5-Reglas para utilizar el crédito fiscal

Reglas para utilizar el crédito fiscal
impuesto que grave las operaciones que realice este en su calidad de contribuyente (ventas
o servicios).
En ese sentido, a continuación procederemos a analizar de manera desagregada ambos
requisitos a efectos de considerar sus alcances.
a) Las adquisiciones deben ser permitidas como gasto o costo según la legislación del
Impuesto a la Renta
Es usual que las legislaciones opten por restringir el uso del crédito fi scal a aquellas
adquisiciones de bienes o servicios que, en general, tengan alguna vinculación con el desarrollo
del giro negocial u objeto social de los contribuyentes del impuesto. Así pues, cualquier
restricción al crédito fi scal, en principio, debería estar referida a adquisiciones que por su propia
naturaleza no se condicen con la actividad empresarial llevada a cabo por los sujetos incididos,
como es el caso de las erogaciones de índole personal o que por algún otro motivo
se determina su desconexión con la empresa.
Cuando las disposiciones del Impuesto a la Renta establecen restricciones o limitaciones
a la deducción de ciertos gastos o costos a pesar de estar vinculados con el giro del negocio,
atendiendo a las particularidades inherentes a dicho tributo, estos han de repercutir necesariamente
en la deducción válida o no del crédito fi scal, situación que muchos critican pues se
entiende que ambos impuestos responden a técnicas distintas, con capacidades contributivas
gravadas también de un modo diferente.
La cuestión del gasto
En primer lugar, debe tenerse presente que de acuerdo con el artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta –cuyo TUO fuera aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF–, “A fi n de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley (…)”.
Cabe señalar que, lo indicado no necesariamente debe signifi car que todo gasto ha de
tener el carácter de indispensable, ello sin soslayar el hecho de que, en todo caso, sí debe
guardar una relación de causa - fi nalidad respecto a la obtención de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente productora. Esto es, se admite la deducción de gastos que potencialmente
puedan conllevar la obtención de ingresos, aun cuando ello no fuera a ocurrir.
En efecto, la deducción de un determinado gasto no se encuentra supeditada al éxito
de la inversión, sino a su destino y a la forma en que puede probarse este. De igual manera
se deben aceptar los gastos que la empresa necesariamente tenga que realizar, es decir,
que resultan ser obligatorios por imperio de la Ley o por convención privada, plasmada
en un contrato.
• Tipos de causalidad del gasto
Por regla general, la determinación de la renta neta se realiza con base en la relación
causal de los gastos con la actividad generadora de renta o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado
o prohibido por la norma (para este último caso, será pertinente revisar los conceptos
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