro y reconocimiento de gastos de vida ................... 1613.1. Incentivos al ahorro contenidos en el artículo57 bis de la Ley sobre Impuestos a la Renta ...................... 1623.1.1. Características generales e historia del artículo57 bis ................................................................................... 1623.1.1.1. Tratamiento tributario de las inversiones en accionesde sociedades anónimas abiertas realizadasantes del 1° de agosto de 1998 y acogidas alantiguo artículo 57 bis ......................................................... 164VI

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIOPág.3.1.1.2. Inversiones en instrumentos financieros ............................. 1693.2. Reconocimiento de gastos de vida ...................................... 1823.2.1. Rebajas por dividendos pagados por créditoshipotecarios para la adquisición de viviendasacogidas a las disposiciones del D.F.L. N° 2 de1959, según la Ley Nº 19.622 ............................................. 1833.2.2. Rebaja de los intereses por créditos hipotecarios,según lo dispuesto por el artículo 55 bis de laLey sobre Impuestos a la Renta .......................................... 1873.3. Ahorro Previsional Voluntario (APV) ................................. 188CAPÍTULO IVFONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES FUT1. ¿Por qué existe el FUT? ................................................................... 1931.1. La reforma tributaria de la Ley N° 18.293 y laintegración de los impuestos ............................................... 1931.2. Necesidad de controlar los créditos que genera elImpuesto de Primera Categoría, en beneficio delImpuesto Global Complementario o Adicional .................. 1961.3. ¿Es un registro contable? .................................................... 1982. Tipos de FUT .................................................................................... 1992.1. FUT Bruto y FUT Neto ...................................................... 2032.2. Esquema general del FUT ................................................... 2063. FUT Positivo en el Primer Grupo..................................................... 209VII

ÍNDICEPág.3.1. Saldo anterior ...................................................................... 2093.2. Imputación del Impuesto a la renta ..................................... 2123.2.1. Situación particular sucedida en los años comerciales2004 y 2005 .............................................................. 2153.3. Registro del resultado del ejercicio y su depuraciónde los gastos rechazados ............................................. 2213.3.1. Registro de la RLI ............................................................... 2223.3.2. Ajuste de los gastos rechazados en la RLI ......................... 2233.3.2.1. Tratamiento de gastos rechazados....................................... 2263.4. Utilidades que provienen de otras sociedades .................... 2303.5. Saldo FUT antes de imputaciones....................................... 2323.6. Rentas presuntas .................................................................. 2323.7. Imputación de retiros .......................................................... 2323.7.1. Retiros presuntos del artículo 21 de la Ley sobreImpuesto a la Renta ............................................................. 2333.7.2. Exceso de retiros generados en años anteriores.................. 2353.7.3. Retiros efectivos del año ..................................................... 2363.7.4. FUT devengado de otras sociedades de personas............... 2384. FUT negativo del Primer Grupo ....................................................... 2394.1. Pérdida tributaria de arrastre ............................................... 2404.2. Saldo FUT negativo ............................................................ 2404.2.1. Saldo negativo de arrastre ................................................... 2414.3. Absorción de pérdidas por utilidades con crédito .............. 2434.3.1. Forma de calcular el pago provisional por utilidadesabsorbidas ................................................................. 2474.3.2. Tratamiento tributario del PPUA ........................................ 2514.3.2.1. Absorción de pérdidas por utilidades propias .................... 2514.3.2.2. Absorción de pérdidas por utilidades ajenas ...................... 2545. Pérdidas tributarias de arrastre ......................................................... 258VIII

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIOPág.5.1. Restricciones al ejercicio de imputar pérdidastributarias y solicitar devolución de impuesto .................... 2615.2. Posibilidad de suspender los PPM cuando elcontribuyente tiene pérdida tributaria ................................. 2655.3. Tratamiento de los gastos rechazados con FUTnegativo ............................................................................... 2666. Situaciones generales y de aplicación común para FUTpositivo o negativo............................................................................ 2666.1. Reinversión de utilidades retiradas de una sociedaddel Primer Grupo.......................................................... 2666.2. Reinversión en acciones de pago ........................................ 2686.3. Efecto de la depreciación acelerada.................................... 2707. FUT del Segundo Grupo .................................................................. 2717.1. FUT “Cronológico” ............................................................. 2717.2. No hay “dividendo en exceso” ............................................ 2717.3. No hay “reinversión de dividendos” ................................... 2727.4. No hay “FUT devengado”................................................... 272BIBLIOGRAFÍA ................................................................................... 273IX

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