El Impuesto al Valor Agregado en la Comunidad Andina de ...

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOEN LA COMUNIDAD ANDINAFRENTE AL IVA EN EL ECUADORAutor: Javier Bustos A.Profesor de Fiscalidad InternacionalUniversidad San Francisco de Quito

Decisión 599: El Impuesto al Valor Agregado en la Comunidad Andina deNaciones y el caso ecuatoriano.El 16 de julio del 2003 en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena No. 1093se publicó la Decisión 599 sobre la “Armonización de Aspectos Sustanciales yProcedimentales de los Impuestos Tipo Valor Agregado”, con el fin depromover la neutralidad del IVA y no causar distorsiones en la economía ycomo un elemento importante para llegar al establecimiento del MercadoComún fijado para el año 2005.Sobre la importancia y trascendencia de la Decisión 599 como elemento quefavorece la consolidación de la Comunidad Andina de Naciones, Don Peter M.Kalil, Jefe de la División de Integración, Comercio y Asuntos Hemisféricos delBanco Interamericano de Desarrollo señala que el grado de acuerdo dearmonización tributaria alcanzado sólo tiene precedente en la Unión Europea yes condición necesaria para perfeccionar una unión aduanera; además precisa:“El diseño de IVA acordado incorpora las mejores prácticasinternacionales que reducen las distorsiones asegurando lacompetitividad (eficiencia económica) de los socios, la equidadhorizontal entre contribuyentes y la coordinación entre las diferentesjurisdicciones tributarias.”La Decisión 1 requiere que en forma previa, cada país miembro (Bolivia,Colombia, Ecuador, Perú) la incorpore a su derecho interno y entrará envigencia el primer día calendario del mes inmediato siguiente a la fecha delúltimo depósito del instrumento correspondiente en la Secretaría General de laComunidad Andina.Aspectos Materiales de la Decisión y su incidencia en la normativa tributariaecuatorianaTransferencias que no generan IVAEn la Decisión se incluye los aportes temporales de bienes a consorcios, “jointventures” y otras y su reingreso a las entidades aportantes; situación nocontemplada en la legislación ecuatoriana.El Ecuador, un vez que entre en vigencia la Decisión, deberá eliminar comotransferencia que no genera IVA las donaciones a entidades del sector público yasociaciones de carácter privado de beneficencia, cultura, educación,investigación, salud o deportivas.1 Artículo 40 de la Decisión 599

Ventas de bienes inmueblesLa Decisión deja a los países miembros la posibilidad de que se grave con elIVA la primera venta de bienes inmuebles; transferencia que en el Ecuador noes objeto de este impuesto.Transporte de cargaEn la Decisión, el transporte nacional de carga debe gravarse con el IVA;mientras que en el Ecuador el mismo grava con tarifa 0%.Hecho Generador: Causación del ImpuestoLa Decisión señala que el impuesto se causa con la entrega total del bien oterminación del servicio; salvo que los países dispongan que el impuesto secausa con la entrega del comprobante o en el momento del pago; sin contemplarcomo hecho generador la sola suscripción del contrato de transferencia debienes o prestación de servicios, como lo determina la Ley en el Ecuador.Base gravableLa Decisión, recogiendo la experiencia de otros países miembros, señala que labase gravable puede ajustarse por descuentos efectuados con posterioridad a laoperación comercial; sin embargo esta posibilidad de ajustes posteriores, noestarán obligados los países miembros a adoptarla por así señalarlo la Decisión.TasasLa tasa máxima, señala la Decisión, no podrá ser superior al 19%, valor que nosupera ninguno de los países miembros, como se observa en el cuadro de tarifade impuesto y competitividad antes detallado.Sin embargo, para aquellos productos y servicios que en el Ecuador tienen unatasa preferencial de 0% de IVA, deberá ser modificada en los límites de laDecisión que señala que los países únicamente podrán tener una sola tasapreferencial y la misma no será inferior al 30% de la tasa general; esto sería en elcaso ecuatoriano una tarifa mínima del 3.6% de IVA.La Decisión pretende que únicamente se mantenga la tarifa 0% de IVA enactividades de exportación con derecho a devolución por el impuesto pagadoen sus compras.Principio de imposiciónTanto en la transferencia de bienes como en la prestación de servicios queocurra en el territorio de los países de la comunidad andina de acuerdo a loestablecido en la Decisión, regirá como norma general el principio territorial de“imposición en el país de destino”.Exclusión de serviciosConforme a la Decisión, los únicos servicios que pueden excluirse del IVA son:educación, salud, los de intermediación financiera, y transporte nacional de

pasajeros, excepto el aéreo. Cada país, en cambio, regulará el tratamiento que seotorgue a los servicios administrativos prestados por instituciones estatales.Crédito fiscal en activos fijos o bienes de capitalLos países miembros, conforme a su legislación, por el IVA pagado en laadquisición de activos fijos o bienes de capital para el crédito fiscal podránaplicar:a) El descuento en el período en el cual se verifique la adquisición del activo;b) La devolución de los impuestos repercutidos, aún en el caso que no se hubiereiniciado operaciones o esté en proceso de instalación o puesta en marcha;c) Sistema “prorrata temporis”, conforme al cual el impuesto repercutido seamortizará a lo largo de la vida útil del activo; en este caso el saldo poramortizar se ajustará todos los meses por inflación.ExcepcionesLa propia Decisión señala que un país miembro en caso de existencia oamenaza de una severa crisis fiscal a nivel del gobierno central o para atendersituaciones de emergencia nacional, puede adoptar medidas correctivas fuerade los límites señalados en la Decisión en lo siguiente: modificar la tasa delimpuesto, determinar otro tipo de bienes o servicios que se encuentren sujetos aexclusión, modificar las reglas de crédito fiscal.En este caso, la Secretaría General de la Comunidad Andina podrá autorizar,modificar o suspender las medidas adoptadas por el país miembro.Las medidas correctivas cumplirán los siguientes requisitos:• Serán de carácter transitorio y se eliminarán progresivamente a medida quemejore la situación que las motivó;• No podrán discriminar entre los Países Miembros de la Comunidad Andina;y,• No se optarán ni mantendrán con el fin de proteger a un determinadosector.Aspectos procedimentales de la Decisión 599El periodo fiscal del impuesto no podrá ser superior a dos meses, y para losexportadores se establece el derecho a devolución del IVA pagado, en un plazono mayor de dos meses, en caso contrario deberá calcularse los interesescorrespondientes a la tasa prevista en la legislación interna, que en el caso delEcuador es del “1.1 veces la tasa activa referencial fijada por el Banco Central delEcuador” 2 .2 Artículo 20 del Código Tributario

Mecanismos de control del IVA en la Comunidad AndinaFacturaciónConsiderada también la facturación, a nivel comunitario, como un elementoprimordial para el control por parte de las Administraciones Tributarias, laDecisión 599 determina que para que proceda el descuento del crédito fiscal, elimpuesto deberá constar en facturas que cumplan con los requisitos exigidospor cada país miembro, con identificación de emisor, con su nombre y númerode registro tributario, identificación del adquirente, discriminación delimpuesto, número consecutivo de facturación, fecha de expedición, descripciónde los bienes o servicios adquiridos, valor total de la operación.Se requiere también a los países miembros que implementen los sistemas decontrol de impresión, emisión y uso de facturas que consideren adecuados,sistema actualmente vigente en el Ecuador.Retenciones en la fuenteOtro de los mecanismos importantes para cruzar el impuesto que deben pagarlos agentes de percepción del IVA, es a través de la información de quienesactúan como agentes de retención. La Decisión contempla la posibilidad de quese creen sistemas de retención para el IVA, constituyendo como agentes deretención al gobierno nacional, a los contribuyentes calificados como “grandes”o “especiales” y otros que determinare la Administración Tributaria. Contemplael caso de entidades administradores de tarjetas de débito o crédito comoagentes de retención del IVA, por los pagos o abonos en cuenta a susestablecimientos afiliados.Regímenes simplificadosComo otro mecanismo de control para aquellos contribuyentes que lasAdministraciones Tributarias los califiquen como pequeños agenteseconómicos, podrán crearse regímenes especiales con el fin de simplificar lasobligaciones fiscales con los límites y condiciones establecidas por los paísesmiembros.